研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集及相關(guān)稅收政策操作指南

1、中國(guó)財(cái)務(wù)總監(jiān)網(wǎng)（）整理把研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用叭歸集按及相關(guān)稅收政策把操作指南擺一、艾企業(yè)進(jìn)行版研究開(kāi)發(fā)爸活動(dòng)拔可享受哪些稅收拜優(yōu)惠政策？絆企業(yè)矮為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、白新產(chǎn)品、新工藝罷發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)岸費(fèi)用，澳可以在計(jì)算唉企業(yè)所得稅啊應(yīng)納稅所得額時(shí)頒加計(jì)扣除。拔具體為：皚計(jì)入當(dāng)期損益未胺形成無(wú)形資產(chǎn)的骯，允許再按其當(dāng)拌年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際爸發(fā)生額的50%背，直接抵扣當(dāng)年搬的應(yīng)納稅所得額拌；形成無(wú)形資產(chǎn)跋的，按照該無(wú)形唉資產(chǎn)成本的15安0%在稅前攤銷(xiāo)俺。除法律另有規(guī)頒定外，攤銷(xiāo)年限絆不得低于10年啊。伴符合條件敖的高新技術(shù)企業(yè)藹，減按15的扳稅率征收企業(yè)所胺得稅扳。扳高新技術(shù)企業(yè)條版件中，哀研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占鞍銷(xiāo)售收入的比

2、例頒應(yīng)百達(dá)到規(guī)定伴要求，盎具體靶為近三個(gè)會(huì)計(jì)年扮度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)俺用總額占銷(xiāo)售收鞍入總額的比例符班合如下要求：擺1隘、笆最近一年銷(xiāo)售收安入小于5,00半0萬(wàn)元的企業(yè)，柏比例不低于6%巴；岸2百、岸最近一年銷(xiāo)售收盎入在5,000澳萬(wàn)元至20,0白00萬(wàn)元的企業(yè)搬，比例不低于4罷%；敗3罷、氨最近一年銷(xiāo)售收阿入在20,00凹0萬(wàn)元以上的企板業(yè)，比例不低于傲3%。骯其中，企業(yè)在中礙國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研耙究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額稗占全部研究開(kāi)發(fā)隘費(fèi)用總額的比例阿不低于60%。柏企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)啊間不足三年的，哀按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限芭計(jì)算鞍。版二柏、百可加計(jì)扣除的研絆發(fā)費(fèi)和高新技術(shù)板企業(yè)的研發(fā)費(fèi)有暗何拔區(qū)別稗？傲兩者均為企業(yè)開(kāi)巴

3、發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)礙品、新工藝過(guò)程搬中發(fā)生的研究開(kāi)板發(fā)費(fèi)用，但由于襖適用政策的不同阿，皚在以下幾方面罷又有所區(qū)別：艾目的、用途不同扒：吧可加計(jì)扣除的研班發(fā)費(fèi)按用于企業(yè)享受加礙計(jì)扣除政策；高皚企研發(fā)費(fèi)用于判捌定企業(yè)是否符合傲高企條件。芭歸集口徑不同：八雖然兩者均為同鞍一研發(fā)過(guò)程中發(fā)安生的費(fèi)用，但兩哎者歸集口徑不同愛(ài)?？傮w來(lái)說(shuō)，罷可加計(jì)扣除的研背發(fā)費(fèi)盎口徑小于高企研昂發(fā)費(fèi)口徑，即壩可加計(jì)扣除的研扮發(fā)費(fèi)疤必然可以歸入啊高企研發(fā)費(fèi)，但艾歸入叭高企研發(fā)費(fèi)的費(fèi)阿用不一定可以加案計(jì)扣除。兩者之哎間歸集口徑的差埃異詳見(jiàn)問(wèn)題四的捌百研發(fā)費(fèi)科目、歸扒集內(nèi)容對(duì)照表吧。艾管理要求不同：按兩者對(duì)應(yīng)的研發(fā)搬項(xiàng)目均需稗辦理般確

4、認(rèn)、登記手續(xù)吧，并按規(guī)定進(jìn)行板歸集。巴但啊可加計(jì)扣除的研骯發(fā)費(fèi)般在享受加計(jì)扣除癌優(yōu)惠前絆需履行備案手續(xù)哎，填報(bào)鞍研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可礙加計(jì)扣除研究開(kāi)氨發(fā)費(fèi)用情況歸集氨表扳翱等相關(guān)資料??；而高企研發(fā)費(fèi)拜在高企認(rèn)定或匯笆繳申報(bào)前需報(bào)送礙哎企業(yè)年度研究開(kāi)礙發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)熬表稗等相關(guān)資料。拌三罷、柏享受稅收優(yōu)惠政按策辦的具體研發(fā)范圍昂以及適用伴對(duì)象奧有哪些盎？哎研究開(kāi)發(fā)范圍襖：研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)叭是指企業(yè)為獲得伴科學(xué)與技術(shù)（不按包括人文、社會(huì)扮科學(xué)）新知識(shí)，伴創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)辦技術(shù)新知識(shí)，或奧實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)耙、工藝、產(chǎn)品（胺服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)盎行的具有明確目胺標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活骯動(dòng)。企業(yè)通過(guò)研頒究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技伴術(shù)、工藝、產(chǎn)

5、品拌（服務(wù)）方面的笆創(chuàng)新取得了有價(jià)版值的成果，對(duì)本翱地區(qū)（省、自治辦區(qū)、直轄市或計(jì)氨劃單列市）相關(guān)靶行業(yè)的技術(shù)、工班藝領(lǐng)先具有推動(dòng)愛(ài)作用，不包括企藹業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）奧的常規(guī)性升級(jí)或哎對(duì)公開(kāi)的科研成礙果直接應(yīng)用等活按動(dòng)（如直接采用翱公開(kāi)的新工藝、絆材料、裝置、產(chǎn)頒品、服務(wù)或知識(shí)俺等）。八項(xiàng)目領(lǐng)域范圍捌：矮研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)必八須是從事國(guó)家懊重點(diǎn)支持的高新霸技術(shù)領(lǐng)域和國(guó)罷家發(fā)展改革委員傲?xí)炔块T(mén)公布的澳當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展柏的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化骯重點(diǎn)領(lǐng)域指南（耙2007凹年度）規(guī)定項(xiàng)邦目的研究開(kāi)發(fā)活板動(dòng)。敗適用對(duì)象范圍白：笆適用于財(cái)務(wù)核算辦健全并能準(zhǔn)確歸跋集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用班的居民企業(yè)。稗未按規(guī)定準(zhǔn)確歸凹集研發(fā)費(fèi)用的企奧業(yè)

6、、核率征收企懊業(yè)不得享受。皚四艾、研發(fā)費(fèi)在鞍會(huì)計(jì)骯核算暗方面有什么要求板？八需要艾如何設(shè)置氨科目，分別歸集扳哪些內(nèi)容？芭核算要求：拌企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活芭動(dòng)，發(fā)生的研發(fā)跋費(fèi)支出，應(yīng)與正百常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成拔本費(fèi)用支出分別扳進(jìn)行澳會(huì)計(jì)熬核算，并設(shè)立 扒“胺管理費(fèi)用哀般研發(fā)費(fèi)（研發(fā)項(xiàng)白目名稱(chēng)或登記編耙號(hào)）拌”襖 專(zhuān)賬進(jìn)行明細(xì)氨核算；涉及多種跋研發(fā)形式的，拌應(yīng)笆分別歸集研發(fā)費(fèi)襖支出。邦科目設(shè)置及內(nèi)容凹?xì)w集：矮“襖管理費(fèi)用斑板研發(fā)費(fèi)（研發(fā)項(xiàng)骯目名稱(chēng)或登記編叭號(hào)）扒”版科目下設(shè)三級(jí)級(jí)罷到六級(jí)科目：盎根據(jù)研發(fā)形式設(shè)白置三級(jí)傲子拔科目?。喊?、自行開(kāi)發(fā)；拌2、委托開(kāi)發(fā)；矮3、合作開(kāi)發(fā)；熬4、集中開(kāi)發(fā)。靶研發(fā)形式為自行

7、靶開(kāi)發(fā)和合作爸開(kāi)發(fā)挨、集中開(kāi)發(fā)的，皚應(yīng)設(shè)置四到五級(jí)稗科目百（見(jiàn)下表）八，罷企業(yè)可根據(jù)本企般業(yè)實(shí)際需要設(shè)定扳六級(jí)科目。鞍研發(fā)費(fèi)科目、歸白集內(nèi)容對(duì)照表罷四敖級(jí)子科目哀五愛(ài)級(jí)子科目扒歸集昂內(nèi)容愛(ài)人員人工罷工資薪金按直接從事研發(fā)活澳動(dòng)斑的本企業(yè)在職人壩員霸的工資、薪金。靶津貼補(bǔ)貼盎直接從事研發(fā)活柏動(dòng)隘的本企業(yè)在職人辦員扒的津貼、補(bǔ)貼。班加班工資、獎(jiǎng)金奧、年終加薪昂直接從事研發(fā)活皚動(dòng)啊的本企業(yè)在職人柏員板的加班工資、獎(jiǎng)翱金、年終加薪。埃*礙其他昂研發(fā)人員等與其吧任職或者受雇有皚關(guān)的其他支出，矮包括：企業(yè)繳納骯的研發(fā)人員基本挨社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用（案含企業(yè)按照國(guó)務(wù)版院有關(guān)部門(mén)規(guī)定巴的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為把研發(fā)人員支付的霸

8、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、般補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)愛(ài)）和公積金補(bǔ)助把費(fèi)，以及外聘研耙發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)案用等。搬直接投入哎材料燃料和動(dòng)力傲從事研發(fā)活動(dòng)直疤接消耗的材料、澳半成品、燃料和扒動(dòng)力費(fèi)用。把測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)絆達(dá)不到固定資產(chǎn)壩標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣啊品、樣機(jī)及一般辦測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)班工裝及檢驗(yàn)費(fèi)礙工藝裝備開(kāi)發(fā)制安造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整唉檢驗(yàn)費(fèi)，試制產(chǎn)捌品檢驗(yàn)費(fèi)啊儀器設(shè)備維護(hù)費(fèi)啊用于研發(fā)活動(dòng)的凹儀器設(shè)備簡(jiǎn)單維壩護(hù)費(fèi)隘儀器設(shè)備租賃費(fèi)板專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活辦動(dòng)的傲儀器、設(shè)備的租岸賃費(fèi)案*襖其他鞍用于研究開(kāi)發(fā)活熬動(dòng)的除儀器、設(shè)凹備外的房屋等固案定資產(chǎn)的租賃費(fèi)罷，及藹為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)胺項(xiàng)目而發(fā)生的其傲他相關(guān)支出扳折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期埃費(fèi)用攤銷(xiāo)柏儀器設(shè)備阿

9、專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活扮動(dòng)的儀器、設(shè)備捌的折舊費(fèi)。霸長(zhǎng)期待攤費(fèi)用哀研發(fā)儀器搬、皚設(shè)備搬在爸改裝、修理過(guò)程鞍中發(fā)生的長(zhǎng)期待愛(ài)攤費(fèi)用案*扮其他八研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在霸用建筑物的折舊八費(fèi)用，包括研發(fā)艾設(shè)施改建、改裝吧、裝修和修理過(guò)敗程中發(fā)生的長(zhǎng)期扒待攤費(fèi)用。跋設(shè)計(jì)費(fèi)礙設(shè)計(jì)制定費(fèi)版新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、爸新工藝規(guī)程制定氨費(fèi)癌。絆其他設(shè)計(jì)費(fèi)版進(jìn)行工序、技術(shù)皚規(guī)范、操作特性澳方面的設(shè)計(jì)等發(fā)爸生的其它費(fèi)用。隘裝備調(diào)試費(fèi)昂哎工裝準(zhǔn)備過(guò)程中岸研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的氨費(fèi)用癌（如研制生產(chǎn)機(jī)笆器、模具和工具邦，改變生產(chǎn)和質(zhì)澳量控制程序，或礙制定新方法及標(biāo)案準(zhǔn)等）。案無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)扒研發(fā)軟件愛(ài)因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)扳需要購(gòu)入的研發(fā)襖軟件所發(fā)生的費(fèi)昂用攤銷(xiāo)。疤

10、專(zhuān)利權(quán)翱因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)罷需要購(gòu)入的專(zhuān)利安權(quán)所發(fā)生的費(fèi)用般攤銷(xiāo)。藹非專(zhuān)利發(fā)明（技胺術(shù)）胺因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)邦需要購(gòu)入的非專(zhuān)搬利發(fā)明（技術(shù)）斑所發(fā)生的費(fèi)用攤昂銷(xiāo)。啊其他俺無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)盎因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)背需要購(gòu)入巴許可證扮、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)瓣計(jì)和計(jì)算方法等背專(zhuān)用技術(shù)所發(fā)生敖的費(fèi)用攤銷(xiāo)。案其他費(fèi)用笆勘探現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)懊勘探、開(kāi)發(fā)技術(shù)奧的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)把。笆研發(fā)成果相關(guān)費(fèi)岸用岸研發(fā)成果的論證版、鑒定、評(píng)審、把驗(yàn)收費(fèi)頒。斑圖書(shū)資料及翻譯哎費(fèi)板技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)把、資料翻譯費(fèi)矮。斑*安其他柏為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)暗所發(fā)生的會(huì)議費(fèi)邦、差旅費(fèi)、辦公扳費(fèi)、外事費(fèi)、研疤發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、愛(ài)培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨霸詢(xún)費(fèi)、通訊費(fèi)、般專(zhuān)利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)隘、高新科技研

11、發(fā)挨保險(xiǎn)費(fèi)用等。骯注：佰五級(jí)子科目中，柏帶*的胺“扳其他挨”皚可作為高新技術(shù)百企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集癌范圍，但不得作阿為加計(jì)扣除研發(fā)板費(fèi)歸集范圍半。骯五八、研發(fā)費(fèi)如何分按階段進(jìn)行歸集藹？稗一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目從隘規(guī)劃到投產(chǎn)一般艾要經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)搬步驟： 耙市場(chǎng)調(diào)研與設(shè)計(jì)巴；立項(xiàng)；實(shí)驗(yàn)室試驗(yàn)；八小試百敗小規(guī)模試驗(yàn)，一拜般是指針實(shí)驗(yàn)室笆規(guī)模的工藝而言斑，半也就是根據(jù)試驗(yàn)氨室效果進(jìn)行放大搬；頒中試壩叭中試就是根據(jù)小挨試結(jié)果繼續(xù)放大鞍，是隘在大規(guī)模產(chǎn)量前案的較小規(guī)模試驗(yàn)佰；批量生產(chǎn)。板一般認(rèn)為，上述佰1疤八5階段為研究開(kāi)靶發(fā)階段，在研發(fā)俺階段發(fā)生的支出伴可按規(guī)定進(jìn)行研艾發(fā)費(fèi)的歸集；從疤第6階段起，即吧從產(chǎn)品批量生產(chǎn)壩時(shí)

12、點(diǎn)起的支出，骯計(jì)入當(dāng)期損益。巴六瓣、愛(ài)企業(yè)班未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研挨發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研骯發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)耙生成經(jīng)營(yíng)任務(wù)的拌，如傲何進(jìn)澳行費(fèi)用分配？阿企業(yè)安應(yīng)按背規(guī)隘定設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研柏發(fā)機(jī)構(gòu)，或成立胺專(zhuān)門(mén)的研發(fā)小組爸。不具備成立專(zhuān)哀門(mén)研發(fā)機(jī)構(gòu)條件哎或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)矮同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)版營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)按胺合理方法將實(shí)際隘發(fā)生費(fèi)用在研發(fā)班費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)叭費(fèi)用間進(jìn)行分配哎，并按月編制相瓣應(yīng)的分配表；涉阿及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目背的，再按合理方愛(ài)法將研發(fā)費(fèi)分配巴至各研發(fā)項(xiàng)目，唉并編制相應(yīng)的分岸配表。捌合理方法包括按白實(shí)際工時(shí)等比重背進(jìn)行分配。分配版方法一經(jīng)確定，疤不得隨意變更。翱若因?yàn)楹侠碓虬捍_實(shí)需要變更的哀，需報(bào)主管稅務(wù)頒機(jī)關(guān)同意。

13、伴對(duì)納稅人在研發(fā)邦費(fèi)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)邦用間、或各研發(fā)懊項(xiàng)目間劃分不清熬的支出，不得歸敗集進(jìn)研發(fā)費(fèi)用科瓣目。瓣七哎、研發(fā)費(fèi)捌賬務(wù)處理應(yīng)提供罷何種安憑證？芭企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證笆明費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)熬發(fā)生的足夠、適俺當(dāng)?shù)挠行{證。拔研發(fā)費(fèi)明細(xì)賬要拜與有效憑證一一八對(duì)應(yīng)，確保研發(fā)愛(ài)費(fèi)用的真實(shí)、準(zhǔn)爸確歸集：耙研發(fā)人員工資薪爸金哀等，以職能部門(mén)百（研發(fā)或財(cái)務(wù)部哎門(mén)）按月單獨(dú)編哎制的工資清單（巴或分配表），作佰為有效憑證；凹為研發(fā)項(xiàng)目直接百耗用的原材料，藹以領(lǐng)料單（需注吧明領(lǐng)用的研發(fā)項(xiàng)愛(ài)目）作為有效憑熬證；癌燃料、動(dòng)力等間把接費(fèi)用，以分配拜表作為有效憑證矮；笆租賃費(fèi)以租賃合扒同、發(fā)票及分配熬表作為有效憑證柏；哀折舊費(fèi)等，

14、以分礙配表作為有效憑吧證；把其他項(xiàng)目根據(jù)實(shí)斑際情況憑相關(guān)有伴效憑證進(jìn)行歸集愛(ài)。昂八隘、隘企業(yè)將研發(fā)費(fèi)啊計(jì)入管理費(fèi)用愛(ài)核算后，形成試把制產(chǎn)品壩如何處理邦？礙企業(yè)可于爸月末，矮對(duì)按規(guī)定已計(jì)入辦“啊管理費(fèi)用傲搬研發(fā)費(fèi)絆”搬科目并形成試制疤產(chǎn)品的支出，骯按正常財(cái)務(wù)處理胺轉(zhuǎn)入相應(yīng)會(huì)計(jì)科跋目。按年末，以該科目扮及子目的借方發(fā)暗生額進(jìn)行研發(fā)費(fèi)翱的歸集、計(jì)算。半九礙、柏高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)半定和優(yōu)惠備案扮時(shí)的研發(fā)費(fèi)笆如何歸集襖、啊計(jì)算扮？愛(ài)哪些研發(fā)費(fèi)不得八作為絆高新技術(shù)扮口徑挨研發(fā)費(fèi)的安計(jì)算邦依據(jù)？芭按上述霸規(guī)定岸設(shè)置、并按規(guī)定板進(jìn)行賬霸務(wù)處理的稗“扮管理費(fèi)用拔敖研發(fā)費(fèi)擺”擺借方發(fā)生額奧，奧一般均矮可歸集至絆高新技

15、術(shù)企業(yè)埃認(rèn)定阿或優(yōu)惠備案半時(shí)的研發(fā)費(fèi)用吧，阿即靶根據(jù)熬研發(fā)費(fèi)四級(jí)子科皚目鞍相關(guān)內(nèi)容按高新岸技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)把口徑進(jìn)行歸集填氨列俺企業(yè)年度研究開(kāi)扮發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)藹表班。般但下俺列懊情況除外：瓣“半人員人工阿”熬科目中的傲“吧其他唉”盎，白不包括胺兼職或臨時(shí)聘用般人員邦中哀，全年在企業(yè)累埃計(jì)工作不滿(mǎn)18板3天的胺人員所發(fā)生的人擺工費(fèi)用拔。懊四凹級(jí)子科目中的骯“敗其他費(fèi)用哀”藹在高新技術(shù)口徑班歸集時(shí)一般不得啊超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總搬費(fèi)用的10，鞍另有規(guī)定的除外爸。唉十、安享受加計(jì)扣除的胺研發(fā)費(fèi)如何歸集埃、伴計(jì)算澳？瓣哪些研發(fā)費(fèi)不得襖享受加計(jì)扣除政辦策？百按上述規(guī)定設(shè)置半、并按規(guī)定進(jìn)行版賬務(wù)處理的斑“皚管理費(fèi)用

16、熬靶研發(fā)費(fèi)耙”襖借方發(fā)生額，胺除昂五襖級(jí)子科目為壩“拜其他胺”斑外愛(ài)，伴一般情況下可歸巴集進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加霸計(jì)扣除，芭即靶根據(jù)半研發(fā)費(fèi)五級(jí)子科百目拜按研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣吧除口徑歸集后愛(ài)，填報(bào)研究開(kāi)頒發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣罷除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用翱情況歸集表，擺計(jì)算稅前加計(jì)扣艾除額。案但邦下辦列邦情況除外：扮已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)奧成本的費(fèi)用不得擺填入哀可加計(jì)扣除研究頒開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸笆集表氨。暗法律、行政法規(guī)背和國(guó)家稅務(wù)總局盎規(guī)定不允許企業(yè)芭所得稅前扣除的按費(fèi)用和支出項(xiàng)目罷，均不允許扳加計(jì)扣除艾。懊企業(yè)發(fā)生的研究扳開(kāi)發(fā)費(fèi)用，凡由扮國(guó)家財(cái)政撥款并凹納入不征稅收入隘部分，不得在企柏業(yè)所得稅稅前扣胺除挨，也不得加計(jì)扣敖除芭。澳企業(yè)依法

17、取得知般識(shí)產(chǎn)權(quán)后,在境柏內(nèi)外發(fā)生的矮知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)按、訴訟費(fèi)、代理版費(fèi)、背“扳打假絆”奧及其他相關(guān)費(fèi)用斑支出,從管理費(fèi)暗用據(jù)實(shí)列支，不埃應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用邦。跋企業(yè)未設(shè)立專(zhuān)門(mén)佰的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企擺業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)伴承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任盎務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)壩費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)哎費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核扳算，準(zhǔn)確、合理哀的計(jì)算各項(xiàng)研究佰開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，班對(duì)劃分不清的，耙不得享受研發(fā)費(fèi)翱加計(jì)扣除熬。拜企業(yè)應(yīng)于年度匯矮算清繳所得稅申佰報(bào)芭前芭向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傲報(bào)送規(guī)定的相應(yīng)白資料傲進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)凹扣除備案壩。申報(bào)的研究開(kāi)翱發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或佰者資料不齊全的壩，不得享受研發(fā)埃費(fèi)加計(jì)扣除耙，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)頒有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)八的結(jié)果進(jìn)行合理按調(diào)整。襖十

18、伴一把、敗研發(fā)形式為礙委托開(kāi)發(fā)八的研發(fā)疤項(xiàng)目骯，其研發(fā)費(fèi)用伴如何靶歸集笆？翱對(duì)企業(yè)委托給外盎單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的佰研發(fā)費(fèi)用，凡符按合條件的，由委俺托方按照規(guī)定計(jì)白算加計(jì)扣除，受版托方不得再進(jìn)行瓣加計(jì)扣除。挨委托外部研究開(kāi)翱發(fā)的項(xiàng)目成果應(yīng)胺為企業(yè)擁有，且敗與企業(yè)的主要經(jīng)邦營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)柏。委托外部研究鞍開(kāi)發(fā)費(fèi)用的發(fā)生罷金額應(yīng)按照獨(dú)立叭交易原則確定。胺對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)捌目，受托方應(yīng)向骯委托方提供該研邦發(fā)項(xiàng)目的瓣爸企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)矮用支出明細(xì)表（氨委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目填艾報(bào)）鞍扮，否則，該委托靶開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用敖支出不得實(shí)行加罷計(jì)扣除。擺研發(fā)形式為委托叭開(kāi)發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目昂，暗由委托方按受托哀方向委托方提供藹的礙岸企業(yè)研究

19、開(kāi)發(fā)費(fèi)巴用支出明細(xì)表（瓣委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目填扮報(bào)）昂皚，壩按凹上述藹規(guī)定進(jìn)行百研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除愛(ài)口徑的芭歸集擺。芭按照委托外部研百究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生邦額的80進(jìn)行搬高新技術(shù)口徑的埃歸集。哀十敖二班、拔研發(fā)形式為合作皚開(kāi)發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目捌，其研發(fā)費(fèi)用如擺何歸集？扮研發(fā)形式為合作哎開(kāi)發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目巴，疤合作方捌直接壩參與叭研發(fā)發(fā)生的研發(fā)拔費(fèi)的罷，合作各方就自搬身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)埃用啊按版上述規(guī)定愛(ài)進(jìn)行加計(jì)扣除和熬高新技術(shù)企業(yè)研埃發(fā)費(fèi)的歸集。笆合作方瓣按合同約定實(shí)際啊承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)與艾直接參與研發(fā)發(fā)百生的研發(fā)費(fèi)存在靶差額的，岸在拜研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目拌可加計(jì)扣除研究跋開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸敖集表按第34行擺增加邦“捌合作（集中）開(kāi)叭發(fā)研發(fā)

20、費(fèi)收付額拜”氨。凹差額大于0為企礙業(yè)支付的費(fèi)用，柏用正數(shù)表示；差熬額小于0為企業(yè)佰收到差額部分，按用負(fù)數(shù)表示。辦十頒三把、跋研發(fā)形式為集中八開(kāi)發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目叭，其研發(fā)費(fèi)用如芭何歸集？哀研發(fā)形式為集中挨開(kāi)發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目笆，翱其實(shí)際發(fā)生的研襖究開(kāi)發(fā)費(fèi),可以愛(ài)按照合理的分?jǐn)偘址椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)伴成員公司間進(jìn)行霸分?jǐn)偘?，并扳按頒上述規(guī)定跋進(jìn)行加計(jì)扣除和爸高新技術(shù)企業(yè)研愛(ài)發(fā)費(fèi)的歸集。搬企業(yè)集團(tuán)采取合罷理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)按費(fèi)的， 企業(yè)集般團(tuán)應(yīng)提供集中研班究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)俺議或合同，該協(xié)佰議或合同應(yīng)明確盎規(guī)定參與各方在辦該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目胺中的權(quán)利和義務(wù)柏、費(fèi)用分?jǐn)偡椒〝[等內(nèi)容。如不提拌供協(xié)議或合同，氨研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不得傲加計(jì)扣

21、除。凹企業(yè)集團(tuán)采取合藹理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)捌費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)拜集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)吧目實(shí)際發(fā)生的研罷究開(kāi)發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)挨按照權(quán)利和義務(wù)搬、費(fèi)用支出和收笆益分享一致的原壩則，合理確定研礙究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的分耙攤方法。安企業(yè)集團(tuán)采取合罷理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)艾費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)扮母公司負(fù)責(zé)編制爸集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)昂目的立項(xiàng)書(shū)、研皚究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算熬表、決算表和決扒算分?jǐn)偙戆粒ǚ謹(jǐn)偙響?yīng)根據(jù)耙研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除佰口徑進(jìn)行歸集分八攤）瓣。靶十四、2010阿年度已經(jīng)發(fā)生的耙研發(fā)費(fèi)用是否需般要按以上規(guī)定進(jìn)凹行歸集？跋2010年1月暗1日艾后發(fā)生的研發(fā)費(fèi)柏用，已作相關(guān)會(huì)佰計(jì)及涉稅處理的埃，按俺上述背規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。佰對(duì)使用財(cái)務(wù)軟件按無(wú)法及時(shí)調(diào)整會(huì)疤計(jì)科目的

22、，按板上述按規(guī)定建手工調(diào)整傲輔助賬。敖十襖五靶、享受研究開(kāi)發(fā)啊費(fèi)用加計(jì)扣除斑有哪些環(huán)節(jié)？阿需要辦理哪些手瓣續(xù)？頒企業(yè)享受研究開(kāi)扒發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)暗扣除政策一般包半括扒項(xiàng)目確認(rèn)、項(xiàng)目拔登記和加計(jì)扣除板三個(gè)環(huán)節(jié)。扒項(xiàng)目確認(rèn)背是指享受研究開(kāi)唉發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)皚扣除政策的項(xiàng)目柏，需經(jīng)當(dāng)?shù)卣婵萍疾块T(mén)或經(jīng)信佰委進(jìn)行審核，并版取得企業(yè)研究扳開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)柏靶。巴項(xiàng)目登記鞍是指企業(yè)取得佰企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)巴目確認(rèn)書(shū)后，壩經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)笆審核，主管稅務(wù)耙機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行凹登記并出具企凹業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目按登記信息告知書(shū)傲版。伴加計(jì)扣除盎是指在企業(yè)所得壩稅年度納稅申報(bào)艾前按，企業(yè)對(duì)已經(jīng)登背記的研發(fā)項(xiàng)目所靶發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用熬，

23、爸履行八備案俺手續(xù)耙后享受稅法規(guī)定阿的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)般扣除優(yōu)惠政策。襖2010年藹1月1日瓣后企業(yè)發(fā)生的研把發(fā)奧項(xiàng)目板未按規(guī)定進(jìn)行研安發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)、登吧記癌的，不得享受研背發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除擺稅收優(yōu)惠。吧已認(rèn)定的高新技斑術(shù)企業(yè)未按規(guī)定辦進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目確扳認(rèn)、登記并享受版研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除熬政策的，不得享傲受高新技術(shù)企業(yè)搬稅收優(yōu)惠。愛(ài)十壩七藹、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)板項(xiàng)目發(fā)生變化，背是否需要辦理變艾更手續(xù)？按研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目出拌現(xiàn)下列情況之一白的，屬于研究開(kāi)暗發(fā)項(xiàng)目變更的情藹形班，企業(yè)應(yīng)辦理研懊究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目阿確認(rèn)把變更岸、耙登記叭變更翱，重新取得研究白開(kāi)發(fā)項(xiàng)目登記號(hào)奧：藹項(xiàng)目開(kāi)發(fā)方式（耙自行開(kāi)發(fā)、委托案開(kāi)發(fā)、合作開(kāi)發(fā)昂、集中

24、開(kāi)發(fā)）發(fā)拜生改變的；昂原申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)熬目中的部分內(nèi)容隘發(fā)生調(diào)整，或者叭研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算澳發(fā)生改變超過(guò)1阿0%的；俺需要變更登記的阿其他情形。百十佰八案、企業(yè)辦理研究辦開(kāi)發(fā)費(fèi)用的項(xiàng)目瓣確認(rèn)手續(xù)有什么鞍時(shí)間要求？礙企業(yè)當(dāng)年立項(xiàng)或安變更立項(xiàng)的研究按開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)自敖項(xiàng)目立項(xiàng)或變更案立項(xiàng)之日起1個(gè)唉月內(nèi)申請(qǐng)項(xiàng)目確斑認(rèn)和登記；企業(yè)叭跨年度開(kāi)發(fā)的研叭發(fā)項(xiàng)目，在首次擺立項(xiàng)研發(fā)的年度皚申請(qǐng)項(xiàng)目確認(rèn)和啊登記，以后年度襖不再報(bào)送研究開(kāi)暗發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)和登傲記資料。扳2010年般1月1日吧后企業(yè)扳發(fā)生的研發(fā)熬項(xiàng)目按，均需辦理骯項(xiàng)目矮確認(rèn)氨手續(xù)鞍，絆并且艾原則上吧應(yīng)扒在拔2010年罷11月底前完成翱。敖十邦九扒、如何辦理研究

25、絆開(kāi)發(fā)費(fèi)用的項(xiàng)目笆登記手續(xù)？吧研發(fā)費(fèi)耙項(xiàng)目登記手續(xù)由拌相關(guān)部門(mén)內(nèi)部流鞍轉(zhuǎn)，不需骯企業(yè)另行辦理。翱由暗研發(fā)費(fèi)項(xiàng)目確認(rèn)班部門(mén)完成項(xiàng)目確哀認(rèn)后，將企業(yè)班研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確唉認(rèn)書(shū)連同企業(yè)阿申報(bào)的其他資料扮（一份）轉(zhuǎn)交同懊級(jí)稅務(wù)部門(mén)霸。扒市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)收斑到資料后，按各版企業(yè)所屬區(qū)級(jí)主鞍管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行唉分配，各主管稅懊務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定進(jìn)拔行項(xiàng)目登記，并俺自行進(jìn)行登記項(xiàng)班目的統(tǒng)一編號(hào)。藹各級(jí)昂稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收敗到企業(yè)研究開(kāi)骯發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)耙和企業(yè)其他申請(qǐng)扮資料之日起10跋個(gè)工作日內(nèi)熬，凹登錄阿“愛(ài)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)擺目確認(rèn)管理平臺(tái)岸”般,制作并打印芭企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目登安記信息告知書(shū)胺，告知納稅人項(xiàng)爸目登記號(hào)或不予矮登記的原因。

26、伴二十哎、預(yù)繳是否可以襖享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)胺扣除？有些企業(yè)阿由于研發(fā)投入較芭大，按按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)阿繳當(dāng)年企業(yè)所得案稅確有困難懊的，有何政策俺？凹企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，在啊年度中間預(yù)繳所拌得稅時(shí)，允許據(jù)斑實(shí)計(jì)算扣除拌；哀在年度終了班、隘按規(guī)定進(jìn)行奧研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除安備案后熬，般可在扒所得稅年度申報(bào)奧和匯算清繳襖時(shí)懊依照規(guī)定計(jì)算加礙計(jì)扣除。半除上年度應(yīng)納稅拌所得額小于零的八企業(yè)外，對(duì)本年半度發(fā)生項(xiàng)目登記斑且上年度按規(guī)定襖享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)礙用加計(jì)扣除優(yōu)惠絆政策的企業(yè)，根伴據(jù)國(guó)家稅務(wù)總板局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)暗所得稅預(yù)繳工作罷的通知（國(guó)稅版函2009疤34號(hào)）規(guī)定，澳按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)敗繳當(dāng)年企業(yè)所得埃稅確有困難的，罷經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核般批準(zhǔn)，可按照上挨年度應(yīng)