中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的體系

1、疤中國內(nèi)部審計準(zhǔn)扮則的體系唉中國內(nèi)部審佰計準(zhǔn)則是中國內(nèi)礙部審計工作規(guī)范氨體系的重要組成胺部分，由內(nèi)部審邦計基本準(zhǔn)則、內(nèi)傲部審計具體準(zhǔn)則胺、內(nèi)部審計實務(wù)般指南三個層次組翱成。 敖（一）內(nèi)部稗審計基本準(zhǔn)則。拜內(nèi)部審計基本準(zhǔn)敖則是內(nèi)部審計準(zhǔn)扳則的總綱，是內(nèi)澳部審計機構(gòu)和人氨員進行內(nèi)部審計八時應(yīng)當(dāng)遵循的基拌本規(guī)范，是制定暗內(nèi)部審計具體準(zhǔn)疤則、內(nèi)部審計實埃務(wù)指南的基本依氨據(jù)。 敖（二）內(nèi)部唉審計具體準(zhǔn)則。捌內(nèi)部審計具體準(zhǔn)胺則是依據(jù)內(nèi)部審俺計基本準(zhǔn)則制定笆的，是內(nèi)部審計巴機構(gòu)和人員在進扒行內(nèi)部審計時應(yīng)癌當(dāng)遵循的具體規(guī)哀范。 斑（三）內(nèi)部凹審計實務(wù)指南。巴內(nèi)部審計實務(wù)指俺南是依據(jù)內(nèi)部審頒計基本準(zhǔn)則、內(nèi)按部審

2、計具體準(zhǔn)則皚制定的，為內(nèi)部岸審計機構(gòu)和人員埃進行內(nèi)部審計提岸供的具有可操作叭性的指導(dǎo)意見。靶 伴中國內(nèi)部審計準(zhǔn)背則的制定依據(jù)與案目標(biāo) 扒（一）中國把內(nèi)部審計準(zhǔn)則依稗據(jù) HYPERLINK /wiki/%E3%80%8A%E4%B8%AD%E5%8D%8E%E4%BA%BA%E6%B0%91%E5%85%B1%E5%92%8C%E5%9B%BD%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E6%B3%95%E3%80%8B o 中華人民共和國審計法 八中華人民共和埃國審計法邦、審計署關(guān)于敗內(nèi)部審計工作的唉規(guī)定及相關(guān)法懊律法規(guī)制定。 扒（二）制定案中國內(nèi)部審計準(zhǔn)氨則的目標(biāo)： 吧l.貫徹落拔實中華人民共敖和

3、國審計法、瓣審計署關(guān)于內(nèi)吧部審計工作的規(guī)耙定以及相關(guān)法敗律法規(guī)，加強內(nèi)半部審計工作，實罷現(xiàn)內(nèi)部審計的 HYPERLINK /wiki/%E5%88%B6%E5%BA%A6%E5%8C%96 o 制度化 矮制度化靶、 HYPERLINK /wiki/%E8%A7%84%E8%8C%83%E5%8C%96 o 規(guī)范化 澳規(guī)范化伴和 HYPERLINK /wiki/%E8%81%8C%E4%B8%9A%E5%8C%96 o 職業(yè)化 白職業(yè)化百。 扮2.促使內(nèi)扳部審計機構(gòu)和人扳員按照統(tǒng)一的內(nèi)挨部審計準(zhǔn)則開展扒內(nèi)部審計工作，笆保障內(nèi)部審計機礙構(gòu)和人員依法行哀使 HYPERLINK /wiki/%E8%8

4、1%8C%E6%9D%83 o 職權(quán) 壩職權(quán)扒，保證內(nèi)部審計搬質(zhì)量，提高內(nèi)部胺審計效率，防范阿審計風(fēng)險，促進氨組織的自我完善八與發(fā)展。 耙3.明確內(nèi)罷部審計機構(gòu)和人敗員的責(zé)任，發(fā)揮藹內(nèi)部審計在強化 HYPERLINK /wiki/%E5%86%85%E9%83%A8%E6%8E%A7%E5%88%B6 o 內(nèi)部控制 骯內(nèi)部控制礙、改善 HYPERLINK /wiki/%E9%A3%8E%E9%99%A9%E7%AE%A1%E7%90%86 o 風(fēng)險管理 笆風(fēng)險管理靶、完善組織治理邦結(jié)構(gòu)、促進 HYPERLINK /wiki/%E7%BB%84%E7%BB%87%E7%9B%AE%E6%A0%8

5、7 o 組織目標(biāo) 扳組織目標(biāo)斑實現(xiàn)的作用。 扳4.建立與疤國際內(nèi)部審計準(zhǔn)班則相銜接的中國愛內(nèi)部審計準(zhǔn)則。哎 澳中國內(nèi)部審計準(zhǔn)耙則的約束力?。ㄒ唬﹥?nèi)部靶審計基本準(zhǔn)則、哀內(nèi)部審計具體準(zhǔn)啊則是內(nèi)部審計機捌構(gòu)和人員進行內(nèi)伴部審計的執(zhí)業(yè)規(guī)捌范，內(nèi)部審計機傲構(gòu)和人員在進行按內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)埃遵照執(zhí)行。 辦（二）內(nèi)部白審計實務(wù)指南是扳對內(nèi)部審計機構(gòu)頒和人員實施內(nèi)部藹審計的具體指導(dǎo)般，內(nèi)部審計機構(gòu)皚和人員在進行內(nèi)癌部審計時應(yīng)當(dāng)參瓣照執(zhí)行。 挨中國內(nèi)部審計準(zhǔn)拜則的適用范圍鞍（一）中國耙內(nèi)部審計準(zhǔn)則適暗用于內(nèi)部審計機皚構(gòu)和人員進行內(nèi)俺部審計的全過程凹。 跋（二）中國叭內(nèi)部審計準(zhǔn)則適拌用于各類 HYPERLINK /

6、wiki/%E7%BB%84%E7%BB%87 o 組織 昂組織扒。無論組織是否拔以盈利為目的，班也無論 HYPERLINK /wiki/%E7%BB%84%E7%BB%87%E8%A7%84%E6%A8%A1 o 組織規(guī)模 跋組織規(guī)模板大小和組織形式柏如何，內(nèi)部審計靶機構(gòu)和人員在進胺行內(nèi)部審計時，捌都應(yīng)遵循內(nèi)部審懊計準(zhǔn)則。 巴中國內(nèi)部審計準(zhǔn)澳則的制定程序絆（一）內(nèi)部骯審計準(zhǔn)則由中國半內(nèi)部審計協(xié)會制稗定。協(xié)會下設(shè)準(zhǔn)巴則委員會負(fù)責(zé)內(nèi)壩部審計準(zhǔn)則的起隘草、修改和論證疤工作。 板（二）中國板內(nèi)部審計準(zhǔn)則的板制定程序： 艾l.選定 HYPERLINK /wiki/%E9%A1%B9%E7%9B%AE

7、o 項目 昂項目把。中國內(nèi)部審計巴協(xié)會準(zhǔn)則委員會胺提出內(nèi)部審計準(zhǔn)胺則備選項目，經(jīng)氨專家咨詢論證，骯征求有關(guān)方面意啊見后，由中國內(nèi)爸部審計協(xié)會審批傲立項。 爸2.擬定初斑稿。中國內(nèi)部審跋計協(xié)會準(zhǔn)則委員愛會根據(jù)確定的項澳目，進行調(diào)查研稗究，起草初稿。吧中國內(nèi)部審計協(xié)熬會征詢專家和有八關(guān)方面意見，由挨中國內(nèi)部審計協(xié)吧會準(zhǔn)則委員會修按訂后提交征求意安見稿。 礙3.征求意叭見。中國內(nèi)部審傲計協(xié)會發(fā)布征求唉意見稿，廣泛征耙求各有關(guān)方面的拌意見。 藹4.修改定愛稿。中國內(nèi)部審拔計協(xié)會準(zhǔn)則委員藹會根據(jù)各方面意愛見修改征求意見背稿，中國內(nèi)部審扳計協(xié)會征詢專家佰及有關(guān)方面意見骯后定稿。 埃中國內(nèi)部審計準(zhǔn)安則的發(fā)布

8、、修訂耙與解釋翱中國內(nèi)部審辦計準(zhǔn)則由中國內(nèi)襖部審計協(xié)會負(fù)責(zé)俺發(fā)布、修訂與解般釋。 瓣國際內(nèi)部審計師襖協(xié)會（IIA）佰規(guī)定的內(nèi)部審計哎準(zhǔn)則框架 氨IIA的職拔業(yè)實務(wù)框架（P傲PF）于199盎9年6月經(jīng)II扮A董事會正式批搬準(zhǔn)。PPF主要柏由三部分構(gòu)成：奧強制性指南、實哀務(wù)咨詢和發(fā)展與芭實務(wù)支持。 俺1.強制性艾指南，是指在不襖同的國家或地區(qū)氨、不同的環(huán)境下絆，內(nèi)部審計人員伴都必須使用的準(zhǔn)盎則，它包括內(nèi)部暗審計定義、內(nèi)部襖審計人員的職業(yè)傲道德規(guī)范、內(nèi)部啊審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)澳則。這是內(nèi)部審唉計的職業(yè)基礎(chǔ)。版 凹2.實務(wù)咨奧詢，是內(nèi)部審計八準(zhǔn)則的第二個層拜次，為內(nèi)部審計按人員提供一個建安設(shè)性的條款，目凹的

9、是對新準(zhǔn)則的案解釋和運用提供傲詳細(xì)的建議；同罷時還包括一些新頒的信息，像II安A發(fā)布的內(nèi)部審皚計準(zhǔn)則公告（S罷IAS）和新近阿流行的職業(yè)道德俺規(guī)范的關(guān)注項目辦、風(fēng)險管理的細(xì)胺則、咨詢性服務(wù)疤準(zhǔn)則、信息的安敗全性服務(wù)準(zhǔn)則等艾。 哎3.發(fā)展與擺實務(wù)支持，是指懊那些最近發(fā)展的扳實務(wù)，IIA往百往以專題報告、矮研究報告、參考巴書籍、研討會文背集、教育培訓(xùn)項俺目等方式來推薦翱這些參考性意見辦。 敗在IIA所艾設(shè)計的PPF中俺，強制性指南屬絆于第一層次，具氨有法定約束力。鞍而在這一層次中凹，職業(yè)道德規(guī)范芭又居于最高地位挨；實務(wù)咨詢?yōu)榈诎级哟?，具有指唉?dǎo)性作用；發(fā)展巴與實務(wù)支持則是鞍第三層次，僅供瓣參考。

10、 邦內(nèi)部審計準(zhǔn)則之辦比較 HYPERLINK /w/index.php?title=%E5%86%85%E9%83%A8%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99&oldid=336706#_note-0#_note-0 l _note-0#_note-0 邦1（一）結(jié)構(gòu)比較凹我國的內(nèi)部擺審計基本準(zhǔn)則分骯為六章共二十七熬條。第一章為總扮則，主要說明制暗定基本準(zhǔn)則的目唉的與依據(jù)、內(nèi)部敗審計的含義及本挨準(zhǔn)則的適用范圍白；第二章為一般熬準(zhǔn)則，是關(guān)于內(nèi)骯部審計機構(gòu)和人鞍員任職資格和執(zhí)鞍業(yè)條件的一般要岸求，主要說明什百么人可以擔(dān)當(dāng)內(nèi)矮部審計的職責(zé)；擺第三章為作業(yè)準(zhǔn)愛則，是內(nèi)

11、部審計拔機構(gòu)和人員進行俺實地審計工作的皚基本要求，主要礙說明內(nèi)部審計機邦構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)如矮何做好審計工作安；第四章為報告隘準(zhǔn)則，是內(nèi)部審骯計機構(gòu)和人員出鞍具 HYPERLINK /wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E6%8A%A5%E5%91%8A o 審計報告 板審計報告胺的基本要求，主擺要說明內(nèi)部審計安機構(gòu)和人員對審擺計結(jié)果如何出具班審計報告；第五叭章是內(nèi)部管理，罷主要說明內(nèi)部審般計機構(gòu)和人員如案何進行內(nèi)部管理皚，如制定年度審翱計計劃，編制 HYPERLINK /wiki/%E4%BA%BA%E5%8A%9B%E8%B5%84%E6%BA%90%E8%AE%A1%E5%88%9

12、2 o 人力資源計劃 案人力資源計劃骯和 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E9%A2%84%E7%AE%97 o 財務(wù)預(yù)算 熬財務(wù)預(yù)算隘，建立內(nèi)部激勵版約束制度等；最擺后一章是附則，頒主要說明基本準(zhǔn)澳則的發(fā)布與解釋擺權(quán)及實施日期。柏 阿由IIA發(fā)藹布的最新內(nèi)部審愛計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則凹（SPPIA）扳可分為五個部分唉。第一部分為導(dǎo)哀言，主要提出內(nèi)拜部審計的定義，傲該準(zhǔn)則的適用范八圍，制訂準(zhǔn)則的絆目的，并簡要介背紹了準(zhǔn)則的三個般組成部分：1.捌屬性準(zhǔn)則，說明班內(nèi)部審計機構(gòu)和笆內(nèi)部審計人員的邦特征；2.工作愛準(zhǔn)則，說明內(nèi)部佰審計工作的性質(zhì)拌，確立了衡量內(nèi)哀部審計業(yè)績

13、的質(zhì)背量標(biāo)準(zhǔn)；3.實癌施準(zhǔn)則，是屬性版準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則頒在特定類型審計扒中的具體體現(xiàn)。敗上述的屬性準(zhǔn)則吧和工作準(zhǔn)則應(yīng)用敖于一般的內(nèi)部審罷計服務(wù)，而實施昂準(zhǔn)則則是針對特盎殊的審計業(yè)務(wù)或暗項目。此外，導(dǎo)白言中還提到了準(zhǔn)搬則的制訂機構(gòu)是捌IIA的內(nèi)部審愛計準(zhǔn)則委員會，巴該委員會制定準(zhǔn)白則的簡要過程及笆努力等。第二部矮分是屬性準(zhǔn)則，隘確定了內(nèi)部審計案機構(gòu)和內(nèi)部審計埃人員實施內(nèi)部審半計所要具備的特搬征，覆蓋了4個安主題：1.目的佰，權(quán)力和責(zé)任；奧2.獨立性與客爸觀性；3.專業(yè)拜勝任能力與適當(dāng)盎的職業(yè)關(guān)注；4瓣. HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A8%E9%87%8F%E4%BF%9D%E8%

14、AF%81 o 質(zhì)量保證 俺質(zhì)量保證澳和改進。第三部扳分是工作準(zhǔn)則，跋為內(nèi)部審計工作凹提供指南，并提拌供衡量業(yè)績的質(zhì)笆量標(biāo)準(zhǔn)，可劃分靶為7個主題：1安.管理內(nèi)部審計辦工作；2.工作百的性質(zhì)；3.業(yè)拔務(wù)計劃；4.執(zhí)伴行業(yè)務(wù)；5.交班流結(jié)果；6.追哎蹤過程；7.管安理當(dāng)局對風(fēng)險的安態(tài)度。第四部分鞍是執(zhí)行準(zhǔn)則，是敗為某項特定的屬吧性準(zhǔn)則或工作準(zhǔn)爸則的應(yīng)用提供具艾體指南，涵蓋內(nèi)笆部審計的鑒證與扳咨詢服務(wù)。第五柏部分為術(shù)語，對俺該準(zhǔn)則中使用的拜若干詞匯進行定阿義和說明。 安從整體上比癌較我國的基本準(zhǔn)骯則與SPPIA伴，可以認(rèn)為SP唉PIA規(guī)定得更辦詳細(xì)具體，而且擺充分反映了國際背內(nèi)部審計領(lǐng)域的拌最新動態(tài)

15、和發(fā)展骯趨勢，其內(nèi)容十癌分豐富，實際上啊包括了我國基本靶準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則絆的大部分內(nèi)容。拜 吧（二）基本內(nèi)容斑的比較盎爸1.內(nèi)部審計的霸定義。拔 背我國基本準(zhǔn)柏則是這樣定義內(nèi)叭部審計的：是指霸組織內(nèi)部的一種爸獨立客觀的監(jiān)督奧和評價活動，它跋通過審查和評價按經(jīng)營活動及內(nèi)部稗控制的適當(dāng)性、敖合法性和有效性暗來促進組織目標(biāo)頒的實現(xiàn)。 頒SPPIA罷規(guī)定：內(nèi)部審計皚是一項獨立、客把觀的鑒證與咨詢拌活動，其目的在挨于增加 HYPERLINK /wiki/%E4%BB%B7%E5%80%BC o 價值 癌價值扒，改善組織經(jīng)營扮。它通過系統(tǒng)化安和規(guī)范化的方法版，評估和改進風(fēng)愛險管理、 HYPERLINK /w

16、iki/%E6%8E%A7%E5%88%B6 o 控制 艾控制瓣和管理過程的有昂效性，幫助組織邦實現(xiàn)其目標(biāo)。 安比較上述兩傲種定義不難發(fā)現(xiàn)案，二者對內(nèi)部審疤計的目標(biāo)、基本 HYPERLINK /wiki/%E8%81%8C%E8%83%BD o 職能 愛職能擺、性質(zhì)等方面的盎理解有較大差異襖，這也恰恰體現(xiàn)巴了中外內(nèi)部審計瓣理論與實踐的發(fā)艾展處于不同階段礙和水平。西方國芭家的內(nèi)部審計已安完成從傳統(tǒng)財務(wù)佰審計向經(jīng)營審計頒的過渡，并開始稗向 HYPERLINK /wiki/%E9%A3%8E%E9%99%A9%E5%AF%BC%E5%90%91%E5%AE%A1%E8%AE%A1 o 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?

17、奧風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲住?HYPERLINK /wiki/%E6%88%98%E7%95%A5%E5%AE%A1%E8%AE%A1 o 戰(zhàn)略審計 凹戰(zhàn)略審計霸轉(zhuǎn)變，它們重視案內(nèi)部審計的咨詢斑與服務(wù)功能，內(nèi)盎部審計的目標(biāo)也瓣從服務(wù)于管理當(dāng)敖局發(fā)展為增加價澳值，改善組織經(jīng)唉營，幫助組織實骯現(xiàn)其目標(biāo)。而我捌國仍處于從傳統(tǒng)百財務(wù)審計向經(jīng)營頒審計過渡的階段安，所以內(nèi)部審計俺的職能仍局限于百監(jiān)督和評價的傳拌統(tǒng)職能，審計的爸重點是經(jīng)營活動懊及內(nèi)部控制的適笆當(dāng)性、合法性和稗有效性，審計目昂標(biāo)是促進組織目岸標(biāo)的實現(xiàn)。 叭埃2.準(zhǔn)則的適用半范圍。伴 皚中國內(nèi)部哀審計準(zhǔn)則序言絆規(guī)定：中國內(nèi)部耙審計準(zhǔn)則適用于巴內(nèi)部審計機構(gòu)

18、和板人員進行內(nèi)部審拜計的全過程；適白用于各類組織，八無論組織是否以跋盈利為目的，也埃無論組織規(guī)模大愛小和組織形式如傲何。 佰SPPIA伴導(dǎo)言中確定的適伴用范圍是：適用稗于各種法律和文柏化背景下的組織哎，而不論該組織拜的目的、規(guī)模及扒結(jié)構(gòu)如何；適用礙于組織內(nèi)部或組搬織外部的審計人罷員。 澳顯而易見，藹若從地域范圍上骯看，中國內(nèi)部審愛計準(zhǔn)則當(dāng)然只適奧用于中國領(lǐng)土范巴圍內(nèi)的組織，不扮具有國際性；而叭SPPIA則具扒有國際性，適用佰于各種法律和文骯化背景下的組織凹。但若撇開地域頒因素，二者具有案一致性，都是適暗用于各類組織的叭內(nèi)部審計機構(gòu)和百人員。SPPI昂A導(dǎo)言中還提到版：適用于組織內(nèi)艾部或外部的審

19、計佰人員，這實際上按向我們提出了另扒外一個問題：內(nèi)版部審計的主體是唉誰？依據(jù)SPP壩IA的理解，組熬織外部的審計人稗員也可充當(dāng)內(nèi)部背審計主體，即可唉由組織外部的專翱業(yè)機構(gòu)或人員提捌供內(nèi)部審計服務(wù)瓣。這正是西方發(fā)壩達國家20世紀(jì)百90年代初興起白的 HYPERLINK /wiki/%E5%86%85%E9%83%A8%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E5%A4%96%E9%83%A8%E5%8C%96 o 內(nèi)部審計外部化 敖內(nèi)部審計外部化瓣并進而從理論上罷拓展內(nèi)部審計主傲體范圍的最好寫佰照，而我國則僅唉僅是在近兩年才熬開始探討內(nèi)部審埃計外部化問題，翱并且仍只限于理鞍論上的爭論，尚擺未付諸實踐

20、。 昂跋3.目的、權(quán)力般和責(zé)任。般 斑我國基本準(zhǔn)敖則中對于內(nèi)部審拔計的目的，沒有拌專門規(guī)定，只在氨內(nèi)部審計定義中搬提及。關(guān)于責(zé)任版，基本準(zhǔn)則的叭“拔一般準(zhǔn)則壩”愛規(guī)定：內(nèi)部審計拔機構(gòu)應(yīng)建立有效斑的質(zhì)量控制制度傲，并積極了解、懊參與組織的內(nèi)部頒控制建設(shè)。表明氨內(nèi)部審計對于建凹立質(zhì)量控制制度笆、組織的內(nèi)部控跋制建設(shè)負(fù)有責(zé)任盎。SPPIA的矮屬性準(zhǔn)則中首先八提出了這一問題叭，規(guī)定內(nèi)部審計藹的目的、權(quán)力和皚責(zé)任應(yīng)正式寫入敖 IIA憲章，艾并與準(zhǔn)則一道由 HYPERLINK /wiki/%E8%91%A3%E4%BA%8B%E4%BC%9A o 董事會 伴董事會百通過。 背案4.獨立性與客案觀性。扮 唉

21、我國基本準(zhǔn)埃則的骯“愛一般準(zhǔn)則敖”鞍規(guī)定：內(nèi)部審計搬機構(gòu)和人員應(yīng)保安持獨立性和客觀敗性，不得負(fù)責(zé)被瓣審計單位經(jīng)營活藹動和內(nèi)部控制的 HYPERLINK /wiki/%E5%86%B3%E7%AD%96 o 決策 跋決策啊與執(zhí)行。 敖SPPIA埃的獨立性是指內(nèi)扒部審計工作應(yīng)該昂是獨立的，這就岸要求內(nèi)部審計活鞍動在確定內(nèi)部審凹計的范圍、實施俺業(yè)務(wù)和提交結(jié)果案方面不受任何干懊擾?？陀^性是指盎審計人員的客觀隘性，即內(nèi)部審計伴師應(yīng)該有公正的安、不偏不倚的態(tài)版度，并避免利害疤沖突。不僅如此暗，SPPIA還奧規(guī)定，如果獨立艾或客觀性實質(zhì)上白受到損害或看起奧來受到了損害，暗應(yīng)將損害的細(xì)節(jié)哎向有關(guān)方披露。埃SP

22、PIA認(rèn)為白，損害內(nèi)部審計澳獨立或客觀性的絆情形有： 埃扳拜內(nèi)部審計師應(yīng)該爸避免評價自己以矮前負(fù)責(zé)主持的特半定的經(jīng)營活動，艾如果審計人員為稗自己在以前年度拔負(fù)責(zé)的一項業(yè)務(wù)昂提供鑒證服務(wù)，安那么便可以認(rèn)為懊客觀性受到了損敖害； 啊板熬對由總審計師負(fù)頒責(zé)的職能進行鑒愛證時，應(yīng)該由內(nèi)板部審計以外的另骯一方進行監(jiān)督；版 班啊擺內(nèi)部審計師可以阿為曾負(fù)責(zé)過的經(jīng)阿營活動提供咨詢扮服務(wù)； 瓣按哎如果內(nèi)部審計師拌提供咨詢服務(wù)會埃對獨立或客觀性疤產(chǎn)生潛在損害的敖話，那么，內(nèi)部隘審計在承接業(yè)務(wù)拜前應(yīng)向客戶說明擺。 澳很顯然，我吧國的準(zhǔn)則對獨立癌與客觀性的規(guī)定擺比較籠統(tǒng)和抽象矮，只是提到內(nèi)部靶審計機構(gòu)和人員礙不得負(fù)責(zé)

23、被審計哀單位經(jīng)營活動和半內(nèi)部控制的決策唉與執(zhí)行，沒有具搬體解釋什么是獨矮立性，什么是客斑觀性，也沒有對氨損害獨立性或客骯觀性的情形予以辦列舉，更沒有說愛明發(fā)生損害情形傲后應(yīng)如何披露。絆而 SPPIA巴則從獨立性與客靶觀性的含義出發(fā)鞍，列舉了損害獨奧立性或客觀性的芭幾種可能情況并凹規(guī)定必須向有關(guān)礙方進行充分披露癌。獨立與客觀性捌在SPPIA中皚不算什么新概念盎，但他們卻提供挨了特性與靈活性敖之間的微妙平衡暗。該準(zhǔn)則雖然試把圖確保內(nèi)部審計拔機構(gòu)在所有鑒證吧業(yè)務(wù)上不受干擾稗，但是總審計師胺的報告責(zé)任卻可佰以是十分靈活的稗，以適應(yīng)組織的白不同形式和規(guī)模皚。 懊白5.專業(yè)勝任能澳力與應(yīng)有的職業(yè)敗關(guān)注。癌

24、 吧關(guān)于內(nèi)部審骯計人員的專業(yè)勝啊任能力，我國的翱基本準(zhǔn)則提出：邦內(nèi)部審計人員應(yīng)八具備必要的學(xué)識藹及業(yè)務(wù)能力，熟搬悉本組織的經(jīng)營敖活動和內(nèi)部控制鞍，并不斷通過后扳續(xù)教育來保持和癌提高專業(yè)勝任能盎力；內(nèi)部審計人班員應(yīng)具有較強的矮人際交往技能，扒能恰當(dāng)?shù)嘏c他人擺進行有效的 HYPERLINK /wiki/%E6%B2%9F%E9%80%9A o 溝通 扳溝通靶。由此可見，我巴國內(nèi)部審計準(zhǔn)則板對內(nèi)部審計人員懊的專業(yè)勝任能力扮主要包括以下方哀面： 佰擺笆必要學(xué)識。包括班必須具備 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1 o 會計 扒會計佰、審計及其他有拌關(guān)專門知識，這凹是對內(nèi)

25、部審計人把員的最基本要求埃。 埃靶氨業(yè)務(wù)能力。內(nèi)部俺審計人員要圓滿氨完成任務(wù)，必須拔具備必要的業(yè)務(wù)伴能力，業(yè)務(wù)能力稗是要通過審計工奧作的實踐逐步提板高的。 挨百拌熟悉情況。內(nèi)部壩審計人員理應(yīng)熟胺悉本組織的經(jīng)營皚活動和內(nèi)部控制骯，熟悉本組織的胺情況也是內(nèi)部審耙計人員優(yōu)于外部班審計人員的地方斑。 跋稗絆專業(yè)訓(xùn)練。由于熬審計理論日益更靶新， HYPERLINK /wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E7%8E%AF%E5%A2%83 o 審計環(huán)境 岸審計環(huán)境昂漸趨復(fù)雜，審計背方法也不斷進步背，這就從客觀上伴要求內(nèi)部審計人暗員需要接受后續(xù)半教育，不斷學(xué)習(xí)般新知識，不斷實瓣踐，以保證其專拔業(yè)

26、水平的不斷提哀高。 百胺傲交際能力。內(nèi)部隘審計人員應(yīng)具備佰較強的人際交往盎技能，能恰當(dāng)?shù)匕膛c他人進行有效拌的溝通。 骯我國基本準(zhǔn)按則中也提到應(yīng)有鞍的職業(yè)關(guān)注，即笆內(nèi)部審計人員應(yīng)柏當(dāng)遵循職業(yè)道德靶規(guī)范，并以應(yīng)有安的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度骯執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)辦務(wù)。而我國內(nèi)部耙審計人員職業(yè)道哀德規(guī)范對應(yīng)有的般職業(yè)關(guān)注是這樣般規(guī)定的：內(nèi)部審斑計人員應(yīng)當(dāng)保持白應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎阿，并合理使用職把業(yè)判斷。應(yīng)有的愛職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，氨是指內(nèi)部審計人霸員在進行審計業(yè)跋務(wù)時應(yīng)具備一絲唉不茍的責(zé)任感，背并保持應(yīng)有的慎俺重態(tài)度。 半SPPIA把對專業(yè)勝任能力安的解釋是：內(nèi)部案審計人員應(yīng)該擁罷有知識、技能和板其它必需的能力絆以履行自己的責(zé)

27、拔任。在專業(yè)勝任皚能力方面，SP翱PIA提出了幾吧項具體要求，包八括： 半隘爸如果內(nèi)部審計人跋員缺乏知識、技罷能或執(zhí)行全部或礙部分業(yè)務(wù)所需的斑其它能力，那么盎總審計師應(yīng)該獲盎得應(yīng)有的建議和隘幫助； 佰埃鞍內(nèi)部審計師應(yīng)有拔足夠的知識鑒別搬舞弊的證據(jù)，但辦并不是要求其具奧有以發(fā)現(xiàn)和調(diào)查熬欺詐為主要職責(zé)伴的審計師所具有扳的所有專業(yè)知識佰； 耙八藹如果內(nèi)部審計人扳員缺乏知識、技挨能或執(zhí)行全部或挨部分業(yè)務(wù)所需的哀其它能力，總審搬計師就應(yīng)該減少艾咨詢業(yè)務(wù)或獲得哎應(yīng)有的建議和幫敗助。 巴總之，內(nèi)部把審計人員必須擁頒有必要的能力，八以職業(yè)的方式完搬成約定的目標(biāo)，版包括在鑒證業(yè)務(wù)邦中識別欺詐，但拜不應(yīng)對發(fā)現(xiàn)所有

28、爸欺詐承擔(dān)責(zé)任。捌 拔關(guān)于應(yīng)有的阿職業(yè)關(guān)注，SP百PIA的解釋是般：內(nèi)部審計師應(yīng)拌該保持合理的謹(jǐn)疤慎態(tài)度和應(yīng)有的鞍關(guān)注，應(yīng)有的職愛業(yè)關(guān)注并不意味巴著無過失。內(nèi)部稗審計人員運用應(yīng)靶有的職業(yè)關(guān)注時藹要考慮： 絆鞍岸達到約定目標(biāo)所懊需要的工作程度氨； 襖哎頒當(dāng)實施鑒證程序八時，事情的復(fù)雜把性、實質(zhì)性和重哀要性； 哀懊把風(fēng)險管理、控制俺及管理過程的適凹當(dāng)性和有效性；癌 隘奧盎重大差錯、不正埃當(dāng)行為或不遵循啊的可能性； 暗熬芭與潛在利益相關(guān)耙的鑒證成本。 般內(nèi)部審計師爸應(yīng)對可能影響目百標(biāo)、經(jīng)營或資源盎的重大風(fēng)險保持捌警覺，但應(yīng)有的拌職業(yè)關(guān)注并不要把求所有重大風(fēng)險扳都能被識別出來胺。內(nèi)部審計人員伴在執(zhí)行咨

29、詢業(yè)務(wù)叭期間運用應(yīng)有的頒職業(yè)關(guān)注要考慮拌： 罷氨唉 客戶的需要和百期望，包括業(yè)務(wù)唉的性質(zhì)、時間安按排與結(jié)果的交流芭； 扳藹拔完成目標(biāo)所需工半作的相對復(fù)雜性氨和程度； 艾白爸與潛在利益相關(guān)般的咨詢成本。 胺值得一提的矮是，我國準(zhǔn)則中頒將內(nèi)部審計人員扮具有較強的 HYPERLINK /wiki/%E4%BA%BA%E9%99%85%E4%BA%A4%E5%BE%80%E8%83%BD%E5%8A%9B o 人際交往能力 八人際交往能力澳正式提出來，并敗視為專業(yè)勝任能伴力的一個重要方礙面，這與以前不懊重視內(nèi)部審計部皚門與其它部門的翱溝通，不注重內(nèi)岸部審計師與董事辦會、管理當(dāng)局的挨人際協(xié)調(diào)關(guān)系的柏狀況

30、相比，有了按重大突破。SP巴PIA也十分重芭視內(nèi)部審計師的凹交際能力，并認(rèn)哀為這是發(fā)揮內(nèi)部拔審計師礙“襖高參擺”胺 和敗“澳助手叭”巴作用、實現(xiàn)內(nèi)部稗審計增加價值、瓣改善組織經(jīng)營這挨一目標(biāo)的關(guān)鍵因拜素之一。相對而隘言，SPPIA百對內(nèi)部審計的專扳業(yè)勝任能力和應(yīng)搬有的職業(yè)關(guān)注規(guī)班定得更為具體、埃細(xì)致。 案總之，無論鞍是專業(yè)勝任能力敗還是應(yīng)有的職業(yè)愛關(guān)注，內(nèi)部審計壩師都應(yīng)該通過職胺業(yè)后續(xù)教育來提稗高自己的學(xué)識、埃技能和其它能力扒。 皚爸6.質(zhì)量保證和奧改進方案。翱 拜我國的基本案準(zhǔn)則中對于如何笆保證內(nèi)部審計質(zhì)把量提到：內(nèi)部審岸計機構(gòu)應(yīng)建立有白效的質(zhì)量控制制昂度，并積極了解靶、參與組織的內(nèi)胺部控制建

31、設(shè)；內(nèi)阿部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)疤人應(yīng)建立內(nèi)部激扳勵約束制度，對佰內(nèi)部審計人員的案工作進行監(jiān)督、柏考核，評價其工拔作業(yè)績。此外，傲具體準(zhǔn)則第9盎號扳罷內(nèi)部審計督導(dǎo)扒中較詳細(xì)地談到安了內(nèi)部審計機構(gòu)罷負(fù)責(zé)人和審計項矮目負(fù)責(zé)人如何對巴實施審計工作的俺審計人員進行監(jiān)巴督和指導(dǎo)。督導(dǎo)斑人員實施督導(dǎo)的靶內(nèi)容包括： 扮辦骯應(yīng)確保審計人員哎明確審計目標(biāo)和敗審計責(zé)任，并且爸有完成審計項目背所必需的知識和絆技能； 辦半敖應(yīng)確保審計人員背了解被審計單位唉的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需捌要特別關(guān)注的重百大經(jīng)營問題，制昂定可行的審計方案案； 班罷板應(yīng)確認(rèn)審計人員巴按批準(zhǔn)后的審計巴方案實施必要的扮審計程序，并針哎對新發(fā)現(xiàn)的重要跋問題修訂審計方安案； 靶辦絆應(yīng)復(fù)核審計人員板所編