上海國家會計學院審計學習題講義第1章注冊會計師審計概論

1、第一章 注冊會計師審計概論本章概述 1）本章內容概述本章屬于審計基礎知識，主要闡述注冊會計師審計的起源與發(fā)展，包括國外注冊會計師審計產生和發(fā)展的幾個階段及特點，以及中國注冊會計師審計產生和發(fā)展的過程；與注冊會計師審計有關的基本概念，如審計及其類別、審計的目的、審計的對象等；審計監(jiān)督體系內容的構成，尤其是注冊會計師審計與其他審計類型的關系。 2）本章重難點概述本章的重點有：審計的基本概念、審計目的、注冊會計師審計的地位及其與政府審計和內部審計的關系。另外還有，審計的概念一般不考，但要學，去審什么，根據(jù)什么標準來審，審計的類別有哪些等。 本章的難點有：注冊會計師審計的目的審計目的必須與第5、15章

2、結合起來學習。最值得花時間的是審計的目的，審計的目的要多花時間看，注意“合法性、公允性”的涵義，其中公允性是核心，特別關注刪除了“一貫性”審計報告準則修訂將意見段中的“一貫性”刪除，要結合第15章節(jié)的報告意見段落的內容來學習“合法性、公允性”，特殊目的要注意多項選擇題。審計的目的分一般目的和特殊目的。什么叫特殊目的，哪幾種業(yè)務屬于特殊目的，與十五章的特殊業(yè)務審計報告是一脈相承的，可能考判斷題。一般目的里談了合法性、公允性，這新的“兩性”是什么含義，有可能考。審計對象太“土”，一般了解即可。 3）學習要求和目標對于本章的基本概念，考生應深刻理解并掌握，如果基本概念不掌握，后面的內容將很難學。所以

3、考生應前后章節(jié)聯(lián)貫起來學習。通過本章學習，考生應該：一般了解審計的基本概念、審計的基本分類、審計對象的內容； 重點了解注冊會計師審計產生和發(fā)展的過程及原因，掌握中國注冊會計師發(fā)展過程中的幾個重要歷史時間中的幾個“第一”； 重點掌握的內容有： (1)西方注冊會計師審計的起源與發(fā)，特別要關注2001年美國出現(xiàn)的安然公司會計造假丑聞(因為我國已加入“WTO”)； (2)審計一般目的內容、涵義及其與特殊目的的聯(lián)系和區(qū)別； (3)注冊會計師審計的地位及其與政府審計和內部審計的關系。 考試中，本章出的題型均為客觀題，且題量不大，分值很低，甚至沒有。因此，本章的內容對考試來說并不重要，且也易懂，考生不必在本

4、章上花過多的時間。 本章節(jié)知識點的重要程度按照“重點掌握掌握重點了解一般了解知道”排序。（其他各章節(jié)均相同，故省略） 西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展 II知識點講解 *起源于16世紀意大利合伙企業(yè)制度； *形成于英國股份制企業(yè)制度； *發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本市場。 （一）注冊會計師審計的起源： 1、 注冊會計師起源于16世紀的意大利。兩權分離：所有權與經營權。 2、 1581年創(chuàng)立的威尼斯會計協(xié)會。 注冊會計師審計起源于意大利合伙企業(yè)制度。 16世紀意大利商業(yè)城市威尼斯出現(xiàn)了最早的合伙企業(yè)。合伙企業(yè)中，有的合伙人不參與經營管理，客觀上希望能有一個獨立的第三者對合伙企業(yè)的經營情況進行監(jiān)督與檢

5、查，于是產生了對注冊會計師審計的最初需要。 1581年，一批具有良好的會計知識、專門從事查賬和公證工作的專業(yè)人員，在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會計協(xié)會。 （二）注冊會計師審計的形成-英式審計(詳細審計階段) A教材內容： 1注冊會計師審計雖然起源于意大利，但它對后來注冊會計師審計事業(yè)的發(fā)展影響不大。英國在創(chuàng)立和傳播注冊會計師審計職業(yè)的過程中發(fā)揮了重要作用。 2工業(yè)革命開始后的18世紀下半葉，資本主義的生產力得到了迅速發(fā)展，生產的社會化程度大大提高，企業(yè)的所有權與經營權進一步分離。企業(yè)主希望有外部獨立的會計師來檢查他們所雇傭的管理人員是否忠誠，是否存在舞弊行為。于是，英國出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨立會

6、計師。 3股份公司的興起使企業(yè)锝所有權與經營權進一步分離，大多數(shù)股東已完全脫離經營管理。股東及潛在的市場投資者非常關心企業(yè)的經營成果，以便做出是否繼續(xù)持有或購買公司股票的決定。了解公司經營成果等方面的情況主要是依據(jù)會計報表來進行的。因此，在客觀上進一步產生了由獨立會計師對公司會計報表進行審計，以保證會計報表信息真實可靠的需求。 41844年英國頒布公司法規(guī)定股份公司的賬目必需經董事以外的人員審計，極大的促進了獨立審計的發(fā)展。 1853年，世界上第一個注冊會計師的專業(yè)團體蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會的成立，標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。 B。歸納：1、現(xiàn)代民間審計誕生的“催產劑”：1721年英國的“南海

7、公司事件”2、現(xiàn)代民間審計第一人：查爾斯斯耐爾（CHARLES SNELL）聯(lián)想記憶：英國查爾斯王子 3、愛丁堡會計師協(xié)會（1853年）（結合P26） 4、形成時期：184420世紀初?，F(xiàn)代民間審計誕生于18世紀下半葉產業(yè)革命后的英國，大量股份公司的出現(xiàn)，財產的所有權和經營權的分離越來越明顯，為民間審計奠定了基礎。這時的審計主要是查找舞弊行為且為任意審計。英國法律規(guī)定，所有股份公司和銀行必須審計。 5、特點：(詳細審計階段)（1）法定審計-注冊會計師審計的地位得到了法律的確認； 1844年英國頒布公司法規(guī)定股份公司的賬目必需經董事以外的人員審計（法定審計），極大的促進了獨立審計的發(fā)展。 （2）

8、審計的目的是查錯防弊，保護企業(yè)資產的安全和完整； （3）審計的方法是詳細審計； （4）審計報告的使用者主要是企業(yè)股東等； （5）審計對象：會計賬目。 （三）注冊會計師審計的發(fā)展 A注冊會計師審計的發(fā)展經歷了幾個比較典型的歷史階段： 11844年至20世紀初的英式詳細審計。 2自20世紀初到20世紀30年代初的美式資產負債表審計。 320世紀3040年代的會計報表審計。 420世紀40年代以后的管理審計與國際審計。 B。歸納： 1、1887年美國公共會計師協(xié)會成立； 1916年該會改組為美國注冊會計師協(xié)會。 2、美式審計發(fā)展經過了三個階段（P2-4結合P7-8、84）注冊會計師審計發(fā)展階段的對比

9、見下表： 階段資產負債表審計(20世紀初-30年代)會計報表審計(20世紀30-40年代)現(xiàn)代審計(二戰(zhàn)后-至今)特點1.審計對象由會計賬目擴大到資產負債表所有會計報表和相關財務資料所有會計報表和相關財務資料2.審計目的主要是通過對資產負債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況（償債能力）對會計報表發(fā)表審計意見對會計報表發(fā)表審計意見3.審計方法從詳細審計初步轉到抽樣審計廣泛采用抽樣審計普遍運用抽樣審計.推廣應用制度基礎審計.風險導向審計；廣泛采用計算機輔助審計技術4.報告使用者除企業(yè)股東外，更突出了債權人社會公眾社會公眾5.審計范圍擴大到測試相關的內部控制擴大到測試相關的內部控制6.其他擬訂審計準則.

10、推行注師資格考試制度1跨國發(fā)展.合并為“幾個”大所2業(yè)務范圍擴大到代理納稅.會計服務.管理咨詢（四）注冊會計師發(fā)展歷程啟示1 注冊會計師審計是商品經濟發(fā)展到一定階段的產物，其直接原因是財產所有權與經營權的分離。 即審計產生的條件（基礎）中外審計產生和發(fā)展的歷史表明，審計的產生得益于財產的所有者和經營者之間的經濟責任關系的形成。一方面財產的所有者將財產委托給經營者經營，所有者一般不參與財產經營管理；另一方面，財產的經營者必須對財產的所有者承擔一定的經濟責任。經營者的責任完成情況必須進行監(jiān)督，為體現(xiàn)監(jiān)督的客觀公正，都希望有一個與財產的所有者和財產的經營者均無利益關系的第三者對經營者的責任履行情況進

11、行監(jiān)督，這樣，審計就產生了。所以，財產的所有權和經營權的分離是審計產生的最直接條件。合伙制企業(yè)，特別是股份制企業(yè)，所有權和經營權的分離更加明顯，這樣就有注冊會計師審計的必要。 2 注冊會計師審計隨商品經濟的發(fā)展而發(fā)展。 3 注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征。鑒證和權威。這種特征，一方面保證了注冊會計師審計具有鑒證職能；另一方面也使其在社會上享有較高的權威性。 III知識點練習練習1.單項選擇題標志著注冊會計師職業(yè)的誕生是（ ）的成立。 A威尼斯會計協(xié)會 B愛丁堡會計師協(xié)會 C美國注冊會計師協(xié)會 D國際會計師聯(lián)合會答案：B練習2.多項選擇題審計主要目的是“對會計報表發(fā)表審計意見”的階段有

12、( ) A詳細審計階段 B資產負債表審計階段 C會計報表審計階段 D現(xiàn)代審計階段答案：CD練習3.判斷題注冊會計師審計的主要職責始終是對被審計單位執(zhí)行會計報表審計。（ ）答案：對解析：見教材P84。 中國注冊會計師審計的演進和發(fā)展I歷年考題尚未考過II知識點講解（一）中國注冊會計師審計的演進中國注冊會計師審計的產生辛亥革命之后，出現(xiàn)了中國民族資本主義的萌芽。為了維護民族的利益和尊嚴，以謝霖為代表的一批愛國會計學者積極倡導創(chuàng)建中國的注冊會計師事業(yè)。 1918年初，時任中國銀行總司長的謝霖向當時的北洋政府農商部、財政部遞呈了執(zhí)行會計師業(yè)務的呈文和章程會計師暫行章程，同年9月，北洋政府農商部核準了該

13、章程，頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)會計師暫行章程，并批準謝霖先生為中國的第一位注冊會計師。與此同時，謝霖創(chuàng)辦了中國第一家會計師事務所“正則會計師事務所”。此后，上海、南京、武漢等大城市相繼成立了會計師事務所。至1947年底，中國已擁有注冊會計師2619人。 新中國成立后，注冊會計師審計在建國初期的經濟恢復工作中發(fā)揮了積極作用，但后來由于推行前蘇聯(lián)高度集中的計劃經濟模式，中國的注冊會計師審計便悄然退出了經濟舞臺。黨的十一屆三中全會以后，隨著對外開放政策的貫徹實施，我國又恢復了注冊會計師制度。 1980年12月，財政部頒發(fā)了關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定，1981年1月1日在上?；謴妥詴嫀熤贫?/p>

14、后的第一家會計師事務所上海會計師事務所宣告成立。隨后，全國各地紛紛成立會計師事務所和審計事務所，推動了我國民間審計的發(fā)展。 注意：我國第一部注冊會計師法規(guī)1918年會計師暫行章程我國注冊會計師第一人謝霖（聯(lián)想記憶：電影-列寧在1918）我國第一家會計師事務所正則會計師事務所（二）中國注冊會計師審計的發(fā)展 A發(fā)展過程中的幾個重要歷史時間：在中國注冊會計師的發(fā)展過程中，有幾個歷史時間應值得提及： 1985年，注冊會計師審計被載入中華人民共和國會計法； 1986年7月，國務院頒布了新中國第一部注冊會計師法規(guī)中華人民共和國注冊會計師條例； 1988年底，中國注冊會計師協(xié)會成立； 1991年，恢復全國注

15、冊會計師統(tǒng)一考試； 1993年10月，江主席簽發(fā)頒布了新中國第一部注冊會計師法律中華人民共和國注冊會計師法； 1995年12月，正式頒布第一批獨立審計準則，并于1996年1月1日起開始施行。 1996年10月，中國注冊會計師協(xié)會加入亞太會計師聯(lián)合會。 1996年12月，發(fā)布中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則、中國注冊會計師質量控制基本準則、中國注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育基本準則及第二批獨立審計準則，并于1997年1月1日起開始施行。 1997年5月，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）接納中國注冊會計師協(xié)會為正式會員，并同時成為國際會計準則委員會的正式成員。 1999年2月，又發(fā)布了第三批獨立審計準則，于19

16、99年7月1日開始施行。 B。發(fā)展過程中的幾個重要歷史事件：1、我國恢復注冊會計師的標志1980年12月23日，財政部發(fā)布關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定。（注意：不得用“創(chuàng)立”一詞，因為解放前就有了）2、新中國第一家會計師事務所上海會計師事務所（1981年1月1日成立）3、1986年7月3日國務院頒布新中國第一部注冊會計師法規(guī)中華人民共和國注冊會計師條例。 4、1988年底，中國注冊會計師協(xié)會成立； 5、1991年，恢復全國注冊會計師統(tǒng)一考試； 6、1993年10月，頒布了新中國第一部注冊會計師法律中華人民共和國注冊會計師法； 7、1995年12月，正式頒布第一批獨立審計準則，并于1996年1月

17、1日起開始施行。 8、1996年10月，中國注冊會計師協(xié)會加入亞太會計師聯(lián)合會。 9、1997年5月，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）接納中國注冊會計師協(xié)會為正式會員，并同時成為國際會計準則委員會的正式成員。 III知識點練習練習1. 單項選擇題1980年12月23日，財政部發(fā)布關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定標志著我國（ ）。 A注冊會計師行業(yè)創(chuàng)建 B注冊會計師行業(yè)恢復 C注冊會計師行業(yè)快速發(fā)展 D注冊會計師行業(yè)與國際慣例接軌答案：B解析：見教材P5。我國恢復注冊會計師的標志1980年12月23日，財政部發(fā)布關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定。 練習2. 單項選擇題中國第一家會計師事務所是（ ） A 潘序

18、倫會計師事務所 B 立信會計師事務所 C 正則會計師事務所 D 上海會計師事務所答案：C練習3. 單項選擇題新中國第一家會計師事務所是（ ） A潘序倫會計師事務所 B立信會計師事務所 C正則會計師事務所 D上海會計師事務所答案：D審計的概念I歷年考題 尚未考過 II知識點講解審計的概念通俗地講就是查帳，但這一說法，嚴格而言是不確切的，我們打個比方：在國有醫(yī)院看病相當于國家審計；在自己單位的醫(yī)務室看病相當于內部審計；找江湖郎中看病相當于民間審計。 A總概念：審計是由獨立的專門機構或人員接受委托或根據(jù)授權，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經濟組織的會計報表和其它資料及其所反映的經濟活動，進行審

19、計并發(fā)表意見。 B審計的概念包括如下涵義： 1、審計的主體，即審計的執(zhí)行者，是指專門機構或人員； 2、接受委托主要是指民間審計，國家審計、內部審計主要根據(jù)國家或企業(yè)的授權進行審計； 3、審計的對象，即指被審計單位的經濟活動，具體可見有關審計對象的講解。 4、美國AAA“審計”的概念：美國會計學會，見P6 5、美國“民間審計”的概念：美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）見P6 6、中國“民間審計”的概念：中國注冊會計師協(xié)會（CCPA）見P6準則原文“是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發(fā)表意見。 ” III知識點練習練習1、判斷題審計是由注冊會計師依法接受委托

20、，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發(fā)表意見。 ( )答案：錯。 解析：見教材P5，因為審計是由獨立的專門機構或人員接受委托或根據(jù)授權，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經濟組織的會計報表和其它資料及其所反映的經濟活動，進行審計并發(fā)表意見。它涵養(yǎng)了內部審計、國家審計和注冊會計師審計。 練習2、判斷題審計就是查帳（ ）答案：錯。 解析：審計的概念通俗地講就是查帳，但這一說法，嚴格而言是不確切的。 審計的類別 I歷年考題 尚未考過 II知識點講解考生應交叉理解教材的兩大類、8小種內容即可。如下表： 分類標志基本分類（體現(xiàn)審計本質）其 他 分 類按主體按目的、內容按與被審單位關系按范

21、圍按施行時間按執(zhí)行地點可選擇性角度審計的有償性種類1政府審計(國家審計)2內部審計3民間審計(注冊會計師審計.獨立審計)1會計報表審計2合規(guī)性審計3 經營審計1內部審計2外部審計1全面和局部審計2綜合和專題審計1 事前、事中和事后審計2.定期和不定期審計3.期中和期末審計1就地審計2報送審計1強制審計(無選擇) 2任意審計(可選擇)1有償審計2無償審計 III知識點練習練習1、多項選擇題一般來說，注冊會計師審計是( ) A任意審計 B有償審計 C外部審計 D就地審計答案：ABCD練習2、多項選擇題注冊會計師審計又稱為( ) A獨立審計 B政府審計 C單位審計 D民間審計答案：AD審計的目的 I

22、I知識點講解（一）審計目的與審計目標的關系審計的目的，（結合P84）也稱審計目標，是指審計所要達到的目標和要求，但兩者是有一定區(qū)別的：審計目的是大概念，審計目標是小概念；審計目標是針對具體會計報表進行審計而應達到的要求，包括了注冊會計師的專業(yè)判斷。一般說來，兩個概念可以相互借用。審計目標進一步分為總體和具體審計目標兩種。審計目的又包括一般目的和特殊目的。 （二）審計目的的確定：影響 1、主要受審計對象P94審計范圍的制約； 2、與審計的本質屬性密切相關； 獨立性； 3、與審計職能密切相關； 4、與委托人的具體要求密切相關。 （三）一般目的：指注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計，并發(fā)表審計

23、意見。通常包括合法性、公允性兩個方面，簡稱“兩性”。所以，注冊會計師對會計報表進行審計后，審計報告的意見段就是針對這“兩性”發(fā)表意見：在我國，獨立審計具體準則第7號審計報告自1996年1月1日實施以來，受到職業(yè)界的好評。最近幾年，審計理論和實務發(fā)展很快，需要對審計報告準則進行相應的修改。目前實務中普遍應用的審計報告范本也是來源于1996年1月1日頒布實施的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第1號年度會計報表審計（試行），經過六年多的使用后，本身逐漸暴露出一些問題和局限性，難以滿足目前審計實務的需要，因此需要進行修訂。在修訂過程中，認真研究、比較了國際審計準則、美國審計準則、澳大利亞審計準則和臺灣地區(qū)審

24、計準則等有關國家和地區(qū)審計準則的最新發(fā)展，充分考慮了我國目前審計實務中存在的主要問題。同時為了增強審計準則的可操作性，還起草了中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號審計報告（試行）。為了保證獨立審計準則的科學性、權威性和可操作性，充分保護注冊會計師的合法權益，中注協(xié)先后組織了兩次論證會，召集注冊會計師執(zhí)業(yè)界、教育界和政府有關部門的代表進行了充分論證，并于2002年9月13日發(fā)布了中注協(xié)的征求意見稿，向地方注冊會計師協(xié)會和會計師事務所征求意見。 2002年12月初，中注協(xié)召開了第六屆獨立審計準則中、外方專家咨詢組第一次會議，對中注協(xié)征求意見稿進行了充分的論證。會后，獨立審計準則組根據(jù)中外方專家的意見和

25、各地反饋的意見再次進行了認真、細致的修改。將于2003年7月1日起正式施行。修訂后的準則表明，注冊會計師如果認為會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告。 一貫性是指會計處理方法的選用符合一貫性原則。從審計理論和實務看，如果被審計單位會計處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊會計師則視重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告；如果被審計單位會計處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，此次修訂將意見段中的“一貫性”刪除。這樣一來，就形成了“合法性、公允性”的審計一般目的

26、。 合法性、公允性的具體含義可參見第15章的講解。 “合法性”是指會計報表的編制要符合企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，這既符合我國國情，同時也符合國際慣例。但“國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定”內涵尚需進一步明確，是否包括會計法和企業(yè)財務會計報告條例，能否按照企業(yè)性質和規(guī)模明確為企業(yè)會計制度、金融保險企業(yè)會計制度或小企業(yè)會計制度？因此，國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度是企業(yè)編制會計報表的直接依據(jù)，也是注冊會計師判斷企業(yè)會計報表是否合法和公允的直接依據(jù)和重要尺度，而且現(xiàn)行的企業(yè)會計準則和會計制度已經體現(xiàn)了會計法和企業(yè)財務會計報告條例等有關財務會計法規(guī)的主要精神和重要原則。所以，將

27、“企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)”改為“國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度”。 注意：與會計上的“合法性”不一樣！公允性是指被審計單位會計報表在符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定的前提下，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。 公允性是指在遵循合法性后，被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果以及現(xiàn)金流量。是“兩性”中的核心。理解此概念時，要把握兩點：（1）“所有重大方面”不是所有方面，也不是單純的重大方面，也不是其他方面； （2）注冊會計師的審計意見，應合理保證會計報表使用者確定已審計會計報表的可靠程度，

28、從而做出相關的判斷或決策。 準則原文（結合P44）具體又有三層含義: a合理保證,積極不應被認為是對被審計單位的持續(xù)經營能力及其經營效率、效果所做的承諾；不是絕對保證；注冊會計師的任何報告均為合理保證。 b報表使用者-社會公眾；有理性的。 c已審計會計報表，非未審計的會計報表。 另外，會計上的公允反映，是指會計報表的編制符合下列條件：（1）會計政策的選用和重大會計估計的確定符合企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，并且是恰當?shù)模?（2）影響會計報表使用人判斷或決策的事項均已得到恰當?shù)乇磉_和披露； （3）會計報表中所反映的信息已經得到合理的分類和匯總?？梢妰烧咭粋€是從審計角度來看的，一個是從會計角度

29、來看的。 按獨立審計具體準則第7號審計報告（修訂）的內容。新的標準無保留意見的審計報告格式如下： 審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產負債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發(fā)表意見。 我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表

30、的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎。 我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和XX會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財務狀況以及20X1年度的經營成果和現(xiàn)金流量。 XX會計師事務所（蓋章） 中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章） 中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）中國XX市 20X2年X月X日（四）特殊目的： 1概念。 (結合P19、374初步學習；舉例P597第二段)是指注冊會計師對被審計單位按照特殊編制基礎（如收付實現(xiàn)制）編制的會計報表或其他會計信息進行審計，并發(fā)表審計意見。 2一般目的與特殊目的的關系。特殊目的

31、的審計意見和一般目的的審計意見一樣，也包括合法性、公允性幾個方面，只是審計意見所表述的對象有所差異。 3種類。特殊目的的審計業(yè)務通常包括：（1）對按照特殊編制基礎編制的會計報表進行審計； （2）對會計報表的組成部分，包括對會計報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內容進行審計； （3）對法規(guī)、合同所涉及的財務會計規(guī)定的遵循情況進行審計； （4）對簡要會計報表進行審計等。 III知識點練習練習1.判斷題合法性是指被審計單位會計報表編制遵循了企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定。（ ）答案：錯解析：“合法性”是指會計報表的編制要遵循“國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度”。 練習2.判斷題

32、審計的一般目的是指注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計，并發(fā)表審計意見。（ ）答案：對解析：參見P7。 練習3.多項選擇題下列各組項目中，審計意見一樣，只是審計意見所表述的對象有所差異的有（ ）A一般目的與特殊目的審計業(yè)務B按照企業(yè)會計準則基礎編制與按照特殊編制基礎（如收付實現(xiàn)制）編制的會計報表C按照企業(yè)會計準則基礎編制與按照權責發(fā)生制編制的會計報表D按照企業(yè)會計準則基礎編制與按照特殊編制基礎（如收付實現(xiàn)制）編制的其他會計信息答案：ABD解析：參見P7。 C是同一編制基礎。審計對象結合P94的審計范圍 II知識點講解（一）概念 審計對象是指審計的客體，包括被審計的實體和內容。通常審計對象可

33、概括為被審計單位的經濟活動。具體地說，包括以下兩個方面的內容： 1被審計單位的財務收支及其有關的經營管理活動； 2被審計單位的會計資料和其他資料。審計對象就是審計工作的對象，即審計的客體，是相對于審計主體（審計執(zhí)行者）而言的。 （二）內容 1、概括的說是指被審計單位的經濟活動。 2、具體來說，包括以下兩部分內容：（1）被審計單位的財務收支活動及其有關經營管理活動本質（結合P8、10-11） A、政府審計的對象：國務院各部門和地方各級政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構和企業(yè)、事業(yè)的財務收支； B、內部審計的對象：為本單位、本部門的財務收支以及其他有關的經濟活動； C、民間審計對象：為委托人

34、指定的被審計單位的財務收支及其有關經營管理活動。 （2）記錄上述經濟活動的載體會計資料和其它資料現(xiàn)象綜上所述，審計對象是指被審計單位的財務收支及其有關的經營管理活動，以及提供這些經濟活動的信息載體會計資料和其它資料。 III知識點練習練習1.單項選擇題以會計賬目為直接審查對象的審計，稱之為（ ） A賬項基礎審計 B制度基礎審計 C風險導向審計 D計算機信息系統(tǒng)審計答案：A練習2. 多項選擇題關于審計對象，下列說法正確的有（） A審計對象可概括為被審計單位的經濟活動 B會計資料及其相關資料都是審計的具體對象 C不論是政府審計還是注冊會計師審計、內部審計，都要求以被審計單位客觀存在的財務收支及其有

35、關的經營管理活動為審計對象 D國家審計的對象包括一切營利及非營利單位答案：ABC審計監(jiān)督體系 II知識點講解審計監(jiān)督體系結合經濟監(jiān)督體系審計監(jiān)督體系由政府審計、內部審計和民間審計（注冊會計師審計）三部分組成。從國內外審計的發(fā)展和現(xiàn)狀來看，審計按不同主體劃分為政府審計、內部審計和注冊會計師審計，并相應地形成了三類審計組織機構，它們之間既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，無所謂主導和從屬關系，共同構成審計監(jiān)督體系。 1、政府審計是由政府審計機關代表政府行使審計監(jiān)督權的機構。當前，世界各國的政府審計按其組織形式和領導關系，大致可以分為下列幾種類型：（1）由議會直接領導并對議會負責。這類審計機關是在議會

36、的直接領導下，根據(jù)國家法律所賦予的權力，對各級政府機關的財政活動和國家企事業(yè)單位的財務活動等獨立行使審計監(jiān)督權，直接對議會負責。如美國的審計總局、加拿大的審計總署、法國的會計法庭、西班牙的審計法院、的社會簿記局等。 （2）在政府內建立審計機構并對政府負責。這類審計機關是在政府的直接領導下，根據(jù)國家所賦予的權限，對政府所屬各部門、各單位的財政財務活動進行審計監(jiān)督，直接對政府負責。如菲律賓的審計委員會等。 我國屬于由政府領導類型。 （3）由財政部門領導的審計機構。這類審計機關是在財政部直接領導下，根據(jù)國家規(guī)定的政策、法令、財政預算和有關規(guī)章制度等，對各部門、各單位的財政、財務活動，執(zhí)行審計監(jiān)督。如

37、瑞典的國家審計局，由財政部直接領導。匈牙利和波蘭等國的財政監(jiān)督，也由財政部負責，但不設獨立的審計機構。審計機關由議會直接領導這一類型，獨立性、權威性最強。從審計的獨立性、權威性講，審計機關由議會直接領導較好。 2內部審計 是指由各部門、各單位內部設置的相對獨立的審計機構或審計人員對本部門、本單位所進行的審計。內部審計部門的類型可以歸納為下列三種：（1）屬于本企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領導的內部審計部門。 (所有者)（2）屬于本企業(yè)總裁或總經理領導的內部審計部門。 (經營者)（3）屬于本企業(yè)主管財務的副總裁或總會計師領導的內部審計部門。 上述三種類型，從領導層次的權威性和獨立性來看，層次越高，

38、越能保證內部審計部門獨立、有效地開展審計工作。 上述三種類型中，第一種獨立性最強，即領導層次越高，權威性和獨立性越強，越能保證內部審計部門獨立、有效地開展審計工作。 我國目前的內部審計部門一般由本部門、本單位的主要負責人領導，這樣，可保持其相對的獨立性。 3注冊會計師審計 是由經政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計。（結合P19-23）會計師事務所依法獨立承辦審計查證和咨詢服務的社會中介機構，是實行有償服務、自行收支，獨立核算、依法納稅，具有法人資格的專門審計組織。 在西方國家，注冊會計師的工作機構有獨資、合伙兩種主要形式。 在我國，會計師事務所是注冊會計師的工作機構，

39、注冊會計師必須加入會計師事務所才能接受委托，辦理審計、會計咨詢等業(yè)務。目前，根據(jù)注冊會計師法修訂草案的規(guī)定，我國注冊會計師審計機構有個人、合伙、有限責任合伙和有限責任等四種形式。 III知識點練習練習.判斷題我國憲法規(guī)定，注冊會計師獨立行使審計監(jiān)督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。（ ）答案：錯； 解析：我國憲法規(guī)定，審計機關獨立。指的是國家審計，而不是獨立審計。注冊會計師審計與政府審計的關系 II知識點講解注冊會計師審計與政府審計的關系（一）區(qū)別，列表如下： 比較政府審計注冊會計師審計1在審計方式上強制審計受托審計2在審計對象上主要是各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金的收支、運用情況受委托人的委托，對包括一切營利及非營利組織進行審計