研究開(kāi)發(fā)費(fèi)核算探討（課件） - 云和科技局

1、研究開(kāi)發(fā)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)核算浙江正信聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所袁堅(jiān)剛 友情聯(lián)系方式要內(nèi)容一、重要性二、相關(guān)法律法規(guī)介紹三、具體核算探討一 、 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)核算的重要性大的方面：第一次將高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率以及研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除寫(xiě)入新所得稅法。小的方面：企業(yè)本身會(huì)計(jì)核算，申請(qǐng)科技專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助資金時(shí)申報(bào)預(yù)算和決算都會(huì)有嚴(yán)格的要求。二、 相關(guān)法律法規(guī)介紹2008年1月1日起實(shí)施的新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定 1、優(yōu)惠稅率 第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 同時(shí), 企業(yè)所得稅法實(shí)施

2、條例 第九十三條 進(jìn)一步明確:企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱(chēng)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例；（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 科技部、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)實(shí)施條例指定的高新技術(shù)

3、企業(yè)認(rèn)定管理辦法第十條 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足以下條件： （四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：1. 最近一年銷(xiāo)售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；2. 最近一年銷(xiāo)售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；3. 最近一年銷(xiāo)售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)

4、營(yíng)年限計(jì)算； 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法所附的工作指引還明確：二、認(rèn)定與申請(qǐng)享受稅收政策的有關(guān)程序3準(zhǔn)備并提交材料。 （3）經(jīng)具有資質(zhì)并符合本工作指引相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限）、近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告； 四、 研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)確認(rèn)及研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集 （二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集企業(yè)應(yīng)對(duì)包括直接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集，并填寫(xiě)附2高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書(shū)中的“五、企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”。1企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用輔助核算

5、賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本工作指引要求進(jìn)行核算。樣表（略）2各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍（8個(gè)科目）人員人工、直接投入 、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用 、裝備調(diào)試費(fèi) 、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用 2、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用按150%稅前加計(jì)扣除新所得稅法 ： 第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用； 同時(shí)，實(shí)施細(xì)則： 第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)

6、費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。新稅法實(shí)施后，目前杭州企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除已由原先的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批制改為備案制。 其他文件政策的相關(guān)規(guī)定 浙江省財(cái)政廳、科技廳浙江省省級(jí)科技成果轉(zhuǎn)換 產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目事后補(bǔ)助和貸款貼息經(jīng)費(fèi)管理辦法（試行）浙江省科技廳、財(cái)政廳浙江省科技計(jì)劃項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算 評(píng)審辦法（試行）浙江省科技廳浙江省省級(jí)科技計(jì)劃項(xiàng)目驗(yàn)收財(cái)務(wù)審計(jì)管理辦法（試行）（征求意見(jiàn)稿） 三、 具體財(cái)務(wù)核算探討1、賬務(wù)處理 事業(yè)單位 自行開(kāi)發(fā) 借：事業(yè)支出（或無(wú)形資產(chǎn)） 貸：銀行存款、材料等科目 收到專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助 借：銀行存款 貸：撥入專(zhuān)款 借：專(zhuān)款支出 貸：銀行存款 項(xiàng)目

7、結(jié)題，剩余資金或上交或轉(zhuǎn)事業(yè)基金 企業(yè)單位 自行開(kāi)發(fā) 分研究階段和開(kāi)發(fā)階段 研究階段：計(jì)劃性 探索性 借：研發(fā)支出 貸：銀行存款、材料、應(yīng)付職工薪酬、折舊等科目 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出 開(kāi)發(fā)階段：針對(duì)性 形成成果的可能性較大 借：研發(fā)支出 貸：銀行存款、材料、應(yīng)付職工薪酬、折舊等科目 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 收到專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助 借：銀行存款 貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 借：研發(fā)支出 貸：銀行存款、材料、折舊等科目 借：管理費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 請(qǐng)大家注意：上面的“研發(fā)支出”這個(gè)科目，看上去只是個(gè)過(guò)渡科目，但我個(gè)人認(rèn)為這個(gè)科目卻是整個(gè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算的核心！合理設(shè)置這個(gè)科目的明細(xì)賬，就可以對(duì)每

8、一個(gè)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行歸集，實(shí)際上真正做到單獨(dú)核算。 2、具體賬簿設(shè)置 建議： 對(duì)“研發(fā)支出”科目按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置多欄式明細(xì)賬。 在多欄式明細(xì)帳的橫欄中按有關(guān)政策文件中的規(guī)定明細(xì)項(xiàng)目填列。 目前常見(jiàn)的明細(xì)項(xiàng)目分類(lèi)主要有三個(gè)版本： （1）這次高新企業(yè)認(rèn)定文件中的8個(gè)項(xiàng)目：人員人工、直接投入 、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用 、裝備調(diào)試費(fèi) 、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用 （2）在以前技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除、科技廳事后補(bǔ)助項(xiàng)目管理文件中的12個(gè)項(xiàng)目：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi) 、工藝規(guī)程制定費(fèi) 、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、科研用原材料和半成品的試制費(fèi)、技術(shù)圖書(shū)資料和信息費(fèi)、實(shí)驗(yàn)試驗(yàn)試制和中間（放大）試驗(yàn)費(fèi)

9、、參與研究開(kāi)發(fā)人員的工資、科研設(shè)備的折舊、委托其他單位進(jìn)行或合作進(jìn)行研發(fā)試制的費(fèi)用、購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)國(guó)外專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)軟件作著權(quán)等所有權(quán)和使用權(quán)所發(fā)生的費(fèi)用、項(xiàng)目實(shí)施所需的科研設(shè)備購(gòu)置試制和租賃費(fèi)、與該項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)相關(guān)的其他費(fèi)用 （3）以前科技部相關(guān)文件、省科技廳科技計(jì)劃合同、預(yù)算申報(bào)表等中的13個(gè)項(xiàng)目：設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、合作/協(xié)作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、驗(yàn)收檢查費(fèi)、管理費(fèi)、其他 3、核算中應(yīng)注意的問(wèn)題（以第1種分類(lèi)為例） 真實(shí)性 合理性（1）人員人工從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員（也稱(chēng)研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、

10、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（2）直接投入企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買(mǎi)的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。 （3）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括為執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。（4）設(shè)計(jì)費(fèi)用為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。（5）裝備調(diào)試費(fèi)主要包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。（6）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專(zhuān)有技術(shù)（包括專(zhuān)利、非專(zhuān)利發(fā)明、許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷(xiāo)。（7）委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)