內(nèi)部控制報(bào)告的可行性分析(DOC 15)

1、更多免費(fèi)下載，盡在管理資源吧()內(nèi)部控制報(bào)告的可行性分析摘要公司的財(cái)務(wù)信息能否準(zhǔn)確有效地披露一直成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。美國(guó)薩班斯法案第404條款規(guī)定上市公司必須提供內(nèi)部控制報(bào)告，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性。公司的內(nèi)部控制框架、設(shè)計(jì)、執(zhí)行以及評(píng)估已經(jīng)成為財(cái)務(wù)信息披露中不可或缺的組成部分。本文將對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的問(wèn)題和可行性進(jìn)行分析、論述。本文首先回顧內(nèi)部控制報(bào)告的發(fā)展歷程，從闡述內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容及意義入手，討論薩班斯法案對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告產(chǎn)生的重要影響。然后，結(jié)合美國(guó)一年來(lái)法案實(shí)施的過(guò)程和結(jié)果，分析法案帶給公司各方的利弊及操作中的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。最后，通過(guò)總結(jié)美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，結(jié)合中國(guó)企業(yè)的公司治理、內(nèi)部控制

2、、財(cái)務(wù)信息披露等問(wèn)題進(jìn)行思索。本文對(duì)于我國(guó)如何建立健全內(nèi)部控制的法律法規(guī)、如何完善并提供高質(zhì)量的內(nèi)部控制報(bào)告，如何樹(shù)立資本市場(chǎng)的透明度與投資者的信心有一定的幫助和啟發(fā)。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，內(nèi)部控制報(bào)告，薩班斯法案第404條款A(yù)nalysisofPossibilityoftheManagementReportingonInternalControlAbstractThedisclosureoffinancialreporting,withaccuracyandefficiency,hasalwaysbecomethefocusofthepublicattention.Withtheimplemen

3、tationofSarbanes-OxleyActof2002,undersection404,managementmustfileaninternalcontrolreportwiththeannualreporttoguaranteeitsliability.Itisessentialtoincludethoseimportantelementsinthefinancialreporting,suchasintegratedframeworkofinternalcontrol,thedesign,thepracticeandassessmentofinternalcontrol.There

4、fore,thedissertationmakescloseanalysisofthepossibilityofManagementReportingonInternalControl.ThedissertationlooksbackthedevelopmenthistoryofManagementReportingonInternalControl.BeginningwiththeintroductionofthecontentandsignificanceofManagementReportingonInternalControl,itdeeplyanalyzestheinfluenceo

5、fSarbanes-OxleyActof2002oninternalcontrol.Meanwhile,itmakesreferencetotheprocessandconsequenceoftheimplementationoftheActinAmericainordertoillustratethestrengthandweaknessofManagementReportingonInternalControl,anditspracticalproblems.Finally,itsummarizesthepreviousexperienceandlessons,learningfromwh

6、ichChineseenterprisescouldmakeimprovementsonmanagement,internalcontrol,disclosureoffinancialreportingandotheraspects.ThedissertationwillgiveChineseenterprisessuggestionsonhowtoestablishtheadequatelawsandregulations,howtostrengthenandenhancethequalityofManagementReportingonInternalControl,howtotransp

7、arentthecapitalmarketandrecreatetheconfidenceofinvestors.KeyWords:internalcontrol,ManagementReportingonInternalControl,Sarbanes-OxleyActsection404目錄序言1一、內(nèi)部控制報(bào)告的發(fā)展回顧1（一）內(nèi)部控制報(bào)告的涵義2（二）內(nèi)部控制報(bào)告在美國(guó)發(fā)展的概況2（三）薩班斯法對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的重要影響3（四）內(nèi)部控制報(bào)告在中國(guó)發(fā)展的概況4二、內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容及意義4（一）內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容4（二）內(nèi)部控制報(bào)告的意義5三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告5（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的概念

8、和內(nèi)容5（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的關(guān)系6四、薩班斯法在美國(guó)實(shí)施過(guò)程7（一）綜（二）上市公司面臨的主要問(wèn)題7五、薩班斯法給中國(guó)企業(yè)帶來(lái)的啟示8（一）綜述8（二）國(guó)內(nèi)上市公司應(yīng)對(duì)策略8參考文獻(xiàn)9管理資源吧()，提供海量管理資料免費(fèi)下載! 序言一、選題背景上市公司的財(cái)務(wù)信息披露是否可靠、內(nèi)部控制是否有效，對(duì)于外部投資者越來(lái)越重要。內(nèi)部控制信息不夠透明，其設(shè)計(jì)和執(zhí)行不夠有效等原因引起的公司重大舞弊行為對(duì)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定和公眾投資的信心都有重大不利影響。震驚全球的美國(guó)“安然”、“世通”、“施樂(lè)”等特大惡性財(cái)務(wù)丑聞及隨后的一系列上市公司財(cái)務(wù)欺詐事件所造成的美國(guó)資本市場(chǎng)的混亂，迫使美國(guó)國(guó)會(huì)于2

9、002年7月30日以絕對(duì)多數(shù)通過(guò)了關(guān)于會(huì)計(jì)和公司治理一攬子改革的薩班斯-奧克斯利公司治理法案(Sarbanes-OxleyAct,簡(jiǎn)稱薩班斯法案)。該法案的公布引發(fā)了各國(guó)政府、經(jīng)濟(jì)學(xué)者和上市公司的管理層等多方面，對(duì)內(nèi)部控制展開(kāi)了廣泛而深入的研究和實(shí)踐。本文將論述內(nèi)部控制中的重要環(huán)節(jié)內(nèi)部控制報(bào)告，即薩班斯法案404條款重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)而最具爭(zhēng)議的部分，就其內(nèi)容，意義和可行性等方面進(jìn)行深入細(xì)致地分析和闡述。二、研究意義就其理論意義而言，國(guó)外關(guān)于內(nèi)部控制理論研究已有大半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展歷程。因此，產(chǎn)生了許多重要文獻(xiàn)和大量的內(nèi)部控制法律和法規(guī)。而國(guó)內(nèi)在內(nèi)部控制理論方面的研究相對(duì)起步較晚，許多研究也是在國(guó)外的理論和

10、實(shí)踐的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。本文對(duì)國(guó)內(nèi)外的理論進(jìn)行了歸結(jié)，并通過(guò)比較，提出了國(guó)內(nèi)在法律健全和完善方面存在的不足與缺陷，特別對(duì)于內(nèi)部控制報(bào)告這一部分，對(duì)我國(guó)出臺(tái)自己的內(nèi)部控制法規(guī)有所建議。就其實(shí)踐意義而言，我國(guó)公司治理的信息披露存在諸多問(wèn)題。美國(guó)薩班斯法案的實(shí)施已經(jīng)邁出了一大步。對(duì)于中國(guó)企業(yè)身處國(guó)內(nèi)市場(chǎng)還是海外市場(chǎng)都是一個(gè)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。本文根據(jù)法案執(zhí)行近一年的情況分析內(nèi)部控制報(bào)告的利弊及其在實(shí)踐過(guò)程中存在的問(wèn)題。進(jìn)一步討論如何提高公司管理層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的信息含量，如何使內(nèi)部控制報(bào)告能夠正確有效地反映公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、所有權(quán)狀況和治理狀況的信息。三、研究的主要問(wèn)題本文的研究對(duì)象是內(nèi)部控制報(bào)告。本

11、文首先從內(nèi)部控制報(bào)告的發(fā)展歷程入手，闡述內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容及意義，并根據(jù)美國(guó)薩班斯法案第404條款實(shí)施的情況，分析內(nèi)部控制報(bào)告的可行性然后，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，討論如何建立健全有中國(guó)特色的內(nèi)部控制體系，出具評(píng)價(jià)報(bào)告，以完善公司的內(nèi)部控制。由于我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范才剛剛開(kāi)始，所以適當(dāng)?shù)亟梃b美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的有益經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際做法，可以為我國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的認(rèn)識(shí)提供新的視角。本文將重點(diǎn)探討薩班斯法案第404條款對(duì)于中國(guó)企業(yè)發(fā)展的思考。四、研究方法本文以實(shí)證分析的研究方法為主，規(guī)范分析為輔。從內(nèi)部控制報(bào)告的理論入手，結(jié)合若干國(guó)內(nèi)外上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露實(shí)例、研究報(bào)告、調(diào)查數(shù)據(jù)等資料，通過(guò)

12、歸類(lèi)、對(duì)比、總結(jié)等方法，來(lái)分析內(nèi)部控制報(bào)告的可行性。本文一共分為五大部分。序言是對(duì)本文研究的背景、目的、內(nèi)容、意義及研究方法的介紹；第一部分是對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)展的文獻(xiàn)回顧；第二部分論述內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容及意義；第三部分論述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容及區(qū)別；第四部分闡述薩班斯法案的實(shí)施過(guò)程；最后討論薩班斯法案給中國(guó)企業(yè)帶來(lái)的啟示，提出一些關(guān)于公司治理、內(nèi)部控制等方面的建議。一、內(nèi)部控制報(bào)告的發(fā)展回顧（一）內(nèi)部控制報(bào)告的涵義內(nèi)部控制報(bào)告（ManagementReportingonInternalControl：MRIC），是指管理層依照內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)本公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行測(cè)

13、評(píng)，將結(jié)果提供給外部信息使用者的報(bào)告1。它是由公司自身對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具報(bào)告，包含在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中一并提供給外部信息使用者。它主要向社會(huì)公眾聲明公司自身的內(nèi)部控制有無(wú)重大缺陷，如果有的話存在哪些重大缺陷，公司采取了哪些補(bǔ)救措施等，使公眾全面地了解公司的治理狀況、監(jiān)管制度、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制體系等信息。內(nèi)部控制報(bào)告，高度強(qiáng)調(diào)公司管理層對(duì)于內(nèi)部控制的責(zé)任；有助于外部利害關(guān)系者加大對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)管的力度；有助于內(nèi)部控制體系的建立健全；有助于減少或避免內(nèi)部控制中的重大缺陷；加大內(nèi)部控制執(zhí)行和監(jiān)管的力度，從而確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。內(nèi)部控制報(bào)告體現(xiàn)了社會(huì)公眾對(duì)于公司治理的要求，可以緩解信息不對(duì)稱，

14、進(jìn)而緩解管理層支配的狀況。同時(shí)，內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)一步反映了財(cái)務(wù)信息披露對(duì)準(zhǔn)確性和可靠性的嚴(yán)格要求：公眾公司需要從真正意義上來(lái)管理經(jīng)營(yíng)提高業(yè)績(jī)，而不應(yīng)該靠做提供虛假財(cái)務(wù)信息欺騙投資者來(lái)蒙混過(guò)關(guān)。有效而高質(zhì)量的內(nèi)部控制報(bào)告能使公司和外部信息使用者達(dá)到雙贏的效果。（二）內(nèi)部控制報(bào)告在美國(guó)發(fā)展的概況從20世紀(jì)50年代起，學(xué)術(shù)研究就表明，年度財(cái)務(wù)報(bào)告并不是債務(wù)和權(quán)益投資的全部決策因素，季度會(huì)計(jì)信息、內(nèi)部控制、預(yù)測(cè)信息等逐步成為越來(lái)越重要的考慮因素。1953年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出版的注冊(cè)會(huì)計(jì)師手冊(cè)中提出了一個(gè)新建議：“在審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的意見(jiàn)中，應(yīng)包括一個(gè)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的意見(jiàn)?！边@個(gè)想法引起了強(qiáng)烈的關(guān)注，

15、但也有學(xué)者指出：對(duì)內(nèi)部控制在審計(jì)報(bào)告中加以評(píng)價(jià)容易引起誤解。20世紀(jì)60年代，審計(jì)程序說(shuō)明書(shū)第49號(hào)-內(nèi)部控制的報(bào)告提到，管理層被賦予了決定在審計(jì)報(bào)告中是否需要說(shuō)明內(nèi)部控制的權(quán)利。這使得如何表達(dá)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的意見(jiàn)成為一個(gè)需要明確的問(wèn)題。1978年，美國(guó)審計(jì)師責(zé)任委員會(huì)（俗稱Cohen委員會(huì)）建議管理層應(yīng)提供報(bào)告確認(rèn)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任，并要求管理層對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估。該委員會(huì)提出，“此報(bào)告應(yīng)該提供管理層對(duì)公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其控制的評(píng)估，包括對(duì)控制系統(tǒng)固有限制及公司對(duì)獨(dú)立審計(jì)師認(rèn)定的重大缺陷所做出的反應(yīng)和態(tài)度。”1980年，審計(jì)準(zhǔn)則公告第30號(hào)-內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的報(bào)告取代了審計(jì)程序說(shuō)明書(shū)第49號(hào)

16、，審計(jì)準(zhǔn)則公告第30號(hào)指出：“為了表示意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須審查企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。審查既可獨(dú)立進(jìn)行，也可以結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行?！?988年，審計(jì)準(zhǔn)則公告第60號(hào)-審計(jì)師對(duì)關(guān)注到的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)相關(guān)事項(xiàng)的傳達(dá)出臺(tái)，該公告要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要與審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行充分溝通，特別在控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序中存在的重大缺陷方面。1991年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了聯(lián)邦儲(chǔ)蓄保險(xiǎn)公司利用法（FDICIA）,該法律規(guī)定：“所有資產(chǎn)大于20億美元的金融機(jī)構(gòu)管理層必須對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的有效性進(jìn)行聲明?！痹摲ㄍ瑫r(shí)還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的報(bào)告進(jìn)行驗(yàn)證。1992年，由美國(guó)五家會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（注會(huì)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)

17、以及財(cái)務(wù)管理協(xié)會(huì)）發(fā)起組織的委員會(huì)（TheCommitteeofSponsoringOrganizationsCOSO）頒布了內(nèi)部控制完整框架（InternalControl-IntegratedFramework），即“COSO報(bào)告”綜合考察內(nèi)部控制的各個(gè)方面，特別在內(nèi)部控制的評(píng)估、創(chuàng)新、教育和研究領(lǐng)域，為公司、立法和監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供全新的起點(diǎn)。1993年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第2號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)告外的內(nèi)部控制報(bào)告及鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3號(hào)-符合性鑒證，對(duì)公司提供內(nèi)部控制報(bào)告及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)并表示意見(jiàn)提供指導(dǎo)。995年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表了審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)，接受COSO1李明

18、輝：“淺談上市公司內(nèi)部控制報(bào)告”，審計(jì)研究，2001年第3期，42頁(yè)報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的定義。2002年7月，美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了薩班斯奧克斯利法。其中103條款、302條款、404條款，第一次以法律的形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性提出了明確的規(guī)定。這是一次重大的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告提出了更高的要求。2002年10月，證券交易委員會(huì)出具了薩班斯奧克斯利法404、406、407款的披露要求提案，希望根據(jù)薩班斯奧克斯利法案404條款的要求，尋求過(guò)渡期的做法，并征求意見(jiàn)。2003年3月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又發(fā)表了關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和報(bào)告征求意見(jiàn)稿，征求關(guān)于根據(jù)薩班斯奧克斯利法案404條款實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)

19、部控制審計(jì)的意見(jiàn)。2003年6月，證券交易委員會(huì)根據(jù)征求意見(jiàn)的結(jié)果形成最終規(guī)范，頒布了最終規(guī)則：管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的報(bào)告和證券交易法定期報(bào)告披露的證明，旨在對(duì)管理層內(nèi)部控制評(píng)估以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的鑒證報(bào)告進(jìn)行規(guī)范。半個(gè)世紀(jì)以來(lái)，法律和條例的不斷更新和修正告訴我們，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)及報(bào)告是因?qū)嶋H需要而產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的保證，是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的全面，透明的披露和監(jiān)管。薩班斯法對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的重要影響薩班斯法產(chǎn)生的背景和意義據(jù)報(bào)道，美國(guó)世通公司從2000和2001年度原審核凈利潤(rùn)76億美元和24億美元調(diào)整為凈虧損489億美元和92億美元，其虛增資產(chǎn)、少計(jì)費(fèi)用及錯(cuò)計(jì)收入等共虛報(bào)利

20、潤(rùn)高達(dá)740億美元，最終被公司內(nèi)審部門(mén)副總裁CynthinaCooper揭發(fā)，股價(jià)由最高64美元跌至最低0.9美元，導(dǎo)致公司裁減員工17000人。為了應(yīng)對(duì)“安然”、“世通”“施樂(lè)”“GlobalCrossing”“Quest”“Adelphia”等特大惡性財(cái)務(wù)丑聞及隨后的一系列上市公司財(cái)務(wù)欺詐事件所造成的美國(guó)股市危機(jī)，重樹(shù)投資者對(duì)股市的信心，美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年7月30日以絕對(duì)多數(shù)通過(guò)了關(guān)于會(huì)計(jì)和公司治理一攬子改革的薩班斯-奧克斯利公司治理法(Sarbanes-OxleyAct,簡(jiǎn)稱薩班斯法)。其目的是提高管理層對(duì)股東的責(zé)任，解決人們?cè)诔舐劙l(fā)生之后對(duì)美國(guó)資本市場(chǎng)的信任危機(jī)。該法為公眾公司的外部

21、審計(jì)師創(chuàng)建了一個(gè)新的監(jiān)督體制，并把對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制作為關(guān)注的重要內(nèi)容，不僅要求管理層報(bào)告公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，還要求外部審計(jì)師證實(shí)管理層報(bào)告的準(zhǔn)確性。薩班斯法被美國(guó)企業(yè)界普遍視為自通過(guò)1933年證券法、1934年證券交易法以來(lái)，對(duì)美國(guó)商界和會(huì)計(jì)界影響最為巨大的一次立法革新。它彌補(bǔ)了現(xiàn)行美國(guó)法規(guī)在處理虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、虛假財(cái)務(wù)審計(jì)、銷(xiāo)毀財(cái)務(wù)證據(jù)等方面的漏洞。薩班斯法對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的影響薩班斯法第404條管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)規(guī)定：內(nèi)部控制方面的要求美國(guó)證券交易委員會(huì)(SecuritiesandExchangeCommission：SEC)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的規(guī)定，要求按1934年證券交易法第13節(jié)(a

22、)或15節(jié)(d)編制的年度報(bào)告中包括內(nèi)部控制報(bào)告，包括：強(qiáng)調(diào)公司管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任；發(fā)行人管理層最近財(cái)政年度末對(duì)內(nèi)部控制體系及控制程序有效性的評(píng)價(jià)；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)于本節(jié)(a)中要求的管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，擔(dān)任公司年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。上述評(píng)價(jià)和報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循委員會(huì)發(fā)布或認(rèn)可的準(zhǔn)則。上述評(píng)價(jià)過(guò)程不應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的業(yè)務(wù)。2具體地說(shuō)，該條款要求上市公司必須在年報(bào)中提供兩類(lèi)報(bào)告。一方面，上市公司必須由公司董事、管理層、404項(xiàng)目小組、內(nèi)審總監(jiān)與其他人士積極監(jiān)察和參與，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)給出評(píng)2AmericanCongre

23、ss,Sarbanes-OxleyAct,July30,2002價(jià)。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要對(duì)內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)，還必須對(duì)公司管理層評(píng)估程序以及內(nèi)控體系結(jié)論進(jìn)行審查并出具正式意見(jiàn)。對(duì)于上市公司，404條款的執(zhí)行產(chǎn)生了五個(gè)階段：第一、公司應(yīng)制定內(nèi)部控制的詳細(xì)目標(biāo)、計(jì)劃和內(nèi)控范圍；第二、參照相關(guān)C0S0委員會(huì)等內(nèi)部控制研究機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制框架來(lái)評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制是否全面、是否有效；第三、公司應(yīng)記錄控制措施評(píng)估方式，以及彌補(bǔ)控制缺陷的政策和流程；第四、公司必須進(jìn)行測(cè)試其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，以確保控制措施和補(bǔ)救手段起到預(yù)期作用；第五管理層必須將上述階段的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行分析研究，并將結(jié)果匯總成為一份正式的報(bào)告。

24、對(duì)于受托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，404條款要求其對(duì)管理層提供的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行鑒證，也分五個(gè)階段：第一、編制財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的計(jì)劃；第二、對(duì)公司管理層所采用的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)過(guò)程進(jìn)行評(píng)估；第三、對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行全面了解；第四、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性；第五、對(duì)審計(jì)結(jié)果發(fā)表意見(jiàn)和恰當(dāng)?shù)恼f(shuō)明，并出具鑒證報(bào)告。（四）內(nèi)部控制報(bào)告在中國(guó)發(fā)展的概況我國(guó)內(nèi)部控制的研究成果和實(shí)踐相對(duì)比較少，起步較歐美晚。自20世紀(jì)90年代起，政府開(kāi)始加大對(duì)內(nèi)部控制強(qiáng)化和監(jiān)管的作用。1996年12月頒布的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師要評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制，把內(nèi)控評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)作為審計(jì)風(fēng)

25、險(xiǎn)確定的前提條件；1997年中國(guó)人民銀行出臺(tái)了加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則，要求各金融機(jī)構(gòu)建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度，由央行負(fù)責(zé)對(duì)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的監(jiān)督和稽核；中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2000年11月頒布了公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則要求公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，并在招股說(shuō)明書(shū)正文中專設(shè)一部分，對(duì)其內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性作出說(shuō)明。同時(shí)規(guī)定，商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司還應(yīng)委托所聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，并以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形式出具報(bào)告。200

26、1年6月財(cái)政部頒發(fā)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行），對(duì)公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了指導(dǎo)性的意見(jiàn)，并在2002年12月再次印發(fā)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷(xiāo)售和收款（試行）和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購(gòu)與付款（試行）兩個(gè)規(guī)范，進(jìn)一步完善了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也在2002年2月推出了內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)，來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)，對(duì)被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的控制進(jìn)行審核。政府監(jiān)管部門(mén)對(duì)公司內(nèi)部控制的建立健全提出了一定的要求，但沒(méi)有對(duì)管理層進(jìn)行內(nèi)部控制制度有效性評(píng)價(jià)提供實(shí)質(zhì)性要求，致使各個(gè)公司的管理層在進(jìn)行內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)時(shí)沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國(guó)要求

27、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司以及上市公司在對(duì)外出具年度報(bào)告時(shí)一并出具內(nèi)部控制報(bào)告，而其他一般企業(yè)則采取自愿形式。3二、內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容及意義一）內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容結(jié)合薩班斯法第404條款的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：明確公司管理層對(duì)建立和維護(hù)公司充分的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的權(quán)責(zé)。管理層應(yīng)在內(nèi)部控制3章衛(wèi)東：“企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告問(wèn)題探討”，企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2002年第5期，24頁(yè)報(bào)告中明確聲明，建立、實(shí)施和維護(hù)公司內(nèi)部控制的責(zé)任，內(nèi)部控制制度的目標(biāo)是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，經(jīng)營(yíng)的效果，符合適用的法律和法規(guī)。聲明內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)、框架、執(zhí)行，是否健全、有效、內(nèi)部控制中有無(wú)重大缺陷。如果發(fā)現(xiàn)

28、存在重要控制弱點(diǎn)和重大缺陷，應(yīng)在報(bào)告中予以進(jìn)一步說(shuō)明和披露。聲明內(nèi)部控制存在固有限制。在報(bào)告中需指出，內(nèi)部控制有效并不意味著內(nèi)部控制可以絕對(duì)防止舞弊，且一貫有效。隨著環(huán)境和具體情況的變化，內(nèi)部控制在一定時(shí)間和范圍內(nèi)也會(huì)失去有效性。在報(bào)告中應(yīng)聲明，有效的內(nèi)部控制是對(duì)財(cái)務(wù)、營(yíng)運(yùn)、法規(guī)遵循、企業(yè)資產(chǎn)安全和完整等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所提供的合理保證。避免信息使用者產(chǎn)生誤解。說(shuō)明已依照內(nèi)部控制系統(tǒng)中的標(biāo)準(zhǔn)和程序來(lái)測(cè)評(píng)其有效性。內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)是用來(lái)指導(dǎo)，監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。公司管理層簽名。董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)管理人員需簽名以承諾對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制報(bào)告所負(fù)責(zé)任。（二）內(nèi)部控制報(bào)告的意義公司提

29、供內(nèi)部控制報(bào)告具有重大而深遠(yuǎn)的意義，主要表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：外部投資者受益對(duì)于外部投資者來(lái)說(shuō)，公司披露的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等方面信息，對(duì)他們的投資決策有重大影響。然而，僅僅通過(guò)年度財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)師的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告來(lái)了解公司的運(yùn)作，是很不全面的。投資者只能憑借一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)推測(cè)公司的經(jīng)營(yíng)和管理水平，預(yù)測(cè)公司發(fā)展?fàn)顩r和盈利的潛能。內(nèi)部控制報(bào)告的披露，正是彌補(bǔ)了這種信息不對(duì)稱的現(xiàn)象。內(nèi)部控制報(bào)告，能夠告訴投資者公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否有效，內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，內(nèi)控體系是否完善，管理層是否盡到責(zé)任控制風(fēng)險(xiǎn)等等。這使得資本市場(chǎng)的信息更加透明和公平，保護(hù)了投資者的利益。公司提供內(nèi)部控制報(bào)告，還可以

30、提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，一定程度上遏制舞弊行為的發(fā)生。這是公司對(duì)公眾的一種保證和承諾，表明公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和資產(chǎn)的安全完整沒(méi)有不利影響。上市公司加強(qiáng)自身管理的重要途徑向外界提供內(nèi)部控制報(bào)告，可以提高公司管理層對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的高度重視，不再敷衍了事。內(nèi)部控制報(bào)告必須要由公司的CEO和CFO簽字，因此相應(yīng)提高了他們對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的責(zé)任和監(jiān)督管理的義務(wù)。上市公司通過(guò)內(nèi)部控制報(bào)告自我評(píng)估，一方面可以減少或避免內(nèi)部控制中的重大缺陷，另一方面可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取相應(yīng)措施，來(lái)完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。受托注冊(cè)會(huì)計(jì)師減輕一定的工作量一份高質(zhì)量的內(nèi)部控制報(bào)告，可以減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制方面審計(jì)的時(shí)間，范圍和工作量。審

31、計(jì)師不可能在有限的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)所有問(wèn)題。所采用的審計(jì)方法，主要是根據(jù)重要性的不同進(jìn)行抽樣測(cè)試。內(nèi)部控制報(bào)告是對(duì)抽樣結(jié)果的保證。同時(shí)，也降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的概念和內(nèi)容內(nèi)部控制報(bào)告是管理層對(duì)其內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性所作的評(píng)估。根據(jù)COSO報(bào)告,公司內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)，并提供給外部信息使用者的書(shū)面文件?，F(xiàn)行美國(guó)的審計(jì)制度要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司管理層的內(nèi)部控制報(bào)告中的認(rèn)定進(jìn)行鑒證，并發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)，以滿足公眾對(duì)此信息的需求。

32、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的格式：1.標(biāo)題欄2.收件人3.引言段4.范圍段5.固有限制段6.意見(jiàn)段7.簽章和會(huì)計(jì)事務(wù)所地址8.報(bào)告日期內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，有兩個(gè)值得關(guān)注的問(wèn)題。一是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的時(shí)間性。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告有時(shí)點(diǎn)和時(shí)段之分。不同類(lèi)型所采用的程序及目標(biāo)是不同的。選擇某一時(shí)點(diǎn)的評(píng)價(jià)報(bào)告，是對(duì)該時(shí)點(diǎn)上內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具審核意見(jiàn)。選擇時(shí)段，則要求對(duì)某一期間的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并發(fā)表意見(jiàn)，這種審核程序多，耗時(shí)大，但它反應(yīng)的問(wèn)題也就越全面，具體，更有價(jià)值。獨(dú)立審計(jì)師發(fā)表的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是針對(duì)特定時(shí)點(diǎn)進(jìn)行的（一般是與所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表期間的期末資產(chǎn)負(fù)債表日相一致）。因此，KPMG會(huì)計(jì)師事務(wù)所

33、提供的報(bào)告要求4管理層應(yīng)該保證現(xiàn)行的內(nèi)部控制必須持續(xù)了一段足夠的時(shí)間，以便審計(jì)師實(shí)行執(zhí)行有效性測(cè)試工作。在確定我國(guó)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的時(shí)間范圍時(shí)，應(yīng)借鑒國(guó)外的有益經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)一段時(shí)間內(nèi)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并在管理層關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的申明中明確報(bào)告的期間范圍，對(duì)超過(guò)一定期限的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，還需要取得額外的證據(jù)來(lái)支持最終的評(píng)價(jià)結(jié)果。二是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的審計(jì)意見(jiàn)。我國(guó)目前僅僅提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，但是應(yīng)當(dāng)在什么條件下形成何種評(píng)價(jià)意見(jiàn)，以何種方式對(duì)外披露都沒(méi)有形成具有可操作性的規(guī)范制度。一般而言，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)所形成的評(píng)價(jià)意見(jiàn)類(lèi)型與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所發(fā)表

34、的財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型保持一致，并明確發(fā)表不同評(píng)價(jià)意見(jiàn)的具體條件“一般情況下，如果沒(méi)有須強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)分為無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、拒絕表示意見(jiàn)、否定意見(jiàn)?！睙o(wú)保留意見(jiàn)的情況：內(nèi)部控制無(wú)重大缺陷；內(nèi)部控制在重大方面執(zhí)行有效；注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)依據(jù)評(píng)價(jià)程序進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，并已經(jīng)歸集到足夠的證據(jù)。保留意見(jiàn)的情況：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審查范圍受到限制，證據(jù)不足，令其無(wú)法判斷某種有關(guān)的內(nèi)部控制是否有重大缺陷；注冊(cè)會(huì)計(jì)師所歸集到的證據(jù)就整體而言，屬于足夠，但就某特定部分而言，仍有不足。拒絕表示意見(jiàn)的情況：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查范圍受到限制，致使證據(jù)不足；證據(jù)不足的程度已經(jīng)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全不能評(píng)價(jià)某種有關(guān)的內(nèi)部

35、控制，是否有重大缺陷，或質(zhì)疑管理層的聲明是否為允當(dāng)。否定意見(jiàn)的情況：內(nèi)部控制有重大缺陷；在重大方面執(zhí)行無(wú)效；注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)依據(jù)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，并已經(jīng)歸集到足夠的證據(jù)。（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于被審計(jì)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。年度財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層向外部信息使用者提供關(guān)于公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等方面信息披露的手段，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以第三者身份，對(duì)管理層提供的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)報(bào)表的合法性、公允性和完整性作出獨(dú)立鑒證，以確保報(bào)表的可信度。薩班斯法案中的第404條款，之所以規(guī)定

36、了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要其對(duì)管理層提供的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行鑒證?？梢?jiàn)，兩份報(bào)告對(duì)于財(cái)務(wù)信息的披露是雙管齊下，相輔相成，使外部信息使用者能夠更加理智的分析公司經(jīng)營(yíng)狀況。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是對(duì)公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行測(cè)評(píng)給出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。從設(shè)計(jì)到執(zhí)行，是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。所以，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告更側(cè)重于對(duì)過(guò)程的鑒證，范圍大，時(shí)段較長(zhǎng)。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告僅僅是對(duì)公司年度財(cái)務(wù)信息的鑒證，側(cè)重于對(duì)結(jié)果審核，范圍小，時(shí)段較短。因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生影響。但這種影響并不是一一對(duì)應(yīng)，例如，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是無(wú)保留意見(jiàn)，不能以此判斷審計(jì)報(bào)告也是無(wú)保留意見(jiàn)；財(cái)務(wù)報(bào)表所示財(cái)務(wù)信息的合法

37、、公允及會(huì)計(jì)處理方法保持一貫，并不表示內(nèi)部控制也一定是完整、合理及有效；內(nèi)部控制在完整性、合理性或有效性上存在重大缺陷也不意味著當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表一定不可信。內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響是一種基礎(chǔ)性、過(guò)程性、長(zhǎng)期性的影響。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告所提供信息不足的補(bǔ)充，二者相輔相成，共同強(qiáng)化了公司財(cái)務(wù)信息4KPMG,“Sarbanes-OxleyActAnOverviewofPCAOBsRequirements”,April2004,P10-P20的透明度和有效性，使公眾在做出決策時(shí)更有信心。5四、薩班斯法在美國(guó)實(shí)施過(guò)程（一）綜述按照薩班斯法生效時(shí)日的規(guī)定，數(shù)千家大中型美國(guó)本土上市公司必須在200

38、4年11月15日后結(jié)束的財(cái)政年度中遵守404條款。而在2004年度報(bào)告中，這些公司都已經(jīng)歷了404條款的考驗(yàn)。在法案正式實(shí)施并主要側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)年報(bào)信息披露的內(nèi)控機(jī)制測(cè)評(píng)的這段時(shí)間里，盡管美國(guó)上市公司大多竭盡全力、不惜高額成本地遵循該法案的各項(xiàng)要求，但是仍有500多家美國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)問(wèn)題被揭露。對(duì)于這些未能通過(guò)考驗(yàn)的公司，其所受到的限制，輕則股價(jià)下跌，重則可能遭遇監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處分和股東在利益受損情況下關(guān)于“提供虛假信息”和“隱瞞重大事實(shí)”的集體訴訟，以及從股市上摘牌等慘重代價(jià)。這一條款，就像一把雙刃劍。積極應(yīng)對(duì)，可以保證公司健康持續(xù)地發(fā)展；應(yīng)對(duì)不當(dāng)，就可能給企業(yè)帶來(lái)慘重的負(fù)面效應(yīng)。（二）上市公司

39、面臨的主要問(wèn)題公司承擔(dān)巨大成本。據(jù)報(bào)道，國(guó)際財(cái)務(wù)執(zhí)行官（FEI）對(duì)321家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果，每家需要遵守薩班斯法的美國(guó)大型企業(yè)第一年實(shí)施第404節(jié)的總成本將超過(guò)460萬(wàn)美元。這些成本包括35000小時(shí)的內(nèi)部人員投入、130萬(wàn)美元的外部顧問(wèn)和軟件費(fèi)用以及150美元的額外審計(jì)費(fèi)用（增幅達(dá)到35%）。全球著名的通用電氣公司表示404條款致使公司在執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)定上的花費(fèi)已經(jīng)高達(dá)3000萬(wàn)美元。公司投入大量IT建設(shè)。ForresterResearch在調(diào)查了800多家北美公司后發(fā)現(xiàn)，將近1/3的調(diào)研對(duì)象在2004年增加IT支出，其中為遵守薩班斯法案而進(jìn)行的投入是重要項(xiàng)目。IBM、SAP、ORACLE等軟

40、件巨頭都有專門(mén)針對(duì)該法案404條款提供的軟件。例如，IBM的WBCR軟件平臺(tái)就是應(yīng)法案而生的。迄今為止已有百余家美國(guó)上市企業(yè)采用該平臺(tái)并通過(guò)了首次薩班斯法案的遵從認(rèn)證。一些公司選擇提前披露內(nèi)控缺陷。截至2005年5月15日，2963家提前申報(bào)的公司已經(jīng)披露了他們的404條款審計(jì)意見(jiàn)。其中，12.25%（即363家公司）被評(píng)不合格（實(shí)質(zhì)性缺陷意見(jiàn)）?？紤]到未及時(shí)申報(bào)公司（超過(guò)43家）預(yù)期的重大缺陷意見(jiàn)，以及預(yù)期的伴隨財(cái)務(wù)報(bào)告調(diào)整而進(jìn)行的404條款意見(jiàn)的調(diào)整（超過(guò)5家），這一比率將超過(guò)14%。此外，已經(jīng)有500多家公司披露了內(nèi)部控制缺陷。超過(guò)200家公司在2004年底就已經(jīng)披露了內(nèi)控缺陷。在已經(jīng)報(bào)

41、告的這些缺陷里，有些屬于諸如某崗位設(shè)置不合理、某相關(guān)部門(mén)職責(zé)重復(fù)、效率低等問(wèn)題，相對(duì)容易補(bǔ)救；但有些則是較嚴(yán)重的問(wèn)題，可能需要公司追溯調(diào)整過(guò)去的財(cái)務(wù)結(jié)果。許多公司更新了財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，以前未被發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷被暴露出來(lái)。另外，某些公司披露出的問(wèn)題已經(jīng)構(gòu)成了“實(shí)質(zhì)性缺陷”，意味著這些公司薄弱的內(nèi)部控制系統(tǒng)將很可能無(wú)法預(yù)防年報(bào)中存在的重大虛假陳述。最困難的一環(huán)是對(duì)公司層面的控制措施的評(píng)價(jià)。公司管理層必須正確決策、防范風(fēng)險(xiǎn)，制定適當(dāng)?shù)臏y(cè)試目標(biāo)和策略、測(cè)試程序，以預(yù)防或發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的重大缺陷。2005年很多快速申報(bào)公司都實(shí)施了控制合理化流程，以減少測(cè)試的控制點(diǎn)總數(shù)。2004年10月安永的一份調(diào)查數(shù)據(jù)顯示

42、，總收入超過(guò)200億美元的公司全都測(cè)試了不少于1000項(xiàng)的控制點(diǎn)，更有超過(guò)一半的公司測(cè)試的數(shù)量超過(guò)了5000項(xiàng)，各家大公司在流程完成前都測(cè)試了50000至100000項(xiàng)控制點(diǎn)。2004年有12%-13%的美國(guó)上市公司無(wú)法取得毫無(wú)保留意見(jiàn)的404審計(jì)報(bào)告，雖然法案有著嚴(yán)格的規(guī)定，能有效加強(qiáng)財(cái)5王會(huì)杰：“試論內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告關(guān)系定位”，中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)財(cái)會(huì)世界，2001年06月26日務(wù)報(bào)告的內(nèi)控系統(tǒng)。但最根本的能保證一套完善的內(nèi)控程序是需要依靠企業(yè)管理層的有效管理和認(rèn)真執(zhí)行。市場(chǎng)對(duì)披露內(nèi)控缺陷的上市公司作出了溫和的反應(yīng)。大部分公司并未因?yàn)榕读藘?nèi)部控制的缺陷而受到明顯影響，一些公司在披露內(nèi)控缺

43、陷后的股價(jià)甚至不降反升。這與大部分公司已經(jīng)提出了改正缺陷的詳盡補(bǔ)救措施有一定關(guān)系。畢竟，在這一最嚴(yán)厲條款執(zhí)行的初期，公眾對(duì)于上市公司是抱有相當(dāng)寬容和樂(lè)觀的態(tài)度。海外公司也遇到了前所未有的困難。其一，大部分海外公司采用不一致的信息系統(tǒng)，高度依賴基于信息技術(shù)的控制措施，并大量外包信息技術(shù)工作。為保證有充足的時(shí)間實(shí)施或整改信息技術(shù)系統(tǒng)，公司必須盡早關(guān)注處理這個(gè)問(wèn)題，并預(yù)留出所需的專用資源，才能趕在2006年法案正式生效之前優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保各方面達(dá)到法案標(biāo)準(zhǔn)。其二，公司治理存在較多問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)薄弱。由于涉及到大量的與404項(xiàng)目相關(guān)的測(cè)試和認(rèn)證工作，公司需要加強(qiáng)內(nèi)審部門(mén)的功能和作用。而在短時(shí)期內(nèi)

44、，建立一個(gè)可持續(xù)使用的、有效和高效率的體系是非常困難的。其三，巨大成本也是海外上市公司的絆腳石。全球最大的計(jì)算機(jī)聲卡制造商新加坡創(chuàng)新科技在美國(guó)納斯達(dá)克上市11年后，選擇在薩班斯法案生效之前退市，部分原因是該法案導(dǎo)致其公司在納斯達(dá)克上市成本高昂同時(shí)，不少原計(jì)劃赴美上市的海外公司也紛紛改變了上市地點(diǎn)。五、薩班斯法給中國(guó)企業(yè)帶來(lái)的啟示（一）綜述自薩班斯法案之后，美國(guó)的股市、上市公司的內(nèi)審和內(nèi)控都有明顯的改善。目前，我國(guó)還沒(méi)有相關(guān)的法律和條款要求公司就其內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性進(jìn)行書(shū)面報(bào)告。國(guó)內(nèi)的上市公司信息披露不完善、財(cái)務(wù)造假事例也是頻頻發(fā)生，如銀廣夏、藍(lán)田股份等坑害投資者的行為令公眾失去信心

45、。中國(guó)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期資本市場(chǎng)存在多方博弈，如地方政府與中央政府、上市公司與監(jiān)管部門(mén)、大股東與中小股東、會(huì)計(jì)事務(wù)所與上市公司等矛盾和問(wèn)題導(dǎo)致中國(guó)資本市場(chǎng)比美國(guó)資本市場(chǎng)更復(fù)雜，更加難以治理。有學(xué)者認(rèn)為，從監(jiān)管手段來(lái)看，美國(guó)更多依靠市場(chǎng)和司法制度來(lái)管理；而中國(guó)更多依據(jù)政府行政意志來(lái)管理，如中國(guó)證監(jiān)會(huì)的一些監(jiān)管規(guī)定都僅僅是部門(mén)條例和規(guī)章，法律層面還不夠高。因此，建立健全法律法規(guī)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度、創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)上市公司，以恢復(fù)投資者信心，是中國(guó)企業(yè)面臨的主要課題。（二）國(guó)內(nèi)上市公司應(yīng)對(duì)策略薩班斯法案從2004年11月15日生效，國(guó)外的企業(yè)以及美國(guó)一些小型企業(yè)原定從2005年7月15日開(kāi)始執(zhí)行，但2005年3月

46、，美國(guó)證監(jiān)會(huì)決定把生效日期后推，所以在美國(guó)上市的中國(guó)企業(yè)將從2006年7月15日或者以后結(jié)束的財(cái)政年度開(kāi)始生效。據(jù)資料顯示，截至2005年3月底，內(nèi)地和香港一共有70余家公司在美國(guó)上市，其中包括多家大型國(guó)有企業(yè)，如東方航空、中國(guó)人壽、中海油、中國(guó)移動(dòng)等。況且2006年又是“十一五”規(guī)劃的開(kāi)局之年。中國(guó)無(wú)論是在金融改革，還是公司股權(quán)分置等方面都已取得了顯著成績(jī)，許多中央大型企業(yè)正在積極創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)整體上市，上市的原則是先海外后境內(nèi)。無(wú)疑薩班斯法案的生效對(duì)于這些公司將是一次嚴(yán)峻的考驗(yàn)和挑戰(zhàn)。對(duì)信息披露和內(nèi)控體系的嚴(yán)格要求加之相應(yīng)的巨大審計(jì)成本，導(dǎo)致一些國(guó)內(nèi)公司對(duì)在美國(guó)上市的前景不容樂(lè)觀。200

47、4年3月，中國(guó)人壽因財(cái)務(wù)違規(guī)行為被股東提起了集體訴訟。而在2005年前兩個(gè)月，在美國(guó)UT斯達(dá)康、中航油、前程無(wú)憂網(wǎng)站、新浪等數(shù)家公司遭遇“提供虛假信息”和“隱瞞重大事實(shí)”的集體訴訟。據(jù)調(diào)查顯示，40%在美國(guó)上市的海外公司在原定期限前難以達(dá)到404條款的要求，而中國(guó)公司的情況就更為緊迫。404條款造成的高額財(cái)務(wù)費(fèi)用和較為苛刻的內(nèi)控要求，使得某些公司將上市地點(diǎn)從原先的香港和美國(guó)修改為香港和英國(guó)。而原計(jì)劃在紐約上市的商業(yè)銀行也考慮放棄美國(guó)市場(chǎng)。面對(duì)困難，上市公司需達(dá)到以下要求才能比較順利地通過(guò)各種考驗(yàn)：公司治理方面：第一，上市公司必須成立審計(jì)委員會(huì)，并對(duì)審計(jì)委員會(huì)的人員結(jié)構(gòu)作出規(guī)定，保證審計(jì)委員會(huì)的

48、獨(dú)立性和公正性。同時(shí)賦予審計(jì)委員會(huì)更多的責(zé)任，并增加高管人員及董事會(huì)的責(zé)任。第二，加強(qiáng)公司內(nèi)部管理，完善現(xiàn)代企業(yè)制度。我國(guó)企業(yè)在管理中存在很多漏洞，需要進(jìn)一步健全內(nèi)控制度。第三，加強(qiáng)法制監(jiān)管力度，確保公司健康發(fā)展。作為正處于轉(zhuǎn)型期的國(guó)有控股企業(yè)，應(yīng)在守法經(jīng)營(yíng)、運(yùn)用法律手段維護(hù)權(quán)益的基礎(chǔ)上來(lái)擴(kuò)大自己。第四，改變粗放型管理模式。公司在內(nèi)部控制方面必須嚴(yán)格精細(xì)化，確保每個(gè)環(huán)節(jié)都在公司的可控范圍內(nèi)。管理層方面：針對(duì)薩班斯法案第404條款，公司管理層應(yīng)該建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任；發(fā)行人管理層最近財(cái)政年度末對(duì)內(nèi)部控制體系及控制程序有效性的評(píng)價(jià)。此外，公司內(nèi)部建立一種合理、穩(wěn)定的預(yù)防體系，為以后的監(jiān)管、執(zhí)行提供憑證。IT內(nèi)控方面：針對(duì)薩班斯法案第302條款，“公司管理層應(yīng)該設(shè)計(jì)所需的內(nèi)部控制，并保證首席官員能知道公司及其合并報(bào)表子公司的所有重大信息，尤其是報(bào)告期內(nèi)的重大信息；保證評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制在簽署報(bào)告前90天內(nèi)的有效性