研究開發(fā)費核算探討（課件） - 云和科技局

1、研究開發(fā)研究開發(fā)費核算浙江正信聯(lián)合會計師事務(wù)所袁堅剛 友情聯(lián)系方式要內(nèi)容一、重要性二、相關(guān)法律法規(guī)介紹三、具體核算探討一 、 研究開發(fā)費核算的重要性大的方面：第一次將高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率以及研究開發(fā)費用加計扣除寫入新所得稅法。小的方面：企業(yè)本身會計核算，申請科技專項補助資金時申報預(yù)算和決算都會有嚴格的要求。二、 相關(guān)法律法規(guī)介紹2008年1月1日起實施的新企業(yè)所得稅法及實施條例的相關(guān)規(guī)定 1、優(yōu)惠稅率 第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 同時, 企業(yè)所得稅法實施

2、條例 第九十三條 進一步明確:企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；（二）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（五）高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準后公布施行。 科技部、財政部國家稅務(wù)總局根據(jù)實施條例指定的高新技術(shù)

3、企業(yè)認定管理辦法第十條 高新技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足以下條件： （四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3. 最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)

4、營年限計算； 高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法所附的工作指引還明確：二、認定與申請享受稅收政策的有關(guān)程序3準備并提交材料。 （3）經(jīng)具有資質(zhì)并符合本工作指引相關(guān)條件的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用（實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限）、近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項審計報告； 四、 研究開發(fā)活動確認及研究開發(fā)費用歸集 （二）研究開發(fā)費用的歸集企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集，并填寫附2高新技術(shù)企業(yè)認定申請書中的“五、企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表”。1企業(yè)研究開發(fā)費用的核算企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算

5、賬目，提供相關(guān)憑證及明細表，并按本工作指引要求進行核算。樣表（略）2各項費用科目的歸集范圍（8個科目）人員人工、直接投入 、折舊費用與長期待攤費用、設(shè)計費用 、裝備調(diào)試費 、無形資產(chǎn)攤銷 、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用 2、研究開發(fā)費用按150%稅前加計扣除新所得稅法 ： 第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用； 同時，實施細則： 第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)

6、費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。新稅法實施后，目前杭州企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除已由原先的稅務(wù)機關(guān)審批制改為備案制。 其他文件政策的相關(guān)規(guī)定 浙江省財政廳、科技廳浙江省省級科技成果轉(zhuǎn)換 產(chǎn)業(yè)化項目事后補助和貸款貼息經(jīng)費管理辦法（試行）浙江省科技廳、財政廳浙江省科技計劃項目經(jīng)費預(yù)算 評審辦法（試行）浙江省科技廳浙江省省級科技計劃項目驗收財務(wù)審計管理辦法（試行）（征求意見稿） 三、 具體財務(wù)核算探討1、賬務(wù)處理 事業(yè)單位 自行開發(fā) 借：事業(yè)支出（或無形資產(chǎn)） 貸：銀行存款、材料等科目 收到專項補助 借：銀行存款 貸：撥入?？?借：專款支出 貸：銀行存款 項目

7、結(jié)題，剩余資金或上交或轉(zhuǎn)事業(yè)基金 企業(yè)單位 自行開發(fā) 分研究階段和開發(fā)階段 研究階段：計劃性 探索性 借：研發(fā)支出 貸：銀行存款、材料、應(yīng)付職工薪酬、折舊等科目 借：管理費用 貸：研發(fā)支出 開發(fā)階段：針對性 形成成果的可能性較大 借：研發(fā)支出 貸：銀行存款、材料、應(yīng)付職工薪酬、折舊等科目 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 收到專項補助 借：銀行存款 貸：專項應(yīng)付款 借：研發(fā)支出 貸：銀行存款、材料、折舊等科目 借：管理費用或無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 請大家注意：上面的“研發(fā)支出”這個科目，看上去只是個過渡科目，但我個人認為這個科目卻是整個研究開發(fā)費用財務(wù)核算的核心！合理設(shè)置這個科目的明細賬，就可以對每

8、一個科研項目的經(jīng)費支出進行歸集，實際上真正做到單獨核算。 2、具體賬簿設(shè)置 建議： 對“研發(fā)支出”科目按研發(fā)項目設(shè)置多欄式明細賬。 在多欄式明細帳的橫欄中按有關(guān)政策文件中的規(guī)定明細項目填列。 目前常見的明細項目分類主要有三個版本： （1）這次高新企業(yè)認定文件中的8個項目：人員人工、直接投入 、折舊費用與長期待攤費用、設(shè)計費用 、裝備調(diào)試費 、無形資產(chǎn)攤銷 、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用 （2）在以前技術(shù)開發(fā)費稅前加計扣除、科技廳事后補助項目管理文件中的12個項目：新產(chǎn)品設(shè)計費 、工藝規(guī)程制定費 、設(shè)備調(diào)整費、科研用原材料和半成品的試制費、技術(shù)圖書資料和信息費、實驗試驗試制和中間（放大）試驗費

9、、參與研究開發(fā)人員的工資、科研設(shè)備的折舊、委托其他單位進行或合作進行研發(fā)試制的費用、購買國內(nèi)國外專利和非專利技術(shù)軟件作著權(quán)等所有權(quán)和使用權(quán)所發(fā)生的費用、項目實施所需的科研設(shè)備購置試制和租賃費、與該項目研究開發(fā)相關(guān)的其他費用 （3）以前科技部相關(guān)文件、省科技廳科技計劃合同、預(yù)算申報表等中的13個項目：設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、合作/協(xié)作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、勞務(wù)費、專家咨詢費、驗收檢查費、管理費、其他 3、核算中應(yīng)注意的問題（以第1種分類為例） 真實性 合理性（1）人員人工從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、

10、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（2）直接投入企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。 （3）折舊費用與長期待攤費用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。（4）設(shè)計費用為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。（5）裝備調(diào)試費主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。（6）無形資產(chǎn)攤銷因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。（7）委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)