美國(guó)權(quán)益基金公司審計(jì)案例

1、.：.；美國(guó)權(quán)益基金公司審計(jì)案例一、美國(guó)權(quán)益基金公司審計(jì)案例概述這是美國(guó)第一例上市公司電算化會(huì)計(jì)舞弊案件。在這件案子中，公司管理部門(mén)利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師不諳熟計(jì)算機(jī)知識(shí)，并經(jīng)過(guò)偷看審計(jì)人員的任務(wù)底稿等方式，使得公司在EDP程序中虛擬了二億美圓的保險(xiǎn)單而不被發(fā)現(xiàn)，從而使得詐騙得逞。由于是上市公司，其后果也是相當(dāng)嚴(yán)重的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為此付出了繁重的代價(jià)。1960年，有四個(gè)美國(guó)人創(chuàng)建了一家名為美國(guó)權(quán)益基金的公司，他們?cè)诠纠锵碛衅降鹊暮匣餀?quán)益。公司組成不久，有二人兩個(gè)退出了合伙企業(yè)，把這個(gè)小公司留給了剩下的兩個(gè)人擔(dān)任，即公司總裁的斯坦戈?duì)柌既R姆和擔(dān)任董事長(zhǎng)的邁克爾瑞爾登。權(quán)益基金公司的根本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是銷(xiāo)售人

2、壽保險(xiǎn)單和“基金工程。即把人壽保險(xiǎn)和互助基金并入財(cái)務(wù)的一攬子方案。在公司興辦的初期，發(fā)明性財(cái)務(wù)投資的開(kāi)發(fā)，是權(quán)益基金公司的招牌。實(shí)踐上，公司在1964年股票公開(kāi)上市之后，權(quán)益基金公司很快被公以為是這個(gè)極端保守行業(yè)中,最富有創(chuàng)新精神的公司之一。1969年1月，邁克爾瑞爾登死于一場(chǎng)泥石流，這場(chǎng)泥石流毀壞了他位于洛杉磯市郊布林特伍德高級(jí)住宅區(qū)的家。之后，戈?duì)柌既R姆很快榮登董事長(zhǎng)的寶座。不久以后，他又聘請(qǐng)了弗雷德列文一個(gè)1967年進(jìn)入公司的職員-擔(dān)任執(zhí)行副總裁。由他擔(dān)任人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在戈?duì)柌既R姆和列文立足于創(chuàng)新與開(kāi)展的運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略下，權(quán)益基金公司的總資產(chǎn)和收益均有顯著的添加。到了1972年，權(quán)益基金公司已

3、躋身全美十大人壽保險(xiǎn)公司之列，而且成為本行業(yè)開(kāi)展最快的公司之一。那時(shí)，權(quán)益基金公司已擁有約五億美圓的總資產(chǎn)，而在八年前,即它剛剛上市時(shí),僅有九百萬(wàn)美圓的資產(chǎn)。在同一時(shí)期，公司的稅前利潤(rùn),從六十二萬(wàn)美圓添加到二千六百萬(wàn)美圓。1972年年末，金融效力和保險(xiǎn)業(yè)的證券分析家們從金融行業(yè)的幾百種股票里,選中了權(quán)益基金公司的普通股,作為他們最正確的投資建議。70年代早期,權(quán)益基金公司普通股價(jià)錢(qián)的飛漲,使得戈?duì)柌既R姆和列文財(cái)源滾滾而來(lái)，并使得他們躋身進(jìn)入了洛杉磯名流社交圈子中。這二人所獲得的財(cái)富和名聲，尤其使人印象深化，由于他們出身平平。列文從芝加哥的德保羅大學(xué)獲得了法律學(xué)位，而后在伊利諾州的金融控制機(jī)構(gòu)任

4、務(wù)了一段時(shí)期。他在那里擔(dān)任管理該州的保險(xiǎn)業(yè)。1967年，列文進(jìn)入權(quán)益基金公司之后，他矯捷的反響，逗人的幽默，更重要的是他冷靜的判別,很快得到了戈?duì)柌既R姆對(duì)他贊賞。聽(tīng)說(shuō)，列文經(jīng)常義無(wú)反顧地當(dāng)眾責(zé)難他的職員，他能牢牢地控制由他管理的一切保險(xiǎn)銷(xiāo)售人員。和大多數(shù)戈布萊姆的下屬人員一樣，列文認(rèn)識(shí)到擁有一個(gè)包括與高官顯貴和業(yè)務(wù)同伴的關(guān)系網(wǎng)，會(huì)有多大的益處。當(dāng)他不幸遇上法律糾紛時(shí)，他曾一度聘請(qǐng)了他的一個(gè)朋友律師埃德蒙布朗，前加利福尼亞州州長(zhǎng)來(lái)作為他的辯護(hù)律師。列文的才智使得他在全國(guó)保險(xiǎn)業(yè)管理階層和金融分析家們的集會(huì)上,成為一個(gè)頗受青睞的演說(shuō)人。在1973年1月的這樣一個(gè)集會(huì)上，他概述了權(quán)益基金公司的運(yùn)營(yíng)目的

5、：“在財(cái)務(wù)管理上，我們是穩(wěn)健的而在工程開(kāi)發(fā)方面，我們卻是富有創(chuàng)新精神的我們一直堅(jiān)持為公眾真正需求效力的目的，我們將朝著既定的目的勇往直前。在許多方面，戈布萊姆與列文構(gòu)成鮮明的對(duì)照。戈?duì)柌既R姆是個(gè)非常孤僻的人。他寧可長(zhǎng)時(shí)間地呆在辦公室也不愿把時(shí)間花在應(yīng)付上。在七十年代早期，戈?duì)柌既R姆的私人財(cái)富據(jù)估計(jì)超越三千萬(wàn)美圓，這是一個(gè)天文數(shù)字。而在十幾年前，他還只是一家肉類(lèi)加工場(chǎng)里任務(wù)的退學(xué)學(xué)生。除了獲得的宏大財(cái)富外，戈?duì)柌既R姆還在他的行業(yè)里遭到了廣泛的尊重，并在許多專(zhuān)業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織中占有重要位置，例如全國(guó)證券經(jīng)紀(jì)商協(xié)會(huì)洛杉磯分會(huì)準(zhǔn)那么委員會(huì)的主席。他以前的朋友回想說(shuō);戈?duì)柌既R姆是那個(gè)組織品德規(guī)范的強(qiáng)有力的捍

6、衛(wèi)者：“他對(duì)待違背規(guī)那么的人非常嚴(yán)峻并給予其遠(yuǎn)超出預(yù)料的處分。1973年春，一個(gè)對(duì)公司心懷不滿(mǎn)的前職員,泄漏了公司內(nèi)部存在著極大的財(cái)務(wù)欺詐行為，這件事使得權(quán)益基金公司在幾個(gè)星期內(nèi)瀕臨破產(chǎn)。起初,這些話(huà)似乎顯得有些荒唐，當(dāng)它們剛被公開(kāi)時(shí)，許多與公司有關(guān)的人,都回絕置信有這么回事。被委托進(jìn)展調(diào)查的人和聯(lián)邦政府調(diào)查員后來(lái)進(jìn)一步證明，權(quán)益基金公司大多數(shù)的人壽保險(xiǎn)單都是偽造的。作為法庭委托的權(quán)益基金公司破產(chǎn)財(cái)富管理人-塔奇羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所,對(duì)權(quán)益基金公司進(jìn)展了一次長(zhǎng)期縝密的審計(jì)，結(jié)果顯示;這家公司發(fā)行了超越二億美圓的偽造保險(xiǎn)單。這些偽造保險(xiǎn)單的大部分,被售給再保險(xiǎn)公司。戈?duì)柌既R姆和其他公司董事,為了向保

7、險(xiǎn)監(jiān)察員和外部審計(jì)人員隱瞞真相，不得不經(jīng)常半夜舉行“填文件會(huì)議。這些會(huì)議的目的，是為數(shù)以千計(jì)的投保人提供證明文件，然而這些證明文件所闡明的已從權(quán)益基金公司購(gòu)買(mǎi)了人壽保險(xiǎn)的投資人,實(shí)踐上是子虛烏有的事。權(quán)益基金公司的詐騙行為就象許多財(cái)務(wù)詐騙行為一樣,有一個(gè)不起眼的開(kāi)端。聽(tīng)說(shuō)在1964年公司之前，戈?duì)柌既R姆經(jīng)常為每年的收益之低,而憂(yōu)心忡忡。為理處理這個(gè)“問(wèn)題，戈?duì)柌既R姆決議,權(quán)益基金公司將經(jīng)紀(jì)人銷(xiāo)售共同基金所得到折扣或者回扣列為公司的收入。這些共同基金是權(quán)益基金公司賣(mài)給普通公眾的“基金工程的一個(gè)組成部分。戈?duì)柌既R姆把這些純粹是臆造的折扣,稱(chēng)為相互收入或是互惠。這種相互收入被戈?duì)柌既R姆用來(lái)添加權(quán)益基

8、金公司1964年的純收入，使之到達(dá)一個(gè)他以為公司在那個(gè)會(huì)計(jì)年度本應(yīng)到達(dá)的程度。在一篇披露該丑聞的報(bào)告中，有人指出，“戈?duì)柌既R姆向一個(gè)下屬提供了一個(gè)夸張的平均每股收益目的,為把這夸張收入歸屬于互惠。這個(gè)下屬遭到指示，盡能夠地夸張每股平均收益數(shù)。在隨后的幾年里，這種相互收入被用來(lái)濫竽充數(shù)，構(gòu)成其它騙人的數(shù)額，以到達(dá)戈?duì)柌既R姆預(yù)定的收益目的。實(shí)踐上權(quán)益基金公司根本沒(méi)有獲利。在1973年春公司解體之前，甚至就在戈?duì)柌既R姆剛發(fā)布了一份財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，公司就曾經(jīng)搖搖欲墜了。在該財(cái)務(wù)報(bào)告中，公布了權(quán)益基金公司1972年比1971年增長(zhǎng)了17%的收益。而且在同一份報(bào)告中，厚顏無(wú)恥的戈?duì)柌既R姆還宣布,在以往的12個(gè)

9、月中，權(quán)益基金公司使得它所擁有的有效人壽保險(xiǎn)單的平均值，增長(zhǎng)了近50%。這次權(quán)益基金公司特大舞弊的最驚人的特點(diǎn)有二個(gè)方面:一是該公司早在六十個(gè)代初,就開(kāi)場(chǎng)用電子計(jì)算機(jī)記賬。這在當(dāng)時(shí)是非常難得的。由于計(jì)算機(jī)尚末普及，大多數(shù)人對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)知之甚少，美國(guó)控制機(jī)構(gòu)也沒(méi)有對(duì)計(jì)算機(jī)的運(yùn)用作出任何規(guī)定。因此，當(dāng)戈?duì)柌既R姆發(fā)現(xiàn)審核該公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師薩丹恩不懂計(jì)算機(jī)時(shí)，他就大膽指使手下人篡改計(jì)算機(jī)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師誘到外面吃午餐的時(shí)機(jī)，偷看注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)底稿，然后，利用計(jì)算機(jī)的功能，將數(shù)據(jù)偽呵斥符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需求的規(guī)范。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不懂計(jì)算機(jī)，所以，他根本無(wú)法發(fā)現(xiàn)這些舞弊景象。其次，就是在這件

10、案子中，知道舞弊存在的人數(shù)是那么的多。許多人，包括權(quán)益基金公司的職員和外部的第三者，對(duì)參予隱瞞這家公司的舞弊方案，都起了推波助瀾的作用。最后，聯(lián)邦檢查官判處了二十二名與此事有關(guān)的人員其中包括三名參與該公司審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)人員有罪，還有另外五十多名公司職員原公司職員直接或間接地參與了這場(chǎng)舞弊，但檢查官?zèng)]有對(duì)這些人加以指控。聯(lián)邦政府及州政府對(duì)權(quán)益基金公司所做的大量調(diào)查,以及許多描畫(huà)了這件人壽保險(xiǎn)業(yè)最臭名昭著的丑聞的書(shū)和文章,都闡明了戈?duì)柌既R姆和列維恩是怎樣逐漸地蓄意地誘惑他們的協(xié)作者卷入這場(chǎng)騙局的。在股權(quán)、高薪、紅利和過(guò)度的開(kāi)支等構(gòu)成的宏大的金錢(qián)誘惑下，這些人不但沒(méi)有就此罷手，反而更變本加利。戈?duì)柌?/p>

11、萊姆和其他參與這場(chǎng)騙局的公司董事們,從權(quán)益基金公司的股票銷(xiāo)售中,獲得了他們最大的經(jīng)濟(jì)利益。據(jù)報(bào)道，僅戈?duì)柌既R姆一人就從股票銷(xiāo)售中,獲利超越五百萬(wàn)美圓的益處。而這部分被銷(xiāo)售的股票,只占他所大量擁有的權(quán)益基金公司普通股的一小部分。實(shí)踐上，把公司股票價(jià)錢(qián)堅(jiān)持在一個(gè)高程度上,是隱藏在戈?duì)柌既R姆欺詐行為背后的主要目的。在1972年，權(quán)益基金公司的幾個(gè)協(xié)作者與戈?duì)柌既R姆碰頭，并要求他公布那幾年間的全部收益。他們指出,這樣做可以使公司得到一個(gè)制止欺詐行為的時(shí)機(jī)，使公司運(yùn)營(yíng)完全合法化。戈?duì)柌既R姆回絕協(xié)作。他狡辯說(shuō)，假設(shè)宣布公司收益并沒(méi)有每年添加，那么股票價(jià)錢(qián)就會(huì)下跌。上梁不正下梁歪，公司管理部門(mén)的貪污腐化，為

12、基層人員鉆空子，提供了時(shí)機(jī)。下層人員的串通舞弊，作為權(quán)益基金公司最骯臟的事件之一，也被公之于眾，它生動(dòng)地描寫(xiě)了這間公司的不品德風(fēng)氣。幾個(gè)權(quán)益基金公司的低級(jí)職員方案在幾個(gè)再保險(xiǎn)公司的費(fèi)用上作文章，以謀取私利。這些人“消滅了許多“購(gòu)買(mǎi)了權(quán)益基金公司人壽保險(xiǎn)的人，實(shí)踐上，這些人都是虛擬的。隨后保險(xiǎn)單被權(quán)益基金公司賣(mài)給再保險(xiǎn)公司。于是，這些職員又轉(zhuǎn)而成為那些聽(tīng)說(shuō)已遇難投保人的受害人。然后把再保險(xiǎn)公司付給這些受害人的錢(qián)，裝進(jìn)本人的腰包里。當(dāng)戈?duì)柌既R姆和列文發(fā)現(xiàn)這些陰謀時(shí)，他們命令這些人繼續(xù)而且是大規(guī)模地進(jìn)展這種舞弊，但要把再保險(xiǎn)公司所付給受害人的錢(qián)，存入權(quán)益基金公司的銀行戶(hù)頭。十多年里，許多調(diào)查和報(bào)告權(quán)

13、益基金公司財(cái)務(wù)記錄的保險(xiǎn)監(jiān)察員和獨(dú)立審計(jì)人員，也成了公司董事們犯罪行為的受害者。列文命令手下在聯(lián)邦保險(xiǎn)監(jiān)察員所運(yùn)用的權(quán)益基金公司辦公室安上竊聽(tīng)器，這樣他就可以知道他們提出的詳細(xì)問(wèn)題以及他們得出的結(jié)論。有三個(gè)多年為權(quán)益基金公司進(jìn)展年度審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)人員，最后因在這起欺詐行為中的共謀關(guān)系而被判有罪：無(wú)論如何，絕大多數(shù)權(quán)益基金公司的獨(dú)立審計(jì)人員根本沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這起特大詐騙案。權(quán)益基金公司的董事們竭盡全力向這些人隱瞞他們的欺詐行為。舉個(gè)例子，公司的高級(jí)職員以共進(jìn)午餐為借口，敦促審計(jì)人員分開(kāi)他們的辦公室去一個(gè)講究而忙碌的餐館用餐，希望他們忘了鎖起他們的任務(wù)底稿。這些審計(jì)人員確實(shí)這么做了，于是其他的公司職員

14、便利用午餐時(shí)間，抄下審計(jì)人員隨機(jī)抽取以便檢查的保險(xiǎn)單號(hào)碼。當(dāng)然，有了這些號(hào)碼在手，委托方的董事們就可以經(jīng)過(guò)計(jì)算機(jī)，保證這些被抽取出來(lái)的文件是完全“干凈的。權(quán)益基金公司的股東和那些被權(quán)益基金公司欺騙了的公司蒙受了數(shù)以?xún)|計(jì)的損失。實(shí)踐上，權(quán)益基金公司丑聞確實(shí)揭露震驚了整個(gè)華爾街，在一個(gè)星期內(nèi)，由公眾持有的超越一百五十億美圓的股票的市價(jià)開(kāi)場(chǎng)下跌，相比之下，戈?duì)柌既R姆，列文和他們的共謀者，為他們的罪行所付出的代價(jià)似乎一點(diǎn)也不過(guò)分。最后，戈?duì)柌既R姆被判在假釋前需在加利福尼亞州長(zhǎng)灘的終極島聯(lián)邦監(jiān)獄里服刑4年，而列文只需在一樣的地方服刑兩年半。聽(tīng)完判決后，表示懺悔的列文懇求寬大處置，“有朝一日夢(mèng)魘終了的時(shí)候

15、，我將成為一個(gè)嚴(yán)厲遵守社會(huì)品德的人，我希望這樣也許能彌補(bǔ)些我所犯下的罪行。獲釋后的幾年內(nèi)，列文住在貝弗利丘陵地域，并擔(dān)任了一家小型塑料公司的總裁。1984年，他因貪污了公司的二十五萬(wàn)美圓的養(yǎng)老基金而被起訴。對(duì)列文所進(jìn)展的的指控中列舉了超越二十四項(xiàng)的其它欺詐行為。這些指控各有不同。其中包括偽造發(fā)票和文件，以證明那些虛擬的公司買(mǎi)賣(mài)。戈?duì)柌既R姆在獲釋分開(kāi)聯(lián)邦監(jiān)獄后，也重返商界。1984年，他被選為一家公司的總裁和董事長(zhǎng)，這家公司運(yùn)營(yíng)一系列的醫(yī)用護(hù)理用品。戈?duì)柌既R姆宣布，他希望“把公司建立在一個(gè)鞏固的經(jīng)濟(jì)根底之上，而且最后“要把它建成一個(gè)更大的商業(yè)創(chuàng)舉。然而具有挖苦意味的是，戈?duì)柌既R姆的新公司那時(shí)是由

16、塞德蒙事務(wù)所審計(jì)的，而這家會(huì)計(jì)師事務(wù)所正是在權(quán)益基金公司存在的最后一年里為其進(jìn)展審計(jì)的事務(wù)所。戈?duì)柌既R姆進(jìn)入公司后不久，塞德蒙事務(wù)所就宣布退出審計(jì)，還放棄了一筆4萬(wàn)美圓的正在辦理中的年度審計(jì)收入。顯然，塞德蒙事務(wù)所之所以辭職，是由于它不情愿再和其它戈?duì)柌既R姆擔(dān)任董事長(zhǎng)的公司扯上關(guān)系。該案作為首例上市公司計(jì)算時(shí)機(jī)計(jì)舞弊案件而在美國(guó)驚動(dòng)一時(shí)，美國(guó)各大報(bào)刊延續(xù)九個(gè)月連篇累牘地報(bào)道了這個(gè)案件，并將批判的鋒芒指向上市公司的控制機(jī)構(gòu)。美國(guó)證券買(mǎi)賣(mài)委員會(huì)以及美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也為此采取了相應(yīng)的對(duì)策。特別是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，本著“亡羊補(bǔ)牢的精神，開(kāi)場(chǎng)著手對(duì)現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)那么予以補(bǔ)充、修訂，1974年12月，即

17、在該案例發(fā)生的一年之后，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布了第3號(hào)，詳細(xì)地規(guī)定了對(duì)實(shí)行電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的公司，應(yīng)如何開(kāi)展審計(jì)的行為規(guī)范。隨之而來(lái)的是，美國(guó)審計(jì)總署也在此根底上，公布了一個(gè)新文件，即。重申了對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)采取的審計(jì)行為規(guī)范。制度規(guī)定：“審計(jì)人員應(yīng)以審查數(shù)據(jù)處置系統(tǒng)的普通控制設(shè)備，以確定控制設(shè)備能否按看管理人員的指示以及法定要求設(shè)計(jì)的。審查按裝好的數(shù)據(jù)處置運(yùn)用軟件的運(yùn)用控制設(shè)備，審計(jì)人員借此評(píng)價(jià)其及時(shí)、準(zhǔn)確、平安地處置數(shù)據(jù)的可靠性。上述案件發(fā)生后，消費(fèi)計(jì)算機(jī)軟件的廠(chǎng)家也進(jìn)展反省，認(rèn)識(shí)到以前消費(fèi)的會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)軟件沒(méi)有充分思索到防錯(cuò)、防弊的功能。因此，決議消費(fèi)一種難以保管中間過(guò)程的會(huì)計(jì)軟件。即防止

18、管理人員可中途修正數(shù)據(jù)。由于美國(guó)各階層采取了比較正確的對(duì)策，才防止了權(quán)益基金公司一案所帶來(lái)的負(fù)面影響，即幾乎窒息了電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的推行運(yùn)用。從上述一系列的反映來(lái)看，應(yīng)該給我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)一定的啟示。這些啟示包括；應(yīng)該看到，會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)未來(lái)開(kāi)展的方向。將會(huì)計(jì)信息的載體由賬本向計(jì)算機(jī)轉(zhuǎn)移時(shí)，不僅僅改動(dòng)了會(huì)計(jì)的反映方式，而更重要的是，改動(dòng)了原先審計(jì)人員所熟習(xí)的一些稽核關(guān)系。難怪有人說(shuō)；電算化會(huì)計(jì)是消滅審計(jì)脈絡(luò)的黑盒子。因此，除了制定相應(yīng)的電算化會(huì)計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)那么之外，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需提高本人的業(yè)務(wù)程度，起碼掌握計(jì)算機(jī)的普通專(zhuān)業(yè)知識(shí)，了解計(jì)算機(jī)的普通性能。對(duì)于本人不熟習(xí)的計(jì)算機(jī)環(huán)境，不能

19、抱著僥幸的心思，想“繞開(kāi)計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)展審計(jì)，其結(jié)果，很能夠再重蹈權(quán)益基金公司案件的復(fù)轍，再一次制造與權(quán)益基金公司一樣驚動(dòng)事件。這樣，真實(shí)是一件得不償失的事情。因此，我們必需汲取教訓(xùn)，要么他成為一名計(jì)算機(jī)的專(zhuān)家，要么他就放棄計(jì)算機(jī)的審計(jì)業(yè)務(wù)，除此而無(wú)它。從上述案例中看到，當(dāng)一個(gè)公司在財(cái)務(wù)上墮入窘境時(shí)，他們一定會(huì)挺而走險(xiǎn)地采取各種舞弊手法，千方百計(jì)地掩蓋這一虛偽景象。但他們首先遇到的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師查賬。因此，如何絞盡腦汁地對(duì)付注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就成為這些舞弊分子首要問(wèn)題。在這一案例中，權(quán)益基金公司管理部門(mén)利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師中午吃飯的時(shí)間，經(jīng)過(guò)偷看注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)底稿，掌握了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)程序，從而偽造了注冊(cè)會(huì)

20、計(jì)師所需的會(huì)計(jì)資料，使得這一欺騙隨便得手，這一教訓(xùn)是值得人們沉思的。過(guò)去，我們?cè)谧?cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德中強(qiáng)調(diào)嚴(yán)密性原那么，主要是針對(duì)客戶(hù)以外的第三者。即不讓客戶(hù)以外的第三者了解客戶(hù)的內(nèi)部。但本質(zhì)上，國(guó)際上注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所強(qiáng)調(diào)的嚴(yán)密性，還包括了對(duì)客戶(hù)的管理部門(mén)及員工嚴(yán)密。按照習(xí)慣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查賬時(shí)，一旦分開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)，都應(yīng)將任務(wù)底稿隨身攜帶或鎖起來(lái)，不能讓事務(wù)所以外的人隨意查看。上述案例中，公司董事長(zhǎng)戈?duì)柌既R姆就是利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師分開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)機(jī)，經(jīng)過(guò)偷看注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)底稿，才使得其詐騙勝利，這不能不說(shuō)是一個(gè)值得汲取的閱歷教訓(xùn)。因此，如何貫徹注冊(cè)會(huì)計(jì)師的嚴(yán)密性原那么，這一案例給我們上了一次很好的課。當(dāng)塞德

21、蒙會(huì)計(jì)師事務(wù)所在此案發(fā)生的十年后，重新遇到這位曾經(jīng)欺騙過(guò)他們的董事長(zhǎng)戈?duì)柌既R姆時(shí)，他們情愿放棄即將到手的4萬(wàn)美圓的業(yè)務(wù)收入，也不情愿給這位曾經(jīng)有欺詐前科的人，出具任何審計(jì)報(bào)告，足見(jiàn)其風(fēng)險(xiǎn)防備認(rèn)識(shí)之高。雖然給出路以及可教育好的政策，是我們對(duì)犯錯(cuò)誤的人一向提倡的做法。但是。在對(duì)待審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，這種劇烈的風(fēng)險(xiǎn)防備認(rèn)識(shí)，是值得我們學(xué)習(xí)的。當(dāng)前，我國(guó)有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為了爭(zhēng)搶審計(jì)業(yè)務(wù)，已到了不擇手段的地步了，更不用說(shuō)，對(duì)客戶(hù)進(jìn)展甄別了。這種飲 止渴的做法，將會(huì)給事務(wù)所帶來(lái)致命的后果。由于，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上就是法制經(jīng)濟(jì)，當(dāng)人們熟習(xí)了用法律手段來(lái)維護(hù)本身利益時(shí)，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必需為這種草率選擇客戶(hù)的態(tài)度，付出其宏大的代價(jià)。因此，建立必要的風(fēng)險(xiǎn)防備機(jī)制，應(yīng)該是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)予以關(guān)注的重要事項(xiàng)之一。注釋?zhuān)?、L.J.Seidler,F.Andrewsand M.J,Epstein