增值稅發(fā)票常識(shí)講解

1、增值稅發(fā)票常識(shí)講解中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（1993年12月13日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第134號(hào)）中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例已經(jīng)2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)，修訂后的增值稅暫行條例經(jīng)國(guó)務(wù)院總理溫家寶簽署國(guó)務(wù)院第538號(hào)令，自2009年1月1日起施行。關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅201636號(hào) 2.1 增值稅基礎(chǔ)知識(shí)（一）增值稅的概念增值稅是對(duì)單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。單位：一切從事銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的單位，包括企業(yè)、行政單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人：一切從事銷(xiāo)售或進(jìn)

2、口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的個(gè)人，包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。增值額計(jì)稅依據(jù)（二）增值稅類(lèi)型（三）增值稅的特點(diǎn)1不重復(fù)征稅。2逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。3稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。4價(jià)外計(jì)征。（四）增值稅的作用（1）能消除重復(fù)征稅，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)（2）征稅范圍廣泛，能穩(wěn)定財(cái)政收入（3）能方便確定進(jìn)出口稅負(fù)，促進(jìn)貿(mào)易發(fā)展（4）強(qiáng)化稅收制約，防止偷稅、漏稅 增值稅征收范圍（三）進(jìn)口貨物（四）銷(xiāo)售服務(wù)（五）銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)（六）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（一）銷(xiāo)售貨物 銷(xiāo)售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，能從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。包括電力、熱力和氣體

3、在內(nèi)。凡在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，即銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地在中國(guó)境內(nèi)，不論是從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣，還是以獲得貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益等為條件轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的行為，都是有償轉(zhuǎn)讓貨物的銷(xiāo)售行為。（二）提供加工、修理修配勞務(wù) 加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。（二）提供加工、修理修配勞務(wù) 提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，即應(yīng)稅勞務(wù)。注意：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)的，不包括在內(nèi)。（三）進(jìn)口貨物 凡進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)的貨物，在報(bào)關(guān)進(jìn)口

4、環(huán)節(jié)，除了依法繳納關(guān)稅之外，還必須繳納增值稅?！盃I(yíng)改增”實(shí)施步驟第一階段：部分行業(yè)，部分地區(qū)2012年1月1日，率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)；2012年9月1日至2012年12月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)由上海市分4批次擴(kuò)大至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8?。ㄊ校?。第二階段：部分行業(yè)，全國(guó)范圍2013年8月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)推向全國(guó)，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍；2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)；2014年6月1日，電信業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)。第三階段：所有行業(yè)，從2016年5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、

5、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。營(yíng)業(yè)稅只是個(gè)傳說(shuō)！（四）銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售服務(wù)： 銷(xiāo)售服務(wù),是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)： 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)： 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。2.1.2 增值稅納稅人增值稅的納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨

6、物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人?？劾U義務(wù)人境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的代理人或購(gòu)買(mǎi)者。【境內(nèi)的界定】1.銷(xiāo)售貨物：起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；2.提供應(yīng)稅勞務(wù)：發(fā)生地在境內(nèi)；3.銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（1）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)；（2）所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；（3）所銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。增值稅納稅人的分類(lèi)（一）分類(lèi)目的與標(biāo)準(zhǔn)1.劃分目的： 有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理， 簡(jiǎn)化小型企業(yè)的計(jì)算繳納程序， 有利于對(duì)專用發(fā)票正確使用與安全管理要求的落實(shí)。

7、2.兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：銷(xiāo)售額大小、會(huì)計(jì)核算水平 對(duì)提出申請(qǐng)并且能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格登記（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)： （三）小規(guī)模納稅人的管理 年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全、不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，按小規(guī)模納稅人管理簡(jiǎn)易計(jì)稅方法： 1.銷(xiāo)售貨物、服務(wù)、提供應(yīng)稅勞務(wù)，以征收率全額計(jì)稅，納稅人自己只能使用普通發(fā)票； 2.購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（四）一般納稅人登記與管理 不辦理一般納稅人資格登記的情形：1.個(gè)體工商戶以

8、外的其他個(gè)人自然人；2.選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；3.選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外， 一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2.1.3 增值稅稅率和征收率我國(guó)增值稅是采用比例稅率，按照一定的比例征收。這發(fā)揮增值稅的中性作用，原則上增值稅的稅率應(yīng)該對(duì)不同行業(yè)不同企業(yè)實(shí)行單一稅率，稱為基本稅率。實(shí)踐中為照顧一些特殊行業(yè)或產(chǎn)品也增設(shè)了一檔低稅率，對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率。由于增值稅納稅人分成了兩類(lèi)，對(duì)這兩類(lèi)不同的納稅人又采用了不同的稅率。（一）基本稅率17% 1.納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物（除使用低稅率和零稅率的外）2.納稅人提供加工、修理

9、修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）3.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃） 1.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物音像制品；電子出版物；食用鹽；二甲醚增值稅稅率（低稅率13%）3.低稅率11%（1）交通運(yùn)輸服務(wù)（2）郵政服務(wù)（3）基礎(chǔ)電信服務(wù)（4）建筑服務(wù)（5）不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（6）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（7）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)4.低稅率6%（1）現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）（2）增值電信服務(wù)（3）金融服務(wù)（4）生活服務(wù)（5）銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）營(yíng)改增

10、部分原營(yíng)業(yè)稅稅率： *交通運(yùn)輸業(yè) 3% *建筑業(yè) 3% *金融保險(xiǎn)業(yè) 5% *郵電通信業(yè) 3% *文化體育業(yè) 3% *娛樂(lè)業(yè) 5%-20% *服務(wù)業(yè) 5% *轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 5% *銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 5% 5.零稅率（1）除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，納稅人出口貨物，稅率為零（2）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。主要包括：國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)航天運(yùn)輸服務(wù)向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的列舉項(xiàng)目的服務(wù) 研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。五、增值稅征收率：3%（一）小規(guī)模納稅

11、人征收率：3%1.小規(guī)模納稅人不劃分行業(yè)和類(lèi)別：征收率 3%。2.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（含舊貨）減按 2%征收率；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他物品 3%所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。（二）一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅1.一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收率為 3%。2.銷(xiāo)售自己使用過(guò)的、未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率；3.自2016年5月1日起，銷(xiāo)售、出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，房企銷(xiāo)售的老項(xiàng)目可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，依5%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。增值稅的減稅、免稅 法定減免（7個(gè)項(xiàng)目）（

12、1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品包括：制種、“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式的畜禽飼養(yǎng)（2）避孕藥品和用具（3）古舊圖書(shū)；是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品（7）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品：指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。 （這指的是個(gè)人，并且是法律概念上的其他個(gè)人，即自然人。也就是說(shuō)，自然人個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品是免征增值稅的，如果你是一個(gè)個(gè)體企業(yè)，出售自己企業(yè)使用過(guò)的物品也是不免的。）個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房的免稅政策2.2 一般納稅人增值稅的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)

13、算公式為： 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵扣時(shí)，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?；臼纠鼳公司為一般納稅人，8月份購(gòu)買(mǎi)甲產(chǎn)品支付貨款10000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，取得增值稅專用發(fā)票。銷(xiāo)售甲產(chǎn)品含稅銷(xiāo)售額為23400元。進(jìn)項(xiàng)稅額=1700元銷(xiāo)項(xiàng)稅額=23400/（1+17%）17%=3400元應(yīng)納稅額=3400-1700=1700 1、視同銷(xiāo)售行為:視同銷(xiāo)售行為通常無(wú)銷(xiāo)售額，按如下順序確定銷(xiāo)售額： 1、按納稅人最近時(shí)期內(nèi)同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； 2、按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； 3、按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤(rùn)率）以上公式中“成本”分為兩種情況: 屬于銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本； 屬于銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。 成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定，目前為10%。二、特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額采取以物易物方式銷(xiāo)售以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，是指購(gòu)銷(xiāo)雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷(xiāo)的一種方式。 以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。但必須分別開(kāi)具合法的票據(jù)，否則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)