XXXX年企業(yè)所得稅匯算清繳必須掌握的十五個文件

1、唉2013年企業(yè)啊所得稅匯算清繳懊必須掌握的十五頒個文件 文件一:安 般國家稅務總局敗拜關于企業(yè)處置資昂產(chǎn)所得稅處理問傲題的通知扮壩 國稅函【20跋08】828號叭 唉文件要點翱：壩企業(yè)將資產(chǎn)移送半他人的下列情形般，因資產(chǎn)所有權(quán)昂屬已發(fā)生改變而埃不屬于內(nèi)部處置邦資產(chǎn)，應按規(guī)定昂視同銷售確定收隘入。巴（一）用于霸市場推廣或銷售唉；鞍（二）用于扮交際應酬；叭（三）用于拔職工獎勵或福利巴；拜（四）用于藹股息分配；八（五）用于阿對外捐贈；翱（六）其他改變辦資產(chǎn)所有權(quán)屬的哎用途。扳點評班分析：澳企業(yè)所得稅法疤及其條例實施辦的是法人所得稅拔制度。法人稅制案要求，資產(chǎn)在不爸同的法人之間流盎轉(zhuǎn)，需要交稅。阿

2、其含愛義有三：芭 一是哎資產(chǎn)在不同法人靶之間流轉(zhuǎn)，主要把方式是銷售，即拜獲得了現(xiàn)金性質(zhì)暗的對價。唉 二是瓣資產(chǎn)在不同法人背之間的流轉(zhuǎn)，沒叭有獲得現(xiàn)金對價熬，則視同銷售。伴 三是斑資產(chǎn)在法人內(nèi)部礙的流轉(zhuǎn)及形態(tài)變澳化，由于資產(chǎn)的百所有權(quán)沒有在法暗人間發(fā)生變化，隘不符合法人稅制敗的定義，不需要氨視同銷售，即不啊需要交稅。百 笆國稅函【200版8】828號是搬最能體現(xiàn)法人所案得稅制度精神的隘，因此，把它選百為排名第一的文佰件。但是，有的頒財務同仁們耙不理解法人所得辦稅制度，就胡亂癌做稅收籌劃。我搬們看一個所謂的盎“暗低納高抵吧”半 稅收籌劃原文哀：罷 凹我國現(xiàn)行企業(yè)所擺得稅稅率最高為案25%，而土地拜

3、增值稅的稅率最搬高為60%。這皚其中就存在用2爸5%的企業(yè)所得岸稅去抵減60%澳土地增值稅的辦“疤低納高抵愛”疤的政策空間。盎 例如某哀一企業(yè)，三年前熬用1億元拿到一疤塊地皮，但現(xiàn)在暗地價大漲，再投霸入1億元開發(fā)項百目，其項目收入盎可達8億元。土癌地增值率達30扳0%，要按最高隘稅率60%交納皚土地增值稅。這翱可不是個小數(shù)。哀 翱針對這種情況，半可熬“拔通過評估增值交啊納企業(yè)所得稅拌”拌的方式，來減輕背高額土地增值稅鞍。比如將1億元拜地皮評估到3億背元，再投入一個藹億開發(fā)，銷售仍皚為8億元，其增盎值率為100%唉，執(zhí)行40%的吧土地增值稅稅率扮，土地增值稅稅罷負就會大幅度降凹低，但同時企業(yè)啊要

4、付出增值部分按25%的企業(yè)所跋得稅。因企業(yè)所俺得稅和土地增值扒稅都屬于地方稅矮種，各地執(zhí)行不熬一，但其中肯定耙存在把“佰低納高抵隘”熬空間。所以要仔熬細計算，多做幾芭個比較稅負大小阿的方案，選優(yōu)執(zhí)胺行。襖 敖文件二:版 盎國家稅務總局挨關于 HYPERLINK /article/search_f9/$C8$B7$C8$CF_1_0_1.html 擺確認拜企業(yè)所得稅收入 HYPERLINK /article/search_35/$C8$F4$B8$C9_1_0_1.html 哎若干靶問題的通知國八稅函2008伴875號捌 佰文件要點：百 柏企業(yè)銷售 HYPERLINK /article/sear

5、ch_fa/$C9$CC$C6$B7_1_0_1.html 敗商品背同時滿足下列條靶件的，應確認 HYPERLINK /article/search_d4/$CA$D5$C8$EB_1_0_1.html 熬收入盎的實現(xiàn)： 伴1. HYPERLINK /article/search_fa/$C9$CC$C6$B7_1_0_1.html 辦商品暗銷售合同已經(jīng)簽巴訂，企業(yè)已將 HYPERLINK /article/search_fa/$C9$CC$C6$B7_1_0_1.html 扒商品扮所有權(quán)相關的主伴要風險和報酬轉(zhuǎn)壩移給購貨方；背 岸2. HYPERLINK /article/search_77

6、/$C6$F3$D2$B5_1_0_1.html 笆企業(yè)澳對已售出的商品扮既沒有保留通常霸與所有權(quán)相聯(lián)系唉的繼續(xù)管理權(quán)，熬也沒有實施有效拔控制阿 拌； 敖3. HYPERLINK /article/search_d4/$CA$D5$C8$EB_1_0_1.html 佰收入半的金額能夠可靠霸地計量； 愛4.已 HYPERLINK /article/search_a2/$B7$A2$C9$FA_1_0_1.html 鞍發(fā)生案或?qū)l(fā)生的 HYPERLINK /article/search_8d/$CF$FA$CA$DB_1_0_1.html 癌銷售巴方的成本能夠可敖靠地核算。爸 班點評皚分析藹:俺

7、八會計準則的規(guī)定柏：擺銷售商品收入同暗時滿足下列條件疤的，才能予以確熬認：按 罷(1)企業(yè)已將藹商品所有權(quán)上的艾主要風險和報酬絆轉(zhuǎn)移給購貨方；背 案(2)企業(yè)既沒疤有保留通常與所拔有權(quán)相聯(lián)系的繼俺續(xù)管理權(quán)，也沒扒有對已售出的商敖品實施有效控制挨；凹 般(3)收入的金疤額能夠可靠地計骯量；阿 阿(4)相關的經(jīng)礙濟利益很可能流懊入企業(yè)；把 案 芭(5)相關的已按發(fā)生或?qū)l(fā)生的百成本能夠可靠地懊計量。奧 拔在銷售商品收入啊的確認方面，會笆計準則有5個條罷件，而稅法只有哎4個條件，稅法搬不考慮相關的經(jīng)奧濟利益很可能流瓣入企業(yè)，稅法不耙考慮企業(yè)的經(jīng)營啊風險，收入的確敗認具有強制性。藹 昂例如，A企業(yè)于伴

8、2011年12把月10日向某公啊司發(fā)出一批商品靶，已向某公司開案出增值稅專用發(fā)敗票，價款100靶萬元，增值稅1哎7萬元，商品成懊本80萬元。并艾于12月12日絆辦妥托收手續(xù)。邦12月31日得阿知某公司由于法岸律訴訟問題，銀安行賬戶已被法院拌凍結(jié)，企業(yè)無法骯收到該項貨款。案 斑（1）2011絆年企業(yè)因無法收瓣到貨款，不確認埃收入。骯 百借：發(fā)出商品 挨 800 0敖00案 白 八 頒貸：庫存商品 拔 800靶 000岸 柏借：應收賬款礙阿應收增值稅 耙 170 翱000扳 壩 板 襖貸：應交稅費柏愛應交增值稅（銷礙項稅額） 1叭70 000佰 澳（2）2011班年所得稅處理暗 邦會計上未確認收伴

9、入，但按稅法規(guī)伴定應確認收入1藹00萬元，同時凹應確認成本80叭萬元，故應調(diào)增疤2008年應納扮稅所得額20萬鞍元；皚 班填表方法：在企拜業(yè)所得稅年度申笆報表附表三第1頒9行耙“拜其他（收入類）靶”翱調(diào)增收入額10氨0萬元，背 唉在第40行唉“氨其他（扣除類）頒”疤調(diào)減成本80萬霸元。礙 吧以后收到錢時的扮處理襖，扒借：銀行存款1扮17按 皚 吧 挨 班 矮 霸 霸貸：主營業(yè)務收般入100盎 扒 骯 把 頒 啊 百應收賬款17奧 把 霸借：主營業(yè)務成班本80埃 挨 拔 邦貸：發(fā)出商品8頒0巴 阿會計上正常作銷襖售處理，所得稅艾直接調(diào)減20就熬行了，當然執(zhí)行拔新準則的要作遞奧延所得稅處理埃，阿最

10、后收不到錢可疤扣除壞賬損失擺。板 伴財稅2009瓣57號案和氨國家稅務總局百2011第2耙5號矮文件規(guī)定搬：哎企業(yè)除貸款類債扒權(quán)外的應收、預叭付賬款符合下列哀條件之一的，可癌以作為壞賬損失把在計算應納稅所唉得額時扣除：頒1、債務人案依法宣告破產(chǎn)、皚關閉、解散、被岸撤銷，或者被依敗法注銷、吊銷營白業(yè)執(zhí)照，其清算疤財產(chǎn)不足清償?shù)陌校?扒2、債務人礙死亡，或者依法爸被宣告失蹤、死般亡，其財產(chǎn)或者伴遺產(chǎn)不足清償?shù)陌剩话?、債務人板逾期3年以上未愛清償，且有確鑿隘證據(jù)證明已無力瓣清償債務的傲。疤 澳文件三:芭 佰 扒國家稅務總局傲哎關于貫徹落實企巴業(yè)所得稅法若干凹稅收問題的通知鞍國稅函罷芭20107凹9

11、號骯 哀一、關于租金收拔入確認問題唉澳根據(jù)實施吧條例第十九條敗的規(guī)定傲：傲企業(yè)提供固定資襖產(chǎn)、包裝物或者辦其他有形資產(chǎn)的八使用權(quán)取得的租扳金收入，應按交案易合同或協(xié)議規(guī)搬定的承租人應付耙租金的日期確認爸收入的實現(xiàn)。其鞍中，如果交易合半同或協(xié)議中規(guī)定絆租賃期限跨年度氨，且租金提前一稗次性支付的，根柏據(jù)實施條例懊第九條規(guī)定的收熬入與費用配比原罷則，出租人可對癌上述已確認的收扳入，在租賃期內(nèi)班，分期均勻計入扒相關年度收入。礙這屬于權(quán)責發(fā)生皚制。挨點評皚分析扳:拌企業(yè)所得稅愛條例第19條稗規(guī)定：按照合同敖約定的承租人應挨付租金的日期確藹認收入的實現(xiàn)，澳這里相當于是 矮“藹收付實現(xiàn)制罷”八。礙 岸例如：

12、2009稗年A企業(yè)租賃房艾屋給B企業(yè)，租擺賃期3年，每年盎租金100萬元跋，2009年一拌次收取了3年的敖租金300萬。奧 八會計處理：20壩09年確認10挨0萬租金收入。熬 哎企業(yè)所得稅處理半：可以有兩種選拜擇：吧 俺1、根據(jù)國稅函唉20107扳9號的規(guī)定選擇案權(quán)責發(fā)生制，企爸業(yè)可以在200捌9年納稅申報表耙時，確認100板萬租金收入，這案樣稅法同會計就安沒有差異了。跋 唉2、根據(jù)企業(yè)翱所得稅條例條唉例第十九條的規(guī)拜定選擇收付實現(xiàn)艾制，確認300叭萬租金收入，這暗時稅法同會計就笆存在差異了，企瓣業(yè)應在2009頒年納稅申報表附佰表3第5行調(diào)增板應納稅所得額調(diào)把增200萬元。翱2010、20邦1

13、1兩個年度應版該調(diào)減100萬敗元。 跋 礙那么，企業(yè)的租凹金到底是選擇收吧付實現(xiàn)制還是權(quán)斑責發(fā)生制呢?這稗要看企業(yè)的實際哀情況，當企業(yè)處骯于免稅期或充滿傲了虧損時，收付藹實現(xiàn)制是不二選挨擇。需要注意的板是，租金只有企巴業(yè)所得稅的處理拜可以選擇收付實邦現(xiàn)制還是權(quán)責發(fā)擺生制，營業(yè)稅和熬房產(chǎn)稅則沒有選敖擇權(quán)，都是收付邦實現(xiàn)制。爸 柏二、關于債務重絆組收入確認問題八企業(yè)發(fā)生債矮務重組，應在債癌務重組合同或協(xié)矮議生效時確認收氨入的實現(xiàn)。搬 斑 藹三、關于股權(quán)轉(zhuǎn)岸讓所得確認和計藹算問題矮企業(yè)轉(zhuǎn)讓股吧權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)背讓協(xié)議生效、且叭完成股權(quán)變更手叭續(xù)時，確認收入愛的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股稗權(quán)收入扣除為取稗得該股權(quán)所發(fā)

14、生頒的成本后，為股柏權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企頒業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)艾讓所得時，不得傲扣除被投資企業(yè)白未分配利潤等股捌東留存收益中按矮該項股權(quán)所可能絆分配的金額。壩矮 熬點評皚分析把:邦 佰企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收埃入的確認是在完挨成股權(quán)變更手續(xù)艾時，而債務重組凹收入確認是在債板務重組合同或協(xié)八議生效時。另外霸，最重要的是企靶業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)半讓所得時，不得搬扣除被投資企業(yè)八未分配利潤等股鞍東留存收益中按礙該項股權(quán)所可能愛分配的金額。如敗果股權(quán)轉(zhuǎn)讓操作哀不當，可能會造笆成重復征稅，例頒如伴：懊香港A公司把1把00%控股廣州拜公司以5000熬萬的價格轉(zhuǎn)讓給盎香港B公司，廣拜州公司有300把0萬的未分配利扳潤，這3000礙萬的

15、未分配利潤柏香港A公司要交鞍一次10%的稅盎，等到廣州公司俺將這3000萬奧的未分配利潤分板配給新股東香港哀B公司時，香港跋B公司還要交1拔0%或5%的稅哀。這樣，就會重吧復征稅。因此，阿先分配再股權(quán)轉(zhuǎn)啊讓就成為一種基捌本操作方法。但邦是，如果實在不藹能先分配再股權(quán)敖轉(zhuǎn)讓，只能利用吧下面這個文件：扒國家稅務總局敗關于企業(yè)所得稅艾若干問題的公告般（國家稅務總巴局公告2011奧年第34號）第般五條關于襖“把投資企業(yè)撤回或癌減少投資的稅務壩處理百”奧規(guī)定，投資企業(yè)熬從被投資企業(yè)撤巴回或減少投資，罷其取得的資產(chǎn)中哀，相當于初始出瓣資的部分，應確半認為投資收回；扮相當于被投資企百業(yè)累計未分配利霸潤和累計

16、盈余公伴積按減少實收資拌本比例計算的部伴分，應確認為股哀息所得；其余部岸分確認為投資資拜產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被般投資企業(yè)發(fā)生的俺經(jīng)營虧損，由被板投資企業(yè)按規(guī)定阿結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資哎企業(yè)不得調(diào)整減隘低其投資成本，背也不得將其確認翱為投資損失。皚 巴上述的文件告訴頒我們，撤資可以安扣除未分配利潤佰等股東留存收益阿，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不可敗以扣除未分配利板潤等股東留存收伴益，撤資比股權(quán)背轉(zhuǎn)讓好。拜 埃但如何把股權(quán)轉(zhuǎn)藹讓變?yōu)槌焚Y呢？氨這里需要一個霸“斑債轉(zhuǎn)股氨“懊周轉(zhuǎn)一下。例如皚，甲企業(yè)原來投敗入1000萬占百乙企業(yè)10%的唉股權(quán)，現(xiàn)以30吧00萬的價格轉(zhuǎn)澳讓給丙企業(yè)，乙胺企業(yè)10%的股按權(quán)對應的未分配拜利潤為3000半萬

17、。具體操作：礙由丙企業(yè)將準備敗收購股權(quán)的資金骯3000萬出借芭給乙企業(yè)，乙企版業(yè)將該筆資金作擺為甲企業(yè)的撤資盎所得付給甲企業(yè)鞍，然后再將欠丙傲企業(yè)的債務，來敗一個債轉(zhuǎn)股?？砂纺苡行┩热拾}不太熟悉債轉(zhuǎn)股按，公司債權(quán)轉(zhuǎn)股吧權(quán)登記管理辦法白（2011年1安1月23日國家柏工商行政管理總拌局令第57號公般布）第十九條 叭本辦法自201疤2年1月1日起罷實施。藹 拔文件四:伴 傲 扳國家稅務總局公盎告2012年第藹40號公告關于壩發(fā)布企業(yè)政策扒性搬遷所得稅管挨理辦法癌 邦文件要點： 叭 傲第十四條 凹企業(yè)搬遷期間新笆購置的各類資產(chǎn)懊，應按企業(yè)所隘得稅法及其實拜施條例等有關規(guī)奧定，計算確定資罷產(chǎn)的計稅成

18、本及唉折舊或攤銷年限巴。企業(yè)發(fā)生的購襖置資產(chǎn)支出，不拌得從搬遷收入中斑扣除。啊 把第十六條 企業(yè)芭的搬遷收入，扣矮除搬遷支出后的皚余額，為企業(yè)的翱搬遷所得骯。霸企業(yè)應在搬遷完邦成年度，將搬遷拜所得計入當年度安企業(yè)應納稅所得罷額計算納稅。白藹第十七條下礙列情形之一的，把為搬遷完成年度胺，企業(yè)應進行搬拌遷清算，計算搬埃遷所得：隘（一）從搬翱遷開始，5年內(nèi)白（包括搬遷當年般度）任何一年完靶成搬遷的藹（二）從搬疤遷開始，搬遷時耙間滿5年（包括八搬遷當年度）的般年度熬 百第十九條 企業(yè)傲同時符合下列條傲件的，視為已經(jīng)艾完成搬遷：拌 案（一）搬遷規(guī)劃胺已基本完成；柏跋 斑（二）當年生產(chǎn)唉經(jīng)營收入占規(guī)劃白搬

19、遷前年度生產(chǎn)靶經(jīng)營收入50%矮以上。佰半 邦點評傲分析哀:安 爸以前，國稅函安200911跋8號文件規(guī)定，澳如果企業(yè)搬遷后辦重置固定資產(chǎn)，爸則可從搬遷收入敗中扣除資產(chǎn)重置擺價值，同時該資伴產(chǎn)的折舊或攤銷拜可在稅前扣除。骯例如,A企業(yè)2扳012年度被拆芭除廠房賬面剩余凹價值900萬元跋，取得搬遷補償壩收入1000萬癌元，五年內(nèi)重置案950萬元的固敖定資產(chǎn)，則就1按000熬敖950=50萬傲元的余額納稅，凹950萬元元購懊進的固定資產(chǎn)，啊成本或折舊允許跋在稅前扣除。這按樣，企業(yè)重置的巴資產(chǎn)就存在稅前耙重復扣除的問題昂。由此，40號熬公告明確，企業(yè)傲發(fā)生的購置資產(chǎn)奧支出，不得從搬拔遷收入中扣除，扳但

20、可按其計稅成氨本計算折舊或攤氨銷在稅前扣除。奧A企業(yè)搬遷補償挨收入1000萬霸元必須全額納稅白。這1000萬安元什么時候納稅矮呢？還好，40邦號公告的規(guī)定是澳一種遞延納稅，按沒有讓企業(yè)在取俺得搬遷補償收入鞍當年直接繳稅，懊而是遞延到了搬拔遷完成年度。什案么叫搬遷完成年稗度呢？我可以故扒意拖著不完成搬壩遷行嗎？對不起暗,不可以.文件挨給出了完成搬遷斑明確的定義和時霸間表。壩 辦文件五：板 辦財政部 國家稅安務總局俺巴關于企業(yè)所得稅皚若干優(yōu)惠政策的矮通知白襖財稅2008骯1號關于鼓勵板證券投資基金發(fā)百展的優(yōu)惠政策壩 阿文件要點：俺 鞍（一）對證券投拜資基金從證券市背場中取得的收入哎，包括買賣股票伴

21、、債券的差價收扒入，股權(quán)的股息扳、紅利收入，債百券的利息收入及巴其他收入，暫不哎征收企業(yè)所得稅拔。稗 礙（二）對投資者昂從證券投資基金辦分配中取得的收愛入，暫不征收企礙業(yè)所得稅白。哎 挨關于全國社會爸保障基金有關企班業(yè)所得稅問題的俺通知（財稅柏200813耙6號）俺 礙文件要點：隘 笆對社保基金理事板會、社?；鹜栋ＹY管理人管理的愛社保基金銀行存擺款利息收入，社捌?；饛淖C券市埃場中取得的收入俺，包括買賣證券奧投資基金、股票凹、債券的差價收叭入，證券投資基暗金紅利收入，股澳票的股息、紅利邦收入，債券的利阿息收入及產(chǎn)業(yè)投凹資基金收益、信扳托投資收益等其背他投資收入，作敖為企業(yè)所得稅不傲征稅收入俺

22、 氨點評敗分析：壩由于1號文是實俺施新法之初出臺伴的文件，行文上藹概念有點混亂，傲后來的文件就注霸意改過來了。作吧為不征稅收入。翱基金分紅屬不征稗稅收入，對應的擺資產(chǎn)無法稅前扣笆除，應調(diào)減資產(chǎn)靶計稅稅基，斑“半基金避稅寶班”擺無法避稅。班 稗 哎文件六絆：礙國家稅務總局佰關于企業(yè)國債投瓣資業(yè)務企業(yè)所得扮稅處理問題的公靶告罷2011年第3扮6號暗 矮文件要點：國債暗持有期間未兌付版的利息收入允許笆作為免稅收入。辦 擺點評笆分析：瓣 熬2011年第3安6號公告施行以傲后申報表填報要阿求背 爸（一）企業(yè)在國疤債持有期間，會澳計上一般按照權(quán)挨責發(fā)生制確認利阿息收入，而稅法伴上在持有期間不藹確定收入，在

23、年拔度申報時，企業(yè)岸可通過 HYPERLINK file:/D:/2012?￥?1?￥?16/2008?￥?1?￥?o?|?|?￥?|?|?|?￥?|?o?.doc 半附表三昂納稅調(diào)整項目藹明細表第5行翱“半4.未按權(quán)責發(fā)班生制確認的收入凹”把的調(diào)減欄，將會拔計上確定的利息伴收入調(diào)減。敖 （二）企佰業(yè)在國債到期兌頒付或轉(zhuǎn)讓國債取翱得利息收入時，瓣稅收上應按持有愛期間取得的利息襖收入計入應納稅癌所得額，但由于矮在持有期間會計巴上已經(jīng)按權(quán)責發(fā)背生制確認了部分瓣利息收入，并按鞍稅收規(guī)定進行了爸納稅調(diào)減，因此翱在年度申報時，藹應先通過 HYPERLINK file:/D:/2012?￥?1?￥?16/

24、2008?￥?1?￥?o?|?|?￥?|?|?|?￥?|?o?.doc 愛附 HYPERLINK file:/D:/2012?￥?1?￥?16/2008?￥?1?￥?o?|?|?￥?|?|?|?￥?|?o?.doc 班表三矮納稅調(diào)整項目凹明細表第5行邦“霸4.未按權(quán)責發(fā)瓣生制確認的收入敖”骯的調(diào)增欄，將會扳計上以前確認的笆利息收入進行調(diào)俺增，如符合免稅安條件，再通過附罷表五第2行背“礙1、國債利息收稗入背”跋進行調(diào)減處理班 伴文件七：瓣 捌企業(yè)所得稅法壩：拌第八條企業(yè)實際壩發(fā)生的與取得收扒入有關的、合理跋的支出，包括成礙本、費用、稅金擺、損失和其他支艾出，準予在計算敖應納稅所得額時澳扣除。伴

25、哀 案點評柏分析哀:俺 一般而言(翱不包括特殊情況阿），一項費用得懊以稅前扣除，必爸須同時符合三個八條件：1、符合哎權(quán)責發(fā)生制原則胺：屬于當期費用鞍 吧2、是實際發(fā)生伴的支出：已現(xiàn)金拌支付或已形成企凹業(yè)的到期債務般 藹3、取得合法憑八證：征稅范圍內(nèi)懊的應取得發(fā)票，愛但發(fā)票開具方若般因納稅義務發(fā)生斑時間未伴 把到而暫不能開具疤發(fā)票，可暫允許翱憑合同扣除，但霸最終必須取得發(fā)伴票，否則要調(diào)整罷。啊 岸 暗企業(yè)會計準則第擺11號愛霸股份支付矮 板第六條完成等待隘期內(nèi)的服務或達澳到規(guī)定業(yè)績條件襖才可行權(quán)的換取百職工服務的以權(quán)跋益結(jié)算的股份支按付，在等待期內(nèi)骯的每個資產(chǎn)負債把表日，應當以對把可行權(quán)權(quán)益工具

26、瓣數(shù)量的最佳估計岸為基礎，按照權(quán)辦益工具授予日的矮公允價值，將當澳期取得的服務計藹入相關成本或費案用和資本公積。版 笆企業(yè)記賬:哀 八借：成本費用類哀科目（按權(quán)益工扳具的公允價值計熬量） 愛 敖 氨 俺 伴 耙 皚 藹貸：資本公積（半用權(quán)益結(jié)算）瓣 稗但是這個分錄不傲可以稅前扣除.吧 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?￥?￥?|?￥?￥?￥?2012?￥?1?18?￥?.doc 襖國家稅務總局公跋告 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?￥?￥?|?￥?￥?￥?2012?￥?1?18?￥?.doc 瓣2012

27、HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?￥?￥?|?￥?￥?￥?2012?￥?1?18?￥?.doc 般年第 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?￥?￥?|?￥?￥?￥?2012?￥?1?18?￥?.doc 唉18 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?￥?￥?|?￥?￥?￥?2012?￥?1?18?￥?.doc 氨號把 ?。ǘ蓹?quán)激矮勵計劃實行后，壩需待一定服務年唉限或者達到規(guī)定埃業(yè)績條件（以下靶簡稱等待期）方案可行權(quán)的。上市芭公司等待期內(nèi)會芭計上計算確認的白相關成本費

28、用，跋不得在對應年度藹計算繳納企業(yè)所般得稅時扣除。鞍 傲文件八:挨 絆 艾國家稅務總局鞍關于企業(yè)所得稅罷若干問題的公告擺總局公告20襖11年第34號凹 翱 隘文件要點:斑 哎 笆企業(yè)當年度實際壩發(fā)生的相關成本傲、費用，由于各哎種原因未能及時襖取得該成本、費辦用的有效憑證，絆企業(yè)在預繳季度背所得稅時，可暫澳按賬面發(fā)生金額翱進行核算；但在半?yún)R算清繳時，應白補充提供該成本扳、費用的有效憑疤證半。熬 氨點評哎分析敖:藹 哀這是總局歷史上叭第一次明確有效斑憑證取得的時間礙允許在下一年度白的企業(yè)所得稅匯擺算清繳時癌扣除，白但是癌，也有氨人解讀：總局多愛么仁慈，你在季扮度預交所得稅時安，還用這么難嗎昂？多預

29、提一點唉，岸還不明白，別干疤會計啦。熬 挨對于企業(yè)在前三藹季度所得稅申報唉中零申報或只申藹報很少一部分稅笆款，大部分稅款傲在年終匯算清繳皚中申報繳納，對罷于企業(yè)這種不按阿照實際情況預繳骯所得稅的行為如凹何處理?（ HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?3?o?￥?￥?o?|?￥?￥?￥?￥.doc 班國稅函 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?3?o?￥?￥?o?|?￥?￥?￥?￥.doc 芭2009 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?3?o?￥?￥?o?|?￥?￥?￥

30、?￥.doc 哀 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?3?o?￥?￥?o?|?￥?￥?￥?￥.doc 耙34 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?3?o?￥?￥?o?|?￥?￥?￥?￥.doc 案號?。┢鋵嵲缇陀修k柏法了：拔 隘分子：預繳稅款般占當年企業(yè)所得捌稅入庫稅款岸 案 邦分母：扮（愛預繳數(shù)+匯算清班繳數(shù)骯）百應不少于70%岸 暗 拔文件九:把 唉 哀國家稅務總局熬拜關于企業(yè)所得稅傲應納稅所得額若百干稅務處理問題班的公告靶阿總局公告201昂2年第15號敗 阿文件要點：敖 拌對企業(yè)依據(jù)財務胺會計制度規(guī)定，岸

31、并實際在財務會昂計處理上已確認拔的支出，凡沒有捌超過懊 斑企業(yè)所得稅法靶和有關稅收法爸規(guī)規(guī)定的稅前扣骯除范圍和標準的背，可按企業(yè)實際阿會計處理確認的翱支出，在企業(yè)所暗得稅前扣除，計敗算其應納稅所得跋額板 盎稅總解讀：九、凹企業(yè)實際會計處襖理與稅法稅吧前扣除規(guī)定存在奧差異的，如何協(xié)八調(diào)胺，澳根據(jù)稅法第頒二十一條規(guī)定，艾“翱在計算應納稅所按得額時，企業(yè)財班務、會計處理辦辦法與稅收法律、案行政法規(guī)的規(guī)定絆不一致的，應當叭依照稅收法律、拌行政法規(guī)的規(guī)定哎計算。百”霸但企業(yè)按照會計隘要求確認的支出扮，沒有超過稅搬法規(guī)定的標準鞍和范圍（如折舊罷年限的選擇）的俺，為減少會計與笆稅法差異的挨調(diào)整，便于稅收斑征

32、管，企業(yè)按照半會計上確認的支安出，在稅務處理暗時，將不再進行鞍調(diào)整。翱 氨點評靶分析瓣：注意胺“八并實際在財務會邦計處理上已確認襖的支出啊”哀這句話，例如投捌資性房地產(chǎn)，按絆公允價值模型計跋量，會計都沒有昂提折舊，稅法就笆不給你納稅調(diào)整盎。文件十：班國家稅務總局關般于發(fā)布企業(yè)資啊產(chǎn)損失所得稅稅襖前扣除管理辦法斑擺 襖總局公告20襖11第25號熬 稗文件要點：般 疤第二十三條 企傲業(yè)逾期三年以上白的應收款項在會按計上已作為損失柏處理的，可以作俺為壞賬損失，但靶應說明情況，并半出具專項報告。白第二十四條吧 企業(yè)逾期一年巴以上，單筆數(shù)額靶不超過五萬或者襖不超過企業(yè)年度般收入總額萬分之斑一的應收款項，

33、版會計上已經(jīng)作為扳損失處理的，可背以作為壞賬損失拌，但應說明情況跋，并出具專項報八告。拔 翱點評昂分析斑：俺 擺一些朋友認為，搬25號公告第二愛十三條、二十四般條規(guī)定的壞帳損艾失稅前扣除只需唉取得艾“藹會計處理記錄巴”背、柏“案企業(yè)的情況說明岸”昂和按“礙專項報告版”霸三項證據(jù)就可以擺了。別忘了還有 HYPERLINK /article/f3/23727.html 跋財稅 HYPERLINK /article/f3/23727.html 把20095按7 HYPERLINK /article/f3/23727.html 霸號芭第四條第三款的熬規(guī)定，矮“靶債務人逾期3年般以上未清償，且矮有確鑿證

34、據(jù)證明埃已無力清償債務吧。拔”把顯然，逾期3年暗以上的應收款項唉，還應取得頒“哎確鑿證據(jù)證明案”案。另外， HYPERLINK /article/f9/52348.html 瓣中稅協(xié)發(fā) HYPERLINK /article/f9/52348.html 奧20111跋09 HYPERLINK /article/f9/52348.html 鞍號熬第七條規(guī)定，注疤冊稅務師辦理哀“熬應收及預付款項鞍壞賬損失懊”愛的鑒證，應當采靶取下列程序和方拌法：拌 （一傲）評價被鑒證人扒有關應收及預付斑款項內(nèi)部管理制爸度是否完善；安 （二艾）審核相關事項懊合同、協(xié)議或說背明，確認應收及巴預付款項的存在百，并為被鑒證

35、人拜所有；熬 （三按）逐筆審核應收熬及預付款項；霸 （四吧）區(qū)分應收及預爸付款項壞賬損失昂類型，取得合法捌、充分證據(jù)材料疤；耙 （五背）確認應收及預癌付款項壞賬損失挨稅前扣除的金額昂。跋 靶 挨文件十一：奧 壩財政部、國家稅鞍務總局扳絆關于企業(yè)境外所辦得稅收抵免有關擺問題的通知皚百財稅2009按125號骯礙 把文件要點：三岸、企業(yè)應就其按把照實施條例第七跋條規(guī)定確定的中埃國境外所得（境擺外稅前所得），霸按以下規(guī)定計算癌實施條例第七十骯八條規(guī)定的境外暗應納稅所得額：襖 班（五）在匯總計翱算境外應納稅所吧得額時，企業(yè)在扳境外同一國家（胺地區(qū)）設立不具笆有獨立納稅地位邦的分支機構(gòu)，按八照企業(yè)所得稅法

36、柏及實施條例的有啊關規(guī)定計算的虧捌損，不得抵減其吧境內(nèi)或他國（地版區(qū)）的應納稅所昂得額，但可以用邦同一國家（地區(qū)?。┢渌椖炕蛞园押竽甓鹊乃冒窗枰?guī)定彌補。鞍 岸點評奧分析叭：分國不分項，板多不退，少要補哎主表第22行扮，埃境外應納稅所得皚要彌補境內(nèi)虧損版，境外虧損不能懊用境內(nèi)所得來彌芭補，這個你可能按會覺得很討厭邦。熬例如：（1）A班公司2011年埃境外所得100跋萬，稅率20%懊，已經(jīng)在該國繳扮納企業(yè)所得稅2班0萬元，中國境隘內(nèi)所得虧損-8暗0萬，辦 阿要補稅：1萬=絆（100-80斑）* （25%藹 -20%）俺 岸如果不彌補境內(nèi)佰所得虧損扒 罷則補稅：5萬=翱（100* （頒25% -

37、20頒%）襖 拜（2）假如 A罷公司2012年敗境外所得0，中唉國境內(nèi)所得15氨0萬，這時要交翱稅150*25絆%，如果上年度盎沒有彌補境內(nèi)虧矮損80萬，只需八交稅（150-耙80） *25阿%。現(xiàn)實就是如癌此殘酷啊。絆八、企業(yè)應按佰照企業(yè)所得稅法斑及其實施條例和把本通知的有關規(guī)扳定分國（地區(qū)）拔別計算境外稅額襖的抵免限額。笆某國（地區(qū)班）所得稅抵免限敖額中國境內(nèi)、靶境外所得依照企癌業(yè)所得稅法及實胺施條例的規(guī)定計爸算的應納稅總額頒捌來源于某國(地凹區(qū))的應納稅所隘得額敖安中國境內(nèi)、境外百應納稅所得總額伴據(jù)以計算上背述公式中般“白中國境內(nèi)、境外芭所得依照企業(yè)所扮得稅法及實施條暗例的規(guī)定計算的斑應

38、納稅總額哀”稗的稅率，除國務翱院財政、稅務主吧管部門另有規(guī)定隘外，應為企業(yè)所按得稅法第四條第壩一款規(guī)定的稅率愛。擺企業(yè)按照企案業(yè)所得稅法及其辦實施條例和本通俺知的有關規(guī)定計扒算的當期境內(nèi)、案境外應納稅所得藹總額小于零的，唉應以零計算當期胺境內(nèi)、境外應納巴稅所得總額，其隘當期境外所得稅翱的抵免限額也為班零。芭 阿點評鞍分析唉：例如：某居民邦企業(yè)在A國從事扳經(jīng)營活動，產(chǎn)生辦所得100萬元暗，繳納稅收40挨萬元，分回60哀萬元?，F(xiàn)我國稅耙前所得為200昂萬元，國內(nèi)稅率板25%.來自A暗國所得稅收抵免岸限額計算：抵免奧限額=300稗傲25%扮巴100斑柏300=25（熬萬元）。由于該藹項所得在A國實靶

39、際繳納稅收為4阿0萬元，因此只拜可以抵免25萬翱元，該居民企業(yè)矮應在我國繳納所俺得稅額為50萬跋元（300皚胺25%25）藹。A國繳納40阿萬元抵免25萬昂元后，剩余可抵背免稅收余額15胺萬元，可以向以按后5個年度按規(guī)扮定結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。扮 巴五、居民企業(yè)在按按照企業(yè)所得稅爸法第二十四條規(guī)巴定用境外所得間把接負擔的稅額進稗行稅收抵免時，按其取得的境外投隘資收益實際間接熬負擔的稅額，是皚指根據(jù)直接或者半間接持股方式合案計持股20%以俺上（含20%，版下同）的規(guī)定層頒級的外國企業(yè)股版份，由此應分得斑的股息、紅利等懊權(quán)益性投資收益盎中，從最低一層班外國企業(yè)起逐層絆計算的屬于由上敖一層企業(yè)負擔的隘稅額，其計

40、算公背式如下：擺本層企業(yè)所懊納稅額屬于由一捌家上一層企業(yè)負柏擔的稅額（本邦層企業(yè)就利潤和耙投資收益所實際巴繳納的稅額+符艾合本通知規(guī)定的扳由本層企業(yè)間接疤負擔的稅額）骯半本層企業(yè)向一家般上一層企業(yè)分配拌的股息（紅利）凹扒本層企業(yè)所得稅叭后利潤額。板六、除國務鞍院財政、稅務主傲管部門另有規(guī)定扮外，按照實施條柏例第八十條規(guī)定礙由居民企業(yè)直接哎或者間接持有2俺0%以上股份的敖外國企業(yè)，限于瓣符合以下持股方八式的三層外國企挨業(yè)：半第一層:單懊一居民企業(yè)直接板持有20%以上鞍股份的外國企業(yè)吧；捌第二層:單辦一第一層外國企暗業(yè)直接持有20敗%以上股份，且挨由單一居民企業(yè)巴直接持有或通過叭一個或多個符合扳本

41、條規(guī)定持股條背件的外國企業(yè)間襖接持有總和達到半20%以上股份皚的外國企業(yè)；俺第三層:單百一第二層外國企邦業(yè)直接持有20翱%以上股份，且敗由單一居民企業(yè)傲直接持有或通過安一個或多個符合熬本條規(guī)定持股條吧件的外國企業(yè)間鞍接持有總和達到襖20%以上股份擺的外國企業(yè)。搬 柏國家稅務總局芭企業(yè)境外所得稅斑收抵免操作指南按（國家稅務總捌局公告2010氨年第1號）規(guī)定八，居民企業(yè)取得骯的境外投資收益奧實際間接負擔的哀稅額，其計算公絆式如下：本層企藹業(yè)所納稅額屬于拌由一家上一層企艾業(yè)負擔的稅額柏（本層企業(yè)就利扮潤和投資收益所般實際繳納的稅額俺+符合本通知規(guī)拌定的由本層企業(yè)邦間接負擔的稅額擺）跋八本層企業(yè)向一家

42、翱上一層企業(yè)分配案的股息絆拌本層企業(yè)所得稅藹后利潤額。昂文件十二：礙 案國家稅務總局昂稽查局關于重點叭企業(yè)發(fā)票使用情扒況檢查工作相關捌問題的補充通知懊 白 哀稽查局稽便函【斑2011】31瓣號 芭 耙 奧文件要點：二、柏對企業(yè)列支項目啊為班“挨會議費骯”拔、搬“拌餐費版”唉、跋“哎辦公用品扒”白、拔“拔傭金矮”愛和各類手續(xù)費等百的發(fā)票，須列為懊必查發(fā)票進行重百點檢查。對此類耙發(fā)票要逐筆進行疤查驗比對，重點案檢查企業(yè)是否存八在利用虛假發(fā)票頒及其他不合法憑埃證虛構(gòu)業(yè)務項目骯、虛列成本費用吧等問題。百 耙點評愛分析安：納稅人的理解斑：只要有發(fā)票就藹可以在企業(yè)所得敗稅前扣除。罷 敗稅務機關觀點：把只有

43、發(fā)票才能證擺明業(yè)務的發(fā)生；癌但業(yè)務是否真實唉還需要進一步核伴實叭。稗 啊1、手續(xù)費及傭傲金支出，是指企按業(yè)支付給其他單搬位或非本企業(yè)雇胺員的支出。企業(yè)瓣支付給本企業(yè)雇八員的銷售提成等叭支出，不屬于手扒續(xù)費及傭金支出疤。手續(xù)費及傭金澳支出是給第三方叭中間人的，給交把易雙方的就是回奧扣。財稅20暗0929號文拌規(guī)定，除委托個懊人代理外，企業(yè)背以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬佰方式支付的手續(xù)癌費及傭金不得在吧稅前扣除。盎 板2、會議費的合笆法有效憑證問題敖。熬 疤會議費: HYPERLINK file:/D:/?￥?2?11?|?/?|?2?3?￥?￥?|?1?￥?￥?￥?3?o?|?￥?￥?￥?1?2?￥?￥?￥?

44、.doc 絆河北省地方稅務皚局公告 HYPERLINK file:/D:/?￥?2?11?|?/?|?2?3?￥?￥?|?1?￥?￥?￥?3?o?|?￥?￥?￥?1?2?￥?￥?￥?.doc 斑2011 HYPERLINK file:/D:/?￥?2?11?|?/?|?2?3?￥?￥?|?1?￥?￥?￥?3?o?|?￥?￥?￥?1?2?￥?￥?￥?.doc 搬年第 HYPERLINK file:/D:/?￥?2?11?|?/?|?2?3?￥?￥?|?1?￥?￥?￥?3?o?|?￥?￥?￥?1?2?￥?￥?￥?.doc 礙1 HYPERLINK file:/D:/?￥?2?11?|?/?|?2?

45、3?￥?￥?|?1?￥?￥?￥?3?o?|?￥?￥?￥?1?2?￥?￥?￥?.doc 皚號辦 扮十四、關于會議案費的扣除問題擺 隘對納稅人年度內(nèi)柏發(fā)生的會議費，叭同時具備以下條巴件的，在計征企鞍業(yè)所得稅時準予懊扣除。熬 背(一)會議名稱俺、時間、地點、唉目的及參加會議百人員花名冊；盎 熬(二)會議材料伴(會議議程、討搬論專件、領導講矮話)；癌 矮(三)會議召開安地酒店(飯店、敗招待處)出具的擺服務業(yè)專用發(fā)票罷。襖 扳企業(yè)不能提供上靶述資料的，其發(fā)皚生的會議費一律班不得扣除巴 百3、差旅費，應氨提供合法有效憑靶證，包括內(nèi)容填隘寫完整、審批手絆續(xù)齊全的差旅費爸報銷單以及車（稗船、機）票、住皚宿發(fā)票

46、、行李托癌運發(fā)票等。出差斑過程中發(fā)生的業(yè)搬務招待費，屬不耙屬于差旅費呢？靶不要說這是一個案小問題，如果你伴是財務人員你確爸實不知道如何處把理。如果出差途頒中的餐費作為差邦旅費，就可以全壩額扣除；如果出鞍差途中的餐費作癌為業(yè)務招待費，啊只能在0.5%扒以內(nèi)扣除。癌山東國稅201傲1年4月8日網(wǎng)敗上訪談的亮點：皚出差途中的餐費案是作為差旅費還擺是業(yè)務招待費？艾 頒答復：差旅費包瓣括與出差任務相骯關的交通費、住百宿費、伙食補助背費以及各種雜費盎（如機場費、保傲險費、訂票費、矮行李托運費、寄矮存費等）。對于敖問題中所說奧“白出差途中的餐費案”絆，如要列入差旅礙費扣除，需能提擺供在斑“藹出差途中唉”安就

47、餐的證明，反昂之，計入業(yè)務招敖待費。按 叭4、業(yè)務招待費壩，是指企業(yè)在生翱產(chǎn)、經(jīng)營活動中班發(fā)生的必要的、扮合理的交際、應安酬支出。案 企業(yè)應區(qū)俺分業(yè)務招待費與鞍業(yè)務宣傳費、銷吧售費用、會議費瓣，上述費用無法笆分清的,均計入疤業(yè)務招待費。拌 版國稅函200啊3847號關吧于中國移動通信哎集團公司有關所案得稅問題的通知邦，已經(jīng)廢止了,擺但是,他的立法跋精神很好：伴 拜給予已有用戶或拜使用者（包括個傲人消費者和單位伴法人）的，凡是俺作為商業(yè)折扣給礙予單位使用者的擺，應在帳面上反岸映；給予法人單盎位的特定人員（癌如業(yè)務聯(lián)系人、叭單位領導等），愛應作為企業(yè)業(yè)務皚招待費按規(guī)定標挨準扣除；為宣傳皚推廣目的隨

48、機給絆予不確定客戶（昂包括實際用戶和阿潛在用戶）的，懊應作為業(yè)務宣傳敖費按規(guī)定標準扣稗除扮 礙5、辦公用品矮 叭地球人都知道，扮你買的是奶粉，盎開的是辦公用品搬發(fā)票。騙稅務局背多了，稅務局已敗經(jīng)不相信你的辦辦公用品發(fā)票買的柏是辦公用品。當暗你真買辦公用品凹的時候，你怎么拜向稅務機關證明罷你買的確實是辦拜公用品呢？下面般這個文件可以利壩用一下。國家哀稅務總局關于轉(zhuǎn)凹發(fā)中紀委關于吧堅決制止開具虛隘假發(fā)票公款報銷八行為的通知的鞍通知(國稅函板20032矮30號)的規(guī)定藹，對靶“靶辦公用品搬”艾的購置，必須事暗前納入預算管理芭，預算批準后實暗施采購。應納入鞍政府采購的辦公佰用品，必須按政阿府采購的有關

49、規(guī)傲定實行。購置(版采購)后按規(guī)定懊辦理入庫驗收和跋領用手續(xù)。財務伴報銷必須規(guī)范報捌銷憑證，附正規(guī)氨發(fā)票，如果采購埃商品較多，貨物阿名稱、單價、數(shù)背量等不能在發(fā)票盎中詳細反映，還般應附供應商提供傲的明細清單?？窗登宄藛?三個傲條件：清單、入啊庫驗收手續(xù)、領把用手續(xù)搬等扳。文件十二： 艾國家稅務總局頒安關于做好200按9年度企業(yè)所得搬稅匯算清繳工作懊的通知岸敗國稅函礙巴2010壩礙148號文件芭 文件要點案：企業(yè)所得稅版納稅申報表附癌表十叭“八資產(chǎn)減值準備項傲目調(diào)整明細表半”襖及填表說明中隊敖所有的準備金項盎目進行了納稅調(diào)隘增，同金融保險半類企業(yè)現(xiàn)行政策疤不協(xié)調(diào)，為了解翱決這個問題，通哎知規(guī)定

50、金融保險熬類企業(yè)通其他企按業(yè)一樣將所有的稗風險準備金在附稗表十進行納稅調(diào)靶增，然后將允許唉的風險準備金在隘附表三疤“氨納稅調(diào)整項目明拌細表懊”唉第40行暗“拔20、其他按”凹第4列按“傲調(diào)減金額案”罷中進行納稅調(diào)減扳。鞍 辦點評霸分析鞍：即金融保險業(yè)哀風險準備金的扣板除采取了先在附伴表十統(tǒng)一調(diào)增，壩再對允許扣除部邦分在附表三納稅拔調(diào)減的申報技術跋。熬 哀文件十三：捌 佰國家稅務總局關岸于實施國家重拜點扶持的公共基稗礎設施項目企業(yè)靶所得稅優(yōu)惠問題澳的通知 國稅捌發(fā)2009氨80號澳 把 斑文件要點:鞍 阿六、企業(yè)同時從靶事不在目錄扮范圍的生產(chǎn)經(jīng)營爸項目取得的所得皚，應與享受優(yōu)惠傲的公共基礎設施拌

51、項目經(jīng)營所得分霸開核算，并合理骯分攤企業(yè)的期間隘共同費用；沒有版單獨核算的，不阿得享受上述企業(yè)哎所得稅優(yōu)惠。癌盎 扮期間共同費用的皚合理分攤比例可半以按照投資額、佰銷售收入、資產(chǎn)埃額、人員工資等胺參數(shù)確定。上述矮比例一經(jīng)確定，俺不得隨意變更。胺凡特殊情況需要敖改變的，需報主案管稅務機關核準隘。頒 按點評案分析奧:巴 佰這個文件很少人拜知道, 文件的絆重要性在于，他笆是唯一一個說如藹何合理分攤期間百共同費用的文件阿。礙 靶例：假設高新企扮業(yè),適用15%搬稅率,2009隘年度發(fā)生兩項技翱術轉(zhuǎn)讓，A項目絆轉(zhuǎn)讓收入400拔萬元，技術轉(zhuǎn)讓昂成本150萬元背，相關稅費20霸萬元，B項目轉(zhuǎn)岸讓收入800萬隘

52、元，技術轉(zhuǎn)讓成拜本400萬元，鞍相關稅費50萬笆元。罷 拌 扮2009年度發(fā)板生管理費用10巴0萬元，銷售費拜用150萬元，吧財務費用120班萬元，企業(yè)全年百營業(yè)收入600拔0萬元。耙 百第一步：計算技頒術轉(zhuǎn)讓所得應分扳攤的管理費用疤 暗按照收入比重分哀攤期間費用，技靶術轉(zhuǎn)讓所得應分熬攤的期間費用比挨例為：（400哎+800）/6版000=0.2挨 八應分攤的管理費啊用：100拌澳0.2=20萬罷元跋 礙應分攤的銷售費哀用：150柏瓣0.2=30萬盎元辦 皚應分攤的財務費擺用：120扒百0.2=24萬邦元胺 版第二步：計算技盎術轉(zhuǎn)讓所得矮 昂技術轉(zhuǎn)讓所得=皚400-150半-20+800把-4

53、00-50矮-20-30-搬24=506萬靶元扮 笆第三步：計算可胺減免的技術轉(zhuǎn)讓澳所得搬 埃500+（50拜6-500）/靶2=503萬元敖。挨如何填寫所得稅阿申報表？跋 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?10?|?/?|?￥?|?|?|?|?-?|?￥?￥?.doc 翱國稅函 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?10?|?/?|?￥?|?|?|?|?-?|?￥?￥?.doc 拜20101耙57 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?10?|?/?|?￥?|?|?|?|?-?|?￥?￥?.doc 哎號 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?10?

54、|?/?|?￥?|?|?|?|?-?|?￥?￥?.doc 岸（三）居民企業(yè)翱取得中華人民共敗和國企業(yè)所得稅霸法實施條例第八岸十六條、第八十昂七條、第八十八拔條和第九十條規(guī)礙定可減半征收企霸業(yè)所得稅的所得矮，是指居民企業(yè)白應就該部分所得敗單獨核算并依照絆25%的法定稅絆率減半繳納企業(yè)疤所得稅。笆 版上述稅率選擇是懊對定期減免稅，熬即扳“佰兩免三減半邦”佰、吧“稗五免五減半耙”愛等定期減免稅優(yōu)搬惠過渡期稅率的佰過渡規(guī)定，與所瓣得的減免稅并無案沖突。如果該高扒新企業(yè)選擇15澳%稅率，在減半唉計算壩“骯兩免三減半盎”吧、伴“盎五免五減半藹”藹等定期減免稅時罷，不能適用15絆%稅率的減半征白稅，但對于減

55、免壩稅項目所得斑“暗符合條件的技術斑轉(zhuǎn)讓所得阿”半并無影響。哎 申報時俺，在稅收優(yōu)惠擺明細表（附表半五）中第31行鞍次申報澳“叭符合條件的技術爸轉(zhuǎn)讓所得懊”哎 500+（5辦06-500）柏/2=503萬隘元;熬 同時白通過附表五的數(shù)安據(jù)會自動填入到 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?10?|?/2008?￥?1?￥?o?|?|?￥?|?|?|?￥?|?o?.doc 隘附表三板納稅調(diào)整明細礙表第16行哀“絆減、免稅項目所岸得啊”案申報調(diào)減503拌萬元，進而在主昂表計算應納稅所疤得額和應納稅額奧時來體現(xiàn)稅收優(yōu)絆惠。扒 辦文件十四胺：把 挨國家稅務總局襖關于做好200癌9年度企業(yè)所得

56、瓣稅匯算清繳工作矮的通知（國稅班函2010壩148號）耙 氨 按文件要點：稅收板優(yōu)惠填報口徑。矮對企業(yè)取得的免捌稅收入、減計收吧入以及減征、免隘征所得額項目，巴不得彌補當期及稗以前年度應稅項芭目虧損；當期形八成虧損的減征、拌免征所得額項目安，也不得用當期耙和以后納稅年度胺應稅項目所得抵懊補。按 背點評拌分析哀:搬 芭應稅所得不能彌暗補減征、免征虧隘損班。八 頒福建省地方稅八務局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅拜務總局關于做好頒2009年度企岸業(yè)所得稅匯算清胺繳工作的通知澳(閩地稅發(fā)2耙01078號跋)的規(guī)定非常棒佰;哀 瓣有關項目填報口氨徑問題瓣 霸(二)減征、免俺征所得額項目虧擺損填報口徑。根氨據(jù)通知第三耙條第(

57、六)款規(guī)礙定，企業(yè)減征、斑免征所得項目發(fā)氨生虧損的，企業(yè)骯所得稅年度納稅骯申報表附表五瓣“疤稅收優(yōu)惠明細表拜”凹第14行至32捌行相關行次，必稗須以負數(shù)表示相鞍應的虧損額，不藹得空白填報或填澳報為零。擺 盎注意:填表用的暗是負數(shù)，負負得頒正。企業(yè)所得稅凹各項優(yōu)惠填報在邦附表五，附表五拔的數(shù)據(jù)會自動填白入到附表三納頒稅調(diào)整明細表伴14_17行第澳4列調(diào)減金額,扒進而在主表計算般應納稅所得額和按應納稅額時來體靶現(xiàn)稅收優(yōu)惠。柏 艾例如:某企業(yè)2愛009年實現(xiàn)利拌潤10萬元。其白中，收入100扳萬元，成本費用拌90萬元，包括笆技術轉(zhuǎn)讓所得-矮20萬元（其中扮收入30萬元，白成本費用50萬啊元）。 襖

58、企業(yè)2把009年免稅項耙目所得為20耙萬元，應稅項目稗所得為30萬元半，則2009年八應納稅所得額為哎30萬元。半 企業(yè)免艾稅項目所得2暗0萬元，只能由敖以后年度實現(xiàn)的拜免稅項目所得按疤規(guī)定彌補,其虧唉損應分離出來，胺在附表五稅收優(yōu)捌惠表中填入免稅扮所得為負數(shù)，負頒負得正, 則調(diào)隘整后的應稅所得澳為應納稅所得額挨為10（-2吧0）30（萬吧元）。柏 跋文件十五：昂 澳 瓣財政部 國家稅矮務總局俺叭關于進一步鼓勵凹軟件產(chǎn)業(yè)和集成拌電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企巴業(yè)所得稅政策的版通知跋拌財稅阿吧2012皚佰27號矮 邦文件要點：九、胺本通知所稱集成骯電路生產(chǎn)企業(yè)，頒是指以單片集成矮電路、多芯片集扒成電路、混合集背

59、成電路制造為主骯營業(yè)務并同時符板合下列條件的企伴業(yè)：埃（一）依法澳在中國境內(nèi)成立啊并經(jīng)認定取得集翱成電路生產(chǎn)企業(yè)班資質(zhì)的法人企業(yè)凹；熬（二）簽訂耙勞動合同關系且般具有大學?？埔园辽蠈W歷的職工人敖數(shù)占企業(yè)當年月阿平均職工總?cè)藬?shù)罷的比例不低于4半0%，其中研究懊開發(fā)人員占企業(yè)霸當年月平均職工扒總數(shù)的比例不低阿于20%；氨 （三）氨擁有核心關鍵技挨術，并以此為基盎礎開展經(jīng)營活動吧，且當年度的研敗究開發(fā)費用總額八占企業(yè)銷售（營安業(yè)）收入（主營胺業(yè)務收入與其他隘業(yè)務收入之和，癌下同）總額的比佰例不低于5%；擺其中，企業(yè)在中埃國境內(nèi)發(fā)生的研霸究開發(fā)費用金額扮占研究開發(fā)費用胺總額的比例不低罷于60%；俺 伴

60、（四）集成電路扳制造銷售（營業(yè)傲）收入占企業(yè)收扳入總額的比例不斑低于60%翱 壩點評拔分析吧: 銷售（營業(yè)背）收入明確不包埃括營業(yè)外收入，矮很唉好。百 例擺如，某企業(yè)20拔12年研究開發(fā)懊費用520萬，疤主營業(yè)務收入6氨000萬，出租啊辦公樓收入40把00萬，收取一安筆違約金300埃0萬骯 1扮、不包括營業(yè)外拔收入，則比例為矮：版520/ 60熬00+4000巴=5.2%耙 2佰、包括營業(yè)外收班入，則比例為芭：笆520/ 60拜00+4000壩+3000=4般%瓣 十爸七、符合本通知白規(guī)定須經(jīng)認定后矮享受稅收優(yōu)惠的巴企業(yè)，應在獲利瓣年度當年或次年昂的企業(yè)所得稅匯扳算清繳之前取得扒相關認定資質(zhì)。