【優(yōu)秀論文選編】加強稅收風險管理的思考

1、【優(yōu)秀論文選編】加強稅收風險管理的思考 加強稅收風險管理的思考2009年2月，國家稅務總局下發(fā)了國稅發(fā)20091號文件，明確規(guī)定了年度全國稅收工作要點。其中，“研究降低稅收執(zhí)法風險的具體措施”和“探索建立大企業(yè)涉稅內(nèi)控測試和風險評價機制”兩項涉及風險管理的內(nèi)容引人注目。各級稅務機關(guān)按照國家稅務總局的要求“因地制宜”地大力開展風險管理，為進一步加強稅收風險管理，就基層稅務機關(guān)如何開展風險管理進行了調(diào)研，以期對做好稅收風險管理工作作一個有益的探索。稅收風險管理是稅務機關(guān)為提高納稅人納稅遵從度，以納稅人為對象，以涉稅信息為基礎，通過風險識別確定風險等級，對稅收風險進行預警并采取相應的風險應對措施的管

2、理體系。稅收征管的科學化、專業(yè)化、精細化管理要求，是建立稅收風險管理的理論基礎?？茖W化，強調(diào)探索和掌握管理的規(guī)律，是加強管理的基礎和前提，自然也包括研究風險管理的規(guī)律；專業(yè)化，運用了風險管理理論中的風險分類劃分方法，通過建立高素質(zhì)的專業(yè)人才隊伍，充分運用其掌握的專業(yè)技能，探索實施分規(guī)模、分行業(yè)、分地域管理為重點的分類管理，達到提高服務層次、強化管理深度的目的；精細化，強調(diào)管理要精確、細致和深入，是加強管理的具體要求。隨著征管改革的日益深化，稅收管理環(huán)境日趨復雜和多變，對稅收管理工作提出了更高要求，也使稅收征收管理面臨著新的挑戰(zhàn)和風險。如何使有限的征管資源實現(xiàn)最優(yōu)配置，有效防范稅收流失風險，最大

3、限度地減少應征稅收和實征稅收的差距，需要我們樹立全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的稅收發(fā)展觀，認真貫徹科學化、專業(yè)化、精細化的稅收管理要求，充分運用國際上先進的風險管理理論和方法，促進納稅遵從，規(guī)范稅收執(zhí)法，提高稅收征管質(zhì)量和效率。一、加強稅收風險管理必要性和意義（一）征管體制改革的必然要求2005年，省局在充分調(diào)研地稅基層征管現(xiàn)狀、信息化建設發(fā)展情況，并借鑒國際有益經(jīng)驗的基礎上，在全省地稅范圍內(nèi)開創(chuàng)性地提出了以全面取消“一對一”的人戶對應稅源管理方式，實行以“人對事，事對戶”為標志的“稅源間接控管”地稅征管新模式。為保證新模式正常高效的運行，建立了“數(shù)據(jù)采集、稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估、稅務稽查”五位一體的

4、互動管理機制。稅源間接控管切斷了人戶對直接對應，只有立足以“信息化”為基礎，以“信息管稅”為手段，加強稅收風險管理，解決征納雙方信息不對稱問題為重點，才能充分發(fā)揮新征管體現(xiàn)的巨大作用。（二）加強稅收收入管理的有效途徑 稅務部門面對復雜的經(jīng)濟環(huán)境和稅收形勢，僅靠傳統(tǒng)的稅收分析來根據(jù)“四位一體”組織收入目標，很難起到有效的目的，通過對稅收風險管理，首先是加強對重點行業(yè)、重點企業(yè)的監(jiān)控力度，掌握支柱型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和資金運用情況，對新建和在建項目進行調(diào)查，及時了解掌握新的稅源增長點，為準確把握稅源增減變化，做好組織收入工作奠定了堅實基礎。其次是綜合運用各種分析方法，剖析影響稅收增減變化的原因，及

5、時發(fā)現(xiàn)和解決稅收征管中存在的問題，突出分析重點，拓寬分析領域。在分析存量稅源的基礎上，加大對增量稅源的分析，加強分析應用，切實發(fā)揮好稅收分析的作用，為領導決策提供全方位、多角度、可信度高的理論依據(jù)，有的放矢地制定各項工作措施，加強對稅收收入計劃的預測管理。（三）深化稅收征管的必然趨勢目前，經(jīng)濟高速發(fā)展帶來納稅戶急劇增長，與稅務干部人數(shù)持續(xù)維持低增長甚至階段性負增長之間形成鮮明的反差，基層稅務機關(guān)“人少戶多”的矛盾日益尖銳。信息化建設的飛速發(fā)展，推進了稅收征管流程的統(tǒng)一。風險管理的理念和方法強調(diào)優(yōu)化配置有限的征管資源，充分發(fā)揮信息情報的作用，通過風險分析識別，定位管理中的薄弱環(huán)節(jié)，采取與風險類別

6、等級相適應的應對策略，實施有針對的風險控管等，這為我們化解涉稅風險提供了系統(tǒng)的解決方案。稅收風險管理通過科學規(guī)范的風險識別、風險預警、風險評估和風險控制(應對和處理)等手段，對納稅人不能或不愿依法準確納稅而造成稅款流失進行確認并實施有效控制，使稅收管理目標更具針對性和效率性。風險管理通過一定的數(shù)理模型來計算、分析、預測和評價一個企業(yè)的各項指標是否符合或背離正常的指標體系，判斷和分析企業(yè)可能存在的稅收風險，并為納稅評估、檢查、審計、反避稅等提供案源和線索，更能體現(xiàn)稅務機關(guān)對納稅人監(jiān)控管理的互補性和協(xié)同性。稅收風險的指標數(shù)據(jù)分析、流程管理，更能創(chuàng)造一個公平、透明的稅收執(zhí)法環(huán)境和納稅人公平競爭的稅收

7、環(huán)境。 （四）提高稅收遵從度的重要手段納稅人對稅法的遵從，一般可概括為自覺性遵從、籌劃性遵從和對抗性遵從。從這幾年的稅收實際工作來看，廣大納稅人隨著納稅意識的不斷提高，稅收宣傳和稅收征管措施的不斷增強，考慮到自身的企業(yè)發(fā)展和社會責任以及稅收風險帶來的稅收成本等因素，納稅人往往選擇自覺性遵從和籌劃性遵從的納稅人越來越多。但采取對抗性遵從的納稅人還有一定的比例，偷、騙稅等違法行為還時有發(fā)生。因此，在日常征管中，更應體現(xiàn)對存在稅收風險的企業(yè)，通過及時發(fā)布預警提醒，下達管理建議書、限期改正通知書等管理措施規(guī)范稅收征管，提高稅法遵從度，規(guī)避征納雙方稅收風險。而實施稅收風險管理，可促使納稅人增強納稅意識，

8、提高對稅法的遵從性。二、稅收風險管理歷史發(fā)展及現(xiàn)狀2006年3月第一期稅收風險管理培訓班在揚州稅務進修學院舉行，OECD有關(guān)專家就國際上納稅遵從風險管理的理論和實踐作了重點介紹。盡管正式提出稅收風險管理理念的時間不長，但我們稅務系統(tǒng)在納稅遵從風險管理理論和方法的應用方面做了大量工作和實踐探索。一是進一步確立納稅人自主申報的主體地位，優(yōu)化納稅服務，包括三個方面：簡并納稅人涉稅事項、程序、表單；簡并基層稅務機關(guān)處理業(yè)務的流程和表單；統(tǒng)一規(guī)范納稅服務。二是創(chuàng)新稅收基礎工作，加強數(shù)據(jù)采集。三是深化信息化建設水平，通過實施金稅工程、稅友系統(tǒng)的征管系統(tǒng)開發(fā)應用，奠定了信息管稅的基礎，提高了稅收管理水平。四

9、是建立了覆蓋稅收征管、稽查、執(zhí)法全過程的稅收征管業(yè)務流程運行機制，為建立貫穿稅收管理全過程的稅收風險控管體系奠定了流程基礎。三、如何加強稅收風險管理（一）加強制度建設，明確崗責體系目前，稅收風險管理還屬于起步階段，要加強和規(guī)范管理工作，使風險管理真正落到實處，健全的崗位職責體系是實施稅收風險管理的基礎，要通過合理分權(quán)、規(guī)范工作流程，形成一個管理嚴密、相互制約、相互補充的稅收管理體系，確保對稅源的有效監(jiān)控，對偏離執(zhí)法責任制及崗職權(quán)限的內(nèi)部人員亮出“紅燈”，實施內(nèi)外環(huán)節(jié)的“雙重監(jiān)控”。當前，要重點落實“五位一體”工作制度，把稅收風險管理作為日常稅源管理崗的一項重要工作，加強工作流程的制定，加強稅收

10、風險管理的制度化、日?；?、長效化。（二）拓寬信息采集渠道，推進社會綜合治稅數(shù)據(jù)采集的準確性和全面性，是開展稅收風險管理的基礎。要提高戶籍管理信息、基本稅源信息、征收信息、納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況信息等方面基礎數(shù)據(jù)采集的準確性、全面性，加強對稅收動態(tài)數(shù)據(jù)的修改。同時，要在政府的統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)、指導下，以強化稅源控管為核心，營造法治、公平、有序的稅收環(huán)境，使稅務部門更加有效地摸清稅基、控管稅源，從根本上解決涉稅信息不暢、涉稅源頭控管不嚴、征管不到位的問題，實現(xiàn)稅收征管方式由注重征收管理向稅源控管和征收管理并舉，從粗放式管理向精細化、集約化管理的轉(zhuǎn)變。（三）建立工作制度、流程、指標體系建設 1.加強組織

11、領導省局、市局、縣（市）局統(tǒng)一領導，建立稅收風險管理領導小組。根據(jù)工作重點，綜合各部門工作需要，確定本年度風險管理的重點行業(yè)、重點項目、重點對象，指導稅收風險管理工作。2.設定稅收風險特征庫和指標體系省局根據(jù)需要增、減或修改風險特征，確定全省的風險特征標準值。各地市、縣（市）根據(jù)實際工作確定本級列入指標體系的風險指標，設定風險指標預警區(qū)間，預警風險分值，權(quán)重系數(shù)。定期對已經(jīng)設定好的風險指標體系進行評估和修正，不斷完善風險指標體系，提高風險指標體系的有效預警能力。3.稅收風險識別和人工修正信息系統(tǒng)設定定時加工任務，根據(jù)已經(jīng)設定好的風險指標體系對納稅人的涉稅信息進行掃描，產(chǎn)生預警風險分值、風險等級

12、并產(chǎn)生清冊。信息技術(shù)人員負責維護定時加工任務并定期向本級風險管理領導小組報送系統(tǒng)運行情況。人工修正是指對計算機系統(tǒng)自動識別判定為三級風險和四級風險的納稅人，經(jīng)日常稅源管理人員初審，認為計算機系統(tǒng)自動采集的信息源存在誤差，所判定的風險等級有誤，經(jīng)過評議審批程序，對計算機自動給出的風險分值進行人工修正，并重新判定風險等級。4.稅收風險管理應對任務發(fā)布上級稅收風險管理團隊（領導小組）任務發(fā)布：上級稅收風險管理團隊（領導小組）可以根據(jù)工作需要向下級稅收風險管理團隊（領導小組）發(fā)布風險管理應對任務。下級稅收風險管理團隊（領導小組）應對上級稅收風險管理團隊（領導小組）發(fā)布的任務逐個落實并反饋信息。分局稅收

13、風險管理評議小組對本級產(chǎn)生的任務進行發(fā)布：對于列入一級風險的納稅人系統(tǒng)自動按片批量產(chǎn)生納稅提醒清冊發(fā)送到日常稅源管理崗，每個管理片區(qū)能收到對應自己所在片區(qū)的納稅提醒清冊并接到提示；對于二級風險的納稅人系統(tǒng)自動按戶產(chǎn)生下戶納稅輔導提請單發(fā)送給相應的科長，每個科長能收到對應自己科室的所有下戶納稅輔導提請單并接到提示，指派相應人員完成下戶納稅輔導；對于最終列入三級風險的納稅人由風險管理崗發(fā)送納稅評估提請單轉(zhuǎn)入納稅評估程序；對于四級風險的納稅人由風險管理崗發(fā)送稅務稽查提請單轉(zhuǎn)入稅務稽查程序。5.稅收風險應對處理對于列入一級風險名單的納稅人直接啟動納稅提醒措施，由日常稅源管理崗根據(jù)實際情況選擇提醒內(nèi)容和

14、方式，通過12366短信提醒、12366電子郵件提醒或者送達稅務事項提醒函。對于可以采用短信提醒或者電子郵件提醒的納稅人由12366負責發(fā)送短信提醒或郵件提醒，對于無法采用12366短信提醒或12366電子郵件提醒的納稅人由日常稅源管理崗負責送達稅務事項提醒函。對于列入二級風險名單的納稅人由管理科室科長指派人員下戶納稅輔導；對于列入三級風險名單的納稅人啟動納稅評估程序，由綜合業(yè)務科科長指派人員進行納稅評估；對于列入四級風險名單的納稅人，由稽查局綜合科啟動稽查程序。6.稅收風險應對結(jié)果反饋對列入風險應對的納稅人必須啟動相應的應對處理程序并且完整地填寫涉及金額及處理結(jié)果和建議，走完整個工作流程。對

15、于啟動納稅提醒的納稅戶以納稅提醒清冊流轉(zhuǎn)結(jié)束為終點，二級風險應對程序以下戶納稅輔導提請單流轉(zhuǎn)結(jié)束為終點，三級風險應對程序以納稅評估提請單流轉(zhuǎn)結(jié)束為終點，四級風險應對程序以稅務稽查提請單流轉(zhuǎn)結(jié)束為終點。7.稅收風險管理績效評價省、市、縣（市）、分局可按地區(qū)、按行業(yè)、按時間根據(jù)需要產(chǎn)生風險特征分布統(tǒng)計表和風險管理績效評價統(tǒng)計表，各級稅收風險管理團隊（領導小組）年末形成年度風險管理分析報告及建議，供領導決策參考，并指導稅源管理部門實施風險管理。（四）統(tǒng)一規(guī)劃風險報表稅收風險管理是以特定管理對象為基礎、管理策略集合為手段、流程環(huán)節(jié)預警為方式、稅源風險管理為核心，依托計算機數(shù)據(jù)處理能力，實現(xiàn)稅源管理環(huán)節(jié)

16、的風險識別、風險評估、風險處理，從而建立和諧的征納關(guān)系，有效提升稅源管理的質(zhì)量和效率。申報異常類（4個風險特征）日常稅源催報預警：征期結(jié)束前三天產(chǎn)生日常稅源催報預警，對未申報的進行催報，對已申報的消除預警。日常稅源新欠催繳預警：征期結(jié)束后五天產(chǎn)生日常稅源新欠催繳預警，對欠繳稅款進行催報，對已入庫的消除預警。營業(yè)稅零申報但有營業(yè)收入記錄：每月20日根據(jù)營業(yè)收入按零申報稅款所屬期月份的所屬財務信息“利潤表”中 “主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”進行比較分析。企業(yè)養(yǎng)老保險零申報但地方教育費附加非零申報：若納稅人企業(yè)養(yǎng)老保險零申報，但地方教育費附加非零申報，可能存在虛假申報的情況。稅（費）異常類（10個

17、風險特征）房產(chǎn)稅稅源登記與申報數(shù)比對異常：通過對【稅種稅源登記】模塊信息與【申報征收】模塊的申報征收信息進行比對，進行風險預警。城鎮(zhèn)土地使用稅年應納稅額與申報征收稅金不一致：通過對【稅種稅源登記】模塊信息與【申報征收】模塊的申報征收信息進行比對，按照差異進行風險預警。“三稅”預計應征城建稅金額與申報金額不一致：根據(jù)申報的城建稅金額與以增值稅、消費稅與營業(yè)稅之和為計稅依據(jù)計算的應征城建稅金額進行比較，分析納稅人是否足額申報了城建稅。系統(tǒng)可以取到監(jiān)控期內(nèi)的國稅數(shù)據(jù)：根據(jù)申報的教育費附加金額與以增值稅、消費稅與營業(yè)稅之和為計稅依據(jù)計算的應征教育費附加金額進行比較，分析納稅人是否足額申報了教育費附加。

18、“三稅”預計應征地方教育費附加金額與申報金額不一致：根據(jù)申報的地方教育費附加金額與以增值稅、消費稅與營業(yè)稅之和為計稅依據(jù)計算的應征地方教育費附加金額進行比較，分析納稅人是否足額申報了教育費附加。地方稅費負擔率與同行業(yè)平均地方稅費負擔率比較：地方稅費負擔率偏離行業(yè)平均值過大，納稅人則有逃避繳拿稅費的可能性，同行業(yè)平均地方稅費負擔率是建議參考同期行業(yè)內(nèi)所有企業(yè)的地方稅費負擔率的平均數(shù)。上年度印花稅(股本）比對異常：根據(jù)已申報印花稅（股本）計稅額，同企業(yè)財務信息“資產(chǎn)負債表”中 “實收資本和資本公積合計數(shù)比對，若異常，則納稅人存在少繳印花稅（股本）的可能。印花稅(合同）比對異常：按照利潤表主營業(yè)務收入累計確定,對無財務信息的企業(yè)，按已申報的水利基金計稅金總額*1000確定比對情況，若異常，則納稅人存在少繳印花稅（合同）的可能。營業(yè)稅申報計稅額與財務報表收入額比對異常：營業(yè)稅計稅額同財務報表中的“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”總和比對，若異常，則納稅人存在少繳營業(yè)稅的可能。社保費入庫數(shù)占應發(fā)工資總額比率與行業(yè)平均值不一致：社保費入庫累計數(shù)與同期企業(yè)財務數(shù)據(jù)采集表中的應發(fā)工資額累計比對，若異常，則納稅人存在社保費的可能。發(fā)票異常類（1個風險特征）發(fā)票開具金額與申報金額不一致：用票單位已正式繳銷的全部發(fā)票開具金額同已申報營業(yè)稅的計額總和比對，若異常，則存在有隱瞞收入，逃避