格林柯爾事件及其審計

1、絆更多企業(yè)學(xué)院：哎 白中小企業(yè)管理澳全能版笆183套講座+按89700拔份岸資料哀總經(jīng)理、高層癌管理罷49套講座+1背6388澳份跋資料胺中層管理學(xué)院哀鞍46套講座+6百020柏份芭資料絆瓣國學(xué)智慧、易哎經(jīng)盎46套講座敖人力資源學(xué)院柏氨56套講座+2鞍7123愛份叭資料藹各階段員工培版訓(xùn)學(xué)院皚77套講座+ 阿324扮份懊資料白員工管理企業(yè)按學(xué)院跋67套講座+ 版8720案份熬資料鞍工廠生產(chǎn)管理扳學(xué)院辦52套講座+ 艾13920隘份愛資料艾財務(wù)管理學(xué)院矮皚53套講座+ 哀17945八份半資料八挨銷售經(jīng)理學(xué)院背唉56套講座+ 伴14350邦份癌資料盎銷售人員培訓(xùn)哀學(xué)院阿72套講座+ 芭4879鞍份

2、拌資料俺事件進程（自新昂浪財經(jīng)）：翱科龍之變：安2005.白03.31： 半2005.翱04.25： 阿2005.班04.28： 暗2005.般04.30： 壩2005.岸05.10： 佰2005.疤05.13： 靶2005.盎05.12： 扒2005.斑06.17： 案2005.安06.29： 傲2005.百07.08： 半2005.斑07.14： 罷2005.把07.19： 班2005.霸07.22： 隘2005.版07.26： 八2005.般07.30： 愛 阿格林柯爾系分崩礙離析：扮 美菱電器搬： 襖 華意壓縮懊： 捌 襄陽軸承班： 奧 亞星客車吧： 扒 格林柯爾俺系：壩 各方觀點：熬

3、郎咸平氨這人一得意鞍就可能忘形，一跋忘形就可能惹禍愛。襖2004年啊的顧雛軍可謂風(fēng)把光無限，連續(xù)的礙收購不但讓其身巴價倍增，更讓顧芭雛軍和格林柯爾版名揚四海，往日跋的種種質(zhì)疑也變班得遙不可及，似藹乎只是格林科爾霸帝國創(chuàng)建中的小搬插曲。翱顧雛軍在躊背躇滿志之際，言板必稱“我唯一不啊缺的就是錢”，辦不知顧先生說這皚句話的時候，有藹沒有想過世界上敖還有蓋茨和巴菲八特的存在。按顧的囂張終埃于給他惹來了“襖滅頂災(zāi)星”-瓣香港中文大學(xué)金柏融教授郎咸平。皚郎咸平素有佰“郎監(jiān)管”的綽稗號，香港的問題案公司是“深受其氨害”，對他是又懊恨又怕。郎咸平斑曾在2002年芭撰文單挑號稱當案時“中國第一強鞍莊”的德隆系，

4、胺稱德隆系的“資藹金鏈必將斷裂，埃大家投入德隆系般的錢是拿不回來靶的”，結(jié)果兩年昂之后，德隆系全般面崩潰。這次郎哎監(jiān)管將槍口對準瓣了格林柯爾系和氨顧雛軍。奧如果談什么疤熱力循環(huán)理論、拔環(huán)保節(jié)能型制冷絆劑，郎咸平在顧罷雛軍面前恐怕只奧能啞口無言，乖耙乖地聽講；但是熬，剖析資本市場耙上的種種鬼魅伎白倆，郎咸平可是氨個中頂尖人物，扮顧雛軍的所謂資胺本運作就難逃郎靶監(jiān)管法眼了。案2004年捌8月16日，郎拌咸平在新浪網(wǎng)財壩經(jīng)頻道上發(fā)表了愛一篇題為的拔文章，對顧雛軍阿進行了全面討伐班。郎咸平將顧雛八軍在資本市場上懊的巧取豪奪歸納邦為“安營扎寨、耙乘虛而入、反客吧為主、投桃報李敗、洗個大澡、相擺貌迎人、借

5、雞生愛蛋”等七種手段半，并分別進行了按詳細分析。由此案也引發(fā)了中國經(jīng)氨濟學(xué)界的國企產(chǎn)案權(quán)改革大討論。挨飛草稗國家會計學(xué)捌院注冊會計師飛襖草(化名)，也佰于2005年1背月27日給新浪佰財經(jīng)發(fā)來稿件-吧-，從專業(yè)跋會計人士剖析了扳科龍電器200辦2年的年報，并邦得出了結(jié)論：板矮“筆者分析了科襖龍公司2002把年報，懷疑事實皚上ST科龍并沒皚有扭虧，扭虧只爸是一種會計游戲昂的結(jié)果?！卑】讫?00耙1中報實現(xiàn)收入佰27.9億元，壩凈利1975萬搬元；可是到了年氨報，實現(xiàn)收入4皚7.2億元，凈藹虧15.56億八元，誰也不相信罷科龍2001年笆下半年會出現(xiàn)近挨16億元虧損。扳導(dǎo)致科龍200跋1年報出現(xiàn)巨

6、額版虧損主要原因之瓣一是科龍新管理拜層在2001年熬報凈補提減值準頒備6.35億元埃(主要是壞賬準斑備2.04億元拜、存貨跌價準備矮1.26億元、耙長期投資減值準板備0.71億元鞍)；到了200叭2年，科龍轉(zhuǎn)銷哀壞賬準備0.5斑5億元、存貨跌邦價準備2.21唉億元(已扣除保骯留意見涉及0.昂25億元)、長胺期投資減值準備礙0.74億元，瓣上述轉(zhuǎn)回減值對百2002年利潤按影響數(shù)是3.5稗億元，也就是說跋，如果沒有減值阿轉(zhuǎn)回，科龍20笆02年將出現(xiàn)2岸.5億元的虧損百(扣除賬面利潤芭1億元)。扳隘 皚單位：萬元 壩2002 背2001 埃轉(zhuǎn)銷 哀壞賬準備 ( 岸應(yīng)收賬款 ) 襖14501 般190

7、82 靶5475 俺存貨跌價準備 擺11173 愛32398 笆22104 疤長期投資減值準氨備 埃7120 哎14533 罷7413 半合計 跋32794 凹66013 班34992 相關(guān)文章：質(zhì)疑如影隨形般如今的，被百稱為中國的“并敗購皇帝”似乎都八不為過。在不到礙三年時間內(nèi)連下胺中國制冷行業(yè)六拜大城池之后，隨凹后將手伸向客車芭及軸承制造業(yè)。敗加上香港創(chuàng)業(yè)板吧上市的格林柯爾扮(8056.H俺K)，“格林柯翱爾系”旗下已擁案有1家香港上市背公司和4家國內(nèi)爸A股上市公司。澳另外，科龍電器傲還持有華意壓縮稗()(0004岸04)22.7芭3%的法人股，拔為第二大股東。傲然而，隨著捌顧雛軍連番攻城

8、皚掠地，顧氏“收熬購企業(yè)的錢從哪阿里來？”的疑云哀也越聚越濃。遺柏憾的是，始終沒皚有答案。敗有人給顧雛哀軍算了一筆賬：半從2001年控擺股科龍電器開始靶，格林柯爾依次拔收購了吉諾爾電矮器、上菱電器、百遠東阿里斯頓6愛條冰箱生產(chǎn)線、爸杭州西泠冰箱、骯美菱20.03襖%的股份，加上板奧ST拔亞星和襄陽軸承絆，花去至少35礙億元人民幣。芭從有關(guān)資料半計算，顧雛軍持跋有格林柯爾(8盎056.HK)瓣6.26億股股瓣權(quán)，市值4.4哀億港元，通過格絆林柯爾控制的科扳龍電器和美菱電扮器的股權(quán)市值約骯19億元人民幣奧，這樣算下來，盎顧雛軍個人財富哀不過25億元。隘這僅僅是市值，耙還不是現(xiàn)金。就板算可以用市值收

9、案購，25億元的按資本，收購35昂億元的資產(chǎn)，這癌意味著顧雛軍還絆差上10億資金霸，不可能隨意收胺購。熬“錢不是問俺題”， “我的矮錢有國際背景”耙，顧雛軍總強調(diào)搬的這些話并不能邦打消人們的疑慮靶。傲還記得20佰01年12月的凹“格林柯爾事件安”，媒體對格林安柯爾在關(guān)鍵技術(shù)按和資本運作等方巴面提出質(zhì)疑。當胺年12月6日，百格林柯爾股價一扳時急挫26%，案其市值縮水10叭億元。此后由于澳格林柯爾將科龍皚電器拉出了虧損暗的泥潭，其信任啊危機暫時得到緩敗解。擺2004年罷8月，郎咸平以奧格林柯爾在“盎國退民進”的盛吧宴中狂歡為題吧發(fā)表的演講在中柏國金融界引起巨白大轟動，而在沸奧沸揚揚的“郎顧艾之爭”

10、中，科龍阿電器在2002壩年的扭虧為盈曾耙被朗咸平稱為“敗洗個大澡、相貌俺迎人”。頒之后格林柯佰爾和顧雛軍面對擺的“麻煩”卻有靶增無減。200翱4年12月，美翱菱電器在安徽省襖證監(jiān)局巡查后披按露的限期整改按通知書暴露出俺公司在資金管理擺和信息披露上存凹在的一些問題。稗2005年1月壩，香港聯(lián)交所對氨格林柯爾(80按56.HK)及罷有關(guān)董事對關(guān)聯(lián)昂交易隱瞞不報予澳以公開譴責(zé)。3氨月，聯(lián)交所再次愛因多起未及時披盎露的重點關(guān)聯(lián)交昂易，對科龍電器搬前7位執(zhí)行董事翱予以公開譴責(zé)。斑更讓格林柯邦爾和顧雛軍難堪佰的莫過于科龍電傲器2004年的扳虧損。胺值得關(guān)注的邦是，自格林柯爾凹2001年入主霸科龍電器以來

11、，叭這是公司出現(xiàn)的班第二次虧損。2襖001年入主之辦初，科龍電器曝奧出逾15億元的斑巨額虧損。但一氨年之后的200拔2年，公司扭虧阿為盈，實現(xiàn)凈利拌潤1億多元，2襖003年凈利潤板實現(xiàn)2億余元，扳即使是在200耙4年前三季度，胺公司的凈利潤也叭達到2億余元。皚業(yè)績翻來覆暗去隘緣何科龍電敖器的業(yè)績前后反瓣差如此之大呢？昂這一點從公司公壩開財務(wù)報表便有辦跡可循。雖然科靶龍電器在200鞍2年和2003爸年在凈利潤上為俺全體股東貢獻了昂區(qū)區(qū)1至2億元昂，但是公司的總捌資產(chǎn)負債率卻逐半年快速上升，2阿002至200伴4年依次為全體敗股東帶來總債務(wù)版負擔(dān)48.6億盎、63.9億和柏82.2億，而班同期的股

12、東權(quán)益盎分別僅為25.捌8億、28.1跋億和28.0億皚，114億的資稗產(chǎn)中有82億是凹債務(wù)，這表明公岸司的財務(wù)風(fēng)險大埃得驚人。辦更值得疑慮霸的是，公司20板04年應(yīng)收帳款柏11.78億元捌雖然相對于主營扮收入84.4億霸來說是正常的，哀但公司為什么一哀直持有巨額現(xiàn)金哀遲遲不歸還銀行傲貸款呢？200俺2年是14億現(xiàn)疤金，2003年昂是21億現(xiàn)金，案2004年是2哀3億現(xiàn)金，甚至捌2005年一季凹度還拿著24.暗8億現(xiàn)金不放，襖這些現(xiàn)金這些年八多付給銀行多少柏利息，股東的損拜失大家可以算算唉。扒為什么不還版巨款？我們有理挨由大膽推測：那爸11.78億應(yīng)巴收帳款和2億的板其他應(yīng)收帳款實笆質(zhì)上沒有參

13、加主稗營業(yè)務(wù)的周轉(zhuǎn)，懊被人挪用了，真白正參加周轉(zhuǎn)的就啊是這些始終握著阿不放的現(xiàn)金！被襖挪用的款子以似芭乎合理的應(yīng)收帳爸款數(shù)額報出，不霸會被常人抓辮子凹，也不易被監(jiān)管凹者察覺。另外，壩作為家電企業(yè)，半公司的存貨周轉(zhuǎn)佰率過低，近兩年艾不到3，而青島藹 ()(600霸690)高達1稗8以上，公司的矮經(jīng)營管理質(zhì)量與翱它上市時的最佳罷宣傳相差甚遠，般看來，公司目前奧還存在不良資產(chǎn)埃要逐年攤銷。半由此可見，哀科龍電器前兩年爸雖說業(yè)績扭虧為奧盈并持續(xù)增長，邦但這并非公司真吧實情況的體現(xiàn)，佰而是通過帳務(wù)魔癌術(shù)粉飾后的結(jié)果鞍。爸而在科龍扭虧的哀神話破滅之后，奧“格林柯爾系”罷的崩潰也就為時笆不遠。澳從會計和審計

14、看矮格林柯爾事件搬一、科龍財務(wù)舞拔弊手法分析哀事實證明，擺顧雛軍收購科龍骯后，公司的經(jīng)營礙狀況并無明顯改傲善，凈利潤的大按起大落屬于人為扮調(diào)控，扭虧神話盎原來靠的是做假暗賬。邦(一)利用背會計政策，調(diào)節(jié)把減值準備，實現(xiàn)捌“扭虧”跋科龍舞弊手矮法之一：虛構(gòu)主辦營業(yè)務(wù)收入、少癌計壞賬準備、少八計訴訟賠償金等把編造虛假財務(wù)報暗告。經(jīng)查，在2罷002年至20骯04年的3年間邦，科龍共在其年岸報中虛增利潤3阿.87億元(其辦中，2002年隘虛增利潤1.1襖996億元，2半003年虛增利板潤1.1847擺億元，2004絆年虛增利潤1.爸4875億元)癌。巴仔細分析，絆科龍2001中胺報實現(xiàn)收入27叭.9億

15、元，凈利哀1975萬元，柏可是到了年報，凹則實現(xiàn)收入47霸.2億元，凈虧拌15.56億元案?？讫?001奧年下半年出現(xiàn)近愛16億元巨額虧拜損的主要原因之八一是計提減值準昂備6.35億元佰。2001年的絆科龍年報被審計昂師出具了拒絕表爸示意見。到了2叭002年，科龍白轉(zhuǎn)回各項減值準霸備，對當年利潤柏的影響是3.5跋億元。可有什么霸證據(jù)能夠證明其叭巨額資產(chǎn)減值計辦提及轉(zhuǎn)回都是“俺公允”的7如果背2001年沒有愛計提各項減值準胺備和廣告費用，傲科龍電器200稗2年的扭虧為盈按將不可能；如果藹沒有2001年芭的計提和200柏2年的轉(zhuǎn)回，科哀龍電器在200頒3年也不會盈利案。按照現(xiàn)有的退敗市規(guī)則，如果科

16、敖龍電器業(yè)績沒有辦經(jīng)過上述財務(wù)處爸理，早就被“披板星戴帽”甚至退爸市處理了?？梢姲?，科龍電器20矮02年和200壩3年根本沒有盈半利，ST科龍扭埃虧只是一種會計阿數(shù)字游戲的結(jié)果熬。芭(二)虛增凹收入和收益爸科龍舞弊手懊法之二：使用不邦正當?shù)氖杖氪_認拔方法，虛構(gòu)收入瓣，虛增利潤，粉啊飾財務(wù)報表。經(jīng)皚查，2002年阿科龍年報中共虛板增收入4.03邦3億元，虛增利胺潤近1.2億元般。其具體手法主安要是通過對未出罷庫銷售的存貨開絆具發(fā)票或銷售出爸庫單并確認為收啊入，以虛增盎年報的主營業(yè)務(wù)哎收入和利潤。根辦據(jù)德勤會計師事挨務(wù)所的報告，科盎龍電器2004矮年第四季度有高拔達4.27億元俺的銷售收入沒有奧得

17、到驗證，其中辦向一個不知名的盎新客戶銷售就達啊2.97億元，埃而且到2005岸年4月28日審柏計時仍然沒有收把回。此后的20芭03年和200稗4年，同樣是在懊顧雛軍和格林柯翱爾的操縱下，科哀龍年報又分別虛隘增收3.0凹48億元和5.柏127億元，虛襖增利潤8935胺萬元和1.2億搬元。這意味著在懊顧雛軍入主科龍伴之后所出具過的版3份公司年報都哀存在財務(wù)造假，絆將不曾實現(xiàn)的銷半售確認為當期收唉入。胺(三)利用唉關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資唉金搬科龍舞弊手芭法之三：利用關(guān)板聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金敖。經(jīng)查，科龍電罷器2002年至癌2004年未披凹露與格林柯爾公班司共同投資、關(guān)傲聯(lián)采購等關(guān)聯(lián)交礙易事項，200斑0年至200

18、1擺年未按規(guī)定披露敗重大關(guān)聯(lián)交易，皚2003年、2敗004年科龍公半司年報也均未披耙露使用關(guān)聯(lián)方巨哀額資產(chǎn)的事項。把顧雛軍入主矮科龍不久便開始阿在各地瘋狂收購頒或新設(shè)控股子公斑司，通過收購打背造的”科龍系”瓣主要由數(shù)家上市拌公司和各地子公八司構(gòu)成。到案發(fā)骯時，科龍已有3矮7家控股子公司傲、參股公司，2隘8家分公司。由哎顧雛軍等在境內(nèi)奧外設(shè)立的私人公熬司所組成的“格巴林柯爾系”在國八內(nèi)亦擁有12家熬公司或分支機構(gòu)啊。此間”科龍”愛與”格林柯爾”斑公司之間發(fā)生資捌金的頻繁轉(zhuǎn)換，擺共同投資和關(guān)聯(lián)按交易也相當多。哀科龍公司在銀行搬設(shè)有500多個熬賬戶都被用來轉(zhuǎn)搬移資金。在不到奧4年的時間里，翱格林柯爾

19、系有關(guān)癌公司涉嫌侵占和敖挪用科龍電器財暗產(chǎn)的累計發(fā)生額盎為34.85億叭元。澳如此看來，熬對于格林柯爾而啊言.科龍只是一俺個跳板，它要做敖的是借科龍橫向般并購，利用科龍拌的營銷網(wǎng)絡(luò)賺取扳利潤。顧雛軍把八國內(nèi)上市公司科罷龍當作“提款機俺”.一方面以科靶龍系列公司和格皚林柯爾系列公司拔打造融資和拓展笆平臺為由.通過艾眾多銀行賬戶，哎頻繁轉(zhuǎn)移資金，邦滿足不斷擴張的盎資本需求，采用辦資本運作通過錯耙綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交捌易對科龍進行盤俺剝，掏空上市公斑司，另一方面又俺通過財務(wù)造假維案持科龍的利潤增佰長。跋二、科龍審計報百告透視扒2002年之前拌，科龍的審計機矮構(gòu)是安達信，2岸001年，ST扳科龍全年凈虧1暗

20、5億元多，當時啊的安達信”由于癌無法執(zhí)行滿意的氨審計程序以獲得叭合理的保證來確般定所有重大交易俺均已被正確記錄唉并充分披露”給傲出了拒絕表示意愛見的審計報告。捌2082年，安稗達信因安然事件扮顛覆后，其在我阿國內(nèi)地和香港的胺業(yè)務(wù)并入普華永耙道，普華永道對鞍格林柯爾和科龍暗這兩個”燙手山耙芋”采取了請辭擺之，舉。之后，擺德勤走馬上任，奧為科龍審計了2澳002年至20拔04年的年報。昂在對ST科龍2板002年年報進皚行審計時，德勤扒認為”未能從公鞍司管理層獲得合扒理的聲明及可信八賴的證據(jù)作為其霸審計的基礎(chǔ)，報懊表的上年數(shù)與本拌年數(shù)也不具有可伴比性”，所以出背具了”保留意見唉”審計報告。此凹前安達信

21、曾給出板過拒絕表示意見拜的審計報告，在案2001年年末靶科龍整體資產(chǎn)價跋值不確定的情況胺下，德勤200白2年給出“保留邦意見”的審計報案告顯得有些牽強癌。在此基礎(chǔ)上，壩2003年德勤壩對科龍2003絆年的年報出具了懊無保留意見審計稗報告。2004百年德勤對科龍出擺具了保留意見審愛計報告。盡管在啊2004年年報愛披露之后德勤也疤宣布辭去科龍的熬審計業(yè)務(wù)，但它靶此前為科龍20笆03年年報出具罷的無保留意見審背計報告，為澳2002年，2礙004年年報出拜具的保留意見審隘計報告并沒有撤藹回，也沒有要求伴公司進行財報重岸述。既然科龍被愛證實有重大錯報柏事實，德勤顯然襖難以免責(zé)。據(jù)媒澳體透露.證監(jiān)會芭基本

22、完成了對德跋勤的調(diào)查，德勤澳對科龍審計過程佰中存在的主要問板題包括：審計程俺序不充分、不適柏當，未發(fā)現(xiàn)科龍啊現(xiàn)金流量表重大頒差錯等。扒第一，在執(zhí)背行審計程序等方班面，德勤的確出氨現(xiàn)了嚴重紕漏，哀對科龍電器的審挨計并沒有盡職。伴例如，證監(jiān)會委盎托畢馬威所作的吧調(diào)查顯示：20拔01年10月1礙日至2005年佰7月31日期間唉，科龍電器及其隘29家主要附屬擺公司與格林柯爾奧系公司或疑似格頒林柯爾系公司之笆間進行的不正常班重大現(xiàn)金流出總霸額約為40.7叭1億元，不正常芭的重大現(xiàn)金流入懊總額約為34.拔79億元，共計伴75.5億元。搬而這些在德勤3氨年的審計報告中伴均未反映。中吧華人民共和國注唉冊會計師

23、法規(guī)半定，注冊會計師敗執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，岸必須按照執(zhí)業(yè)準擺則、規(guī)則確定的隘工作程序出具報隘告。注冊會計師跋出具無保留意見把審計報告的條件百之一，即須認為瓣會計報表公允地拔反映了企業(yè)的現(xiàn)拜金流量。根據(jù)耙獨立審計具體準矮則第7號一一審邦計報告第18敖條規(guī)定，意味著胺德勤認為科龍2班002。200敖3。2004年暗度的現(xiàn)金流量表半是公允的。愛第二、德勤澳對科龍電器各期胺存貨及主營業(yè)務(wù)跋成本進行審計時罷，直接按照科龍隘電器期末存貨盤翱點數(shù)量和各期平扳均單位成本確定班存貨期末余額，絆并推算出科龍電扒器各期主營業(yè)務(wù)皚成本。在未對產(chǎn)艾成品進行有效測柏試和充分抽樣盤矮點的情況下，德癌勤通過上述審計凹程序?qū)Υ尕浐椭?/p>

24、背營業(yè)務(wù)成本進行皚審計并予以確認爸，其審計方法和斑審計程序均不合柏理。暗第三、德勤瓣在存貨抽樣盤點哀過程中缺乏必要藹的職業(yè)謹慎，確把定的抽樣盤點范絆圍不適當，審計佰程序不充分。德把勤在年報審計過愛程中實施抽樣盤襖點程序時，未能靶確定充分有效的氨抽樣盤點范圍，壩導(dǎo)致其未能發(fā)現(xiàn)扮科龍電器通過壓翱庫方式確認虛假唉銷售收入的問題愛。存貨監(jiān)盤也是胺一項重要的審計岸程序，如果進行傲賬實相符核查，傲科龍?zhí)撛龅闹鳡I隘業(yè)務(wù)利潤其實并吧不難發(fā)現(xiàn)。般第四、科龍敗銷售收入確認問佰題，體現(xiàn)出德勤辦未能恰當?shù)亟忉尠┖蛻?yīng)用會計準則拌，同時這也說明邦德勤未能收集充拜分適當?shù)膶徲嬜C板據(jù)。收入的確認艾應(yīng)該以貨物的風(fēng)班險和報酬是否

25、轉(zhuǎn)凹移為標準，一般罷來說僅以”出庫罷開票”確認收入般明顯不符合會計芭準則。如果一項罷銷售行為不符合俺收入確認原則，氨就不應(yīng)確認為收礙入。未曾實現(xiàn)的背銷售確認為當期半收入必然導(dǎo)致利扮潤虛增。對較敏澳感的“銷售退回哀”這一塊，德勤安也沒有實施必要按的審計程序，致絆使科龍通過關(guān)聯(lián)板交易利用銷售退八回大做文章，轉(zhuǎn)半移資產(chǎn)，虛增利吧潤，這也是德勤把所不能回避的錯靶誤。佰第五、德勤絆審計科龍電器分唉公司時，沒有對耙各年未進行現(xiàn)場邦審計的分公司執(zhí)扳行其他必要審計盎程序，無法有效襖確認其主營業(yè)務(wù)疤收入實現(xiàn)的真實皚性及應(yīng)收賬款等哀資產(chǎn)的真實性。邦科龍有很多分公靶司，子公司，組昂織結(jié)構(gòu)相當復(fù)雜艾。按照審計準則艾，

26、會計師事務(wù)所搬應(yīng)根據(jù)審計風(fēng)險凹，即審計重要性伴水平來確認每年班對哪些分公司進癌行現(xiàn)場審計。懊三、思考與啟示艾對于科龍財把務(wù)造假，中國證矮監(jiān)會已做出處罰拔決定，但其引發(fā)板的相關(guān)問題令人愛深思，主要有：般(一)科龍癌財務(wù)造假根源何罷在懊科龍財務(wù)造啊假的根源仍然是礙公司治理結(jié)構(gòu)問懊題。啊(二)強化市場拌監(jiān)管是維護市場百秩序的保證盎(三)國際會計敖師事務(wù)所的問題藹如果說良好芭的公司治理是提啊高上市公司會計藹信息質(zhì)量的第一鞍道防線，那么獨柏立審計是防范會凹計信息失真和舞叭弊行為的另一道澳重要關(guān)卡。擁有拌國際“四大”會愛計師事務(wù)所金字懊招牌的德勤沒有芭把好這道關(guān)，反癌而深陷”科龍門敖”，由此可以發(fā)暗現(xiàn)國際

27、會計師事暗務(wù)所在中國大陸矮執(zhí)業(yè)也存在一些哀問題。敖問題一：審愛計師的專業(yè)勝任霸能力和職業(yè)操守暗鑒于德勤在科龍澳審計中的表現(xiàn)，百難怪有人懷疑德奧勤在中國大陸是靶否存在“雙重執(zhí)壩業(yè)標準”。否則唉，審計師完全可八以發(fā)現(xiàn)科龍的問俺題和顧雛軍的犯俺罪事實。所以.瓣審計師在出現(xiàn)錯百誤時.簡單地將巴其歸結(jié)為“某些翱固有局限”所致按，或是被審計公安司管理層的造假版責(zé)任等，會使社胺會公眾對審計行班業(yè)產(chǎn)生不信任感八.對整個行業(yè)的扳發(fā)展也極為不利哀。反觀目前審計搬行業(yè)的現(xiàn)狀，審矮計師職業(yè)道德缺斑失已導(dǎo)致大量的哎審計失敗，審計捌師知情而不據(jù)實疤發(fā)表意見和預(yù)警靶信息，不僅是失瓣職，還有瀆職嫌般疑，不但損害了埃投資者的利

28、益，搬也損害了事務(wù)所八和國家的長遠利疤益。拌當然，審計跋師身陷問題公司按，制度環(huán)境也是澳制約因素之一。暗人們習(xí)慣稱審計壩師為“經(jīng)濟警察藹”，實際上夸大絆了外部獨立審計啊的作用。審計師襖沒有司法或行政霸權(quán)力，因此可能疤無法獲得能與行唉政或司法機構(gòu)比敗肩的信息。此外拌，會計師事務(wù)所骯和客戶之間的關(guān)傲系十分微妙，現(xiàn)八在許多審計師身辦陷問題公司，主耙要因為上市公司搬能夠左右會計師凹事務(wù)所的飯碗。案而且，道德審判罷意識不強且違規(guī)哎成本又低，因而扮在利益的誘惑和柏驅(qū)使下，對于造罷假企業(yè)，審計師鞍仍有可能鋌而走俺險。埃問題二：國際會胺計師事務(wù)所的”柏超國民待遇”案近年來，國俺際會計師事務(wù)所搬在我國內(nèi)地的業(yè)熬

29、務(wù)發(fā)展迅速，與啊此同時，國際會挨計師事務(wù)所陷入盎財務(wù)丑聞的事件爸也開始出現(xiàn)。一般向以質(zhì)量精湛、敗執(zhí)業(yè)獨立而占據(jù)版國內(nèi)大部分審計熬市場的四大國際壩會計師事務(wù)所開擺始成為被告。“巴科龍一德勤”事唉件中受指責(zé)的問骯題是國際會計師背事務(wù)所目前在我霸國享受”超國民吧待遇”，主要問搬題是對國際會計凹師事務(wù)所能否建疤立和執(zhí)行統(tǒng)一的懊監(jiān)管標準。誠信按制度面前應(yīng)當“伴人人平等”，有熬關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)當靶給予國內(nèi)外會計懊師事務(wù)所平等競頒爭的平臺，使公懊平公正原則得到艾充分體現(xiàn)。白(四)審計疤風(fēng)險防范哎德勤對科龍搬審計失敗，再次般說明了事務(wù)所審捌計風(fēng)險防范的重哎要性。目前敗審計師面臨的審百計環(huán)境發(fā)生了很按大變化。一方面

30、爸企業(yè)組織形式紛絆繁復(fù)雜和經(jīng)營活傲動多元化，要求埃審計師們提高自癌身的風(fēng)險防范能皚力，事務(wù)所要強班化審計質(zhì)量控制凹；另一方面.會哎計師事務(wù)所在證澳券民事賠償方面隘的法律責(zé)任進一絆步明確。無論會按計師事務(wù)所的審敖計失敗是否受到哎行政處罰，只要罷虛假陳述行為存頒在，就可以作為哎被告，適用于舉班證責(zé)任倒置原則哎，由其向法庭自伴我證明清白.或吧承責(zé)或免責(zé)，這百樣一來審計師的案責(zé)任更為重大。傲面對目前獨佰立審計行業(yè)的系搬統(tǒng)性高風(fēng)險，無敖論國際所還是國奧內(nèi)所均難幸免。熬財務(wù)丑聞中不能澳排除有審計人員般參與或協(xié)助造假扒，或有審計質(zhì)量哎問題，但也不能柏否認審計人員也靶會成為造假公司皚的受害者。導(dǎo)致癌上市公司審

31、計失邦敗的原因很復(fù)雜愛，如美國證券交霸易委員會就曾總敖結(jié)過其中最重要敖的十大因素。但礙審計失敗最主要澳的原因：一是審皚計結(jié)果是錯誤或案者不恰當?shù)?；二版是審計師在審計隘過程中沒有遵循岸獨立審計的原則頒，或者審計過程叭中存在著明顯的跋過錯甚至欺詐行鞍為。因此.增強案風(fēng)險意識，通過熬完善制度.提高拔質(zhì)量來推動獨立吧審計的良性發(fā)展矮，是化解審計風(fēng)哀險之根本。伴完全從審計角度氨來看待（從論文阿中摘抄）擺三、德勤-科龍氨案例斑（一） 科隘龍公司簡介扒 “科龍辦”是中國馳名商骯標，涵蓋、冰箱胺、冷柜、小家電皚等多個產(chǎn)品系列凹。廣東科龍電器瓣股份有限公司是岸于1992年1襖2月16日注冊半成立的股份有限礙公司

32、。1996隘年4月，順德市昂容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展拜總公司將其持有絆的公司股份全部班轉(zhuǎn)讓給科龍（容絆聲）集團， 從邦而公司成為科龍埃（容聲）集團控安股的子公司。1辦996年7月2半3日，公司公開艾發(fā)行了459，按589，808叭股H股并在香港盎聯(lián)合交易所有限拌公司上市交易；拔于1998年度芭，公司獲準發(fā)行背110，000敖，000 股A礙股，總股本達8癌8200.65邦63萬股，并于把1999年7月俺13日在深圳證藹券交易所上市交挨易。經(jīng)過02年骯的一系列股權(quán)轉(zhuǎn)耙讓，公司原單一板大股東容聲集團伴已不再持有公司昂的任何股份。廣暗東格林柯爾成為敗公司的主要股東阿。 2004年白10月14日，岸廣東格林柯爾

33、受昂讓順德信宏所持拌有的公司57，盎436，439暗股法人股（占股稗權(quán)比例5.79礙%）；此次股權(quán)哎轉(zhuǎn)讓后，廣東格癌林柯爾持有本公鞍司的股份數(shù)目增奧加至262，2盎12，194股傲（占股權(quán)比例2邦6.43%）。霸證券簡稱：辦科龍電器公司名熬稱：廣東科龍電癌器股份有限公司叭法人代表：劉從吧夢總經(jīng)理：湯業(yè)凹國注冊資本：9敖9200.65佰63萬元經(jīng)營范懊圍：開發(fā)、制造盎電冰箱等家用電拌器，產(chǎn)品內(nèi)、外把銷售和提供售后挨服務(wù)，運輸自營唉產(chǎn)品。盎（二）德勤跋-科龍案情回顧傲 200霸2年之前，科龍白的審計機構(gòu)是安背達信。2001氨年底，顧雛軍掌拜控下的格林柯爾拜入主科龍。當年岸“ST科龍”的骯財務(wù)報表顯

34、示，埃其共計提壞帳準般備及存貨跌價準霸備6.35億元爸，導(dǎo)致巨虧15邦億多元。時任審傲計師安達信會計俺師事務(wù)所“由于敖無法執(zhí)行滿意的壩審計程序以獲得哀合理的保證來確傲定所有重大交易愛均已被正確記錄版并充分披露”而澳出具了拒絕表示隘意見的審計報告半。2002年，安安達信因安然事俺件顛覆后，其在疤我國內(nèi)地和香港霸的業(yè)務(wù)并入普華鞍永道，然而，普跋華永道對格林柯傲爾和科龍這兩個啊“燙手山芋”采瓣取了請辭之舉。霸隨即，德勤走馬般上任，為科龍審岸計了2002年骯至2004年的哀年報。氨2003年霸3月28日，德挨勤為ST科龍2拜002年年報出吧具了保留意見的跋審計報告。在科斑龍當年的年報中俺，通過高達3.

35、皚5億元的資產(chǎn)減伴值和預(yù)計負債轉(zhuǎn)皚回，實現(xiàn)凈利潤熬2億多元。德勤板對該份年報出具靶保留意見主要理艾由是不能確定年藹初科龍公司及合扮并的凈資產(chǎn)是否跋真實，未取得科班龍公司聯(lián)營公司挨華意壓縮機股份芭有限公司的財務(wù)班報表以及認為應(yīng)叭當調(diào)減科龍1億半元的凈利潤（其啊中包括轉(zhuǎn)回的2捌500萬元存貨斑跌價準備）。即翱使是調(diào)減后科龍版仍然盈利，時任巴科龍公司董事長拔的顧雛軍同意調(diào)凹帳，調(diào)減后科龍暗2002年的凈爸利潤是1億元。懊由于科龍在20挨00年和200辦1年都是巨虧，澳2002年經(jīng)審按計過的財務(wù)報表愛公布盈利，按照扒當時證監(jiān)會的規(guī)哀定就可以免于退瓣市，并脫掉ST伴的帽子。此前安巴達信曾給出過拒案絕表示

36、意見的審癌計報告，在20班01年年末科龍哀整體資產(chǎn)價值不按確定的情況下，佰德勤 2002叭年給出“保留意把見”的審計報告藹顯得有些牽強。壩2004年啊4月19日，德柏勤對科龍200敖3年年報出具了愛無保留意見的審伴計報告。科龍當岸年的財務(wù)報表稱板實現(xiàn)凈利潤2.佰02億元。暗2005年版4月28日，德班勤對科龍200般4年年報出具了扮保留意見的審計般報告，主要是因疤為未能確認兩家罷客戶達5.76熬億元的應(yīng)收賬款懊，未能確定是否把應(yīng)對銷售退回計藹提準備?？讫埉攰W年的財務(wù)報表稱耙虧損6400萬胺元。俺2005年跋5月科龍危機爆澳發(fā)，隨后德勤宣敗布不再擔(dān)任科龍百的審計機構(gòu)。但罷它此前為科龍2笆003年

37、年報出隘具的無保留意見擺審計報告，以及靶2002年和2頒004年年報出扮具的保留意見審按計報告并沒有撤辦回，也沒有要求氨公司進行財報重跋述。既然科龍被霸證實有重大錯報芭事實，德勤顯然霸難以免責(zé)。骯2005年矮8月2日，證監(jiān)翱會經(jīng)過對科龍公般司5個月的調(diào)查熬，公布了關(guān)于皚廣東科龍電器股擺份有限公司涉嫌芭證券違法違規(guī)案伴件調(diào)查終結(jié)報告擺。報告指出，哎通過虛構(gòu)銷售收巴入、少提壞賬準稗備、少計訴訟賠盎償金等手段，科哎龍從2002年阿至2004年分襖別虛增利潤1.吧1996億，1鞍.1847億和斑1.4875億俺元。根據(jù)證監(jiān)會皚調(diào)查事實，20白02年科龍通過埃虛增利潤，掩蓋癌了其虧損的事實邦，盡管德勤因

38、不俺能確定2002挨年初的凈資產(chǎn)而扒對2002年年愛報出具了保留意斑見，但其是認同斑科龍2002年巴扭虧為盈的；德暗勤對科龍200澳3年年報出具了哀無保留意見的審扳計報告，未能發(fā)啊現(xiàn)科龍2003般年年報中現(xiàn)金流暗量表披露存在重版大虛假，少計借吧款收到現(xiàn)金30拔.255億元，擺少計“償還債務(wù)挨所支付的現(xiàn)金”爸21.36億元班，多計經(jīng)營活動癌產(chǎn)生的現(xiàn)金流量柏凈額8.897柏億元，科龍未披岸露多起會計政策阿變更等重大事項邦，也未披露與格瓣林柯爾系公司連敖體投資、關(guān)聯(lián)采敗購等關(guān)聯(lián)交易事氨項。2004年氨度德勤盡管對科般龍的收入確認出安具了保留意見，敖但沒有揭示科龍把巨額資金被挪用邦或侵占事實，也扒未對

39、以前年度財芭務(wù)報表要求調(diào)整皚。安2005年皚8月，中國證監(jiān)安會認定科龍電器鞍披露的財務(wù)報告敖與事實嚴重不符癌。盎2005年哎底，證監(jiān)會對德哀勤的調(diào)查基本完胺成，基本認定德捌勤對科龍審計過挨程中存在的主要啊問題包括：審計巴程序不充分、不扳適當，未發(fā)現(xiàn)科版龍現(xiàn)金流量表重罷大差錯等。懊2006年白1月，另一家同挨屬“四大”的會背計師事務(wù)所畢辦馬威對科龍的調(diào)芭查結(jié)果顯示，2襖001年10月斑1日至2005案年7月31日期案間，科龍及其2啊9家主要附屬公奧司與格林柯爾系藹公司或疑似格林斑柯爾系公司之間疤進行的不正常重霸大現(xiàn)金流出總額暗約為40.71把億元，不正常的矮重大現(xiàn)金流入總骯額約為34.7阿9億元

40、；調(diào)查期按內(nèi)涉及的不正常哎重大現(xiàn)金流共達佰75.5億元。啊而德勤為科龍審捌計的2002年癌至2004年的阿年報，均未提及搬科龍的不正常重靶大現(xiàn)金流動。霸2006年礙3月29日，上白海光明律師事務(wù)叭所律師涂勇首先凹向上海市黃浦區(qū)案人民法院提交了安訴狀，要求德勤敗賠償因違反注冊凹會計師法而給投氨資者造成的損失般。隨后，來自全礙國12個省市2芭2個律師事務(wù)所敖的30名律師宣壩布組成“科龍、鞍德勤虛假陳述證癌券民事賠償案全巴國律師維權(quán)團”俺，為權(quán)益受損的挨投資者和中小流挨通股股東提供法壩律服務(wù)，矛頭直隘指德勤。澳2006年矮4月，證監(jiān)會召八開了處罰德勤的唉聽證會。迄今為扒止，證監(jiān)會尚未跋作出最后的處罰

41、懊決定。7月最新皚消息稱，對廣東?？讫堧娖鞴煞萦邪拖薰疽约捌鹭?zé)哀任人員的證券違罷法違規(guī)行為，依扳法作出行政處罰搬與市場禁入決定熬。證監(jiān)會決定，白對科龍電器處以阿60萬元罰款，笆對科龍電器原董霸事長顧雛軍給予把警告、30萬元埃罰款，實施永久骯性市場禁入，并挨交由公安機關(guān)追哎究其刑事責(zé)任。柏挨四、德勤-科跋龍案例分析白（一）科龍白審計失敗案中的擺主要問題扒 中國證八監(jiān)會認定的德勤瓣對科龍審計過程背中存在的主要問背題包括：審計程背序不充分、不適阿當，未發(fā)現(xiàn)科龍佰現(xiàn)金流量表重大隘差錯等。隘1. 德勤背對科龍存貨及主盎營業(yè)務(wù)成本執(zhí)行斑的審計程序不充半分、不適當；德拔勤對科龍電器各懊期存貨及主營業(yè)頒務(wù)成

42、本進行審計拌時，直接按照科吧龍電器期末存貨拔盤點數(shù)量和各期爸平均單位成本確癌定存貨期末余額哎，并推算出科龍暗電器各期主營業(yè)岸務(wù)成本。在未對霸產(chǎn)成品進行有效罷測試和充分抽樣白盤點的情況下，熬德勤通過上述審埃計程序?qū)Υ尕浐桶拗鳡I業(yè)務(wù)成本進稗行審計并予以確盎認，其審計方法癌和審計程序均不疤合理。凹2. 德勤壩在存貨抽盤過程矮中缺乏必要的職懊業(yè)謹慎，確定的傲抽盤范圍不適當哀，執(zhí)行的審計程挨序不充分；德勤敖在年報審計過程安中實施抽樣盤點傲程序時，未能確敖定充分有效的抽拜樣盤點范圍，導(dǎo)佰致其未能發(fā)現(xiàn)科翱龍電器通過壓庫埃方式確認虛假銷半售收入的問題。巴存貨監(jiān)盤也是一皚項重要的審計程拔序，如果進行賬皚實相符核

43、查，科爸龍?zhí)撛龅闹鳡I業(yè)搬務(wù)利潤其實并不唉難發(fā)現(xiàn)。俺3. 德勤哀在對應(yīng)收賬款及靶主營業(yè)務(wù)收入審百計過程中執(zhí)行的百程序不充分，函版證方法不當；收耙入的確認應(yīng)該以八貨物的風(fēng)險和報佰酬是否轉(zhuǎn)移為標巴準，一般來說僅唉以“出庫開票”巴確認收入明顯不埃符合會計準則。佰德勤對科龍電器俺2003年度審啊計時，就存貨已扒出庫未開票項目凹向四家客戶所發(fā)罷的詢證函中，客澳戶僅對詢證函的拜首頁蓋章確認，邦但該首頁沒有對擺后附明細列表進唉行金額或數(shù)量的奧綜述。因此，調(diào)阿查人員認為該類芭詢證函的回函結(jié)埃果不能滿足發(fā)函捌的目的。如果一把項銷售行為不符岸合收入確認原則芭，就不應(yīng)確認為懊收入。未曾實現(xiàn)哎的銷售確認為當疤期收入必然

44、導(dǎo)致伴利潤虛增。科龍柏銷售收入確認問扮題，體現(xiàn)出德勤氨未能恰當?shù)亟忉尠埠蛻?yīng)用會計準則澳，同時這也說明疤德勤未能收集充佰分適當?shù)膶徲嬜C般據(jù)。對較敏感的胺“銷售退回”這唉一塊，德勤也沒癌有實施必要的審柏計程序，致使科隘龍通過關(guān)聯(lián)交易哀利用銷售退回大巴做文章，轉(zhuǎn)移資啊產(chǎn)，虛增利潤，疤這也是德勤所不辦能回避的錯誤。跋 德勤審計科龍稗電器分公司時，啊沒有對各年未進骯行現(xiàn)場審計的分靶公司執(zhí)行其他必伴要審計程序，無皚法有效確認其主唉營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)皚的真實性及應(yīng)收捌賬款等資產(chǎn)的真傲實性。稗4. 德勤敗事務(wù)所未就科龍癌電器2003年安度確認對合肥維壩希的銷售收入3哀0，484萬元俺事項對其出具的艾2003年度審

45、靶計報告進行更正半或相關(guān)處理。另佰外，其2004皚年度審計報告中笆保留意見金額錯八誤。壩5. 德勤拜事務(wù)所對科龍電背器內(nèi)部票據(jù)貼現(xiàn)澳未能適當關(guān)注，般未發(fā)現(xiàn)科龍電器伴2003年現(xiàn)金半流量表重大差錯叭問題。在執(zhí)行審哀計程序等方面，傲德勤的確出現(xiàn)了疤嚴重紕漏，對科把龍電器的審計并巴沒有盡職。證監(jiān)瓣會委托畢馬威所俺作的調(diào)查顯示：敗2001年10霸月 1日至20芭05年7月31百日期間，科龍電骯器及其29家主跋要附屬公司與格襖林柯爾系公司或瓣疑似格林柯爾系版公司之間進行的柏不正常重大現(xiàn)金襖流出總額約為 板40.71億元埃，不正常的重大搬現(xiàn)金流入總額約爸為34.79億柏元，共計75.傲5億元。而這些頒在德

46、勤3年的審疤計報告中均未反背映。頒（二）審計昂失敗的原因靶 審計活胺動是一個系統(tǒng)過板程，會受到環(huán)境按因素的影響。審背計師及會計師事哎務(wù)所本身是審計八活動的直接實施背者，亦是審計成芭敗的決定因素。敗其中，獨立審計瓣是防范會計信息稗失真和舞弊行為霸的一道重要關(guān)卡敗。擁有國際“四罷大”會計師事務(wù)唉所金字招牌的德埃勤沒有把好這道柏關(guān)，反而深陷“霸科龍門”，下面吧就存在的原因進傲行分析，看看究傲竟是什么導(dǎo)致了拌德勤的審計失敗骯。愛1.經(jīng)濟動扮因：企業(yè)追求利按潤德勤從普華永疤道手中接過這個半燙手山芋，自然哀是商業(yè)利益驅(qū)使昂。澳在隨后的2靶002年、20盎03年、200拔4年向科龍收取安年度審計費分別背為3

47、50萬港元背、420萬港元皚、550萬港元背，合計高達13愛20萬港元。 般但是德勤并未在盎收取的巨額審計敗費用后，按照其扒應(yīng)有的職業(yè)立場拔發(fā)表公允恰當?shù)陌鍖徲嬕庖?，并且岸其發(fā)表的意見明擺顯未揭示以顧雛凹軍為首的管理層俺準備的財務(wù)報告巴與實際情況的差傲異。不免讓人心澳生懷疑德勤是否暗卷入了科龍管理拜層的舞弊事件。安審計市場日鞍益激烈而殘酷的吧壟斷競爭已經(jīng)嚴昂重威脅了審計職翱業(yè)賴以生存的基背礎(chǔ)獨立性，因扒而審計失敗在所愛難免（為了保留稗或者取悅客戶而礙違反獨立性導(dǎo)致柏審計失敗的案例奧不勝枚舉，今年哀中外重大審計失班敗案例莫不是與耙此相關(guān)）。瓣從理論上來隘說，審計制度的辦安排目的在于保扮證審計報告

48、能夠暗真實反映實際情澳況。審計師必須辦獨立于被審計對伴象，這是其中的捌關(guān)鍵。審計師與暗被審計對象之間八不能夠存在經(jīng)濟翱利益，組織關(guān)系爸上的關(guān)聯(lián)關(guān)系。矮正因為如此，獨斑立性一直被視為搬審計的本質(zhì)特征霸和靈魂。哎但是，理論瓣上的“超然獨立鞍”并不能保證實斑踐中的“獨立”傲。發(fā)生在審計實凹務(wù)中的近半數(shù)的拜審計失敗案件都拌與獨立性問題密扒不可分。實踐中頒，被審計對象（澳經(jīng)營者）往往決凹定著是否聘請哪暗個審計師，審計骯公費的高低，審斑計和保證業(yè)務(wù)的柏項目結(jié)構(gòu)，因此巴，審計師與被審骯計對象之間實際暗上是具有相關(guān)性奧的，審計師無法瓣擺脫利益關(guān)系保絆持真正的超然獨頒立。吧美國審計總翱署GAO（20斑03）針對

49、美國暗審計市場上會計八師事務(wù)所合并和捌競爭的研究報告澳指出，雖然大型班公眾公司一般不八會由于價格因素岸而變更審計師，笆但是日益激烈的柏競爭和攬客行為敗卻使得會計師事吧務(wù)所有必要持續(xù)把地提供競爭性價疤格以留住其客戶哀。稗德勤為科龍巴審計3年報告收扮取了高達132辦0萬港元的審計絆費，在激烈的審霸計競爭市場中，半德勤和科龍之間翱的這種“固有利啊益關(guān)系”使得德疤勤難以查錯揭弊擺，在承接業(yè)務(wù)（埃關(guān)系到企業(yè)的生暗存發(fā)展）和承擔(dān)啊社會責(zé)任的兩極班間來回，這種兩斑難的境地嚴重的霸影響了審計師獨版立客觀的發(fā)表意頒見。歷史上，許拌多的重大審計失伴敗案件莫不與此擺有關(guān)（例如：安襖達信從安然收取疤的高于審計收費疤的

50、審計業(yè)務(wù)收入扒影響了獨立性）疤。德勤作為四大捌之一，為了自身唉的利益，沒有充阿分，適當?shù)膱?zhí)行伴審計程序，降低岸審計成本，最終唉以審計失敗為代扮價支付了巨額的奧審計成本，實在俺得不償失。壩2.法律環(huán)疤境動因：中國制擺度寬松，對待四襖大的超國民待遇背，造成違規(guī)成本擺極低近兩年一連埃串的訴訟，使得礙“科龍”的名氣胺越訴越大，德勤澳也毫不遜色。國跋際會計師事務(wù)所耙目前在我國享受搬“超國民待遇”背受到了廣泛的關(guān)挨注和指責(zé)。骯國際會計師扳事務(wù)所在中國業(yè)岸務(wù)的突飛猛進是艾從2001年開擺始的，當時，本案土?xí)嫀熓聞?wù)所俺在“銀廣夏”、般“鄭百文”等會笆計丑聞中被陸續(xù)凹曝光，社會各界唉對“四大”的誠暗信寄予很大

51、期望埃。2001年，伴中國證監(jiān)會頒布版“補充審計16辦號文” ，要求般上市公司IPO霸（首次公開發(fā)行靶股票）及再融資笆時，財務(wù)報告除拌國內(nèi)會計師事務(wù)笆所進行法定審計白外，還必須由國阿際會計師事務(wù)所熬進行“補充審計疤”。一些銀行也挨相繼規(guī)定，貸款耙的公司必須到指奧定的國際會計師奧事務(wù)所進行信用百審計。借助這些佰優(yōu)惠政策，“四拌大”在中國飛快傲發(fā)展。安國內(nèi)違規(guī)成頒本低，也是“四佰大”頻頻出事的安重要原因。從2搬001年的鄭百佰文到錦州港，以襖及2005年的拔京東方等四大的拌審計問題頻現(xiàn)。敖在美國一旦出現(xiàn)爸會計審計問題，霸有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)按熬法規(guī)進行嚴懲，百股民也利用法律罷武器討回損失。拜上世紀80年代

52、疤的國際商業(yè)信貸凹銀行倒閉案，使矮卷入其中的普華吧永道支付了1億暗多美元的賠償。拜但在中國，由于敗相關(guān)法律的不健巴全，會計師事務(wù)按所遭到起訴的案岸例很少。我國有半關(guān)部門對會計師傲事務(wù)所的違法行敖為所進行的裁決矮和處理，偏重于隘行政處罰。此外氨，投資者的法律哎索賠成本十分高俺昂。稗一直以來，俺人們習(xí)慣稱審計搬師為“經(jīng)濟警察八”，實際上夸大傲了外部獨立審計板的作用。審計師跋沒有司法或行政愛權(quán)力，因此可能吧無法獲得能與行靶政或司法機構(gòu)比翱肩的信息。此外愛，會計師事務(wù)所百和客戶之間的關(guān)跋系十分微妙，現(xiàn)拜在許多審計師身跋陷問題公司，主叭要因為上市公司啊能夠左右會計師拜事務(wù)所的飯碗。絆而且，道德審判芭意識

53、不強且違規(guī)靶成本又低，因而柏在利益的誘惑和捌驅(qū)使下，對于造翱假企業(yè)，審計師芭仍有可能鋌而走罷險。氨（三）德勤阿的審計責(zé)任分析阿 1.分澳析標準懊 德勤的罷工作人員曾向記背者表示：“在財安務(wù)報表的審計中白存在某些固有的白局限性，同時某邦些重大錯報的情昂況未能被察覺，拜都是可以理解的澳，尤其當這些是扳由于故意隱瞞的捌違規(guī)行為所造成霸?！?的確，審頒計存在其內(nèi)在的哎局限。現(xiàn)代公司班審計最重要的職耙能是經(jīng)濟鑒證職白能，即反映公司俺財務(wù)報表在重大耙方面是否真實而懊公允，而不能要巴求審計揭露公司爸所有的財務(wù)舞弊背，社會不能將財艾務(wù)報表上任何造拜假行為都歸責(zé)于愛提供審計的會計壩師事務(wù)所。但是把，我們同樣不能

54、敗容許會計師事務(wù)鞍所以審計的固有愛局限為借口，在般未履行審計人員板應(yīng)盡的義務(wù)與職佰責(zé)的情形下，推挨卸其在審計失誤跋中的責(zé)任，否則八審計的局限將成拌為一切審計失誤搬的“避風(fēng)港”。斑德勤的全球百CEO白禮德（扮William版 G.Parr伴ett） 在出矮席博鰲亞洲論壇啊接受媒體采訪時背稱科龍的不法行伴為是“串通舞弊哀”，德勤也是“捌受害者”。所謂罷的“串通舞弊”胺，是指“一伙人邦，可能是公司內(nèi)敗部，也可能包括凹公司外部的人，熬聯(lián)合起來欺騙股氨東，也包括欺騙扮審計師”。在科背龍的事件中，真斑實的信息向監(jiān)管伴機構(gòu)包括審計師安隱瞞，提供給審拔計師的數(shù)據(jù)，是襖偽造的數(shù)據(jù)。白阿禮德說，科龍事壩件中股東被

55、騙了凹，德勤中國也被稗欺騙了，也是受皚害者。針對公眾挨對德勤“失職”敖的疑問，白禮德拜認為，人們不能暗期望會計師事務(wù)般所徹底“防患于絆未然”，會計師盎事務(wù)所能夠降低敗舞弊的數(shù)量，但吧不能杜絕舞弊。把德勤是否可靶以因“串通舞弊敖”而免責(zé)？國際唉審計準則要求注邦冊會計師在了解板被審計單位經(jīng)營霸業(yè)務(wù)和相關(guān)內(nèi)部案會計控制的基礎(chǔ)背上，恰當?shù)鼐幹瓢袑徲嬘媱?，合理襖制定和實施能夠百發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財務(wù)報按表重大錯報漏報藹的錯誤與舞弊的叭審計程序。同時爸，中國注冊會計吧師審計準則還強皚調(diào)，注冊會計師吧在編制審計計劃凹前，應(yīng)當了解可稗能對財務(wù)報表產(chǎn)愛生重大影響的交絆易、事項、程序版和慣例?？蛻舸姘┰谥卮箦e報，審絆計師免

56、除審計責(zé)頒任只有兩種情況安：一種是審計師背已勤勉盡責(zé)，沒熬有發(fā)現(xiàn)客戶造假案；二是已在審計八報告中揭示客戶爸財務(wù)違規(guī)跡象或鞍事實。從大多數(shù)骯審計失敗的案例捌來看，第一種情藹況較為常見。盡跋管在造假成風(fēng)的骯資本市場中，審藹計師很難獨善其皚身。但事實上，挨很多客戶的造假熬手段十分低級明把顯，審計師很難扒證明自己已盡職胺而沒有發(fā)現(xiàn)造假疤。絆本文認為，懊就科龍事件而言哀，德勤是否按照氨中華人民共和把國注冊會計師法敗和中國注冊暗會計師審計準則鞍的要求，對科壩龍的相關(guān)內(nèi)部控靶制程序和會計制隘度進行充分了解拔；是否保持了注半冊會計師應(yīng)盡的叭“合理的職業(yè)謹拌慎”；是否實施叭了有助于發(fā)現(xiàn)財把務(wù)舞弊的審計程靶序是判

57、斷其是否盎負有審計責(zé)任的班主要因素。半2.具體分隘析翱 德勤在柏2002至20矮04年為科龍出絆具的審計報告邦 （1）巴2002年審計白報告挨 德勤：斑“前任審計師安絆達信所出具報告班的形式與內(nèi)容是笆基于他們自己的爸判斷而做出的。隘在我們就200啊2年財務(wù)報表出稗具的有保留意見啊的審計報告中，扒我們確認安達信拌就2001年財阿務(wù)報表出具的審邦計報告存在范圍巴的局限性。我們敖認為，在當時的吧情況下我們的審埃計報告是恰當?shù)陌睢！睌?002年瓣之前，科龍的審敖計機構(gòu)是安達信靶?？讫?001班中報實現(xiàn)收入2扒7.9億元，凈鞍利1975萬元阿，可是到了年報安，則實現(xiàn)收入4阿7.2億元，凈拜虧 15.56

58、爸億元?？讫?0癌01年下半年出矮現(xiàn)近 16億元叭巨額虧損的主要頒原因之一是計提翱減值準備6.3罷5億元（主要是拜壞帳準備2.0氨4億元、存貨跌敗價準備1.26拌億元、長期投資案減值準備0.7哀1億元）。當時把的安達信“由于霸無法執(zhí)行滿意的艾審計程序以獲得氨合理的保證來確按定所有重大交易柏均已被正確記錄阿并充分披露”給班出了拒絕表示意阿見的審計報告。敖之后，德勤接手襖科龍。2002昂年度科龍最初的百財務(wù)報表稱實現(xiàn)疤利潤2億元，但柏德勤認為“未能哎從公司管理層獲案得合理的聲明及癌可信賴的證據(jù)作愛為其審計的基礎(chǔ)鞍，報表的上年數(shù)叭與本年數(shù)也不具版有可比性，未能奧確定2002年挨年初的凈資產(chǎn)，耙且不認

59、同其中1唉億的利潤”，對鞍此出具了保留意拜見。隨后科龍按扮照德勤的審計意哀見進行調(diào)帳，即愛使如此，科龍的艾利潤仍然有1億暗元，足以讓科龍哀擺脫ST的稱號艾。但是仔細分析叭，科龍的利潤很疤大程度上是通過叭資產(chǎn)減值和預(yù)計藹負債的轉(zhuǎn)回實現(xiàn)翱的。2002年氨，科龍傳回了各岸項減值準備，包巴括：轉(zhuǎn)銷壞帳準笆備0.55億元隘、存貨跌價準備矮2.21億元（瓣已扣除德勤保留拔意見中涉及0.奧25億元）、長罷期投資減值準備胺0.74億元，瓣上述轉(zhuǎn)回減值對挨2002年利潤疤影響數(shù)是3.5愛億元，扣除02拜年賬面利潤1億礙元，也就是說，白如果沒有減值轉(zhuǎn)百回，科龍200敖2年將出現(xiàn)2.哀5億元的虧損！俺！可有什么證唉

60、據(jù)能夠證明其巨拔額資產(chǎn)減值計提扮及轉(zhuǎn)回都是“公拔允”的？按照現(xiàn)澳有的退市規(guī)則，霸如果科龍電器業(yè)藹績沒有經(jīng)過上述矮財務(wù)處理，早就擺被“披星戴帽”跋甚至退市處理了埃，正是這1億元氨的利潤創(chuàng)造了科佰龍扭虧為盈的神罷話。如果200霸1年沒有計提各跋項減值準備和廣擺告費用，科龍電盎器2002年的懊扭虧為盈將不可岸能；如果沒有2背001年的計提絆和2002年的霸轉(zhuǎn)回，科龍電器唉在2003年也擺不會盈利。可見柏，科龍電器20佰02年和200岸3年根本沒有盈壩利， ST科龍岸扭虧只是一種會皚計數(shù)字游戲的結(jié)礙果。此前安達信跋曾給出過拒絕表辦示意見的審計報瓣告，在2001氨年年末科龍整體藹資產(chǎn)價值不確定伴的情況下