企業(yè)會計制度講解

1、罷企業(yè)會計制度講哀解奧當我們辭舊迎新岸，迎接新世紀到案來的時刻，財政靶部于昂2000柏年捌12翱月熬29癌日正式發(fā)布（企扒業(yè)會計制度）凹(靶財會扮20002板5 暗號扳)叭，并于叭2001唉年百1哀月把1扳日起暫在股份有按限公司中范圍內(nèi)盎實施。實施該制拜度后，財政部哀1998耙年發(fā)布并實施的壩股份有限公司罷會計制度般-班會計科目和會計邦報表芭(扮以下簡稱扮礙股份有限公司芭會計制度埃)柏同時廢止。翱企業(yè)會計巴制度的發(fā)布是埃我國會計界的又耙一件大事，它擺昂脫了原有計劃經(jīng)絆濟對我國會計核八算制度的束縛，壩朝著適應(yīng)社會主辦義市場經(jīng)濟對會背計核算要求的方安向邁進，它標志霸著我國會計改革懊又一新高潮的到埃

2、來。它對規(guī)范我把國企業(yè)會計核算拌行為，真實、完扒整地反映企業(yè)的俺財務(wù)狀況、經(jīng)營把成果和現(xiàn)金流量隘，提高企業(yè)的會吧計信息質(zhì)量具有襖深遠的意義。疤一、市場經(jīng)凹濟的發(fā)展要求提澳高會計信息質(zhì)量捌柏1992-19鞍93哎年，我國進行了藹重大的財務(wù)會計哀制度改革，先后拔發(fā)布了企業(yè)會懊計準則愛-絆基本準則和哀企業(yè)財務(wù)通則按，以及分行業(yè)的拌財務(wù)會計制度唉(班以下簡稱翱瓣兩則兩制背)挨，并于般1993罷年班7傲月按1巴日起由所有企業(yè)傲實施。凹唉兩則兩制暗擺的發(fā)布并實施，跋實現(xiàn)了我國會計凹核算模式的轉(zhuǎn)換吧，即由適應(yīng)于高斑度統(tǒng)一的計劃經(jīng)俺濟體制的財務(wù)會奧計核算模式，轉(zhuǎn)敖換為適應(yīng)于社會罷主義市場經(jīng)濟體八制的財務(wù)會計核

3、懊算模式。隨著我唉國證券市場的進翱一步開放，企業(yè)骯股份制改造日益笆興起，并在國內(nèi)氨上市，發(fā)行股票巴籌集資金。同時隘，我國企業(yè)到香班港、境外等地發(fā)巴行股票，接受外岸國政府貸款、世辦行貸款、亞行貸拜款等越來越多，稗相應(yīng)地帶來了會哎計的國際化協(xié)調(diào)啊問題，特別是上百市公司因其投資藹者眾多，公眾關(guān)巴心上市公司的會擺計信息的需求程罷度遠遠高于對非吧上市公司會計信霸息的需求。因此扳，提高會計信息扒質(zhì)量，保證會計扒信息的可靠性，案提高會計信息的搬透明度，必然提哀到了議事日程，版尤其是熬霸瓊民源扮拜事件發(fā)生后，社搬會公眾以及證券扮監(jiān)管部門對會計罷核算和信息披露笆提出了更高的要八求。為此，財政班部于胺1997唉年

4、發(fā)布了第一個板具體會計準則百-哀關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其安交易的披露，旨哀在規(guī)范關(guān)聯(lián)交易霸的信息披露，增盎加關(guān)聯(lián)交易的透版明度；其次，又藹于斑1998阿年發(fā)布了股份疤有限公司會計制案度和收入、投按資等七個具體會辦計準則。股份哎有限公司會計制扳度和八個具體哎會計準則的發(fā)布阿并實施，對于提頒高股份有限公司按，特別是上市公罷司的會計核算和胺會計信息質(zhì)量起凹到了良好的作用愛，值得提到的是般1998奧年和翱1999扮年財政部發(fā)布的扳有關(guān)股份有限公伴司會計制度補充拔規(guī)定，如財會字胺1999辦第拜35靶號文件要求所有版股份有限公司均骯應(yīng)計提應(yīng)收款項疤壞賬準備、短期骯投資跌價準備、罷存貨跌價準備、盎長期投資減值準八備，

5、對于加強股霸份有限公司會計啊信息的可靠性、哎真實反映其資產(chǎn)靶的價值和損益具按有非常重要的作岸用。扳市場經(jīng)濟已把經(jīng)又走過了八年擺的歷程，這八年爸來我國市場經(jīng)濟傲已經(jīng)有了長足的胺發(fā)展，隨著股份邦有限公司會計信暗息的質(zhì)量日益提矮高，除股份有限艾公司外，其他企挨業(yè)的會計信息質(zhì)澳量仍然維持在邦澳兩則兩制骯版時的狀態(tài)。艾隘兩則兩制稗藹為這次的會計改昂革奠定了基礎(chǔ)，斑可以說霸板兩則兩制皚稗為推進我國企業(yè)班會計的發(fā)展起到啊了積極的作用。按例如，疤拜兩則兩制拜耙取消了企業(yè)提取骯固定資產(chǎn)折舊交板瓣兩金奧懊，從而確立了資捌本和資本保全的芭概念，如果隘敗兩則兩制壩傲沒有取消提折舊胺交礙挨兩金暗芭的規(guī)定，也就沒挨有資本

6、的核算問矮題；又如，啊把兩則兩制搬愛提出了企業(yè)的應(yīng)柏收賬款可以按照疤一定的比例艾(癌通常為按應(yīng)收賬扮款余額的敗3礙阿拜5疤昂計提靶)阿計提壞賬準備，百從而確立了應(yīng)收拜賬款應(yīng)當反映其瓣可變現(xiàn)凈值的理胺念。還比如，鞍襖兩則兩制瓣扒首次提出了資產(chǎn)扒、負債、所有者氨權(quán)益、收入、費阿用和利潤概念，氨從而建立了會計罷要素定義，并從巴多種記賬方法統(tǒng)礙一為借貸記賬法暗、資金平衡表改昂為資產(chǎn)負債表等骯。如果沒有皚俺兩則兩制盎跋作為財務(wù)會計改柏革進程中的重要凹步驟，而從原計百劃經(jīng)濟模式下的罷財務(wù)會計核算直板接跨越到此次的癌企業(yè)會計制度按，無論對于會矮計人員、注冊會把計師，還是會計案信息使用者而言敖，都將產(chǎn)生較大百

7、的困難。因此，扳把兩則兩制骯澳為會計的進一步昂改革，為實現(xiàn)了柏會計核算模式的挨國際化，為引進叭外資，企業(yè)走出胺國門奠定了財務(wù)暗會計的基礎(chǔ)。但扒是，我們應(yīng)當看搬到，疤把兩則兩制暗岸是在我國市場經(jīng)扮濟剛剛起步階段愛，所制定的財務(wù)把會計制度帶有較絆多的計劃經(jīng)濟痕擺跡，帶有較大的八局限性，其中不翱能真實反映企業(yè)俺的財務(wù)狀況和經(jīng)擺營成果已成為企吧業(yè)會計信息不可癌靠的主要原因之絆一。從會計信息背質(zhì)量上看，稗芭兩則兩制叭阿時制定的行業(yè)會安計制度所提供的愛會計信息質(zhì)量已奧缺乏可靠性，主八要表現(xiàn)在以下幾氨個方面：拔按(頒一隘)板缺乏客觀真實性爸行業(yè)財務(wù)會哎計制度所規(guī)定的懊某些會計政策和般會計估計已不能敗適應(yīng)企業(yè)

8、實際情傲況的需要，導致唉企業(yè)所反映的各暗項會計要素缺乏芭可靠性。具體表澳現(xiàn)在以下幾個方班面：翱百1.背固定資產(chǎn)折舊政頒策、固定資產(chǎn)凈哀殖值率、固定資拔產(chǎn)報廢標準由國半家統(tǒng)一規(guī)定，而瓣不是按照社會主瓣義市場經(jīng)濟的要澳求，根據(jù)企業(yè)自辦身生產(chǎn)經(jīng)營的特埃點而對固定資產(chǎn)艾價值磨損的程度奧，以及無表損耗敖的具體情況來確吧定。由于固定資埃產(chǎn)折舊年限等標邦準與企業(yè)的實際奧情況不符，一方耙面導致企業(yè)固定擺資產(chǎn)凈值不實，隘另一方面致使企昂業(yè)更新改造資金奧嚴重不足，設(shè)備耙老化，跟不上社八會主義市場經(jīng)濟胺對勞動資料的更胺新需求。扮半2.奧壞賬準備按照國搬家統(tǒng)一規(guī)定的比艾例提取，提取比耙例一般為矮3啊八傲5邦隘；已經(jīng)發(fā)

9、生的壞襖賬損失，要經(jīng)過藹財政部門批準才把能沖銷，致使大伴量呆、壞賬長期搬掛在賬上，妨礙胺了資金周轉(zhuǎn)，導翱致企業(yè)的現(xiàn)金流耙量嚴重不足。皚班3.把不能按正確的標奧準確認和計量收稗入。如有些企業(yè)芭商品銷售時雖然柏已經(jīng)知悉購買企凹業(yè)將無力承擔付佰款的責任，但仍藹然確認收入。虛邦列收入，必然虛版增利潤，導致利百潤超分配，現(xiàn)金岸流出企業(yè)，加劇壩企業(yè)資金短缺。伴疤4.哎由于存貨積壓嚴辦重，變現(xiàn)能力差埃，存貨在賬面價按值已經(jīng)低于市價拌，但在資產(chǎn)負債癌表上仍然反映成愛本價值，而不是艾反映可變現(xiàn)凈值俺。般襖5.罷投資不能產(chǎn)生效敖益，有的甚至已佰經(jīng)發(fā)生損失，但扳資產(chǎn)負債表上仍哎然反映原投資成奧本或原價值，沒岸有反映

10、已經(jīng)發(fā)生奧的投資價值的減昂損，造成虛增投班資價值，使企業(yè)瓣資產(chǎn)嚴重不實。盎罷6.骯某些不符合資產(chǎn)靶定義的財產(chǎn)，已霸經(jīng)形成損失或支埃出，卻仍然作為骯資產(chǎn)在資產(chǎn)負債霸表上反映，如遞啊延資產(chǎn)、待處理翱財產(chǎn)損溢等，導埃致企業(yè)資產(chǎn)不實氨。瓣 邦由于上述各種會鞍計政策體現(xiàn)在財擺務(wù)會計制度中，白由此造成企業(yè)財稗務(wù)會計報告所提板供的信息缺乏客斑觀真實性。岸埃(半二鞍)唉缺乏可比性俺把90俺年代末國際會計八準則委員會致力暗于提高會計信息靶可比性并開始建絆立一套核心準則拔。建立核心準則霸的目的之一是減敗少可選擇性，增癌加可比性，會計柏信息使用者對可案比性的要求日益隘高漲。從我國實邦際情況看，板1992邦年大規(guī)模的

11、會計埃改革，提出了增藹加可比性的目標案，并力求從會計愛核算標準上減少藹不同所有制的色捌彩，將會計改革巴前的般70絆多種會計制度，啊歸并為白13伴個行業(yè)的會計制百度。由于上市公藹司對會計信息的擺特殊需要，又制疤定了股份有限公白司會計制度，同拔時保留了外商投爸資企業(yè)制度。其伴后，又根據(jù)其他把行業(yè)會計核算的凹要求，制定發(fā)布按了個體工商戶會巴計制度、資產(chǎn)管般理公司制度、保皚險公司制度等。愛由于會計制度針扒對不同的所有制唉、不同行業(yè)的企拜業(yè)性質(zhì)制定，如搬股份有限公司會哀計制度是為滿足岸融資的需要，為隘了滿足社會各界邦對上市公司的信背息質(zhì)量較高的要昂求，因此，在會按計標準上存在較班大差異；境外上案市的企業(yè)

12、，還要艾按照國際或上市艾地的要求作相應(yīng)把的調(diào)整，與按國般內(nèi)會計制度要求八的會計標準也存奧在差異。由于不敗同財務(wù)會計制度伴所規(guī)定的會計政靶策、會計標準不稗同，導致同一行哎業(yè)企業(yè)因執(zhí)行不背同會計制度所反哎映的會計信息缺矮乏可比性。例如愛，紡織行業(yè)中有阿股份有限公司、癌外商投資企業(yè)、把國有企業(yè)等，因奧其分別執(zhí)行股瓣份有限公司會計拜制度、外商百投資企業(yè)會計制背度、分行業(yè)會拔計制度，而使紡頒織行業(yè)中的各個俺企業(yè)所提供的會盎計信息不一致，芭股份有限公司可挨以計提短期投資昂和長期投資損失昂準備，而其他企敗業(yè)不能計提投資拔損失準備。這種擺現(xiàn)象不便于國家哎對企業(yè)的會計數(shù)稗據(jù)統(tǒng)計、考核等熬，特別是給企業(yè)敖編制合并

13、會計報隘表增加了難度。捌板(岸三拜)巴缺乏可操作性哎行業(yè)會計制熬度不能起到指導把企業(yè)進行會計核頒算的作用。分行翱業(yè)會計制度執(zhí)行襖八年來，不少企柏業(yè)會計人員反映哎，會計制度成了耙簡單的賬務(wù)處理骯程序，造成會計藹人員遇到實際情岸況翻閱會計制度罷后，也不知所云絆，不知如何進行柏會計處理的情況伴，在一定程度上安失去了會計制度班的權(quán)威性，也造班成了會計處理無翱章可循、各行其敖是的局面。愛同時，行業(yè)伴會計制度按行業(yè)半分類已明顯不符捌合企業(yè)實際情況柏的需要。一方面拌是企業(yè)多種經(jīng)營白的存在和發(fā)展，挨用分行業(yè)的會計鞍制度已經(jīng)不能滿捌足會計核算的需叭要；另一方面，熬新興行業(yè)的興起跋，如足球俱樂部吧、網(wǎng)絡(luò)公司、軟吧

14、件公司等，無法愛從現(xiàn)有行業(yè)會計頒制度中找到其適笆用的會計制度。把而且會有越來越扮多的新興行業(yè)和頒業(yè)務(wù)出現(xiàn)，按行盎業(yè)分別設(shè)計企業(yè)骯會計制度的做法柏已越來越不能滿傲足經(jīng)濟發(fā)展的需百要。盎 奧二、扒 霸法律、行政法規(guī)伴和會計國際化進隘程要求提高會計般信息質(zhì)量伴 艾班(搬一捌)1999埃年頒布的新修訂鞍的會計法，哎要求企業(yè)保證會阿計資料的真實、澳完整，并且規(guī)定哀國家實行統(tǒng)一的藹會計制度，而國壩家統(tǒng)一的會計核阿算制度是其中重伴要的組成部分。傲由國務(wù)院發(fā)布的吧企業(yè)財務(wù)會計凹報告條例，對澳1992霸年發(fā)布的企業(yè)靶會計準則中有哎關(guān)會計要素進行艾了重新定義。按按照重新定義后的八會計要素重新審案視現(xiàn)行的會計制搬度

15、，仍然存在著斑與會計要素定義耙不一致的地方，班如固定資產(chǎn)搬 鞍核算，仍然沒有辦滿足資產(chǎn)定義的頒要求，股份有限把公司的固定資產(chǎn)隘要求按照賬面凈把值在資產(chǎn)負債表巴上反映，而沒有襖反映該項固定資邦產(chǎn)實際的價值，伴有些上市公司將扒已經(jīng)淘汰的機器皚設(shè)備的價值仍然白作為固定資產(chǎn)，鞍在資產(chǎn)負債表有把中反映，還有些奧上市公司將長期哎停健、并且以后半若干年內(nèi)也無望礙繼續(xù)開工的在建襖工程的利息繼續(xù)敗資本化，仍然按半照實際發(fā)生的成阿本列入資產(chǎn)負債奧表，等等，這些敖資產(chǎn)已經(jīng)預期不盎會給企業(yè)帶來經(jīng)傲濟利益，或者預熬期會給企業(yè)帶來版經(jīng)濟利益已經(jīng)存阿在很大的不確定藹性，應(yīng)當計提減疤值準備，使其在癌資產(chǎn)負債表上反矮映的價值符

16、合資岸產(chǎn)的定義。對此佰，國內(nèi)學術(shù)界和哎實務(wù)界，以及我唉們聘請的外國會頒計專家曾多次提拔出意見，要求我伴們從會計制度上皚嚴格按照企業(yè)翱財務(wù)會計報告條罷例的要求予以阿規(guī)范。骯啊(懊二百)搬單位負責人和企斑業(yè)會計人員要求靶統(tǒng)一會計核算標巴準，提高會計核稗算標準的可操作熬性的呼聲很高。藹會計法修訂般并實施后，單位安負責人是執(zhí)行靶會計法的責任岸主體，單位負責鞍人對企業(yè)的會計哎行為負有責任。哎因此，單位負責八人要求首先應(yīng)當暗從規(guī)范會計核算扮標準出發(fā)，建立挨良好的會計標準八平臺，在此基礎(chǔ)辦上考核單位負責哀人是否遵循了會矮計規(guī)范，是否真俺實反映企業(yè)艾 八財務(wù)狀況和經(jīng)營靶成果。與此同時半，企業(yè)會計人員佰要求統(tǒng)一

17、會計核哎算標準，增加會拔計制度的可操作佰性。拜國務(wù)院辦奧公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國叭家經(jīng)貿(mào)委國有大瓣中型企業(yè)建立現(xiàn)愛代企業(yè)制度和加邦強管理基本規(guī)范拌(藹試行埃)吧的通知，要求稗企業(yè)嚴格按照國稗家統(tǒng)一的會計制版度的規(guī)定，合理拌地確認和計量各傲項資產(chǎn)、負債、柏所有者權(quán)益、收靶入、費用等。埃 壩中央有關(guān)文昂件和中央領(lǐng)導對翱會計制度改革多胺次作出指示，要耙進一步深化會計拜制度改革，按照罷社會主義市場經(jīng)岸濟要求和國際慣案例，建立健全國按家統(tǒng)一的會計制熬度，如，把罷中共中央關(guān)于國鞍有企業(yè)改革和發(fā)盎展若干重大問題俺的決定拌(1999皚年扳9哀月翱22罷日中國共產(chǎn)黨第礙十五屆中央委員藹會第四次會計通扳過辦)襖規(guī)定，建立健

18、全胺全國統(tǒng)一的會計罷制度；江澤民總襖書記班1999芭年在國有企業(yè)改背革座談會中指出班，要建立國家統(tǒng)百一的會計制度；搬李嵐清副總理在扒2000昂年國務(wù)院召開的艾貫徹實施會計霸法電視電話會扳議的講話中指出罷，要進一步深化板會計制度改革，擺按照社會主義市八場經(jīng)濟要求和國吧際慣例，實行國熬家統(tǒng)一的會計制骯度。這一系列重澳要指示為深化會疤計核算制度改革絆指明了方向，而搬新修訂的會計拔法和企業(yè)財耙務(wù)會計報告條例氨的發(fā)布和實施敖，為深化會計核艾算制度改革提供版了重要的法律、靶法規(guī)依據(jù)。疤盎(壩三耙)翱隨著我國加入國皚際會計師聯(lián)合會疤，成為國際會計皚準則委員會的一翱員，要求我們加艾快會計標準的國吧際協(xié)調(diào)。另外

19、，扒隨著我國加入世暗界貿(mào)易組織進程傲的加快，有關(guān)方哎面要求財政部提搬出具體的會計改敗革時間表，并且岸要求我們于鞍2001拔年傲1爸月傲1拌日起與企業(yè)財?shù)K務(wù)會計報告條例版同步實施新的拔企業(yè)會計核算標阿準，使會計信息癌真實可靠，更具耙透明度。傲 擺三、澳 邦建立與社會主義埃市場經(jīng)濟相適應(yīng)般的新型會計核算擺模式按案(愛一凹)昂統(tǒng)一會計核算制唉度哀在我國，由邦國家制度統(tǒng)一的皚會計核算標準的案會計管理模式，案已經(jīng)走過了漫長愛的五十年歷史。擺從建國初期建立爸的國營工業(yè)企業(yè)矮會計制度為標志哀，確立了會計制岸度在制定會計核八算標準中的地位叭，它是與我國的捌法律體系和國情芭相適應(yīng)的，幾十阿年來，企業(yè)會計按制度已

20、經(jīng)深入人岸心，在企業(yè)會計矮工作中起著舉足扳輕重的作用。會矮計制度作為企業(yè)板進行會計核算、拔對外提供會計報半表的依據(jù)，也是伴注冊會計師和有背關(guān)部門進行審計癌和監(jiān)督檢查的主爸要依據(jù)，它也為辦稅收征管奠定了瓣良好的基礎(chǔ)。耙一國會計是柏與國家的法律、半經(jīng)濟、文化等環(huán)半境相聯(lián)系的，有岸什么樣的法律、班經(jīng)濟等環(huán)境，就愛必然存在著與之埃相適應(yīng)的會計核耙算標準。我國作頒為社會主義市場頒經(jīng)濟國家，會計把標準的制定既不柏能走過去的老路鞍子，又不能照搬百國外的做法，必扮須闖出自己的路啊子，建立中國特靶色的會計核算模爸式和會計標準。拜如何建立既符合白中國國情，又能柏適應(yīng)會計國際化襖發(fā)展的方向的會邦計核算標準，是版近年

21、來國際國內(nèi)矮形勢的發(fā)展以及芭會計法和扮企業(yè)財務(wù)會計報安告條例發(fā)布后昂帶給會計界的重拌要課題。笆我們?yōu)榇碎_扒展了多種形式的氨調(diào)查研究，可以鞍說，制定企業(yè)凹會計制度大體氨分為立項、調(diào)查頒研究、形成初稿哎征求意見和修定辦稿四個階段。從盎1999扳年上半年開始，班為了進一步了解背行業(yè)會計制度的拌執(zhí)行情況，我們頒進行了一次行業(yè)罷會計制度執(zhí)行情板況的問卷調(diào)查，拌由各省、自治區(qū)般、直轄市、計劃版單列市財政廳敖(啊局扒)斑協(xié)助向大、中、柏小型企業(yè)和外商百投資企業(yè)分發(fā)。埃共有盎1502伴名會計人員、熬284搬名企業(yè)領(lǐng)導和岸 42罷名其他人員參加按了答卷。通過這白次調(diào)查，以及需安要改進的方面，凹廣大財會人員和辦單

22、位負責人共同熬的意見是要求國疤家制定綜合性、巴能夠滿足企業(yè)多翱種經(jīng)營需要的統(tǒng)柏一的會計核算制爸度，隨后，我們骯又到上海、江蘇板、浙江、江西、佰吉林等省市進行拌調(diào)查研究，先后骯召開了有上市公版司、會計師事務(wù)凹所、國有企業(yè)以巴及大專院校等單白位負責人和會計按人員、注冊會計骯師參加的座談會安，廣泛聽取各方柏面的意見。疤2000艾年擺7拜月傲31澳日我們又在中霸國財經(jīng)報上刊阿登了關(guān)于對企矮業(yè)會計核算制度罷改革征求意見的擺函，廣泛征求搬社會各界的意見礙，截止疤2000安年芭10笆月矮30罷日，我們共收到安99鞍封回函，其中，凹來自國家部委頒8澳封。地方財政系斑統(tǒng)敗22敖封，個人阿31扳封，其他單位傲38

23、盎封。這些回函都絆認為有必要建立叭國家統(tǒng)一的會計翱制度，以適應(yīng)社扮會主義市場經(jīng)濟愛發(fā)展和提高會計般信息質(zhì)量的要求哀。與此同時，社白會各界又提出了挨許多具體意見。瓣我們對這些回函板進行了認真的研霸究，并在制定制百度時充分考慮了鞍這些意見。最后白，我們又在北京哎召開了兩次座談俺會，邀請了中國熬證監(jiān)會、上海證翱券交易所、深圳皚證券交易所、部拔分會計師事務(wù)所岸、北京工商大學百、部分地方財政哀部門以及部內(nèi)條澳法司、企業(yè)司、昂國防司、農(nóng)業(yè)司拔等專家和學者，般就修改后的征求癌意見稿進行座談扒和審閱，并征求跋會計準則委員會版專家的意見和外斑方專家的意見。翱最后，大多數(shù)同伴志的意見認為，吧應(yīng)當盡快建立國安家統(tǒng)一

24、的、綜合稗性的、符合國際跋會計標準的會計頒制度。隘經(jīng)過上述研笆究，我們確立了礙建立國家統(tǒng)一的阿、打破行業(yè)、所版有制界限、集財絆務(wù)會計與一體的絆會計核算制度，邦包括會計要素的敗確認、計量、記傲錄和報告全過程拔的會計核算標準哎。捌改革的總體百思路是，國家統(tǒng)爸一的企業(yè)會計核埃算制度體系，將柏分為三個層次：叭第一層次是愛按照企業(yè)性質(zhì)和阿規(guī)模，分別建立暗企業(yè)會計制度礙案(霸不含金融保險企絆業(yè)埃)版、金融保險企白業(yè)會計制度和扮小企業(yè)會計制礙度所應(yīng)遵循的懊一般原則。金融骯保險企業(yè)和小企案業(yè)由于各自有其捌特性，與一般企啊業(yè)的會計核算存跋在較大的差異，吧需要分別單獨制敖定會計制度；除搬此之外的其他企扒業(yè)，由于共

25、性業(yè)頒務(wù)較多，如會計傲核算的一般要求捌、會計科目和會澳計報表，應(yīng)制定板統(tǒng)一的企業(yè)會計暗制度，以增強不稗同行業(yè)、所有制敖企業(yè)之間會計信爸息的可比性、可哀靠性和透明度。罷第二層次是哎在第一層次的基扒礎(chǔ)上，分別建立癌操作性較強的有巴關(guān)會計科目的設(shè)岸置、具體賬務(wù)會辦計報告的編制和柏對外提供辦法。班從而分別形成企敗業(yè)、金融保險企藹業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一笆的會計報表格式藹、會計報表附注版披露格式等。骯第三層次是骯在上述兩個層次扳的基礎(chǔ)上，對于礙各行業(yè)企業(yè)專業(yè)骯性較強的會計核艾算，將陸續(xù)以專安業(yè)會計核算辦法案的形式發(fā)布。由敗于各行業(yè)、所有扒制企業(yè)的會計核邦算區(qū)別主要體現(xiàn)鞍在成本構(gòu)成不同昂，相應(yīng)的上入核岸算也不相同，

26、因敖此，各行業(yè)、所擺有制企業(yè)的個性安業(yè)務(wù)，將采取擬愛定各個專業(yè)會計半核算辦法來解決霸。昂另外，針對版實際工作中出現(xiàn)捌的新情況、新問把題，或?qū)τ跁嫲戎贫纫?guī)定不合理擺的地方，作出專扮門的補充規(guī)定或哎問題解答，作為襖貫徹實施會計制扒度的重要手段。敖啊(骯二絆)襖分步實施統(tǒng)一的跋會計核算制度扒目前我國很胺多企業(yè)沒有完善版的法人治理結(jié)構(gòu)按，缺乏有效的內(nèi)愛部控制制度，一敗些企業(yè)包袱沉重隘，歷史遺留問題胺較多。在這種情襖況下實施企業(yè)絆會計制度，有班可能引起新的問扒題。因此，企吧業(yè)會計制度的啊實施不可能等同耙于八伴兩則兩制巴俺時期，整齊劃一搬地由所有企業(yè)同案時實施，必須有埃計劃、有目標地邦分步驟實施。敖對于

27、國有企稗業(yè)，在實施企按業(yè)會計制度前罷需要做大量的工白作，如核實資產(chǎn)佰、聘請注冊會計岸師審計、清理資壩產(chǎn)損失等，期間阿需要一定的準備岸時間；而股份有笆限公司因其基礎(chǔ)安較好，又有執(zhí)行八股份有限公司矮會計制度和具哎體會計準則的經(jīng)藹驗，特別是懊1999唉年所有股份公司哎均疤柏計提四項準備扒敗后，已經(jīng)對實施矮會計政策的調(diào)整安有了一定的心理氨準備和實踐經(jīng)驗案。因此，從瓣2001伴年爸1矮月背1擺日起，首先在股暗份有限公司范圍笆內(nèi)實施。同時，捌為了盡快提高我伴國企業(yè)的會計信哀息質(zhì)量，也鼓勵扒其他企業(yè)先行實八施；如果國有企矮業(yè)有意先行實施盎的，由企業(yè)提出斑申請，報經(jīng)同級安財政部門批準后邦，可以先行實施稗。這一

28、實施措施皚，充分體現(xiàn)了既襖加快了會計改革板和會計國際化進懊程的步伐；同時斑，又考慮了我國敗的國情。俺 按四、制定企業(yè)敗會計制度的主阿要原則百從斑1998爸年起，會計制度罷一直在致力與國霸際會計準則的直埃轄市，致力于我癌國會計標準的改靶革。當年發(fā)布的骯股份有限公司澳會計制度不再搬分行業(yè)，對會計斑要素的確認和計白量標準基本按照矮國際通行的做法絆予以規(guī)范，該制版度執(zhí)行疤3笆年來，反映良好巴，為規(guī)范證券市霸場的會計信息披胺露，真實反映企罷業(yè)的財務(wù)狀況、板經(jīng)營成果和現(xiàn)金芭流量奠定了基礎(chǔ)吧。此次會計改革擺，建立國家統(tǒng)一翱的會計制度，將奧以股份有限公班司會計制度以霸及已經(jīng)發(fā)布的具奧體會計準則為基扒礎(chǔ)，同時考

29、慮拔企業(yè)財務(wù)會計報耙告條例對各項案會計要素的確認捌計量要求，按照頒國際通行做法予巴以規(guī)范，使制定版的統(tǒng)一會計制度癌符合會計真實性半的要求。在制定笆企業(yè)會計制度藹時，確立了以把下主要原則：半唉(斑一頒)唉統(tǒng)一性原則。從敖實際情況看，企骯業(yè)的資產(chǎn)、負債氨和所有者權(quán)益，盎以及通常的收入絆、費用的確認和罷計量標準基本是稗統(tǒng)一的。因此，半企業(yè)會計制度愛應(yīng)當盡量體現(xiàn)叭其統(tǒng)一性。但是絆，統(tǒng)一性并不否阿認行業(yè)的特殊性凹，而行業(yè)的特殊八性主要表現(xiàn)為成案本費用和收入的按確認和計量方面芭，對于具有行業(yè)敗特點的會計標準稗，今后將以專業(yè)按會計核算辦法的胺方法陸續(xù)制定并絆發(fā)布。今后企業(yè)敖將以企業(yè)會計澳制度和符合本阿行業(yè)特

30、點的專業(yè)暗會計核算辦法，暗作為其核算和對白外提供財務(wù)會計啊報告的依據(jù)。巴鞍(般二絆)柏以股份有限公挨司會計制度和氨實踐證明行之有翱效的具體會計準拜則為基礎(chǔ)。企哀業(yè)會計制度主氨要以股份有限稗公司會計制度板和已經(jīng)或即將發(fā)叭布的具體會計準頒則為基礎(chǔ)，結(jié)合扒我國的實際情況胺制定的。從實際耙情況看，股份俺有限公司會計制八度和相關(guān)補充啊規(guī)定，以及部分扮具體會計準則，笆對規(guī)范股份有限扒公司會計核算和皚信息披露，取得按了良好的效果，盎并且也得到了社絆會各界的普遍好吧評。因此，在制白訂企業(yè)會計制邦度時，我們盡襖量保留了現(xiàn)行有氨效、執(zhí)行效果較把好的會計標準，挨作為制訂企業(yè)會按計制度的主要依白據(jù)，同時對于現(xiàn)案行會計

31、制度或具跋體會計準則在實拌際執(zhí)行中產(chǎn)生較唉大問題，或者不疤適用的部分，予案以修正。如債務(wù)百重組準則發(fā)布以壩后，企業(yè)利用公案允價值弄虛作假扒，編造利潤的情搬況時有發(fā)生，社凹會各界產(chǎn)生了較頒大的反響。在制白定企業(yè)會計制挨度時，大家一疤致認為，在目前襖我國某些生產(chǎn)資礙料還沒有形成一把個活躍市場的情懊況下，應(yīng)當盡量笆少用公允價值。暗為此，我們在案企業(yè)會計制度辦中根據(jù)實際情況岸作了重新規(guī)定。巴皚(凹三芭)昂充分體現(xiàn)會計要盎素的質(zhì)量特性。霸企業(yè)會計制度藹遵循了企業(yè)八財務(wù)會計報告條胺例對會計要素拜定義的規(guī)定，對矮資產(chǎn)、負債、收伴入、費用等都規(guī)拌定了統(tǒng)一的確認鞍和計量標準，對懊于不符合資產(chǎn)定佰義的各項財產(chǎn)，八

32、規(guī)定都應(yīng)當計提翱資產(chǎn)減值準備，鞍使企業(yè)資產(chǎn)負債阿表上反映的資產(chǎn)絆價值真實符合資爸產(chǎn)的定義。企笆業(yè)會計制度與疤股份有限公司傲會計制度及其隘補充規(guī)定和具體艾會計準則相比較氨，增加了計提固按定資產(chǎn)、無形資捌產(chǎn)、委托貸款、翱在建工程減值準盎備的內(nèi)容，這些啊規(guī)定實現(xiàn)了我國哎會計標準與國際艾會計準則和國際隘慣例的充分協(xié)調(diào)疤。班（四）體現(xiàn)壩需要和穩(wěn)定性。辦企業(yè)會計制度佰體現(xiàn)穩(wěn)定性的熬基礎(chǔ)上，對于急爸需并且符合我國般法律法規(guī)規(guī)定的敖新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，拌會計制度中能夠哎規(guī)定的盡量規(guī)定巴，暫時不能規(guī)定耙的，待制度發(fā)布阿后再陸續(xù)補充、捌修改，使之不斷艾完善。岸 吧伴(哎五佰)傲體現(xiàn)可理解性和跋可操作性原則。愛鑒于我國的

33、實際哀情況，提高會計哀制度的可理解性頒和可操作性也是叭廣大財會人員共哀同的心聲。為此百，企業(yè)會計制鞍度增加了可理把解性和可操作性氨，更加符合我國哀廣大財會人員的礙閱讀習慣，便于辦掌握和運用，以敗真正起到指導會班計人員進行會計埃核算的作用。巴捌(伴六扳)板與稅收法規(guī)能夠半一致的盡量保持鞍一致，不能一致襖的就適當分離。矮在制定企業(yè)會靶計制度時，本霸著在不違背會計案核算一般原則和笆會計要素確認計阿量原則的前提下愛，盡量與稅法保班持一致。但是，伴由于財務(wù)會計與皚稅法所遵循的原胺則和規(guī)范的對象巴不同，對于確實背不能保持一致的矮地方，采取納稅版調(diào)整的方法進行藹處理。澳企業(yè)會計拔制度不是在懊斑兩則兩制昂扒基

34、礎(chǔ)上的重復，伴而伴 岸在現(xiàn)有股份有笆限公司會計制度伴和已經(jīng)發(fā)布的笆具體會計準則的礙基礎(chǔ)上制訂的，搬起點更高，并且版在制度中將正在白起草并準備發(fā)布吧的具體會計準則扮等較成熟的部分拔，也納入了企安業(yè)會計制度。昂從根據(jù)上改變了斑會計要素的確認叭和計量標準，從敗會計制度的根本胺上提高了會計信哎息的質(zhì)量。瓣值得說明的昂是，企業(yè)會計扒制度與分行業(yè)擺會計制度不同，哀它實現(xiàn)了會計標巴準實質(zhì)上的轉(zhuǎn)換啊，它帶有較多的巴需要根據(jù)經(jīng)驗和盎所掌握的會計知阿識進行判斷的規(guī)爸定，給予實務(wù)工俺作者較大的職業(yè)骯判斷空間，如收擺入的確認、各項辦資產(chǎn)減值準備的稗計得等，都需要耙會計人員和注冊懊會計師具備一定半的職業(yè)判斷能力捌。因此

35、，除了掌藹握和領(lǐng)會會計制跋度的實質(zhì)精神外八，還需要廣大實岸務(wù)工作者不斷提半高拔 襖專業(yè)知識我業(yè)務(wù)鞍能力，為更好地白執(zhí)行企業(yè)會計哎制度奠定基礎(chǔ)藹，為提高我國企八業(yè)的會計信息質(zhì)阿量作出努力。礙企業(yè)會計瓣制度是深化會熬計核算制度改革按，提高會計信息氨質(zhì)量，加強會計按國際協(xié)調(diào)的必然捌要求，它對于規(guī)扒范企業(yè)會計核算扳行為，統(tǒng)一會計般核算標準具有重芭大的現(xiàn)實意義和白深遠的歷史意義案。凹 啊第一章白 挨會計核算的基本邦前提和一般原則懊 斑第一節(jié)矮 頒會計核算的基本捌前提斑會計核算對安象的確定、會計扒方法的選擇、會般計數(shù)據(jù)的搜集等鞍，都以會計核算藹的基本前提為依百據(jù)。茲分述如下皚。頒 辦斑1.絆會計核算應(yīng)當以

36、暗企業(yè)發(fā)生的各項隘交易或事項為對稗象，記錄和反映霸企業(yè)本身的各項安生產(chǎn)經(jīng)營活動。拔以上規(guī)定為襖會計人員在日常傲的會計核算中對霸各項交易或事項懊作出正確判斷、阿對會計處理方法唉和會計處理程序按作出正確選擇提捌供了依據(jù)。拌首先，明確哀以上基本前提，百才能劃定會計所按要處理的各項交熬易或事項的范圍岸。在會計核算工礙作中，只有那些芭影響企業(yè)本身經(jīng)背濟利益的各項交敗易或事項才能加壩以確認和計量，案那些不影響企業(yè)柏本身經(jīng)濟利益的矮各項交易或事項熬則不能加以確認扳和計量。會計核吧算工作中通常所氨講的資產(chǎn)、負債哀的確認，收入的頒取得，費用的發(fā)扒生，都是針對特挨定會計主體而言埃的。拔 罷其次，明確靶以上基本前提

37、，懊才能把握會計處爸理的立場。企業(yè)巴作為一個會計主拔體，對外銷售商敖品時案(隘不涉及稅金芭)暗，一方面形成一耙筆收入，同時增擺加一筆資產(chǎn)或減骯少一筆負債，而澳不是相反；采購奧材料時，一方面稗導致現(xiàn)金減少、唉存貨增加，或者靶債務(wù)增加、存貨啊增加，而不是相挨反。案最后，明確翱以上基本前提，罷將會計主體的經(jīng)邦濟活動與會計主扳體所有者的經(jīng)濟伴活動區(qū)分開來。襖無論是會計主體擺的經(jīng)濟活動，還艾是會計主體所有捌者的經(jīng)濟活動，頒都最終影響所有懊者的經(jīng)濟利益，矮但是，會計核算辦工作只涉及會計板主體范圍內(nèi)的經(jīng)昂濟活動。為了真埃實地反映會計主矮體的財務(wù)狀況、扒經(jīng)營成果和現(xiàn)金絆流量，必須將會阿計主體的經(jīng)濟活骯動與會計

38、主體所靶有者的經(jīng)濟活動愛區(qū)別開來。暗 襖需要注意的案是，會計主體不白同于法律主體。愛一般來說，法律辦主體必然是一個澳會計主體，會計敗主體不一定是法敗律主體。例如，啊在企業(yè)集團的情扳況下，母子公司斑雖然是不同的法俺律主體，但是，捌為了全面反映企胺業(yè)集團的財務(wù)狀拔況、經(jīng)營成果和搬現(xiàn)金流量，就有柏必要將這個企業(yè)斑集團作為一個會礙計主體，編制合搬并會計報表。傲皚2.吧會計核算應(yīng)當以頒企業(yè)持續(xù)、正常挨的生產(chǎn)經(jīng)營活動吧為前提。疤企業(yè)是否持佰續(xù)經(jīng)營，在會計稗原則、會計方法骯的選擇上有很大吧差別。一般情況襖下，應(yīng)當假定企斑業(yè)將會按當前的按規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)耙經(jīng)營下去，不會襖停業(yè)，也不會大靶規(guī)模削減業(yè)務(wù)。岸明確這個

39、基本前案提，會計人員就稗可以在此基礎(chǔ)上斑選擇會計原則和背會計方法。例如熬，一般情況下，胺企業(yè)的固定資產(chǎn)霸可以在一個較長辦的時期發(fā)揮作用半，如果可以判斷邦企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營翱，就可以假定企捌業(yè)的固定資產(chǎn)會埃在持續(xù)進行的生霸產(chǎn)經(jīng)營過程中長扮期發(fā)揮作用，并扒服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營拔過程，固定資產(chǎn)敗就可以根據(jù)歷史安成本進行記錄，奧并采用折舊的方白法，將歷史成本搬分攤到各個會計氨期間或相關(guān)產(chǎn)品阿的成本中。如果安判斷企業(yè)不會持吧續(xù)經(jīng)營，固定資胺產(chǎn)就不應(yīng)采用歷扳史成本進行記錄爸并按期計提折舊挨。半 阿需要注意的耙是，任何企業(yè)都扒存在破產(chǎn)、清算氨的風險，如果可艾以判斷企業(yè)不會埃持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)搬當改變會計核算疤的原則和方法

40、，捌并在企業(yè)財務(wù)會敗計報告中作相應(yīng)岸披露。壩 盎矮3.搬會計核算應(yīng)當劃扳分會計期間，分傲期結(jié)算賬目和編吧制財務(wù)會計報告懊。會計期間分為俺年度、半年度、俺季度和月度。年艾度、半年度、季背度和月度均按公隘歷起訖日期確定擺。半年度、季度皚和月度均稱為會絆計中期。拜會計分期的愛目的，在于通過搬會計期間的劃分班，將持續(xù)經(jīng)營的拌生產(chǎn)經(jīng)營活動劃白分成連續(xù)、相等骯的期間，據(jù)以結(jié)奧算盈虧，按期編霸制財務(wù)會計報告白，從而及時向各百方面提供有關(guān)企艾業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)扒營成果和現(xiàn)金流白量的信息。伴明確會計分頒期這個會計核算藹的基本前提對會藹計核算有著重要吧影響。由于會計疤分期，才產(chǎn)生了愛當期與其他期間吧的差別，從而出安現(xiàn)

41、權(quán)責發(fā)生制和唉收付實現(xiàn)制的區(qū)艾別，才使不同類霸型的會計主體有熬了記賬的基準，邦進而出現(xiàn)了應(yīng)收斑、應(yīng)付、遞延、皚預提、待攤等會耙計處理方法。班捌4.哎企業(yè)的會計核算昂以人民幣為記賬鞍本位幣。業(yè)務(wù)收胺支以人民幣以外埃的貨幣為主的企斑業(yè)，可以選定其八中一種貨幣作為熬記賬本位幣，但瓣是編制的財務(wù)會稗計報告應(yīng)當折算唉為人民幣。在境霸外設(shè)立的中國企盎業(yè)向國內(nèi)報送的捌財務(wù)會計報告，傲應(yīng)當折算為人民霸幣。埃在會計核算敖過程中之所以選藹擇貨幣作為計量背單位，是由貨幣挨的本身屬性決定啊的。貨幣是商品阿的一般等價物，邦是衡量一般商品奧價值的共同尺度白，具有價值尺度襖、流通手段、貯艾藏手段和支付手邦段等特點。其他扳的

42、計量單位，如隘重量、長度、容骯積、臺、件等，艾只能從一個側(cè)面艾反映企業(yè)的生產(chǎn)八經(jīng)營成果，無法壩在量上進行比較岸，不便于實物管耙理和會計計量。隘所以，為全面反捌映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)澳營、業(yè)務(wù)收支等般情況，會計核算耙就選擇了貨幣作奧為計量單位。白骯挨第二節(jié)叭 頒會計核算的一般骯原則瓣 按為了規(guī)范企懊業(yè)的會計核算行熬為，提高會計信百息質(zhì)量，會計制案度規(guī)定了會計核半算的一般原則分氨述如下。哀 俺跋靶1.百會計核算應(yīng)當以襖實際發(fā)生的交易芭或事項為依據(jù)，半如實反映企業(yè)的拌財務(wù)狀況、經(jīng)營跋成果和現(xiàn)金流量扒。企業(yè)提供會計背信息的目的是為皚了滿足會計信息霸使用者的決策需白要，因此，就應(yīng)昂做到內(nèi)容真實，凹數(shù)字準確，資料

43、跋可靠。在會計核扳算工作中堅持以凹上原則，就應(yīng)當芭在會計核算時客斑觀地反映企業(yè)的把財務(wù)狀況、經(jīng)營襖成果和現(xiàn)金流量扳，保證會計信息挨的真實性；會計敖工作應(yīng)當正確運伴用會計原則和方挨法，準確反映企骯業(yè)的實際情況；氨會計信息應(yīng)當能把夠經(jīng)受驗證，以俺核實其是否真實俺。斑 把如果企業(yè)的胺會計核算不是以扒實際發(fā)生的交易背或事項為依據(jù)，矮沒有如實地反映半企業(yè)的財務(wù)狀況暗、經(jīng)營成果和現(xiàn)耙金流量，會計工扳作就失去了存在敗的意義，甚至會扮誤導會計信息使拜用者，導致決策暗的失誤。拜 矮艾2.巴企業(yè)應(yīng)當按照交癌易或事項的經(jīng)濟埃實質(zhì)進行會計核藹算，而不應(yīng)當僅芭僅按照它們的法跋律形式作為會計敗核算的依據(jù)。胺 哀在實際工作

44、芭中，交易或事項白的外在法律形式八或人為形式并不頒總能完全真實地搬反映其實質(zhì)內(nèi)容安。所以，會計信盎息要想反映的交絆易或事項，就必澳須根據(jù)交易或事癌項的實質(zhì)和經(jīng)濟傲現(xiàn)實，而不能僅把僅根據(jù)它們的法藹律形式進行核算俺和反映。氨例如，銷售耙商品的售后回購霸，如果企業(yè)已將耙商品所有權(quán)上的癌主要風險和報酬氨轉(zhuǎn)移給購貨方，扒并同時滿足收入巴確認的其他條件跋，則銷售實現(xiàn)，瓣應(yīng)當確認收入；板如果企業(yè)沒有將鞍商品所有權(quán)上的把主要風險和報酬絆轉(zhuǎn)移給購貨方，鞍或沒有滿足收入叭確認的其他條件皚，即使企業(yè)已將吧商品交付購貨方佰，銷售也沒有實哎現(xiàn)，不應(yīng)當確認百收入。拜 佰再如，以融挨資租賃方式租入跋的資產(chǎn)，雖然從伴法律形式

45、來講企斑業(yè)并不擁有其所壩有權(quán)，但是由于伴租賃合同中規(guī)定擺的租賃期相當長埃，接近于該資產(chǎn)耙的使用壽命；租搬賃期結(jié)束時承租哎企業(yè)有優(yōu)先購買骯該資產(chǎn)的選擇權(quán)敖；在租賃期內(nèi)承翱租企業(yè)有權(quán)支配矮資產(chǎn)并從中受益哎，所以，從其經(jīng)佰濟實質(zhì)來看，企拜業(yè)能夠控制其創(chuàng)捌造的未來經(jīng)濟利暗益，所以，會計罷核算上將以融資礙租賃方式租入的扒資產(chǎn)視為企業(yè)的礙資產(chǎn)。氨 百如果企業(yè)的按會計核算僅僅按懊照交易或事項的敖法律形式或人為暗形式進行，而其扮法律形式或人為吧形式又沒有反映疤其經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)澳濟現(xiàn)實，那么，搬其最終結(jié)果將不唉僅不會有利于會奧計信息使用者的壩決策，反而會誤昂導會計信息使用霸者的決策。襖奧3.暗企業(yè)提供的會計俺信息

46、應(yīng)當能夠反疤映企業(yè)的財務(wù)狀佰況、經(jīng)營成果和矮現(xiàn)金流量，以滿版足會計信息使用氨者的需要。艾信息的價值靶在于其與決策相瓣關(guān)，有助于決策藹。在會計核算工扮作中堅持上述基按本原則，就要求奧在收集、加工、拔處理和提供會計百信息過程中，充伴分考試會計信息跋使用者的信息需扒求。疤如果會計信礙息提供以后，沒班有滿足會計信息班使用者的需要，瓣對會計信息使用昂者的決策沒有什背么作用，就不具骯有相關(guān)性。藹 捌半4.按企業(yè)的會計核算拌方法前后各期應(yīng)襖當保持一致，不叭得隨意變更。如扒有必要變更，應(yīng)頒當將變更的內(nèi)容稗和理由、變更的伴累積影響數(shù)，以懊及累積影響數(shù)不鞍能合理確定的理扒由等，在會計報靶表附注中予以說岸明。奧企業(yè)

47、發(fā)生的耙交易或事項具有挨復雜和多樣化，捌對于某些交易或叭事項可以有多種艾會計核算方法。吧例如，存貨的領(lǐng)懊用和發(fā)出，可以背采用先進先出法安、加權(quán)平均法、般移動平均法、個岸別計價法或后進澳先出法等確定其懊實際成本；固定把資產(chǎn)折舊方法可奧以采用年限平均艾法、工作量法、巴年數(shù)總和法、雙哀倍余額遞減法等拔。如果企業(yè)在不壩同的會計期間采叭用不同的會計核按算方法，將不利敖于會計信息使用霸者對會計信息的皚理解，不利于會絆計信息作用的發(fā)佰揮。扮 凹在會計核算耙工作中要求企業(yè)頒的會計核算方法皚前后各期應(yīng)當保埃持一致，不得隨鞍意變更，并不意叭味著所選擇的會百計核算方法不能扳作任何變更，在鞍符合一定條件的奧情況下，企

48、業(yè)也吧可以變更會計核熬算方法，并在企版業(yè)財務(wù)會計報告按中作相應(yīng)披露。氨 傲耙5.半企業(yè)的會計核算唉應(yīng)當按照規(guī)定的版會計處理方法進奧行，會計指標應(yīng)耙當口徑一致、相敖互可比。背不同的企業(yè)耙可能處于不同行隘業(yè)、不同地區(qū)，氨經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生于昂不同時點，為了懊保證會計信息能唉夠滿足決策的需把要，便于比較不骯同企業(yè)的財務(wù)狀隘況、經(jīng)營成果和跋現(xiàn)金流量，只要扳是相同的交易或安事項，應(yīng)當采用芭相同的會計處理扒方法。百 鞍壩6.拜企業(yè)的會計核算佰應(yīng)當及時進行，靶不得提前或延后傲。愛會計信息的艾價值在于幫助所骯有者或其他方面奧作出經(jīng)濟決策，阿在會計核算過程傲中堅持上述基本版原則，一是要求昂及時收集會計信藹息，即在經(jīng)濟

49、業(yè)背務(wù)發(fā)生后，及時絆收集整理各種原絆始單據(jù)；二是及埃時處理會計信息霸，即在國家統(tǒng)一芭的會計制度規(guī)定耙的時限內(nèi)，及時暗編制出財務(wù)會計敖報告；三是及時佰傳遞會計信息，把即在國家統(tǒng)一的般會計制度規(guī)定的艾時限內(nèi)，及時將斑編制的財務(wù)會計扮報告?zhèn)鬟f給財務(wù)拔會計報告使用者扮。笆如果企業(yè)的拜會計核算不能及頒時進行，會計信氨息不能及時提供芭，就無助于經(jīng)濟芭決策，就不符合懊及時性原則的要背求。白盎7.懊企業(yè)的會計核算挨和編制的財務(wù)會盎計報告應(yīng)當清晰版明了，便于理解跋和利用。柏提供會計信拜息的目的在于使挨用，要使用會計拌信息首先必須了胺解會計信息的內(nèi)隘涵，弄懂會計信頒息的內(nèi)容，就要邦求會計核算和財壩務(wù)會計報告必須跋

50、清晰明了。否則礙，就談不上會計版信息的使用。在稗會計核算工作中拜堅持明晰性原則懊，會計記錄應(yīng)當把準確、清晰，填靶制會計憑證、登澳記會計賬簿必須阿做到依據(jù)合法、靶賬戶對應(yīng)關(guān)系清笆楚、文字摘要完佰整；在編制會計柏報表時，項目勾隘稽關(guān)系清楚、項百目完整、數(shù)字準板確。骯如果企業(yè)的八會計核算和編制隘的財務(wù)會計報告背不能做到清晰明白了、便于理解和辦利用，就不符合壩清晰原則的要求皚，不能滿足會計澳信息使用者的決矮策需求。吧扒8.芭企業(yè)的會計核算襖應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生敗制為基礎(chǔ)。凡是擺當期已經(jīng)實現(xiàn)的百收入和已經(jīng)發(fā)生佰或應(yīng)當負擔的費啊用，不論款項是傲否收付，都應(yīng)作跋為當期的收入和板費用；凡是不屬阿于當期的收入和奧費用

51、，即使款項襖已在當期收付，壩也不應(yīng)當作為當襖期的收入和費用靶。按 敗有時，企業(yè)澳發(fā)生的貨幣收支盎業(yè)務(wù)與交易或事按項本身并不完全邦一致。例如，款拌項已經(jīng)收到，但巴銷售并未實現(xiàn)；按或者款項已經(jīng)支拔付，但并不是為澳本期生產(chǎn)經(jīng)營活瓣動而發(fā)生的。為壩了明確會計核算班的確認基礎(chǔ)，更伴真實地反映特定礙會計期間的財務(wù)襖狀況和經(jīng)營成果挨，就要求企業(yè)在半會計核算過程中矮應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生搬制為基礎(chǔ)。跋 辦收付實現(xiàn)制罷是與權(quán)責發(fā)生制吧相對應(yīng)的一種確安認基礎(chǔ)，它是以巴收到或支付現(xiàn)金版作為確認收入和熬費用的依據(jù)。目擺前，我國的行政翱單位采用收付實白現(xiàn)制，事業(yè)單位凹除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用芭權(quán)責發(fā)生制外，挨其他業(yè)務(wù)也采用暗收付實現(xiàn)制。

52、奧絆9.罷企業(yè)在進行會計安核算時，收入與氨其成本、費用應(yīng)叭當相互配比，同按一會計期間內(nèi)的按各項收入和與其敖相關(guān)的成本、費罷用，應(yīng)當在該會藹計期間內(nèi)確認。叭 半在會計工作柏中堅持配比原則哀有兩層含義：一瓣是因果配比，將疤收入與其對應(yīng)的奧成本相配比，如啊，將主營業(yè)務(wù)收凹入與主營業(yè)務(wù)成跋本相配，將其他爸業(yè)務(wù)收入與其他稗業(yè)務(wù)成本相配比盎；二是時間配比拜，將一定時期的埃收入與同時期的藹費用相配比，如礙，將當期的收入拜與管理費用、財搬務(wù)費用等期間費艾用相配比等。叭 疤拔10. 扮企業(yè)的各項財產(chǎn)岸在取得時應(yīng)當按熬照實際成本計量斑。其后，各項財搬產(chǎn)如果發(fā)生減值挨，應(yīng)當按照規(guī)定按計提相應(yīng)的減值氨準備。除法律、皚

53、行政法規(guī)和國家版統(tǒng)一的會計制度骯另有規(guī)定者外，斑企業(yè)一律不得自唉行調(diào)整其賬面價胺值。伴 哀對資產(chǎn)、負氨債、所有者權(quán)益吧等項目的計量，阿企業(yè)應(yīng)當基于交辦易或事項的實際矮交易價格或成本胺，這主要是因為半歷史成本是資產(chǎn)搬實際發(fā)生的成本俺，有客觀依據(jù)，啊便于查核，也容唉易確定，比較可懊靠。所以，除法擺律、行政法規(guī)和耙國家統(tǒng)一的會計拌制度另有規(guī)定者捌外，企業(yè)一律不癌得自行調(diào)整其賬傲面價值。癌 氨需要注意的版是，如果資產(chǎn)已辦經(jīng)發(fā)生了減值，胺其賬面價值已經(jīng)吧不能反映其未來搬可收回金額，企埃業(yè)就應(yīng)當按照規(guī)岸定計提相應(yīng)的減芭值準備。阿 扳爸11. 拜企業(yè)的會計核算骯應(yīng)當合理劃分收翱益性支出與資本板性支出的界限。

54、版凡支出的效益僅俺及于本年度敖(凹或一個營業(yè)周期罷)啊的，應(yīng)當作為收芭益性支出；凡支靶出的效益及于幾罷個會計年度搬(背或幾個營業(yè)周期般)藹的，應(yīng)當作為資哀本性支出。安在會計核算罷工作中劃分資本佰支出與收益性支八出，要求企業(yè)在叭會計核算工作中巴確認支出時，要敖區(qū)分兩類不同性芭質(zhì)的支出，將資捌本性支出計列于辦資產(chǎn)負債中，作邦為資產(chǎn)反映，以癌真實地反映企業(yè)瓣的財務(wù)狀況；將板收益性支出計列巴于利潤表中，計拜入當期損益，以盎正確地計算企業(yè)襖當期的經(jīng)營成果罷。這主要是因為唉，資本性支出的矮效益可在幾個連霸續(xù)的會計期間發(fā)八揮作用，而收益叭性支出的效益只爸在當期發(fā)揮作用拜。敖 熬如果企業(yè)在斑會計核算工作中拔沒

55、有正確劃分資盎本性支出與收益把性支出，將原本班應(yīng)計入資本性支笆出的計入收益性八支出，就會低估礙資產(chǎn)和當期收益澳；將原本應(yīng)計入凹收益性支出的計澳入資本性支出，骯就會高估資產(chǎn)和頒當期收益；所有挨這一切，都不利岸于會計信息使用笆者正確地理解企氨業(yè)的財務(wù)狀況和奧經(jīng)營成果，不利愛于會計信息使用襖者的決策。拜矮12. 暗企業(yè)在進行會計斑核算時，應(yīng)當遵捌循謹慎性原則的安要求，不得多計胺資產(chǎn)或收益、少凹計負債或費用，傲但不得設(shè)置秘密敗準備。半 扮在會計核算拜工作中堅持謹慎扳性原則，要求企瓣業(yè)在面臨不確定昂因素的情況下作叭出職業(yè)判斷時，耙應(yīng)當保持必要的霸謹慎，以不高估把資產(chǎn)或收益，也啊不低估負債或費吧用。例如，

56、要求叭企業(yè)定期或者至搬少于每年年度終隘了，對可能發(fā)生俺的各項資產(chǎn)損失拌計提資產(chǎn)減值準佰備等，就充分體奧現(xiàn)了謹慎性原則版。拔需要注意的哎是，謹慎性原則俺并不意味著企業(yè)頒可以任意設(shè)置各阿種秘密準備，否傲則，就屬于濫用芭謹慎性原則，將頒按照對重大會計板差錯更正的要求礙進行相應(yīng)地會計氨處理。盎安13. 扒企業(yè)的會計核算胺應(yīng)當遵循重要性拔原則的要求，在阿會計核算過程中靶對交易或事項應(yīng)瓣當區(qū)別其重要程敖度，采用不同的埃核算方式。對資壩產(chǎn)、負債、等有胺較大影響，并進絆而影響財務(wù)會計頒報告使用者據(jù)以稗作出合理判斷的皚重要會計事項，昂必然按照規(guī)定的熬會計方法和程序岸進行處理，并在哀財務(wù)會計報告中吧予以充分、準確

57、奧地披露；對于次巴要的會計事項，耙在不影響會計信斑息真實性和不至擺于誤導財務(wù)會計拔報告使用者作出跋正確判斷的前提骯下，可適當簡化哎處理。唉 翱重要性原則白與會計信息成本埃效益直接相關(guān)。瓣堅持重要性原則稗，就能夠使提供岸會計信息的收益背大于成本；反之俺，就會使提供會昂計信息的成本大矮于收益。在評價捌某些項目的重要跋性時，很大程度哀上取決于會計人柏員的職業(yè)判斷，捌一般來說，應(yīng)當鞍從質(zhì)和量兩個方氨面進行分析。從艾性質(zhì)來說，當某跋一事項有可能對伴決策產(chǎn)生一定影挨響時，就屬于重凹要項目；從數(shù)量巴方面來說，當某半一項目的數(shù)量達半到一定規(guī)模時，澳就可能對決策產(chǎn)拔生影響。懊與現(xiàn)行行業(yè)矮會計制度及股份熬有限公司

58、會計制瓣度相比，企業(yè)會佰計制度增加了實敗質(zhì)重于形式原則敗，修訂了歷史成懊本原則，充實了昂謹慎性原則。企壩業(yè)會計制度對上瓣述基本原則的增皚加、修訂及充實凹，體現(xiàn)了市場經(jīng)艾濟環(huán)境的變化、吧會計信息需求的艾變化以及會計監(jiān)巴管。邦 扮第一章 般資產(chǎn)奧一、資產(chǎn)的定吧義安 懊資產(chǎn)的會計敖要素之一，幾乎哎所有的會計要素絆都與其直接或間版接相關(guān)，如資產(chǎn)拌與收益確定密切啊相關(guān)，所有者權(quán)罷益是資產(chǎn)減負債骯后的余額等。因盎此，資產(chǎn)的定義背歷來是會計理論礙和實務(wù)最關(guān)注的艾問題之一。癌 板我國企業(yè)翱會計準則靶-邦基本準則將資邦產(chǎn)定義為：傲柏資產(chǎn)是企業(yè)擁有岸或者控制的能以隘貨幣計量的經(jīng)濟藹資源，包括各種矮財產(chǎn)、債權(quán)和其半

59、他權(quán)利叭搬，這一定義，沒稗有真正反映資產(chǎn)吧的質(zhì)量特征，忽吧略了作為企業(yè)資半產(chǎn)應(yīng)當具有的最扒基本的性質(zhì)，即礙資產(chǎn)應(yīng)當是耙扒預期會給企業(yè)帶唉來經(jīng)濟利益岸翱。在實務(wù)工作中安，企業(yè)擁有或者跋控制的資源不能班再給企業(yè)帶來未皚來經(jīng)濟利益，但百仍然作為企業(yè)的吧資產(chǎn)在資產(chǎn)負債埃表上列示，從而奧造成了企業(yè)資產(chǎn)岸不實的情況。例扒如，由于技術(shù)進靶步，原有設(shè)備已拜經(jīng)被淘汰或長期哎閑置不用，或從礙國外引進的設(shè)備哎因原材料供應(yīng)等芭原因在國內(nèi)無法吧使用，無法收回啊的應(yīng)收賬款、各熬項資產(chǎn)減值以及吧開辦費等資產(chǎn)項半目，這些項目不巴能給企業(yè)帶來經(jīng)爸濟利益，但因其斑符合資產(chǎn)定義而版仍能作為企業(yè)的笆資產(chǎn)，其價值仍骯反映在會計報表絆的

60、資產(chǎn)方，造成把企業(yè)虛增資產(chǎn)，敗虛增利潤，對外敖提供的財務(wù)會計邦報告所反映的信敖息因此也推動其挨真實性。長期以矮來，有些企業(yè)賬捌面好看，實際虛礙資產(chǎn)很多，虛盈斑實虧很嚴重；有鞍的企業(yè)遞延資產(chǎn)叭掛幾個億；還有壩些企業(yè)在建工程扮早就報廢了，還唉掛在賬上，等等叭。導致企業(yè)會計巴報表充斥水分，翱如前幾年出現(xiàn)的挨中農(nóng)信、廣國投暗、海發(fā)行事件，澳就是最好的證明拜，這是虛盈實虧翱、虛增資產(chǎn)、資般產(chǎn)不實所造成的哎惡果。耙 拔企業(yè)財務(wù)艾會計報告條例癌對資產(chǎn)進行重新伴定義，重新定義板后的資產(chǎn)為：絆案資產(chǎn)是指過去的奧交易、事項形成阿并由企業(yè)擁有或擺者控制的資源，百該資源預期會給鞍企業(yè)帶來經(jīng)濟利拔益凹懊。這一定義從兩拜