《稅務(wù)會計》(第三版)教學(xué)講義8-8資源稅會計業(yè)務(wù)操作

1、授課方案課程名稱：稅務(wù)會計授課時間：XXXX編號：8-8教師姓名XXX授課班級XXX授課形式講授課 時1授課工程 學(xué)習(xí)任務(wù)工程八其他稅會計業(yè)務(wù)操作任務(wù)8.8資源稅會計業(yè)務(wù)操作教學(xué)目標(biāo).掌握資源稅的根本知識，確定計稅依據(jù)，選擇稅率，計算應(yīng)納稅額；.熟悉資源稅的會計處理；.熟悉資源稅征收管理的根本知識，進(jìn)行納稅申報。教學(xué)重點.資源稅的優(yōu)惠政策；.資源稅應(yīng)納稅額的計算與申報；.資源稅的會計核算。教學(xué)難點資源稅的優(yōu)惠政策的運用；資源稅應(yīng)納稅額的計算；教學(xué)場所 及教具XX號教室：黑板、粉筆、課件、多媒體投影教學(xué)方法講授法、案例教學(xué)法、討論法課內(nèi)外 作業(yè)課內(nèi)：配套實訓(xùn)教材X XXX課外：選擇一個企業(yè)的資源

2、稅應(yīng)納稅額的計算與會計核算業(yè)務(wù)實際操作課后體會 與建議教學(xué)過程及主要內(nèi)容【教學(xué)導(dǎo)入】從日常的礦產(chǎn)資源和生活用鹽中引出資源稅。【講授新課】K知識準(zhǔn)備與業(yè)務(wù)操作R一、納稅人和征稅范圍確實定納稅人為我國境內(nèi)城市、縣城、建制鎮(zhèn)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。征稅對象是各種自然資源，征稅范圍是礦產(chǎn)品和鹽。二、資源稅的計算.計稅依據(jù)確實定.稅目與稅率的選擇.優(yōu)惠政策的運用.應(yīng)納稅額的計算三、資源稅的核算四、資源稅的繳納.納稅期限.納稅義務(wù)發(fā)生時間.納稅地點.納稅申報【課堂小結(jié)】【作業(yè)布置】課程講義任務(wù) 8.8 資源稅會計業(yè)務(wù)操作【知識準(zhǔn)備與業(yè)務(wù)操作】一、 納稅人和征稅范圍確實定納稅人和扣繳義務(wù)人確實定資源稅是

3、對在我國領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。從2021 年 11 月 1 日起實施新的資源稅法。在我國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人為資源稅的納稅人， 包括各類企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及個人。收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，包括獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。征稅范圍確實定資源稅的課稅對象是各種自然資源，我國目前只選擇對礦產(chǎn)品和鹽兩類資源征收資源稅。具體征稅范圍如下：1 原油。是指開采的天然原油，不包括人造石油。2 天然氣。是指專門開采或者與原油同時開采的天然氣，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征資源稅。3 煤炭。

4、是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。4 其他非金屬礦原礦。指原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。5 黑色金屬礦原礦。指納稅人開采后自用、銷售，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦，制造人工礦，再最終入爐冶煉的黑色金屬礦原礦，包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。6 有色金屬礦原礦。包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石、鉬礦石、鎳礦石和黃金礦石等。 7 鹽。 包括固體鹽和液體鹽。 固體鹽是指海鹽原鹽、 湖鹽原鹽和井礦鹽。 液體鹽 鹵水是指氯化鈉含量到達(dá)一定濃度的溶液。未列舉名稱且未確定具體適用稅率的其他非金屬礦原礦和有色金屬礦原礦， 由省、 自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實

5、際情況確定，報財政部和國家稅務(wù)總局備案。二、資源稅的計算1計稅依據(jù)確實定資源稅按照從價定率或者從量定額的方法征收，其計稅依據(jù)規(guī)定如下：1計稅銷售額確實定銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購置方收取的全部價款和價外費用， 但不包括收取的增值稅銷項稅額。價外費用，包括價外向購置方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲藏費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但符合條件的一些工程不包括在內(nèi)。2課稅數(shù)量確實定 1各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡直接對外銷售的，以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。2各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡產(chǎn)品自用的，以移送

6、自用數(shù)量為課稅數(shù)量。3納稅人不能準(zhǔn)確提供給稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。4對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收 率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。5金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送原礦數(shù)量的，可將其精礦 按選礦比折算成原礦數(shù)量為課稅數(shù)量。6納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量，按固體鹽 稅額征稅。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。.稅目與稅率的選擇資源稅實行幅度的比例稅率和定額稅率，具

7、體適用稅率由財政部會同國務(wù)院有關(guān)部門， 根據(jù)納稅人所開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的資源品位、開采條件等情況確定。具體見下表所示。資源稅稅目稅率表稅目稅率一、原油銷售額的5%-10%二、天然氣銷售額的5%-10%三、煤炭焦煤每噸8-20元其他煤炭四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦貴重非金屬礦原礦五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元六、有色金屬礦原礦稀土礦其他有色金屬礦原礦七、鹽固體鹽每噸10-60元液體鹽每噸2-10元.優(yōu)惠政策的運用1開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。2納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失 的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。3國務(wù)

8、院規(guī)定的其他減稅、免稅工程。4.應(yīng)納稅額的計算資源稅按照從價定率或者從量定額的方法征收，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。實行從價計征的，其應(yīng)納稅額計算公式如下：應(yīng)納稅額=計稅銷售額X適用稅率實行從量計征的，其應(yīng)納稅額計算公式如下：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量X定額稅率【例】某冶金聯(lián)合企業(yè)附屬的礦山，2021年3月開采鉛鋅礦石6000噸，銷售5000噸,鉛鋅礦石適用資源稅稅率為每噸15元。該礦山3月份應(yīng)納資源稅稅額計算如下：

9、應(yīng)納稅額=5000X 15=75000元三、資源稅的核算企業(yè)核算資源稅應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅科目。 根據(jù)資源礦產(chǎn)品用途不同其會計核算存在差異：對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳資源稅，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅科目；【例】 某煤礦為增值稅一般納稅人， 2021 年 2 月生產(chǎn)原煤120 萬噸，全部對外銷售；另外該煤礦當(dāng)月還生產(chǎn)銷售天然氣3000 萬立方米， 開具增值稅專用發(fā)票， 不含稅價款為 7500萬元。 該煤礦原煤適用的單位稅額為 2 元 / 噸， 煤礦鄰近的石油管理局天然氣適用稅率為6%。該礦山應(yīng)納資源稅稅額計算如下，并作會計處理。根據(jù)稅法規(guī)定，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅

10、。應(yīng)納稅額=120 X 2=240萬元計提資源稅時，編制會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加2400000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅 2400000四、資源稅的繳納1納稅期限資源稅的納稅期限為 1 日、 3 日、 5 日、 10 日、 15 日或 1 個月，具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。納稅人以 1 個月為一期納稅的，自期滿之日起10 日內(nèi)申報納稅；以 1 日、 3 日、 5 日、10 日或 15 日為一期納稅的，自期滿之日起5 日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1 日起 10 日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款期限，比照上述規(guī)定執(zhí)行。2納稅義務(wù)發(fā)生時間1

11、納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間是：納稅人采取分期收款結(jié)算方式的， 其納稅義務(wù)發(fā)生時間， 為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天； 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 2納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。 3扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付貨款的當(dāng)天。3納稅地點 1 納稅人應(yīng)納的資源稅， 應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 2納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定?？劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。4納稅申報納稅人填制資源稅納稅申報表時