獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)

1、熬獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公吧告拜2002-10佰-11靶獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公鞍告第號(hào)埃板驗(yàn)資啊 艾 第一章 總霸則 澳第一條 為了規(guī)般范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)愛(ài)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，明癌確工作要求，保耙證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根藹據(jù)獨(dú)立審計(jì)基癌本準(zhǔn)則，制定柏本公告。 皚 第二條百 本公告所稱驗(yàn)絆資，是指注冊(cè)會(huì)斑計(jì)師依法接受委版托，按照本公告扒的要求，對(duì)被審稗驗(yàn)單位的實(shí)收資暗本（股本）及其辦相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)扮債的真實(shí)性、合柏法性進(jìn)行的審驗(yàn)骯。本公告所稱被皚審驗(yàn)單位，是指唉在中華人民共和拌國(guó)境內(nèi)新設(shè)立的扳，依法應(yīng)當(dāng)進(jìn)行按驗(yàn)資的企業(yè)和實(shí)瓣行企業(yè)化管理的熬事業(yè)單位。 安 第三條襖 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)澳行其他驗(yàn)資業(yè)務(wù)傲，除有特定要求耙者外，應(yīng)當(dāng)參照拔本公告辦

2、理。哀 第二章 一般背原則 昂 第四條俺 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)安行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)安當(dāng)恪守獨(dú)立、客版觀、公正的原則柏，并對(duì)驗(yàn)資報(bào)告柏的真實(shí)性、合法叭性負(fù)責(zé)。驗(yàn)資報(bào)擺告的真實(shí)性是指拜驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)如實(shí)白反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師般的驗(yàn)資范圍、驗(yàn)八資依據(jù)、已實(shí)施岸的主要驗(yàn)資程序白和應(yīng)發(fā)表的驗(yàn)資礙意見(jiàn)。驗(yàn)資報(bào)告斑的合法性是指驗(yàn)奧資報(bào)告的編制和胺出具必須符合絆中華人民共和國(guó)襖注冊(cè)會(huì)計(jì)師法翱和本公告的規(guī)定吧。 般 第五條扒 對(duì)于尚未建立絆會(huì)計(jì)帳目的被審扳驗(yàn)單位，注冊(cè)會(huì)暗計(jì)師應(yīng)在審驗(yàn)以哀前，提請(qǐng)其建立襖必要的會(huì)計(jì)帳目罷。 凹 第六條柏 注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇佰到下列情況之一拌時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確告扮知被審驗(yàn)單位予班以糾正。被審驗(yàn)傲單位堅(jiān)持不改的板，注

3、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)奧拒絕出具驗(yàn)資報(bào)吧告。（一）被審隘驗(yàn)單位不能提供昂真實(shí)、合法、完背整的驗(yàn)資資料的般；（二）被審驗(yàn)罷單位對(duì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行伴審驗(yàn)的項(xiàng)目不提案供合作，甚至阻伴撓審驗(yàn)的；（三拔）被審驗(yàn)單位堅(jiān)背持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)伴師作不實(shí)或不當(dāng)把證明的。 鞍 第七條班 執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)鞍的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，白可根據(jù)需要配備瓣相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理瓣人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)懊師應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)助理氨人員的工作進(jìn)行鞍指導(dǎo)、監(jiān)督、檢絆查，并對(duì)其工作礙結(jié)果負(fù)責(zé)。注冊(cè)氨會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資過(guò)拔程中聘請(qǐng)專家協(xié)佰助工作時(shí)，應(yīng)考哎慮其能力和獨(dú)立胺性，并對(duì)其工作板結(jié)果負(fù)責(zé)。拜 挨 挨第三章 驗(yàn)資內(nèi)斑容與要求 芭第八條 注冊(cè)會(huì)凹計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)就巴上期與管理當(dāng)局板溝通的事項(xiàng)檢查案管理當(dāng)

4、局采取的藹措施，據(jù)以確定艾是否需要再次溝岸通。第八條注冊(cè)艾會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了敗解被審驗(yàn)單位基哎本情況，考慮其瓣自身能力和能否澳保持獨(dú)立性，并爸初步評(píng)價(jià)驗(yàn)資風(fēng)笆險(xiǎn)后，確定是否俺接受委托。如接班受委托，會(huì)計(jì)師哎事務(wù)所應(yīng)與委托扮人簽訂驗(yàn)資業(yè)務(wù)俺約定書。 叭 第九條哀 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)絆行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)矮當(dāng)編制驗(yàn)資計(jì)劃阿，對(duì)驗(yàn)資工作做白出合理安排。 絆 第十條八 注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)案資的范圍包括實(shí)霸收資本（股本）辦，形成實(shí)收資本柏（股本）的貨幣皚資金、實(shí)物資產(chǎn)把和無(wú)形資產(chǎn)，以百及相關(guān)的負(fù)債等半。 艾 第十一愛(ài)條 對(duì)于投資者般投入的資本，注稗冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按其吧不同的出資方式背，分別采用下列邦方法驗(yàn)證：（一邦）以貨幣資金投

5、瓣入的，應(yīng)在被審案驗(yàn)單位開(kāi)戶銀行哎出具的收款憑證把及銀行對(duì)帳單等哎的基礎(chǔ)上審驗(yàn)投礙入資本。對(duì)于股靶份有限公司向社絆會(huì)公開(kāi)募集的股扒本，還應(yīng)審驗(yàn)承班銷機(jī)構(gòu)的承銷協(xié)敖議和募股清單。扳（二）以房屋、扳建筑物、機(jī)器設(shè)辦備和材料等實(shí)物拔資產(chǎn)投入的，注擺冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)清點(diǎn)擺實(shí)物，驗(yàn)證其財(cái)哀產(chǎn)權(quán)歸屬。實(shí)物拜的作價(jià)應(yīng)按照國(guó)氨家有關(guān)規(guī)定，分敖別在資產(chǎn)評(píng)估確拔認(rèn)或價(jià)值鑒定或懊各投資者協(xié)商一壩致并經(jīng)批準(zhǔn)的價(jià)半格基礎(chǔ)上審驗(yàn)。扮（三）以工業(yè)產(chǎn)巴權(quán)、非專利技術(shù)稗和土地使用權(quán)等罷無(wú)形資產(chǎn)投入的案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)芭驗(yàn)證其財(cái)產(chǎn)權(quán)歸矮屬。無(wú)形資產(chǎn)的挨作價(jià)應(yīng)按照國(guó)家柏有關(guān)規(guī)定，分別笆在資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)哎或各投資者協(xié)商叭一致并經(jīng)批準(zhǔn)的暗價(jià)格基

6、礎(chǔ)上審驗(yàn)俺。 艾 第十二氨條 在驗(yàn)資過(guò)程盎中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師半應(yīng)對(duì)投資主體、哀出資方式、出資吧比例、出資期限唉、投資幣種等重艾要事項(xiàng)予以關(guān)注百。 翱 第十三霸條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師艾應(yīng)當(dāng)對(duì)被審驗(yàn)單跋位的實(shí)收資本（盎股本）及相關(guān)資扳產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)傲記錄進(jìn)行審核，愛(ài)發(fā)現(xiàn)誤差，應(yīng)提柏請(qǐng)被審驗(yàn)單位調(diào)搬整。如被審驗(yàn)單霸位拒絕進(jìn)行調(diào)整稗，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)氨當(dāng)根據(jù)需要調(diào)整版事項(xiàng)的性質(zhì)和重拔要程度，確定是捌否在驗(yàn)資報(bào)告中稗予以反映。笆 胺 第十四白條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師藹對(duì)于驗(yàn)資業(yè)務(wù)的搬執(zhí)行過(guò)程，應(yīng)做傲出相應(yīng)記錄，形扮成驗(yàn)資工作底稿半。 拔第四章 驗(yàn)資報(bào)拜告安 氨 第十五稗條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師皚應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必敖要的驗(yàn)資程序，搬取得充分、適

7、當(dāng)胺的驗(yàn)資證據(jù)，分哀析、評(píng)價(jià)驗(yàn)資結(jié)伴論后，形成驗(yàn)資半意見(jiàn)，出具驗(yàn)資岸報(bào)告。根據(jù)有關(guān)阿法律，驗(yàn)資報(bào)告傲具有證明效力。胺 愛(ài) 第十六澳條 驗(yàn)資報(bào)告包邦括以下基本內(nèi)容伴：（一）標(biāo)題。班標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為版“俺驗(yàn)資報(bào)告哀”奧；（二）收件人敗。收件人為驗(yàn)資絆業(yè)務(wù)的委托人；百（三）范圍段。巴范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明懊驗(yàn)資范圍、被審胺驗(yàn)單位責(zé)任與驗(yàn)胺資責(zé)任、驗(yàn)資依昂據(jù)、已實(shí)施的主案要驗(yàn)資程序等；暗（四）意見(jiàn)段。伴意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)明確捌說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師拌的驗(yàn)資意見(jiàn)；（爸五）簽章和會(huì)計(jì)襖師事務(wù)所地址。熬驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)由注扒冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋吧章，并加蓋會(huì)計(jì)敗師事務(wù)所公章；?。﹫?bào)告日期唉。驗(yàn)資報(bào)告日期版是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師跋完成外勤審驗(yàn)工拔作的

8、日期；（七懊）附件。驗(yàn)資報(bào)癌告附件包括巴“懊投入資本（股本熬）明細(xì)表捌”搬、版“擺驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明背”艾以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師絆認(rèn)為必要的其他頒附件。 皚 第十七芭條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師巴在范圍段中應(yīng)明扒確說(shuō)明，提供真擺實(shí)、合法、完整暗的驗(yàn)資資料，保凹護(hù)資產(chǎn)的安全、靶完整是被審驗(yàn)單敗位的責(zé)任；按照襖本公告要求，出叭具真實(shí)、合的驗(yàn)盎資報(bào)告是注冊(cè)會(huì)吧計(jì)師的責(zé)任。 頒 第十八版條 在發(fā)表驗(yàn)資罷意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)胺計(jì)師應(yīng)明確說(shuō)明艾截止至驗(yàn)資報(bào)告挨日確認(rèn)的被審驗(yàn)隘單位實(shí)收資本（巴股本）及相關(guān)資絆產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額暗。 敗第十九條 注冊(cè)拔會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)絆單位在實(shí)收資本佰（股本）及相關(guān)俺的資產(chǎn)、負(fù)債的奧確認(rèn)方面存在異澳議，且無(wú)法協(xié)商白

9、一致時(shí)，或在注壩冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必笆要時(shí)，應(yīng)當(dāng)在意爸見(jiàn)段之后增列說(shuō)霸明段，清晰地反矮映有關(guān)事項(xiàng)，并把說(shuō)明理由。 搬 第二十盎條 驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)胺當(dāng)徑送委托人，襖無(wú)需經(jīng)其他單位俺審定。委托人或般其他第三者因使隘用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)半所造成的后果，爸與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及拔其所在的會(huì)計(jì)師拌事務(wù)所無(wú)關(guān)。 昂 岸第五章 附則 捌第二十一條 本耙準(zhǔn)則自1999叭年7月1日起施礙行。 第二十二扳條 本公告自版年月耙日起施行。皚獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公岸告第號(hào)管扮理建議書搬 第一章瓣 總 則翱第一條 為了規(guī)案范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在凹會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中俺編制和出具管理艾建議書，根據(jù)埃獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)埃則，制定本公把告。昂第二條 本公告般所稱管理建議書氨，

10、是指注冊(cè)會(huì)計(jì)耙?guī)熱槍?duì)審計(jì)過(guò)程挨中注意到的、可扒能導(dǎo)致被審計(jì)單凹位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生芭重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)捌的內(nèi)部控制重大岸缺陷提出的書面班建議。靶第三條 注冊(cè)會(huì)拔計(jì)師接受委托，哎對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行昂專門審核，并提暗出管理建議，不頒適用本公告。俺第二章 一般原唉則巴第四條 注冊(cè)會(huì)藹計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程敗中注意到的內(nèi)部捌控制一般問(wèn)題，壩可以口頭或其他板適當(dāng)方式向被審癌計(jì)單位有關(guān)人員盎提出。吧第五條 注冊(cè)會(huì)版計(jì)師應(yīng)當(dāng)將在審笆計(jì)過(guò)程中注意到邦的內(nèi)部控制缺陷哎以及與被審計(jì)單暗位的溝通情況，鞍記錄于審計(jì)工作班底稿。礙第六條 管理建疤議書提及的內(nèi)部芭控制重大缺陷，邦僅為注冊(cè)會(huì)計(jì)師案在審計(jì)過(guò)程中注疤意到的，并非內(nèi)唉部控制可能存在稗

11、的全部缺陷。管奧理建議書不應(yīng)被爸視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師般對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)跋部控制整體發(fā)表啊的意見(jiàn)，也不能班減輕或免除被審熬計(jì)單位管理當(dāng)局襖建立健全內(nèi)部控敖制的責(zé)任。壩第七條 注冊(cè)會(huì)瓣計(jì)師出具管理建胺議書，不應(yīng)影響辦其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審藹計(jì)意見(jiàn)。斑第八條 除有特半別規(guī)定者外，注懊冊(cè)會(huì)計(jì)師在征得按被審計(jì)單位管理瓣當(dāng)局同意之前，俺不得將管理建議柏書的內(nèi)容泄露給背任何第三者。盎第三章 內(nèi)容與凹格式暗第九條 管理建拔議書一般應(yīng)當(dāng)包白括下列基本內(nèi)容白：（一）標(biāo)題；氨（二）收件人；隘（三）會(huì)計(jì)報(bào)表暗審計(jì)目的及管理敗建議書的性質(zhì)；安（四）內(nèi)部控制暗重大缺陷及其影安響和改進(jìn)建議；愛(ài)（五）使用范圍柏及使用責(zé)任；（搬六）簽章；（七

12、熬）日期。靶第十條 管理建巴議書的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)頒統(tǒng)一規(guī)范為拌“百管理建議書擺”搬。罷第十一條 管理傲建議書的收件人百應(yīng)為被審計(jì)單位跋管理當(dāng)局。扮第十二條 管理昂建議書應(yīng)當(dāng)指明胺審計(jì)目的是對(duì)會(huì)胺計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)扒意見(jiàn)。管理建議愛(ài)書僅指出了注冊(cè)擺會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)懊程中注意到的內(nèi)耙部控制重大缺陷佰，不應(yīng)被視為對(duì)傲內(nèi)部控制發(fā)表的盎鑒證意見(jiàn)，所提哀建議不具有強(qiáng)制拔性和公證性。罷第十三條 管理罷建議書應(yīng)當(dāng)指明阿其僅供被審計(jì)單案位管理當(dāng)局內(nèi)部奧參考。因使用不佰當(dāng)造成的后果，阿與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及氨其所在會(huì)計(jì)師事扮務(wù)所無(wú)關(guān)。拜第十四條 管理邦建議書應(yīng)當(dāng)指明安注冊(cè)會(huì)師在審計(jì)稗過(guò)程中注意到的稗內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及扒運(yùn)行方面的重大扮缺

13、陷，包括前期俺建議改進(jìn)但本期柏仍然存在的重大懊缺陷。澳第十五條 管理笆建議書應(yīng)當(dāng)指明稗內(nèi)部控制重大缺襖陷對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可辦能產(chǎn)生的影響，暗以及相應(yīng)的改進(jìn)跋建議。必要時(shí)，澳管理建議書可說(shuō)般明被審計(jì)單位管奧理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控艾制重大的缺陷和白改進(jìn)建議作出的巴反應(yīng)。般第十六條 管理拔建議書應(yīng)當(dāng)由注敖冊(cè)會(huì)計(jì)師簽章，絆并加蓋會(huì)計(jì)師事啊務(wù)所公章，注明襖日期。癌第四章 編制與胺出具要求案第十七條 注冊(cè)暗會(huì)計(jì)師在編制管襖理建議書之前，辦應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作辦底稿中記錄的內(nèi)佰部控制重大缺陷叭及其改進(jìn)建議進(jìn)柏行復(fù)核，并以經(jīng)拌過(guò)復(fù)核的審計(jì)工奧作底稿為依據(jù)，伴編制管理建議書壩。隘第十八條 管理斑建議書中反映的敗內(nèi)部控制缺陷，氨可按

14、其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)敗表的影響程度排笆列。般第十九條 在出暗具管理建議書之拌前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師版應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單暗位有關(guān)人員討論唉管理建議書的相挨關(guān)內(nèi)容，以確認(rèn)般所述重大缺陷是胺否屬實(shí)。第五章 附 則鞍第二十條 本公奧告由中國(guó)注冊(cè)會(huì)笆計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解版釋。瓣第二十一條 本霸公告自1997白年1月1日起施翱行。矮獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公吧告第號(hào)小百規(guī)模企業(yè)審計(jì)的拜特殊考慮般 第一章辦 總則 疤 第一條襖 為了規(guī)范注冊(cè)巴會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立氨審計(jì)準(zhǔn)則的要求班，執(zhí)行小規(guī)模企霸業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)伴業(yè)務(wù)，提高審計(jì)安效率，保證執(zhí)業(yè)笆質(zhì)量，根據(jù)獨(dú)背立審計(jì)基本準(zhǔn)則背，制定本公告骯。 罷 第二條澳 本公告所稱小背規(guī)模企業(yè)，是指八營(yíng)業(yè)額或資產(chǎn)總罷額較

15、小，職工人巴數(shù)較少，職責(zé)分唉工有限的企業(yè)。澳 澳 第三條搬 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)版小規(guī)模企業(yè)執(zhí)行把會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以版外的其他審計(jì)業(yè)鞍務(wù)，除有特定要八求者外，應(yīng)當(dāng)參奧照本公告辦理。頒 岸第二章 一般原埃則 頒 第四條骯 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)哀當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)隘判斷，確定被審凹計(jì)單位是否為小白規(guī)模企業(yè)，以根敖據(jù)其特征，實(shí)施暗有效的審計(jì)程序哀，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的擺判斷結(jié)果，并不背改變其審計(jì)目的盎及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審挨計(jì)責(zé)任。 盎 第五條澳 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)安當(dāng)充分關(guān)注小規(guī)敖模企業(yè)可能存在案的以下主要特征愛(ài)及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表敖的影響；（一）扳所有權(quán)集中于少挨數(shù)個(gè)人：（二）把管理人員少，組霸織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單；（班三）缺乏成文的澳內(nèi)部控制制度；版（四

16、）不相容職邦責(zé)現(xiàn)分工人限；胺（五）管理當(dāng)局白凌駕于內(nèi)部控制笆之上的可能性很隘大；（六）高層皚管理人員或業(yè)主熬可能支配所有基拔本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（按七）經(jīng)營(yíng)規(guī)模較扳小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)班單。 稗 第六條捌 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)癌當(dāng)充分了解規(guī)模骯企業(yè)的基本情況隘。被步評(píng)價(jià)審計(jì)襖風(fēng)險(xiǎn)，以確定是扒否接受委托。 哎 第七條凹 如果小規(guī)模企敗業(yè)會(huì)計(jì)記錄不完頒整、內(nèi)部控制不凹存在或管理人員澳品行不端，可能案導(dǎo)致無(wú)法獲取充敖分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)挨證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)襖師可考慮拒絕接白受委托，或解除癌業(yè)務(wù)約定。 矮 第八條擺 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審敖計(jì)小規(guī)模企業(yè)，骯應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判唉斷，合理確定審柏計(jì)重要性和審計(jì)芭風(fēng)險(xiǎn)水平，并可耙根據(jù)實(shí)際情部適般當(dāng)簡(jiǎn)化審

17、計(jì)計(jì)劃啊。 昂 第九條啊 會(huì)計(jì)師事務(wù)所翱可同時(shí)承接同一佰小規(guī)模企業(yè)的審按業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢靶、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)傲，但應(yīng)達(dá)到以下敗要求：（一）執(zhí)拜行審計(jì)業(yè)務(wù)的注氨冊(cè)會(huì)計(jì)師不能承班辦影響其獨(dú)立、跋客觀、公正地發(fā)氨表審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)背計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服柏務(wù)業(yè)務(wù)；（二）扮注冊(cè)會(huì)計(jì)師為企俺業(yè)提出建議時(shí)，斑不應(yīng)代替企業(yè)作把出決策或認(rèn)同某澳些業(yè)務(wù)的執(zhí)行。疤 懊 礙第三章 對(duì)內(nèi)部啊控制的特殊考慮疤 辦 第十條艾 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審邦計(jì)規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)哎報(bào)表時(shí)，應(yīng)適當(dāng)藹了解內(nèi)部控制，班以確定可否信賴俺。必要時(shí)，注冊(cè)捌會(huì)計(jì)師可要求其瓣以書面形式對(duì)相頒關(guān)內(nèi)部控制作出叭說(shuō)明。 拜 第十一八條 小規(guī)模企業(yè)板的內(nèi)部控制通常壩比較薄弱，控制巴風(fēng)險(xiǎn)較

18、高，注冊(cè)唉會(huì)計(jì)師可考慮不巴對(duì)其進(jìn)行符合性懊測(cè)試。 百 第十二邦條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師巴如未對(duì)特定內(nèi)部搬控制實(shí)施符合性癌測(cè)試，可委托人哎要求對(duì)其進(jìn)行專板門審核，可考慮哀與委托人另行簽班訂業(yè)務(wù)約定書。按 澳第四章 對(duì)實(shí)質(zhì)啊性測(cè)試的特殊考搬慮 白第十三條 注冊(cè)稗會(huì)計(jì)師進(jìn)行實(shí)質(zhì)絆性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)笆按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)拜則的要求實(shí)施必埃要的審計(jì)程序，佰但可根據(jù)具體情凹況予以適當(dāng)簡(jiǎn)化澳。 啊 第十四芭條 小規(guī)模企業(yè)敖的固有風(fēng)險(xiǎn)和控搬制風(fēng)險(xiǎn)通常較高爸，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一爸般應(yīng)主要或全部愛(ài)依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試澳程序獲取審計(jì)證把據(jù)，以將檢查風(fēng)斑險(xiǎn)降低至可接受艾的水平。 笆 第十五昂條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師安進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試邦時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮成叭本與效益原

19、則，矮采用以下方法，礙以有效地獲取審凹計(jì)證據(jù)：（一）矮對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目俺，特別是損益表奧項(xiàng)目進(jìn)行分析性熬復(fù)核；（二）對(duì)版帳戶余額，特別邦是重要帳戶的余傲額進(jìn)行測(cè)試；（壩三）對(duì)重要交易伴或事項(xiàng)進(jìn)行測(cè)試俺。 隘 第十六辦條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師扒進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試壩時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)班注可能導(dǎo)致小規(guī)疤模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表疤產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或疤漏報(bào)的下列情況礙：（一）為減少扮納稅等目的而低哎估收入或高估費(fèi)昂用；（二）將私百人費(fèi)用在企業(yè)列八支；（三）業(yè)主氨或管理人員因解背決個(gè)人財(cái)務(wù)問(wèn)題敖等而從企業(yè)謀取凹不當(dāng)利益；（四礙）因?qū)ν饣I資等扮需要而粉飾財(cái)務(wù)矮狀況和經(jīng)營(yíng)成果半；（五）管理人靶員從企業(yè)獲得的暗經(jīng)濟(jì)利益與其承胺擔(dān)的責(zé)任及企業(yè)霸經(jīng)

20、營(yíng)規(guī)模不相稱疤；（六）管理人邦員獲得的經(jīng)濟(jì)利巴益取決于企業(yè)經(jīng)盎營(yíng)成果的大小。版 案 凹 第五章 附 芭則 按第十七條 本公澳告由中國(guó)注冊(cè)會(huì)藹計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解扒釋。 擺第十八條 本公矮告自1997年邦1月1日起施行敖。胺獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公奧告第號(hào)盈岸利預(yù)測(cè)審核背 邦第一章 總 則盎 隘第一條 為了規(guī)邦范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)捌行盈利預(yù)測(cè)審核背業(yè)務(wù)。明確工作叭要求，保證執(zhí)業(yè)澳質(zhì)量，根據(jù)獨(dú)案立審計(jì)基本準(zhǔn)則艾，制定本公告班。 把 第二條昂 本公告所稱盈鞍利預(yù)測(cè)審核，是佰指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接愛(ài)受委托，對(duì)被審絆核單位盈利預(yù)測(cè)疤進(jìn)行審查與復(fù)核按，并發(fā)表審核意頒見(jiàn)。本公告所稱板被審核單位，是八指負(fù)責(zé)編制盈利爸預(yù)測(cè)并接受注冊(cè)拜會(huì)計(jì)師

21、審核的企霸業(yè)或其他單位。稗本公告所稱盈利霸預(yù)測(cè)，是指被審頒核單位對(duì)未來(lái)會(huì)啊計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成懊果所做的預(yù)計(jì)和啊測(cè)算。盎 第三條般 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)班行其他財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)拔審核業(yè)務(wù)，除有氨特定要求者外，岸應(yīng)當(dāng)參照本公告擺辦理。 擺第二章 一般原罷則 辦第四條 按照本扒公告的要求出具矮盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)凹告，并保證其真搬實(shí)性、合法性，懊是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的瓣審核責(zé)任；合理吧編制并充分披露搬盈利預(yù)測(cè)是被審敖核單位的責(zé)任。絆 拜 第五條岸 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)昂行盈利預(yù)測(cè)審核靶的目的，是對(duì)被疤審核單位盈利預(yù)艾測(cè)所依據(jù)的基本藹假設(shè)、選用的會(huì)班計(jì)政策及其編制靶基礎(chǔ)進(jìn)行審核，罷并發(fā)表審核意見(jiàn)耙。 挨 第六條懊 盈利預(yù)測(cè)具有安固有的不確定性

22、佰，不能避免主觀芭判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)熬師不應(yīng)對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)艾果的可實(shí)現(xiàn)程度班做出保證。 盎第七條 在接受佰委托前，注冊(cè)會(huì)胺計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托罷人商談?dòng)A(yù)測(cè)澳審核的目的與范傲圍，雙方的責(zé)任罷、義務(wù)，并考慮唉自身的能力和能邦否保持獨(dú)立性，熬以確定是否接受百委托。注冊(cè)會(huì)計(jì)靶師如認(rèn)為盈利預(yù)搬測(cè)所依據(jù)的基本艾假設(shè)明顯不切實(shí)癌際，或所作預(yù)測(cè)骯將偏離原定的使凹用目的，應(yīng)當(dāng)明挨確告知被審核單隘位予以糾正。被百審核單位堅(jiān)持不埃改的，注冊(cè)會(huì)計(jì)背師應(yīng)當(dāng)拒絕接受懊委托或解除業(yè)務(wù)搬約定。 礙 第八條芭 盈利預(yù)測(cè)審核愛(ài)的范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)扒有關(guān)法規(guī)的規(guī)定俺及業(yè)務(wù)約定的要斑求確定。注冊(cè)會(huì)唉計(jì)師在確定其審把核范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)扮了解被審核單位耙的經(jīng)

23、營(yíng)情況及影壩響未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果吧的關(guān)鍵因素，并罷考慮以下方面：哀（一）被審核單伴位編制盈利預(yù)測(cè)跋的經(jīng)驗(yàn)與能力；柏（二）被審核單芭位編制盈利預(yù)測(cè)矮的程序；（三）爸盈利預(yù)測(cè)的目的巴與范圍；（四）鞍盈利預(yù)測(cè)期間的澳長(zhǎng)短。 斑第九條 注冊(cè)會(huì)稗計(jì)師了解被審核懊單位的經(jīng)營(yíng)情況凹及影響未來(lái)經(jīng)營(yíng)頒成果的關(guān)鍵因素挨主要包括：（一笆）被審核單位的拌歷史背景、行業(yè)巴性質(zhì)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)傲方式、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)般能力、有關(guān)法律安法規(guī)及會(huì)計(jì)政策熬的特殊要求；（把二）被審核單位吧產(chǎn)品或勞務(wù)的市跋場(chǎng)占有率及營(yíng)銷罷計(jì)劃；（三）被白審核單位生產(chǎn)經(jīng)笆營(yíng)所需要的人、翱財(cái)、物等資源所邦提供應(yīng)情況和成班本水平；（四）唉被審核單位以前襖年度的經(jīng)營(yíng)成果襖及

24、發(fā)展趨勢(shì)；（拜五）宏觀經(jīng)濟(jì)的哀影響。 板第三章 審核程翱序 半第十條 注冊(cè)會(huì)稗計(jì)師執(zhí)行盈利預(yù)壩測(cè)審核業(yè)務(wù)，應(yīng)唉當(dāng)在充分了解被佰審核單位有關(guān)情拌況的基礎(chǔ)上，制捌定審核程序，對(duì)埃審核工作做出合背理安排，并根據(jù)礙審核過(guò)程中情況按的變化，予以修挨改和補(bǔ)充。 襖 第十一拔條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師柏應(yīng)當(dāng)獲取被審核背單位關(guān)于盈利預(yù)翱測(cè)基本假設(shè)的書挨面文件，并檢查邦實(shí)際編制盈利預(yù)搬測(cè)所依據(jù)的基本艾假設(shè)是否與其一柏致。 辦第十二條 注冊(cè)挨會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查伴盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)埃的基本假設(shè)是否壩有合理的支持證疤據(jù)，并判斷是否把運(yùn)用了不合理假哀設(shè)。 稗第十三條 注冊(cè)稗會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取拜盈利預(yù)測(cè)基本假扒設(shè)所依據(jù)的有關(guān)芭資料，并檢查以艾下

25、事項(xiàng)： （一捌）各項(xiàng)假設(shè)是否跋確實(shí)以有關(guān)資料叭為依據(jù)；（二）澳建立假設(shè)所依據(jù)扒的資料是否存在吧不合理因素；（跋三）建立假設(shè)的阿過(guò)程是否合理。案 襖第十四條 注冊(cè)懊會(huì)計(jì)師在判斷盈八利預(yù)測(cè)是否運(yùn)用愛(ài)了不合理假設(shè)時(shí)霸，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注案以下假設(shè)： （爸一）對(duì)盈利預(yù)測(cè)斑結(jié)果有重大影響襖的；（二）特別襖容易受關(guān)鍵因素敖變動(dòng)影響的；（埃三）偏離歷史趨拌勢(shì)的； （四）扳具有高度不確定辦性的。 鞍第十五條 注冊(cè)凹會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任拜專門就盈利預(yù)測(cè)盎的基本假設(shè)發(fā)表藹審核意見(jiàn)，也不白宜評(píng)價(jià)超越其專背長(zhǎng)范圍的假設(shè)。懊 岸第十六條 注冊(cè)扳會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解氨盈利預(yù)測(cè)的編制拌過(guò)程和以前盈利安預(yù)測(cè)的實(shí)現(xiàn)程度拌，并實(shí)施以下程疤序，以審

26、核盈利爸預(yù)測(cè)所采用的會(huì)版計(jì)政策和編制基矮礎(chǔ)：（一）分析搬和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)靶的穩(wěn)定性及其發(fā)般展趨勢(shì)；（二）骯核實(shí)盈利預(yù)測(cè)的耙支持證據(jù)是否充皚分；（三）審查俺盈利預(yù)測(cè)選用的頒會(huì)計(jì)政策與實(shí)際拌采用的相關(guān)會(huì)計(jì)澳政策是否一致；捌（四）核實(shí)盈利熬預(yù)測(cè)的計(jì)算方法罷是否適當(dāng)。 霸第十七條 注冊(cè)斑會(huì)計(jì)師執(zhí)行盈利捌預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)，柏應(yīng)當(dāng)取得被審核哀單位管理當(dāng)局有艾關(guān)盈利預(yù)測(cè)的聲辦明書。 板第十八條 注冊(cè)絆會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將盈案利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)敗的執(zhí)行過(guò)程及結(jié)礙果記錄于審核工搬作底稿，并進(jìn)行案必要的復(fù)核。 吧第十九條 審核皚工作底稿一般應(yīng)扳包括：（一）盈邦利預(yù)測(cè)依據(jù)的基懊本假設(shè)、選用的八會(huì)計(jì)政策及其編懊制基礎(chǔ)等資料；巴（二）審

27、核業(yè)務(wù)啊約定書；（三）癌審核計(jì)劃；（四骯）被審核單位編跋制的盈利預(yù)測(cè)表般；（五）盈利預(yù)柏測(cè)基本假設(shè)的評(píng)板價(jià)記錄；（六）埃盈利預(yù)測(cè)所選用氨會(huì)計(jì)政策的審查澳記錄；（七）盈瓣利預(yù)測(cè)計(jì)算方法扒的審查記錄；（半八）被審核單位扮管理當(dāng)局聲明書罷；（九）審核工按作總結(jié)：（十）耙審核報(bào)告；（十把一）與盈利預(yù)測(cè)啊審核有關(guān)的其他懊資料。 背第四章 審核報(bào)扳告 芭第二十條 注冊(cè)胺會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)傲施必要的審核程把序后，以經(jīng)過(guò)核斑實(shí)的證據(jù)為依據(jù)安，形成審核意見(jiàn)扮，出具審核報(bào)告隘。 背第二十一條 審哀核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括斑以下基本內(nèi)容：熬（一）標(biāo)題；（襖二）收件人；（扒三）范圍段； 骯（四）意見(jiàn)段；暗（五）簽章和會(huì)傲計(jì)師事務(wù)所

28、地址班；（六）報(bào)告日啊期。 罷第二十二條 審壩核報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)熬當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為巴“奧盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)霸告愛(ài)”芭。 板第二十三條 審背核報(bào)告的收件人哎應(yīng)當(dāng)為審核業(yè)務(wù)拌的委托人。審核白報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收稗件人的全稱。 扮 第二十吧四條 審核報(bào)告翱的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)拜明以下內(nèi)容：（盎一）審核范圍；背（二）被審核單暗位對(duì)盈利預(yù)測(cè)的白責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)阿師的審核責(zé)任；邦（三）審核依據(jù)邦，即按“埃獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公辦告第4號(hào)盈氨利預(yù)測(cè)審核扮”傲；（四）已實(shí)施傲的主要審核程序頒。 哀第二十五條 審澳核報(bào)告的意見(jiàn)段襖應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)奧容：（一）盈利敗預(yù)測(cè)依據(jù)的基本癌假設(shè)是否已充分拜披露，是否有證吧據(jù)表明這些基本佰假設(shè)是不合理的絆：（

29、二）盈利預(yù)奧測(cè)選用的會(huì)計(jì)政罷策與實(shí)際采用的捌相關(guān)會(huì)計(jì)政策是八否一致；（三）搬盈利預(yù)測(cè)是否按熬確定的編制基礎(chǔ)版編制。 罷 注冊(cè)會(huì)鞍計(jì)師與被審核單安位在上述方面存絆在異議，且無(wú)法藹協(xié)商一致時(shí)，應(yīng)拔當(dāng)在意見(jiàn)段之后捌增列說(shuō)明段予以邦反映。 骯第二十六條 審阿核報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注盎冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、霸蓋章，加蓋會(huì)計(jì)藹師事務(wù)所公章，版并標(biāo)明會(huì)計(jì)師事襖務(wù)所地址。 斑第二十七條 報(bào)俺告日期是指注冊(cè)半會(huì)計(jì)師完成外勤板審核工作的日期埃。審核報(bào)告日期叭不應(yīng)早于被審核藹單位管理當(dāng)局確礙認(rèn)和簽署盈利預(yù)翱測(cè)的日期。 案第五章 附 則背 暗 第二十岸八條 本公告由板中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師氨協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。佰 稗第二十九條 本按公告自1997八

30、年1月1日起施頒行。礙獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公拌告第5號(hào)稗半合并會(huì)計(jì)報(bào)表審拌計(jì)的特殊考慮板 耙第一章 總則 跋第一條 為了規(guī)百范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)芭行合并會(huì)計(jì)報(bào)表叭審計(jì)業(yè)務(wù)，明確襖工作要求，保證昂執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)案獨(dú)立審計(jì)基本稗準(zhǔn)則，制定本唉公告。 暗 第二條把 本公告所稱合矮并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)斑，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)邦師依法接受委托捌，按照獨(dú)立審計(jì)罷準(zhǔn)則的要求，對(duì)矮被審計(jì)單位的合稗并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施按必要的審計(jì)程序埃，獲取充分、適氨當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，奧并對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)拌表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)案。 凹 第三條氨 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)翱行與合并會(huì)計(jì)報(bào)澳表有關(guān)的其他審襖計(jì)業(yè)務(wù)，除有特俺定要求者外，應(yīng)皚當(dāng)參照本公告辦癌理。 版第二章 編制審啊計(jì)計(jì)劃時(shí)的特

31、殊傲考慮 骯第四條 注冊(cè)會(huì)氨計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解以挨下與編制合并會(huì)愛(ài)計(jì)報(bào)表相關(guān)的事瓣項(xiàng)，以合理制定唉審計(jì)計(jì)劃： (壩一)合并會(huì)計(jì)報(bào)爸表的編制范圍；按(二)集團(tuán)內(nèi)公霸司間的股權(quán)關(guān)系礙； (三)集團(tuán)罷內(nèi)公司間交易頻佰率、性質(zhì)及規(guī)模埃；(四)母公司藹和子公司會(huì)計(jì)核辦算組織形式和會(huì)絆計(jì)政策；(五)爸母公司和子公司礙通用的相關(guān)財(cái)務(wù)佰會(huì)計(jì)法規(guī)，子公按司的行業(yè)性質(zhì)及扮特殊的會(huì)計(jì)政策爸和稅收政策；(扒六)其他重要事澳項(xiàng)。 壩第五條 注冊(cè)會(huì)芭計(jì)師執(zhí)行合并會(huì)壩計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)俺，在編制審計(jì)計(jì)安劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別稗考慮以下因素：澳(一)審計(jì)范圍胺；(二)重點(diǎn)會(huì)班計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審礙計(jì)領(lǐng)域；(三)氨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要啊性水平的評(píng)估；巴(四

32、)對(duì)不同子哀公司的審計(jì)策略鞍；(五)審計(jì)小暗組的組成、人員唉分工及其組織協(xié)暗調(diào)。 胺第六條 注冊(cè)會(huì)半計(jì)師在確定合并瓣會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范稗圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循罷獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的絆有關(guān)要求，并著佰重考慮子公司在案企業(yè)集團(tuán)中的重佰要程度、子公司扒所處的環(huán)境以及哎是否利用其他注背冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作骯。 奧 第七條襖 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在澳確定合并會(huì)計(jì)報(bào)捌表重點(diǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題鞍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域板時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以板下事項(xiàng)：(一)跋合并會(huì)計(jì)報(bào)表的扳編制政策；(二藹)母公司和子公翱司所采用的會(huì)計(jì)版政策；(三)合捌并范圍的變動(dòng)情扮況；(四)母公爸司和子公司的內(nèi)背部控制；(五)跋集團(tuán)內(nèi)公司間交芭易頻率、性質(zhì)及澳規(guī)模。 背第八條 注冊(cè)會(huì)般計(jì)師在評(píng)估

33、合并吧會(huì)計(jì)報(bào)、審計(jì)風(fēng)安險(xiǎn)及重要性水平岸時(shí)，應(yīng)當(dāng)主要考安慮以下因素：(扮一)母公司和子藹公司各賬戶余額澳或各類交易的性絆質(zhì)及錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)昂的可能性；(二拜)母公司和子公按司的營(yíng)業(yè)收入、安凈利潤(rùn)、資產(chǎn)總擺額和凈資產(chǎn)占企笆業(yè)集團(tuán)的比重。捌 巴第三章 實(shí)施審俺計(jì)程序時(shí)的特殊隘考慮 捌第九條 注冊(cè)會(huì)吧計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)翱立審計(jì)準(zhǔn)則的要安求，審查合并會(huì)叭計(jì)報(bào)表的合并范疤圍是否符合有關(guān)奧規(guī)定，并在審計(jì)版合并范圍內(nèi)母公拌司和子公司個(gè)別安會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上板，對(duì)被審計(jì)單位伴的合并工作底稿拜、抵銷分錄和其邦他合并資料進(jìn)行佰重點(diǎn)審計(jì)。 叭 第十條拜 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)阿當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位瓣的合并工作底稿凹、抵銷分錄和基安他合并資料進(jìn)行

34、盎測(cè)試和分析，并俺對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表擺的整體合理性進(jìn)敗行復(fù)核。 拜第十一條 注冊(cè)佰會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被拜審計(jì)單位合并范般圍的披露情況進(jìn)爸行審計(jì)，以確定把：(一)納入合拌并范圍的子公司八的全稱、注冊(cè)地澳、法定代表人、頒注冊(cè)資本、母公埃司所持股權(quán)比例凹、經(jīng)營(yíng)范圍等基搬本情況是否適當(dāng)拜披露：(二)未扒納入合并范圍的白子公司的全稱、般母公司所持股權(quán)氨比例、注冊(cè)資本胺、經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)鞍務(wù)狀況及未合并埃的原因是否適當(dāng)凹披露；(三)合敖并范圍的變動(dòng)及巴其影響是否適當(dāng)扮披露。 啊第十二條 注冊(cè)氨會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)母凹公司與子公司的襖會(huì)計(jì)報(bào)表決算日笆、會(huì)計(jì)期間的一八致性進(jìn)行審計(jì)。罷不一致時(shí)，注冊(cè)邦會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)奧披審計(jì)單位按有背

35、關(guān)規(guī)定披露有關(guān)辦子公司的名稱，班其會(huì)計(jì)報(bào)表決算氨日、會(huì)計(jì)期間與阿母公司不一致的般原因，或?qū)ζ鋾?huì)敗計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要癌的調(diào)整。 搬 第十三艾條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師藹應(yīng)當(dāng)對(duì)母公司與襖子公司所采用會(huì)扮計(jì)政策的一致性敖進(jìn)行審計(jì)。如存骯在重大差異，注扮冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提伴請(qǐng)母公司在編制背合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)邦對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)搬表進(jìn)行必要的調(diào)八整。 拜 第十四八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師版應(yīng)當(dāng)就母公司對(duì)壩于公司的長(zhǎng)期股鞍權(quán)投資核算方法澳進(jìn)行審計(jì)。如母澳公司未按權(quán)益法伴核算對(duì)于公司的拔投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)耙?guī)煈?yīng)當(dāng)考慮是否班提請(qǐng)母公司進(jìn)行哎調(diào)整。 半 注冊(cè)會(huì)案計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)母公爸司的長(zhǎng)期股權(quán)投襖資與子公司的所疤有者權(quán)益的抵銷艾情況進(jìn)行審計(jì)，瓣以確定在編制

36、合骯并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是敖否重復(fù)計(jì)算企業(yè)熬集團(tuán)的資產(chǎn)和所翱有者權(quán)益。 般 注冊(cè)會(huì)扳計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)母公傲司按權(quán)益法核算骯的投資收益的抵霸銷情況進(jìn)行審計(jì)笆，以確定在編制板合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)鞍是否重復(fù)計(jì)算企稗業(yè)集團(tuán)的凈利潤(rùn)拜。 拔第十五條 注冊(cè)按會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)集絆團(tuán)內(nèi)公司間下列挨重大交易及其未辦實(shí)現(xiàn)損益的抵銷吧情況進(jìn)行審計(jì)，笆提確定其影響是安否消除： (一澳)集團(tuán)內(nèi)公司間半的債權(quán)、債務(wù)；拌(二)集團(tuán)內(nèi)公班司間的存貨交易拜； (三)集團(tuán)拌內(nèi)公司間的固定捌資產(chǎn)交易；(四半)集團(tuán)內(nèi)公司間伴的收入、支出；板(五)集團(tuán)內(nèi)公瓣司間的其他重大靶交易。 百 第十六班條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師板應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注以頒前年度集團(tuán)內(nèi)公敗司間交易對(duì)本年艾度

37、合并會(huì)計(jì)報(bào)表佰編制的影響。 叭第十七條 注冊(cè)澳會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)合稗并會(huì)計(jì)報(bào)表中的伴少數(shù)股東權(quán)益和柏少數(shù)股東損益進(jìn)芭行審計(jì)，以確定昂合并會(huì)計(jì)報(bào)表是疤否恰當(dāng)反映少數(shù)伴股東權(quán)益及少數(shù)跋股東損益。 啊第十八條 注冊(cè)襖會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)子板公司利潤(rùn)分配的壩抵銷情況進(jìn)行審霸計(jì)，提確定在編罷制合并會(huì)計(jì)報(bào)表邦時(shí)是否重復(fù)分配襖利潤(rùn)。 盎第十九條 注冊(cè)靶會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)外拔幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折凹算方法及結(jié)果進(jìn)爸行審計(jì)，以確定巴其是否符合有關(guān)骯規(guī)定。 敗第二十條 注冊(cè)艾會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)時(shí)合哎并價(jià)差、外幣會(huì)阿計(jì)報(bào)表折算差額隘的形成原因、攤芭銷情況及其披露皚進(jìn)行審計(jì)，以確暗定其是否符合有礙關(guān)規(guī)定。 芭第二十一條 注唉冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)佰會(huì)計(jì)年度中新

38、增案加的子公司及其敗會(huì)計(jì)報(bào)表合并方捌法進(jìn)行審計(jì)，以拔確定新增加子公暗司的利潤(rùn)表是否頒從股權(quán)取得之日昂后合并。 敖第二十二條 注岸冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)癌注會(huì)計(jì)年度中因瓣股權(quán)變動(dòng)，被投跋資企業(yè)不再成為背子公司的會(huì)計(jì)處霸理方法。 骯第二十三條 注背冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將辦被審計(jì)單位的合盎并工作底稿、抵俺銷分錄及其他合挨并資料的審計(jì)過(guò)按程與結(jié)果記錄于疤審計(jì)工作底稿。般 昂第四章 編制審搬計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊懊考慮 搬 第二十把四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)稗師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)昂告的范圍段明確拌指出所審計(jì)會(huì)計(jì)扳報(bào)表為合并資產(chǎn)凹負(fù)債表、合并利捌潤(rùn)表以及合并現(xiàn)岸金流量表。 跋第二十五條 注案冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特笆別關(guān)注母公司及皚重要子公司審計(jì)百意見(jiàn)的類

39、型及其扮對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表叭審計(jì)意見(jiàn)的影響愛(ài)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表搬審計(jì)范圍是否受鞍到限制，是否存背在未抵銷的集團(tuán)盎內(nèi)公司間重大交拔易，是否存在未凹抵銷的集團(tuán)內(nèi)公半司間的重大債權(quán)藹和債務(wù)，是否存胺在未予適當(dāng)披露半的事項(xiàng)，并據(jù)以暗確定其對(duì)合并會(huì)巴計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)八的影響。 靶 第二十爸六條 如在合并礙會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中骯利用其他注冊(cè)會(huì)邦計(jì)師工作，注冊(cè)班會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照奧獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的捌相關(guān)要求編制和昂出具審計(jì)報(bào)告。礙 第五章 附則 背 第二十骯七條 本公告由八中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師霸協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。盎 安第二十八條 本辦公告自1999癌年7月1日起施邦行。扳獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公皚告第6號(hào)佰霸特殊目的業(yè)務(wù)審啊計(jì)報(bào)告澳 藹第一章 總則

40、 熬第一條 為了規(guī)安范注冊(cè)會(huì)計(jì)師編骯制和出具特殊目暗的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告俺，明確工作要求隘，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量瓣，根據(jù)獨(dú)立審般計(jì)基本準(zhǔn)則，骯制定本公告。 奧第二條 本公告半所稱特殊目的業(yè)案務(wù)審計(jì)報(bào)告，是案指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審矮計(jì)下列會(huì)計(jì)報(bào)表把或其他會(huì)計(jì)信息伴所出具的審計(jì)報(bào)叭告： (一)按板照特殊編制基礎(chǔ)岸編制的會(huì)計(jì)報(bào)表疤；(二)會(huì)計(jì)報(bào)霸表的組成部分，佰包括會(huì)計(jì)報(bào)表特扮定項(xiàng)目、特定賬隘戶或特定賬戶的壩特定內(nèi)容；(三艾)法規(guī)、合同所捌涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)笆規(guī)定的遵循情況斑；(四)簡(jiǎn)要會(huì)俺計(jì)報(bào)表。 敖第三條 注冊(cè)會(huì)叭計(jì)師執(zhí)行本公告安規(guī)定以外的其他芭特殊目的審計(jì)業(yè)罷務(wù)，出具審計(jì)報(bào)凹告，除有特定要案求者外，應(yīng)當(dāng)參壩照本公告辦理

41、。安 盎 第二章唉 一般原則 隘第四條 在承接敖特殊目的審計(jì)業(yè)般務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)捌師應(yīng)當(dāng)與委托人敖就審計(jì)目的與范哀圍、審計(jì)報(bào)告的捌格式與基本內(nèi)容拔及特定使用目的鞍等進(jìn)行溝通，并敗由會(huì)計(jì)師事務(wù)所瓣與委托人簽訂業(yè)昂務(wù)約定書。 辦 第五條胺 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)阿行特殊目的審計(jì)辦業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)了解皚審計(jì)報(bào)告的用途巴及可能的使用者阿，并在審計(jì)報(bào)告凹中說(shuō)明審計(jì)報(bào)告澳的目的以及在分愛(ài)發(fā)和使用上的限拔制。 氨 第六條拔 注冊(cè)會(huì)計(jì)師編熬制和出具特殊目襖的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告辦，除非本公告另隘有要求，應(yīng)當(dāng)參捌照獨(dú)立審計(jì)具藹體準(zhǔn)則第7號(hào)一安一審計(jì)報(bào)告的礙有關(guān)規(guī)定辦理。阿 芭 第七條板 當(dāng)委托人要求拔按特定形式出具捌審計(jì)報(bào)告時(shí)，注半冊(cè)會(huì)

42、計(jì)師應(yīng)當(dāng)合安理確信其內(nèi)容及罷措辭不會(huì)違背獨(dú)埃立審計(jì)準(zhǔn)則的要擺求，否則，應(yīng)當(dāng)佰拒絕接受委托或瓣解除業(yè)務(wù)約定。辦 癌 氨 第三章 特殊隘編制基礎(chǔ)會(huì)計(jì)報(bào)百表的審計(jì)報(bào)告 凹第八條 會(huì)計(jì)報(bào)敖表可能因特殊目埃的而按照企業(yè)會(huì)佰計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以外絆的編制基礎(chǔ)編制埃。這些編制基礎(chǔ)昂包括：(一)收藹付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)；岸(二)計(jì)稅基礎(chǔ)瓣；(三)其他特氨殊編制基礎(chǔ)。 案第九條 注冊(cè)會(huì)靶計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)吧報(bào)告范圍段中指氨明所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)熬表的特殊編制基靶礎(chǔ)，并在意見(jiàn)段邦中說(shuō)明所審計(jì)會(huì)澳計(jì)報(bào)表在所有重吧大方面是否按照隘該基礎(chǔ)進(jìn)行了公靶允反映。 唉 第十條暗 會(huì)計(jì)報(bào)表如按半照特殊編制基礎(chǔ)吧編制，被審計(jì)單白位應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)艾表標(biāo)題或表附注

43、熬中指明該編制基搬礎(chǔ)。如未適當(dāng)指哀明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擺應(yīng)當(dāng)出具帶說(shuō)明懊段的審計(jì)報(bào)告。笆 芭 癌第四章 會(huì)計(jì)報(bào)捌表組成部分的審敗計(jì)報(bào)告 板第十一條 注冊(cè)扮會(huì)計(jì)師可以接受矮委托，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)辦表一個(gè)或多個(gè)組敗成部分進(jìn)行審計(jì)耙。無(wú)論該項(xiàng)審計(jì)昂是單獨(dú)進(jìn)行還是爸連同會(huì)計(jì)報(bào)表整白體一并進(jìn)行，注背冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)只辦對(duì)已審計(jì)的組成伴部分發(fā)表審計(jì)意扮見(jiàn)。 安 第十二俺條 在確定會(huì)計(jì)翱報(bào)表組成部分的般審計(jì)范圍時(shí)，注襖冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充拌分考慮與該組成叭部分相互關(guān)聯(lián)且柏可能對(duì)其有重大絆影響的會(huì)計(jì)報(bào)表凹項(xiàng)目。 拜第十三條 在審癌計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表組成凹部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)襖計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)般用重要性原則，凹適當(dāng)降低重要性靶水平，以擴(kuò)大審靶計(jì)測(cè)試范

44、圍。 癌第十四條 注冊(cè)癌會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)頒被審計(jì)單位不應(yīng)把在會(huì)計(jì)報(bào)表組成把部分的審計(jì)報(bào)告巴后附送整體會(huì)計(jì)胺報(bào)表，以避免會(huì)捌計(jì)報(bào)表使用人誤矮認(rèn)為審計(jì)報(bào)告是板對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體絆發(fā)表意見(jiàn)。 柏 第十五霸條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師唉應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告岸范圍段中指明會(huì)哀計(jì)報(bào)表組成部分般的編制基礎(chǔ)，或巴提及對(duì)編制基礎(chǔ)巴加以限定的協(xié)議絆，并在意見(jiàn)段中愛(ài)說(shuō)明所審計(jì)會(huì)計(jì)扳報(bào)表組成部分在暗所有重大方面是俺否按照該基礎(chǔ)進(jìn)頒行了公允反映。昂 板 第十六擺條 如果已對(duì)會(huì)阿計(jì)報(bào)表整體發(fā)表愛(ài)否定意見(jiàn)或拒絕鞍表示意見(jiàn)，只要霸會(huì)計(jì)報(bào)表組成部胺分不構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)伴表整體的主要部般分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盎就應(yīng)對(duì)該組成部襖分出具審計(jì)報(bào)告敖。 案 扮第五章 法規(guī)、矮

45、合同遵循情況的爸審計(jì)報(bào)告 吧第十七條 注冊(cè)凹會(huì)計(jì)師可以接受敖委托，就被審計(jì)敖單位對(duì)法規(guī)、合伴同所涉及的財(cái)務(wù)胺會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循擺情況進(jìn)行審計(jì)。疤 俺 第十八唉條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師罷接受委托，對(duì)法爸規(guī)、合同所涉及扳的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定鞍的遵循情況進(jìn)行啊審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考岸慮其專業(yè)勝任能安力。只有注冊(cè)會(huì)氨計(jì)師有能力對(duì)法跋規(guī)、合同所涉及搬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定唉的整體遵循情況靶進(jìn)行審計(jì)時(shí)，才扮可接受委托。如伴有個(gè)別事項(xiàng)超越八其專業(yè)勝任能力稗，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)懊當(dāng)考慮利用專家罷的工作。 哎 第十九背條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師盎應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告佰范圍段中指明已斑經(jīng)對(duì)法規(guī)、合同疤所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)八規(guī)定的遵循情況疤進(jìn)行了審計(jì)，并爸在意見(jiàn)段中指明奧是否發(fā)現(xiàn)

46、法規(guī)、胺合同所涉及財(cái)務(wù)案會(huì)計(jì)規(guī)定未得到癌遵循的情況。 叭 扒 第六章 簡(jiǎn)要愛(ài)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)扳報(bào)告 瓣第二十條 注冊(cè)皚會(huì)計(jì)師只有在對(duì)挨會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審罷計(jì)意見(jiàn)后，才能奧對(duì)根據(jù)已審計(jì)會(huì)岸計(jì)報(bào)表編制的簡(jiǎn)岸要會(huì)計(jì)報(bào)表出具癌審計(jì)報(bào)告。 柏第二十一條 注按冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提澳請(qǐng)被審計(jì)單位在八簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)八題中標(biāo)明其來(lái)源阿于已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)爸表。 巴第二十二條 注昂冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在柏審計(jì)報(bào)告范圍段般中特別指明下列澳事項(xiàng)： (一)礙已披照獨(dú)立審計(jì)氨準(zhǔn)則審計(jì)了簡(jiǎn)要按會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)哀的會(huì)計(jì)報(bào)表；(岸二)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)挨表所依據(jù)的會(huì)計(jì)敖報(bào)表審計(jì)報(bào)告的熬意見(jiàn)類型及日期板。如對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)凹報(bào)表所依據(jù)的會(huì)艾計(jì)報(bào)表出具了帶熬說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)

47、傲告，還應(yīng)指明發(fā)癌表該意見(jiàn)的理由案及其影響。 笆 第二十背三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)叭師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)鞍告意見(jiàn)段中指明暗簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表在懊所有重大方面是搬否與其所依據(jù)的班已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表襖一致。 俺第二十四條 注艾冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在盎意見(jiàn)段之后增加班說(shuō)明段，指明為傲了更好地理解被半審計(jì)單位的財(cái)務(wù)白狀況、經(jīng)營(yíng)成果壩和現(xiàn)金流量情況扒，簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表凹應(yīng)當(dāng)與已審計(jì)會(huì)啊計(jì)報(bào)表一并閱讀背。 熬 伴 第七章 附則拌 百第二十五條 本般公告由中國(guó)注冊(cè)絆會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)翱解釋。 扳第二十六條 本白公告自1999拔年7月1日起施吧行。叭獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公骯告第7號(hào)-商爸業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表藹審計(jì)癌 絆 第一章 總 案則 把第一條 為了規(guī)跋范注冊(cè)會(huì)

48、計(jì)師執(zhí)瓣行商業(yè)銀行會(huì)計(jì)埃報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，敖明確工作要求，般保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，板根據(jù)獨(dú)立審計(jì)頒基本準(zhǔn)則，制辦定本公告。 挨第二條 本公告懊所稱商業(yè)銀行，版是指依照中華扒人民共和國(guó)公司盎法和中華人隘民共和國(guó)商業(yè)銀敖行法設(shè)立的從埃事吸收公眾存款埃、發(fā)放貸款、辦安理結(jié)算等業(yè)務(wù)的吧企業(yè)法人。 靶 第三條搬 商業(yè)銀行通常伴具有以下主要特板征：（一）經(jīng)營(yíng)把大量貨幣性項(xiàng)目搬，要求建立健全凹嚴(yán)格的內(nèi)部控制半; （二）從事芭的交易種類繁多霸、次數(shù)頻繁、金八額巨大，要求建胺立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)系鞍統(tǒng)，并廣泛使用俺計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)熬及電子資金轉(zhuǎn)賬芭系統(tǒng); （三）盎分支機(jī)構(gòu)眾多，疤分布區(qū)域廣，會(huì)哎計(jì)處理和控制職敖能分散，要求保案持統(tǒng)一

49、的操作規(guī)翱程和會(huì)計(jì)系統(tǒng)；白（四）存在大量澳不涉及資金流動(dòng)壩的資產(chǎn)負(fù)債表表鞍外業(yè)務(wù)，要求采昂取控制程序進(jìn)行搬記錄和監(jiān)控；（安五）高負(fù)債經(jīng)營(yíng)隘，債權(quán)人眾多，骯與社會(huì)公眾利益辦密切相關(guān)，受到扒銀行監(jiān)管法規(guī)的稗嚴(yán)格約束和政府凹有關(guān)部門的嚴(yán)格案監(jiān)管。 邦第四條 商業(yè)銀凹行具有以下主要跋風(fēng)險(xiǎn)：（一）信拔用風(fēng)險(xiǎn)；（二）昂國(guó)家和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)胺；（三）市場(chǎng)風(fēng)拜險(xiǎn)；（四）利率百風(fēng)險(xiǎn)；（五）流頒動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；（六哎）操作風(fēng)險(xiǎn)；（版七）法律風(fēng)險(xiǎn)；翱（八）聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)哀。 癌第五條 由于商伴業(yè)銀行具有的特跋征和風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)癌會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持盎應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎懊，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)絆降低至可接受的扮水平。 鞍第二章 接受業(yè)拔務(wù)委托 笆第六條 注

50、冊(cè)會(huì)稗計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了跋解商業(yè)銀行的基吧本情況，評(píng)價(jià)自捌身專業(yè)勝任能力岸及獨(dú)立性，初步擺評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，霸以確定是否接受奧業(yè)務(wù)委托。 熬第七條 在評(píng)價(jià)哎自身專業(yè)勝任能扒力時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)骯師應(yīng)當(dāng)考慮：（半一）是否具備商柏業(yè)銀行審計(jì)所需版要的專門知識(shí)和半技能；（二）是靶否熟悉商業(yè)銀行敗計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)扒及電子資金轉(zhuǎn)賬叭系統(tǒng)； （三）隘是否具有對(duì)商業(yè)邦銀行國(guó)內(nèi)外分支氨機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)的斑充足人力資源。板 芭第八條 注冊(cè)會(huì)鞍計(jì)師在接受業(yè)務(wù)吧委托時(shí)，應(yīng)當(dāng)就叭委托目的、審計(jì)拌范圍、雙方的責(zé)盎任和義務(wù)、審計(jì)敗報(bào)告的用途等事胺項(xiàng)與商業(yè)銀行達(dá)翱成一致意見(jiàn)。 矮第三章 審計(jì)計(jì)傲劃 柏 第九條案 在制定審計(jì)計(jì)絆劃前，注冊(cè)會(huì)計(jì)隘

51、師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)阿銀行以下主要情骯況：（一）宏觀藹經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)商業(yè)皚銀行的影響；（安二）適用的銀行俺監(jiān)管法規(guī)及銀行盎監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管捌程度；（三）特扒殊會(huì)計(jì)慣例及問(wèn)白題；（四）組織礙結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu)昂; （五）金融般產(chǎn)品、服務(wù)及市把場(chǎng)狀況；（六）扳風(fēng)險(xiǎn)及管理策略按；（七）相關(guān)內(nèi)背部控制；（八）爸計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)鞍及電子資金轉(zhuǎn)賬捌系統(tǒng)；（九）資唉產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)及班信貸資產(chǎn)質(zhì)量；佰（十）主要貸款稗對(duì)象所處行業(yè)狀案況；（十一）重懊大訴訟。 疤第十條 在了解背上述情況時(shí)，注阿冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重吧點(diǎn)查閱商業(yè)銀行暗以下資料：（一佰）章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)笆照、經(jīng)營(yíng)許可證氨等法律文件；（絆二）組織結(jié)構(gòu)圖拌; （三）股東吧大會(huì)、董事會(huì)

52、、版監(jiān)事會(huì)及管理委稗員會(huì)的會(huì)議紀(jì)要懊；（四）年度會(huì)霸計(jì)報(bào)表和中期會(huì)鞍計(jì)報(bào)表;（五）氨分部報(bào)告；（六扮）風(fēng)險(xiǎn)管理策略唉及相關(guān)報(bào)告；（背七）有關(guān)控制程百序和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的搬文件；（八）計(jì)盎算機(jī)信息系統(tǒng)及拔電子資金轉(zhuǎn)賬系叭統(tǒng)硬件、軟件清艾單及流程圖；（澳九）信貸、投資矮等經(jīng)營(yíng)政策;（翱十）銀行監(jiān)管機(jī)熬構(gòu)的檢查報(bào)告及案有關(guān)文件；（十扳一）內(nèi)部審計(jì)報(bào)版告；（十二）經(jīng)拌營(yíng)計(jì)劃、資本補(bǔ)艾足計(jì)劃；（十三愛(ài)）重大訴訟法律案文書；（十四）昂金融產(chǎn)品和服務(wù)敖營(yíng)銷手冊(cè)；（十皚五）新近頒布的百影響商業(yè)銀行經(jīng)稗營(yíng)的法規(guī)。 版第十一條 在制柏定總體審計(jì)計(jì)劃把時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隘應(yīng)當(dāng)考慮以下主襖要事項(xiàng)：（一）襖重要性水平; 昂（二）

53、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)啊; （三）商業(yè)矮銀行使用計(jì)算機(jī)百信息系統(tǒng)及電子笆資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的癌程度； （四）藹商業(yè)銀行內(nèi)部控捌制的預(yù)期可信賴阿程度; （五）擺重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域;唉 （六）商業(yè)銀扮行持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)辦的合理性; （翱七）利用內(nèi)部審白計(jì)的工作；（八版）利用專家的工頒作；（九）利用背其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師柏的工作；（十）頒利用銀行監(jiān)管機(jī)半構(gòu)的檢查報(bào)告及吧有關(guān)文件；（十跋一）審計(jì)工作的拔組織與安排。 斑第十二條 在確擺定重要性水平時(shí)斑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)矮當(dāng)考慮：（一）哀相對(duì)小的錯(cuò)報(bào)對(duì)半資產(chǎn)負(fù)債表的影藹響可能不重要，隘但對(duì)利潤(rùn)表和資扮本充足率可能產(chǎn)拔生重大影響；（罷二）既影響資產(chǎn)扒負(fù)債表又影響利敖潤(rùn)表的錯(cuò)報(bào)比只半影響資產(chǎn)、負(fù)債

54、巴和資產(chǎn)負(fù)債表表襖外承諾的錯(cuò)報(bào)更矮重要；（三）重暗要性水平有助于盎識(shí)別導(dǎo)致商業(yè)銀巴行嚴(yán)重違反監(jiān)管邦法規(guī)的錯(cuò)報(bào)。 翱第十三條 商業(yè)笆銀行的固有風(fēng)險(xiǎn)澳較高，內(nèi)部控制疤對(duì)防止、發(fā)現(xiàn)和隘糾正錯(cuò)誤與舞弊跋至關(guān)重要，注冊(cè)澳會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合般評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和捌控制風(fēng)險(xiǎn)，以確伴定檢查風(fēng)險(xiǎn)的可襖接受水平。 昂 第十四芭條 商業(yè)銀行的鞍計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)搬及電子資金轉(zhuǎn)賬俺系統(tǒng)具有以下重矮要作用，注冊(cè)會(huì)頒計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注其把使用的方式和程敗度：（一）計(jì)算笆和記錄利息收入芭和支出；（二）盎計(jì)算外匯和證券半交易頭寸，并記壩錄相關(guān)的損益；耙（三）提供最新扳的資產(chǎn)、負(fù)債余百額記錄；（四）啊每日處理大量巨礙額交易。 傲第十五條 由于板商

55、業(yè)銀行具有的霸特征和風(fēng)險(xiǎn)，注拔冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需哀要依賴內(nèi)部控制邦測(cè)試而不能完全搬依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試哎。 巴 第十六捌條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師矮應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列可皚能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表背產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的稗重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：安 （一）貸款損柏失準(zhǔn)備；（二）把資產(chǎn)負(fù)債表表外案業(yè)務(wù)；（三）不壩符合銀行監(jiān)管法岸規(guī)的交易和事項(xiàng)暗； （四）發(fā)生芭重大變動(dòng)的會(huì)計(jì)鞍報(bào)表項(xiàng)目；（五澳）資產(chǎn)負(fù)債表日骯前后發(fā)生的重大案一次性交易； 捌（六）高度復(fù)雜扮或投機(jī)性強(qiáng)的交奧易；（七）非常胺規(guī)貸款；（八）絆關(guān)聯(lián)方交易；（拌九）新金融產(chǎn)品翱或服務(wù)；（十）熬受新近頒布的法搬規(guī)影響的業(yè)務(wù)領(lǐng)爸域。 安第十七條 注冊(cè)敗會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮愛(ài)商業(yè)銀行編制會(huì)矮計(jì)報(bào)表所依據(jù)的瓣持

56、續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的愛(ài)合理性。 拔第十八條 內(nèi)部壩審計(jì)是商業(yè)銀行頒內(nèi)部控制的重要矮組成部分，注冊(cè)哀會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮笆是否利用內(nèi)部審暗計(jì)的工作。 凹第十九條 在評(píng)板價(jià)計(jì)算機(jī)信息系版統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)艾賬系統(tǒng)等特殊領(lǐng)扮域時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)盎師應(yīng)當(dāng)考慮是否凹利用專家的工作百。 埃第二十條 商業(yè)芭銀行擁有的分支百機(jī)構(gòu)眾多且分布按區(qū)域廣，注冊(cè)會(huì)凹計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是半否利用其他注冊(cè)搬會(huì)計(jì)師的工作。百 巴第二十一條 注矮冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查凹閱商業(yè)銀行持有絆的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)按的檢查報(bào)告及有百關(guān)文件，以獲取叭對(duì)確定重點(diǎn)審計(jì)稗領(lǐng)域有用的信息案，提高審計(jì)效率熬。 鞍第二十二條 在癌組織和安排審計(jì)澳工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)安計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：把（一）審計(jì)人員暗

57、組成及分工；（辦二）其他注冊(cè)會(huì)癌計(jì)師參與的程度懊；（三）計(jì)劃利版用內(nèi)部審計(jì)工作邦的程度; （四挨）計(jì)劃利用專家霸工作的程度；（斑五）出具審計(jì)報(bào)矮告的時(shí)間要求;愛(ài) （六）需要商半業(yè)銀行管理當(dāng)局瓣提供的專項(xiàng)分析俺資料。 唉第二十三條 注般冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根百據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃扒制定具體審計(jì)計(jì)班劃，以合理確定叭審計(jì)程序的性質(zhì)吧、時(shí)間和范圍。搬 頒第四章 內(nèi)部控艾制測(cè)試 瓣第二十四條 注霸冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充跋分了解商業(yè)銀行拜的相關(guān)內(nèi)部控制背，以制定審計(jì)計(jì)熬劃，并確定有效捌的審計(jì)方法。 吧第二十五條 商隘業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)吧部控制應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)百以下目標(biāo)： （案一）所有交易經(jīng)芭管理當(dāng)局一般授芭權(quán)或特別授權(quán)方藹可執(zhí)行; （二擺

58、）所有交易和事挨項(xiàng)以正確的金額骯，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)艾期間及時(shí)記錄于頒適當(dāng)?shù)馁~戶，使斑編制的會(huì)計(jì)報(bào)表扒符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)扮則的要求; （笆三）只有經(jīng)過(guò)管凹理當(dāng)局授權(quán)才能岸接觸資產(chǎn)和記錄靶；（四）將記錄跋的資產(chǎn)與實(shí)有資擺產(chǎn)定期進(jìn)行核對(duì)氨，并在出現(xiàn)差異白時(shí)采取適當(dāng)?shù)拇氚?；（五）恰?dāng)爸履行受托保管協(xié)八議規(guī)定的職責(zé)。襖 案第二十六條 注矮冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了挨解商業(yè)銀行分級(jí)奧授權(quán)體系的以下拌要素：（一）有扳權(quán)批準(zhǔn)特定交易爸的人員; （二把）授權(quán)遵循的程敖序; （三）授盎權(quán)限額及條件；澳（四）風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告叭及監(jiān)控。 笆第二十七條 注爸冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢敖查授權(quán)控制，以按確定為各類交易疤設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)限額叭是否得到遵守，懊超出風(fēng)險(xiǎn)

59、限額是版否及時(shí)向適當(dāng)層安次管理人員報(bào)告拜。 阿第二十八條 由隘于臨近資產(chǎn)負(fù)債懊表日發(fā)生的交易翱往往尚未完成，唉或在確定取得資瓣產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的班價(jià)值時(shí)缺乏依據(jù)伴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)八當(dāng)重點(diǎn)檢查這些芭交易的授權(quán)控制般。 氨 第二十伴九條 在評(píng)價(jià)與岸交易和事項(xiàng)記錄跋有關(guān)的內(nèi)部控制挨的有效性時(shí)，注敖冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考拌慮：（一）商業(yè)絆銀行處理大量交斑易，其中單筆或胺數(shù)筆交易可能涉佰及巨額資金，需皚要定期執(zhí)行試算斑平衡和調(diào)節(jié)程序柏，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)差埃錯(cuò)并進(jìn)行調(diào)查和壩糾正，將造成損吧失的風(fēng)險(xiǎn)降至最叭低；（二）許多擺交易的會(huì)計(jì)核算矮有特殊規(guī)定，商疤業(yè)銀行需要采取胺控制程序以保證半這些規(guī)定得以遵把循；（三）有些挨交易不在資

60、產(chǎn)負(fù)般債表中列示，甚扮至不在會(huì)計(jì)報(bào)表板附注中披露，商白業(yè)銀行需要采取扳控制程序保證這版些交易以適當(dāng)?shù)陌蟹绞奖挥涗浐捅O(jiān)絆控，并能及時(shí)確扳認(rèn)因交易狀況變搬化而產(chǎn)生的損益暗；（四）商業(yè)銀礙行不斷推出新的班金融產(chǎn)品和服務(wù)埃，需要及時(shí)更新拔會(huì)計(jì)核算程序和拌相關(guān)內(nèi)部控制；辦（五）每日余額敗可能并不反映當(dāng)隘日系統(tǒng)處理的全癌部交易量或最大奧損失風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)版銀行需要對(duì)最大罷交易量或最大損安失風(fēng)險(xiǎn)保持控制伴； （六）對(duì)大邦多數(shù)交易的記錄瓣應(yīng)便于商業(yè)銀行礙內(nèi)部、商業(yè)銀行哀客戶及交易對(duì)方安核對(duì)。 稗第三十條 計(jì)算凹機(jī)信息系統(tǒng)及電俺子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)艾的廣泛使用對(duì)注哎冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)商疤業(yè)銀行的內(nèi)部控癌制有重要影響。翱 般 注