內(nèi)部控制審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)

1、內(nèi)部控制審計(jì)ZHMX經(jīng)濟(jì)學(xué)院研究生課程班 1內(nèi)部控制審計(jì)審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度審計(jì)遵循性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)2內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3一、審計(jì)重要性4（一）獨(dú)立審計(jì)中的“重要性”獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)審計(jì)的重要性：“重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！?（一）獨(dú)立審計(jì)中的“重要性”注意：指會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的重要性重要性概念是就會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策角度而言的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者：具有一定的理解能力并能力地進(jìn)行決策和判斷指的是“重要性水平” 審計(jì)人員可以容忍的報(bào)表的最大錯(cuò)報(bào)金額（可容忍誤差）對(duì)重

2、要性的評(píng)估需要專業(yè)判斷特定環(huán)境：不同企業(yè)、同一企業(yè)的不同時(shí)期重要性不同運(yùn)用重要性原則的目的：恰當(dāng)?shù)爻闃記Q策，提高審計(jì)效率保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6（一）獨(dú)立審計(jì)中的“重要性”“重要性”的特征：（1）數(shù)量：金額大的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)更重要。（2）質(zhì)量：金額不一定大，但性質(zhì)重要的情形：涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)蓄意，可信度有問(wèn)題可能引起合同履行義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)貸款合同義務(wù)影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（現(xiàn)金、實(shí)收資本賬戶）小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)。7（一）獨(dú)立審計(jì)中的“重要性”“重要性”的層次：會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性賬戶和交易層次的重要性8（一）獨(dú)立審計(jì)中的“重要性”

3、會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定：（1）合理選用判斷基礎(chǔ)；（2）計(jì)算方法：固定比率法：重要性水平=判斷基礎(chǔ)固定百分比%資產(chǎn)總額：0.5%1%凈資產(chǎn)：1%營(yíng)業(yè)收入：0.5%1%凈利潤(rùn)：5%（大）10%（小）變動(dòng)比率法：企業(yè)規(guī)模越大，重要性水平的絕對(duì)值大，%越低。可從資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入中較大者選取。（3）選?。焊鲌?bào)表重要性水平較低者。9（一）獨(dú)立審計(jì)中的“重要性”賬戶或交易層次的重要性水平的確定：即：實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差確定方法：（1）分配的方法；（2）不分配的方法。分配的方法項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）按比例1% 計(jì)算，并分配調(diào)整后金額現(xiàn)金1 400148應(yīng)收賬款 4 2004252存貨8 40084100固

4、定資產(chǎn)14 000140120資產(chǎn)總計(jì)28 00028028010不同審計(jì)階段對(duì)重要性的考慮審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)完成階段初步確定審計(jì)重要性水平確定所需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果所用的重要性水平對(duì)比評(píng)價(jià)水平計(jì)劃水平擴(kuò)大審計(jì)程序，收集更多證據(jù)匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)重要性水平擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整報(bào)表審計(jì)實(shí)施階段11（二）內(nèi)部審計(jì)中的“重要性”內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性，是指被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在偏離特定目標(biāo)的差異或缺陷的嚴(yán)重程度，這一程度的差異或缺陷在特定環(huán)境下可能會(huì)影響管理層的判斷或決策以及組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5、12（二）內(nèi)部審計(jì)中的“重要性”內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第五條：“內(nèi)部審計(jì)人員在編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理考慮并運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)。”重要性的考慮貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程；“重要性標(biāo)準(zhǔn)”：內(nèi)部審計(jì)人員可以容忍的最大差異或缺陷的限度，也是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制中存在的差異或缺陷嚴(yán)重與否的判斷標(biāo)準(zhǔn)。13（二）內(nèi)部審計(jì)中的“重要性”“重要性標(biāo)準(zhǔn)”的特征：（1）數(shù)量：產(chǎn)量未實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的差距；某項(xiàng)內(nèi)部控制制度未遵循執(zhí)行的次數(shù)；會(huì)計(jì)報(bào)表中金額大的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。（2）性質(zhì)：舞弊與違法行為，致使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出現(xiàn)差異；管理人員超越內(nèi)部控制，致使內(nèi)部控制失效；內(nèi)部人員傳統(tǒng)舞弊，致使內(nèi)部控

6、制失效。不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（現(xiàn)金、實(shí)收資本賬戶）14不同內(nèi)審階段對(duì)重要性的考慮審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)完成階段初步確定審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)確定所需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果所用的重要性標(biāo)準(zhǔn)如果修改審計(jì)計(jì)劃重新考慮部分或全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或內(nèi)部控制的重要性標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)匯集已發(fā)現(xiàn)的差異或缺陷審計(jì)實(shí)施階段確定其性質(zhì)和金額 是否重要審計(jì)報(bào)告：對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制制度的適當(dāng)性、合法性和有效性作出評(píng)價(jià)。15“重要性”的初步判斷編制審計(jì)計(jì)劃階段進(jìn)行。初步判斷的目的是確定所需的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。初步判斷時(shí)應(yīng)該考慮的因素：（1）相關(guān)管理層的需要；（2）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受法律、法規(guī)的影

7、響程度；（3）被審計(jì)單位在組織中的重要程度；（4）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)； （5）內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制適當(dāng)性、合法性及有效性的預(yù)估。16“重要性”的初步判斷重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷基礎(chǔ)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)的復(fù)雜性內(nèi)部控制的執(zhí)行頻率資產(chǎn)總額收入總額計(jì)算方法：固定比率法變動(dòng)比率法17二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)18（一）獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。19（一）獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因：CPA的法律責(zé)任審計(jì)對(duì)象的日益復(fù)雜和審計(jì)內(nèi)容的日益廣泛對(duì)審計(jì)依賴程度的提高和審計(jì)意見影響的擴(kuò)大審計(jì)方法本身的原

8、因?qū)徲?jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視20（一）獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) AR = IR CR DR21獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素之間的關(guān)系可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)DR=AR/（IR CR ）CPA可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）CPA對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估高中低CPA對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估高最低較低中等中較低中等較高低中等較高最高22（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。如果：要求審計(jì)結(jié)論的可靠程度為90%，則發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性控制在不超過(guò)10

9、%，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為10%。23（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) AR = VR DR24重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估計(jì)劃階段進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，考慮下列事項(xiàng)：（1）管理層的品德和能力；（2）管理層遭受的異常壓力；（3）重要崗位人員的變動(dòng)情況；（4）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性；（5）影響被審計(jì)單位的環(huán)境因素；（6）容易受損失或被挪用的資產(chǎn)；（7）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度；（8）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況的預(yù)估；（9）其他。25重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估程序：（1

10、）詢問(wèn)被審計(jì)單位相關(guān)人員及組織相關(guān)管理層；（2）查閱被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)手冊(cè)、內(nèi)部控制手冊(cè)等資料；（3）查閱被審計(jì)單位年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算等文件；（4）檢查交易或事項(xiàng)的憑證和記錄；（5）觀察被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；（6）選擇若干交易進(jìn)行測(cè)試。26AR與VR之間的關(guān)系重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)DR=AR/VR重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)（高）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一定）可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)（低）對(duì)審計(jì)結(jié)果的可靠性要求（高）審計(jì)測(cè)試（更詳細(xì)）審計(jì)證據(jù)（更多）27與檢查風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的因素（1）抽樣審計(jì)方法的應(yīng)用；沒有抽到的部分可能存在重大差異或缺陷措施：擴(kuò)大抽樣范圍；采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法（

11、2）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德水準(zhǔn)；專業(yè)勝任能力：審計(jì)測(cè)試和專業(yè)判斷出差錯(cuò)的可能性職業(yè)道德：應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎（3）內(nèi)部審計(jì)人員所用審計(jì)方法的適當(dāng)性及有效性；（4）其他。28三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系29重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系反向關(guān)系重要性標(biāo)準(zhǔn)高5000元低3000元審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（低）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（高）擴(kuò)大審計(jì)范圍追加審計(jì)程序30005000元之間的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)也要查了更多的審計(jì)證據(jù)30內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)內(nèi)部控制審計(jì) 內(nèi)部控制審計(jì)31何謂內(nèi)部控制？ （internal control）內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)內(nèi)部控制審計(jì) : “內(nèi)部控制，是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循

12、國(guó)家法律法規(guī)，提高組織運(yùn)營(yíng)的效率及效果，而采取的各種政策和程序。 ” 32內(nèi)部控制的目的內(nèi)部控制是一系列政策與程序?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保證遵循國(guó)家法律法規(guī)保護(hù)資產(chǎn)安全完整提高組織運(yùn)營(yíng)的效率及效果33內(nèi)部控制的分類內(nèi)部控制控制的作用范圍控制的目的控制的時(shí)間總體控制局部控制財(cái)產(chǎn)物資控制會(huì)計(jì)信息控制經(jīng)營(yíng)決策控制事前控制事后控制事中控制34內(nèi)部控制要素風(fēng)險(xiǎn)管理信息與溝通監(jiān)督控制活動(dòng)控制環(huán)境內(nèi)部控制要素35內(nèi)部控制要素控制要素控制要素（1）經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)類型； （2）管理層的經(jīng)營(yíng)理念； （3）管理層倡導(dǎo)的組織文化； （4）法人治理結(jié)構(gòu)； （5）各項(xiàng)職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的勝任能力； （6）人力資源政策及其執(zhí)行。

13、一種氛圍，無(wú)法直接觀察，但非常重要指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施具有重要影響的因素的統(tǒng)稱。36內(nèi)部控制要素風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理（1）識(shí)別影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（2）建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的。企業(yè)要管理風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。指企業(yè)各級(jí)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)。37內(nèi)部控制要素控制活動(dòng)控制活動(dòng)（1）所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)； 一般授權(quán)特殊授權(quán)（2）不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離；業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行；業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄；資產(chǎn)的保管與記賬、賬實(shí)核對(duì)。（3）有效控制憑證和記錄的真實(shí)性；憑證種類齊全、內(nèi)容完整；預(yù)先連續(xù)編號(hào)；空白收據(jù)和支票要專人保管； （4）資產(chǎn)和記錄的接近限制； 資產(chǎn)接觸與

14、記錄使用制度（5）獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核。 獨(dú)立稽核：業(yè)務(wù)經(jīng)辦員以外的獨(dú)立人士。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，貫穿于企業(yè)的各層次和各部門。指企業(yè)管理部門為了保證既定目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)而制定并執(zhí)行的各項(xiàng)控制政策和程序。38內(nèi)部控制要素信息與溝通信息與溝通（1）及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地記錄所有信息； （2）保證管理信息系統(tǒng)的有序運(yùn)行； （3）保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠。 一個(gè)完整的信息與溝通系統(tǒng)，應(yīng)該包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)、信息系統(tǒng)和傳遞機(jī)制。指為了準(zhǔn)確、及時(shí)并最大限度地獲取和運(yùn)用來(lái)自企業(yè)內(nèi)、外部與企業(yè)有關(guān)的技術(shù)、市場(chǎng)和管理等各方面的信息，并在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行縱向和橫向的有效傳遞，企業(yè)必須建立一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)。39內(nèi)部控制要素監(jiān)督

15、監(jiān)督（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的獨(dú)立監(jiān)督； （2）管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估。 內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督的一個(gè)主要手段。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制的效果，必須對(duì)正步控制的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行恰當(dāng)?shù)乇O(jiān)督，并通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)對(duì)內(nèi)部控制的某個(gè)薄弱環(huán)節(jié)加以必要的修正。40內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本-效益原則內(nèi)部控制可能因串通舞弊或?yàn)E用職權(quán)而失效內(nèi)部控制一般僅僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效建立、健全內(nèi)部控制并使之有效運(yùn)行是組織高級(jí)管理層的責(zé)任。內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于組織所有人員的參與。 內(nèi)部控制是對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相對(duì)保證。 41內(nèi)部控制的審查與評(píng)價(jià) 內(nèi)部

16、控制審計(jì)內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，按照項(xiàng)目的性質(zhì)和需要，既可以對(duì)全部控制要素進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以只對(duì)部分控制要素進(jìn)行評(píng)價(jià)。控制環(huán)境的檢查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的檢查與評(píng)價(jià)控制活動(dòng)的檢查與評(píng)價(jià)信息與溝通的檢查與評(píng)價(jià) 42內(nèi)部控制的審查與評(píng)價(jià) 控制環(huán)境評(píng)價(jià)（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜程度； （2）管理權(quán)限的集中程度； （3）管理行為守則的健全性和有效性； （4）管理層對(duì)逾越既定控制程序的態(tài)度； （5）組織文化的內(nèi)容及組織成員對(duì)此的理解與認(rèn)同； （6）法人治理結(jié)構(gòu)的健全性和有效性； （7）組織各階層人員的知識(shí)與技能； （8）組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分的合理性； （9）重要崗位人員的權(quán)責(zé)相稱程度及其勝任能力； （10）員

17、工聘用程序及培訓(xùn)制度； （11）員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)機(jī)制。關(guān)鍵要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的意識(shí)和態(tài)度43內(nèi)部控制的審查與評(píng)價(jià) 風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)（1）可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外因素； （2）風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和預(yù)計(jì)帶來(lái)的后果； （3）對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力； （4）風(fēng)險(xiǎn)管理的具體方法及效果。風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性和有效性 44內(nèi)部控制的審查與評(píng)價(jià) 控制活動(dòng)評(píng)價(jià)(1)控制活動(dòng)建立的適當(dāng)性； (2)控制活動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和規(guī)避； (3)控制活動(dòng)對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用； (4)控制活動(dòng)執(zhí)行的有效性。 關(guān)鍵要評(píng)價(jià)控制活動(dòng)的適當(dāng)性、合法性、有效性。45內(nèi)部控制的審查與評(píng)價(jià) 信息與溝通評(píng)價(jià)（1）獲取財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息的能力； （2）信息處理的及

18、時(shí)性和適當(dāng)性； （3）信息傳遞渠道的便捷與暢通； （4）管理信息系統(tǒng)的安全可靠性。組織獲取及處理信息的能力 46內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)判斷組織已有標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。如果認(rèn)為已有標(biāo)準(zhǔn)不合適，應(yīng)向適當(dāng)管理層報(bào)告； 如果管理層沒有制定合適的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員可以基于組織利益最大化的原則選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 47內(nèi)部控制的審查與評(píng)價(jià) 內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程調(diào)查描述初步評(píng)價(jià)控制測(cè)試總體評(píng)價(jià)方法：詢問(wèn)、查閱、觀察、“穿行測(cè)試”方法：文字說(shuō)明、調(diào)查表、流程圖內(nèi)容：（1）建全性（2）合理性注意：關(guān)鍵控制點(diǎn)方法：（1）業(yè)務(wù)程序測(cè)試 （2）某控制環(huán)節(jié)的功能測(cè)試確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平： 高風(fēng)險(xiǎn)、中等風(fēng)險(xiǎn)、低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)

19、告48控制風(fēng)險(xiǎn)水平信賴程度控制風(fēng)險(xiǎn)水平含義審計(jì)師的對(duì)策高低內(nèi)部控制健全且執(zhí)行良好。差錯(cuò)的發(fā)生率較低?？梢暂^多地依賴和利用內(nèi)部控制，并相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量和范圍。中中等比較健全，但存在一定的薄弱環(huán)節(jié)和缺陷，會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和正確性。有保留地信賴。擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量和范圍。低高設(shè)置不健全，或執(zhí)行無(wú)效，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料大部分失效。不予信賴。實(shí)施較為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。49內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第12號(hào)遵循性審計(jì) 遵循性審計(jì)50遵循性審計(jì)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第12號(hào)遵循性審計(jì) 遵循性審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員審查組織在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遵守相關(guān)法規(guī)、政策、計(jì)劃、預(yù)算、程序、合同等遵循性標(biāo)準(zhǔn)的情

20、況并作出相應(yīng)評(píng)價(jià)的審計(jì)活動(dòng)。遵循性審計(jì)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一，是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中不可缺少的環(huán)節(jié)。 51遵循性審計(jì)過(guò)程遵循性標(biāo)準(zhǔn)法規(guī)、政策計(jì)劃、預(yù)算、程序合同組織管理層內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員審查、評(píng)價(jià)確定、制定即：遵循性審計(jì)保密原則了解和詢問(wèn)：（1）組織經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等相關(guān)方面負(fù)責(zé)人；（2）組織的法律顧問(wèn)；（3）投資人、合同方；（4）政府及其他主管機(jī)構(gòu)；（5）外部審計(jì)人員；（6）其他。審計(jì)完成，出具審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重者，出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告及時(shí)告知52遵循性審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施遵循性審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注組織的以下情況：（1）受到政府有關(guān)部門的調(diào)查或處罰；（2）重要的法律訴訟；（3）異常的交易或事項(xiàng)；（4）

21、計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果嚴(yán)重偏離標(biāo)準(zhǔn)；（5）信息嚴(yán)重失真或資料不完整；（6）缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制或相關(guān)內(nèi)部控制無(wú)效；（7）其他可能導(dǎo)致違反遵循性標(biāo)準(zhǔn)的情況。53遵循性審計(jì)在評(píng)價(jià)遵循性標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況時(shí)，若相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)之間存在不一致，應(yīng)當(dāng)按照以下原則進(jìn)行處理：（1）國(guó)家制定的法規(guī)之間存在不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照中華人民共和國(guó)立法法的規(guī)定處理；（2）行業(yè)、部門的政策之間存在不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)由其共同的上一級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行裁決和解釋；（3）組織內(nèi)部的計(jì)劃、預(yù)算、程序之間存在不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照標(biāo)準(zhǔn)制定者的管理層次由高至低進(jìn)行取舍；（4）涉及合同問(wèn)題，應(yīng)按照中華人民共和國(guó)合同法的規(guī)定處理。54內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)舞弊的預(yù)防、檢查與

22、報(bào)告 舞弊審計(jì)55什么是舞弊（fraud）IIA內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)：舞弊是有益的不正當(dāng)、不合法的欺騙行為內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告 ：舞弊，是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來(lái)不正當(dāng)利益的行為。56舞弊行為的特征目的：故意行為手段：違法違規(guī)結(jié)果：舞弊者獲益，他人受損57舞弊的分類廣泛：雇員舞弊、管理舞弊、投資者騙局、供應(yīng)商舞弊、顧客舞弊，等等一般分類：雇員舞弊（employee fraud）管理舞弊（management fraud）主要表現(xiàn)是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊不等于管理者腐敗（在職消費(fèi)）58舞弊的原因壓力、機(jī)會(huì)、品行內(nèi)部控制的固有局限

23、其他（一）管理人員品質(zhì)不佳； （二）管理人員遭受異常壓力； （三）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在異常交易事項(xiàng)； （四）組織內(nèi)部個(gè)人利益、局部利益和整體利益存在較大沖突； （五）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)中難以獲取充分、相關(guān)、可靠的證據(jù)。 59舞弊行為的結(jié)果分類損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊 謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊 （1）收受賄賂或回扣； （2）將正常情況下可以使組織獲利的交易事項(xiàng)轉(zhuǎn)移給他人； （3）貪污、挪用、盜竊組織資財(cái)； （4）使組織為虛假的交易事項(xiàng)支付款項(xiàng)； （5）故意隱瞞、錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)； （6）泄露組織的商業(yè)秘密； （7）其他損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。 （1）支付賄賂或回扣； （2）出售不存在或不真實(shí)的資產(chǎn)； （3

24、）故意錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)、記錄虛假的交易事項(xiàng)，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者誤解而作出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策； （4）隱瞞或刪除應(yīng)對(duì)外披露的重要信息； （5）從事違法違規(guī)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； （6）偷逃稅款； （7）其他謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。 。 舞弊行為60舞弊行為的控制舞弊的預(yù)防 采取適當(dāng)行動(dòng)防止舞弊的發(fā)生，或在舞弊行為發(fā)生時(shí)將其危害控制在最低限度以內(nèi)。 組織管理層的責(zé)任內(nèi)部控制制度：建立健全、有效執(zhí)行舞弊的檢查舞弊的報(bào)告指實(shí)施必要的檢查程序，以確定舞弊跡象所顯示的舞弊行為是否已經(jīng)發(fā)生。 指內(nèi)部審計(jì)人員以書面或口頭形式向適當(dāng)管理層報(bào)告舞弊預(yù)防、檢查的情況及結(jié)果。 內(nèi)部審計(jì)人員、專業(yè)的舞弊調(diào)查人員、法律顧問(wèn)及其他專家

25、 內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)助建議評(píng)價(jià)應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎但非：絕對(duì)保證勝任、獨(dú)立性；保密報(bào)告內(nèi)容：舞弊行為的性質(zhì)、涉及人員、舞弊手段及原因、檢查結(jié)論、處理意見、提出的建議、糾正措施61舞弊審計(jì)報(bào)告舞弊檢查過(guò)程中，應(yīng)及時(shí)向適當(dāng)管理層報(bào)告的情況： （1）可以合理確信舞弊已經(jīng)發(fā)生，并需深入調(diào)查； （2）舞弊行為已導(dǎo)致對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)； （3）發(fā)現(xiàn)犯罪線索，并獲得應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)處理的證據(jù)。 內(nèi)部審計(jì)人員完成必要的舞弊檢查程序后，應(yīng)從舞弊行為的性質(zhì)和金額兩方面考慮其嚴(yán)重程度，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。（1）若發(fā)現(xiàn)的舞弊行為性質(zhì)較輕且金額較小時(shí)，可一并納入常規(guī)審計(jì)報(bào)告； （2）若發(fā)現(xiàn)的舞弊行為性質(zhì)嚴(yán)重或金額較大，應(yīng)出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，如果涉及敏感