案例分析會(huì)計(jì)信息欺詐經(jīng)驗(yàn)分析及識(shí)別模型

1、.：.；案例分析會(huì)計(jì)信息欺詐閱歷分析及識(shí)別摘要會(huì)計(jì)信息欺詐是指明顯違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及有關(guān)法律規(guī)章對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)展篡改或虛擬的行為，它與通常所說(shuō)的盈余管理同屬利潤(rùn)支配行為，但在對(duì)會(huì)計(jì)信息的扭曲程度、對(duì)投資者的危害性以及違法、違規(guī)性質(zhì)的嚴(yán)重性方面，會(huì)計(jì)信息欺詐遠(yuǎn)甚于盈余管理。本文立足于對(duì)國(guó)內(nèi)41家被公開(kāi)處分的會(huì)計(jì)欺詐上市公司的閱歷分析，結(jié)合國(guó)外會(huì)計(jì)欺詐案例，提示了以會(huì)計(jì)利潤(rùn)和現(xiàn)金流為目的的常見(jiàn)支配手法，從定性角度引見(jiàn)了識(shí)別會(huì)計(jì)欺詐的主要途徑；并運(yùn)用單要素方差分析模型構(gòu)建了針對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)支配的識(shí)別模型，該模型對(duì)會(huì)計(jì)欺詐公司和正常公司的識(shí)別率分別為80%、93%。引言從深圳原野、瓊民源到藍(lán)田股份、銀廣夏，自

2、1991年以來(lái)，中國(guó)證券市場(chǎng)有41家上市公司因財(cái)務(wù)信息虛偽陳說(shuō)蒙受證監(jiān)會(huì)行政處分，但這應(yīng)只是會(huì)計(jì)欺詐的冰山一角，而有更多的上市公司處于被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查階段而尚未完全浮出水面。2001年財(cái)政部對(duì)16所國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告的調(diào)查顯示，14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，呵斥虛偽財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息達(dá)71.43億元。而即使是在審計(jì)失實(shí)的泛濫前提下，從1996年第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么施行起，上市公司被出具非規(guī)范審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告比率仍逐年增長(zhǎng)，自1996年的9.06%增長(zhǎng)至2001年的18.2%。被譽(yù)為現(xiàn)代公司治理構(gòu)造經(jīng)典的美國(guó)上市公司也同樣逃脫不了會(huì)計(jì)信息欺詐的愚弄，據(jù)報(bào)道，20

3、世紀(jì)90年代末期以來(lái)，美國(guó)公司財(cái)務(wù)丑聞曝光的范圍和規(guī)模超越了大蕭條以來(lái)的任何時(shí)期，從1995年到2001年，公司糾正財(cái)務(wù)報(bào)告的案例從每年50例增長(zhǎng)到每年150例，而2002年第一季度就高達(dá)60例。2001年12月Enron安然公司因會(huì)計(jì)丑聞曝光刷新了公司破產(chǎn)規(guī)模的記錄，6個(gè)月之后WorldCom(世界通訊)再度迸發(fā)丑聞，再創(chuàng)公司破產(chǎn)規(guī)模的記錄，曾經(jīng)顯赫的朗訊、泰科、施樂(lè)、默克也因涉嫌會(huì)計(jì)欺詐而成為會(huì)計(jì)丑聞家族的一員。如何在紛繁復(fù)雜的財(cái)務(wù)信息中識(shí)別出會(huì)計(jì)欺詐風(fēng)險(xiǎn)？本文以國(guó)內(nèi)41家被公開(kāi)披露會(huì)計(jì)欺詐的上市公司為研討樣本，從定性角度引見(jiàn)了識(shí)別會(huì)計(jì)欺詐的主要方法及途徑，從定量角度運(yùn)用單要素方差分析模型

4、建立了針對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)支配的識(shí)別模型，從而為投資者和分析人員提供了多種識(shí)別會(huì)計(jì)欺詐的檢測(cè)方法。一、會(huì)計(jì)信息欺詐的動(dòng)因分析根據(jù)對(duì)國(guó)內(nèi)41家被披露會(huì)計(jì)欺詐的上市公司的統(tǒng)計(jì)分析，會(huì)計(jì)信息欺詐的動(dòng)因主要集中于募集資金、防止業(yè)績(jī)大幅下降及虧損、配合股價(jià)等幾種類(lèi)型。而在國(guó)外還包括會(huì)計(jì)利益沖突、分析師利益沖突、管理層股票期權(quán)等誘因。1初次公開(kāi)募股我國(guó)A股公司IPO前要求其滿足近三年延續(xù)盈利及股本總額不少于5000萬(wàn)元等條件，而且其盈利目的對(duì)實(shí)踐募集資金規(guī)模也有決議性影響，因此在IPO環(huán)節(jié)進(jìn)展利潤(rùn)支配的公司數(shù)目最多，占41家樣本公司中的29%，如ST麥科特、通海高科、ST紅光等。2防止業(yè)績(jī)大幅下降及虧損出于對(duì)會(huì)計(jì)

5、盈余的平滑處置，以及對(duì)被處以ST、PT的逃避，41家公司中有8家公司利潤(rùn)支配是為了防止業(yè)績(jī)大幅下降、出現(xiàn)虧損或延續(xù)虧損。如桂林集琦2000年虛增收入使公司止住了明顯的業(yè)績(jī)下滑趨勢(shì)；又如ST龍建原北滿特鋼1999年虧損，2000年虛增利潤(rùn)2590萬(wàn)元從而防止了其淪為ST板塊。3. 獲取再融資資歷我國(guó)對(duì)上市公司再融資設(shè)置了較為嚴(yán)厲的條件，如自94年起，證監(jiān)會(huì)要求除農(nóng)業(yè)、能源、原資料、根底設(shè)備、高科技等國(guó)家重點(diǎn)支持行業(yè)以外，其他行業(yè)的公司在配股時(shí)必需滿足延續(xù)三年盈利、凈資產(chǎn)收益率平均10%任何一年不低于6%的條件，96年又改為收益率延續(xù)三年到達(dá)10%以上，2001年后有所放寬。在41家樣本公司中有7

6、家如金路集團(tuán)、金荔科技原飛龍實(shí)業(yè)、中國(guó)高科等在虛增利潤(rùn)期間都獲取了配股資歷。4股價(jià)配合 銀廣夏、東方電子的利潤(rùn)支配那么更多是為迎合二級(jí)市場(chǎng)的需求，如東方電子在1997年至2001年合計(jì)虛增主營(yíng)收入17.0475億元，與此同時(shí)東方電子流通股本從最初的1720萬(wàn)迅速增長(zhǎng)到6億多，在虛偽業(yè)績(jī)、高比例配送和瘋狂炒作的推進(jìn)之下東方電子股價(jià)上市四年累計(jì)飚升60倍以上。二、會(huì)計(jì)信息欺詐的途徑分析由于一切的會(huì)計(jì)信息均是以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表為載體，會(huì)計(jì)欺詐亦是以三大報(bào)表詳細(xì)科目的支配為目的，所以本文對(duì)會(huì)計(jì)信息欺詐途徑分析就以此分為兩類(lèi)，一種是基于會(huì)計(jì)盈余目的的對(duì)損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的支配，另一種那么是

7、基于對(duì)現(xiàn)金流為目的的支配。1. 對(duì)損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的支配簡(jiǎn)單地說(shuō)，旨在支配會(huì)計(jì)盈余的會(huì)計(jì)欺詐多圍繞著虛增收入PAGE # Page: # 存在或發(fā)生，帳倒實(shí)物、虛減費(fèi)用及負(fù)債PAGE # Page: # 完好性，實(shí)物到帳，而其中涉及到的手段那么包括違反收入、費(fèi)用確認(rèn)原那么PAGE # Page: # 確認(rèn)時(shí)間，進(jìn)展截止測(cè)試，主要在資產(chǎn)負(fù)債表日前后如各10日內(nèi)、濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變卦PAGE # Page: # 要進(jìn)展披露，闡明理由。、利用非經(jīng)常性損益PAGE # Page: # 留意應(yīng)該確以為資本公積金的內(nèi)容，普通來(lái)講，只需是白來(lái)的，就應(yīng)該進(jìn)入資本公積金。其中關(guān)聯(lián)買(mǎi)賣(mài)科目金額只需在企業(yè)清

8、算的時(shí)候才可以動(dòng)用。等。1未滿足收入確認(rèn)準(zhǔn)那么下確認(rèn)收入未滿足收入確認(rèn)準(zhǔn)那么的手法多表達(dá)為提早確認(rèn)收入和不適當(dāng)確認(rèn)收入兩種情況，前者主要針對(duì)收入確認(rèn)的進(jìn)程，而后者那么是針對(duì)確認(rèn)收入的質(zhì)量。尚未銷(xiāo)售商品或提供效力時(shí)確認(rèn)收入:比較明顯的如朗訊公司涉嫌將6790萬(wàn)美圓未到帳的分銷(xiāo)商銷(xiāo)售收入入賬；而較為含蓄的那么如美國(guó)軟件開(kāi)發(fā)商買(mǎi)賣(mài)系統(tǒng)設(shè)計(jì)公司TSAI1998年前不斷采用在客戶為五年期的答應(yīng)證協(xié)議付款時(shí)才記錄收入，1998年在產(chǎn)品滯銷(xiāo)的情況下，開(kāi)場(chǎng)記錄未滿五年期的收入，收入確認(rèn)方法的改動(dòng)掩蓋了銷(xiāo)售的放緩及營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流的下降PAGE # Page: # 留意會(huì)計(jì)政策變卦對(duì)收入確認(rèn)的影響。商品一切權(quán)的主要風(fēng)

9、險(xiǎn)與報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移:如國(guó)嘉實(shí)業(yè)控股的北京國(guó)軟科技在尚未完全履行合同商定義務(wù)、商品一切權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移的情況下，將在1998年才干確以為收入的9600萬(wàn)元提早確以為1997年度收入。向關(guān)聯(lián)和潛在關(guān)聯(lián)單位出賣(mài)產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入:買(mǎi)賣(mài)雙方假設(shè)是關(guān)聯(lián)方買(mǎi)賣(mài)，其收入質(zhì)量就應(yīng)該謹(jǐn)慎對(duì)待。2001年發(fā)布的雖然遏制了關(guān)聯(lián)方買(mǎi)賣(mài)支配利潤(rùn)，但一些潛在關(guān)聯(lián)方卻難以分辨。潛在關(guān)聯(lián)買(mǎi)賣(mài)比較常見(jiàn)的是經(jīng)過(guò)第三方進(jìn)展關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售，上市公司本身或利用控股子公司按市場(chǎng)價(jià)銷(xiāo)售給第三方從而確認(rèn)了銷(xiāo)售收入，再由集團(tuán)或另一關(guān)聯(lián)公司從第三方手中購(gòu)回，這種做法防止了在合并報(bào)表時(shí)集團(tuán)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)必需抵消的約束從而到達(dá)支配利潤(rùn)的目的。應(yīng)該不會(huì)考，可參考2偽造收入與

10、提早確認(rèn)收入相比，偽造收入那么是一種徹頭徹底的騙局，其行徑包括偽造原始憑證虛擬收入和將非營(yíng)業(yè)收入虛擬為營(yíng)業(yè)收入。偽造原始憑證虛擬收入：這種欺詐多伴隨著偽造會(huì)計(jì)憑證及合同等PAGE # Page: # 不易查出，此處函證似乎能起到一定作用。，如麥科特經(jīng)過(guò)偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同虛擬固定資產(chǎn)9074萬(wàn)港元，采用偽造資料和產(chǎn)品的購(gòu)銷(xiāo)合同、虛開(kāi)進(jìn)出口發(fā)票、偽造海關(guān)印章等手段虛擬收入30118萬(wàn)港元。非營(yíng)業(yè)收入虛擬為營(yíng)業(yè)收入PAGE # Page: # 應(yīng)留意查清憑證，買(mǎi)賣(mài)的授權(quán)等信息。：現(xiàn)金流的非營(yíng)業(yè)收入來(lái)源可以包括資產(chǎn)出賣(mài)或其他投資收入等，但假設(shè)將其計(jì)入銷(xiāo)售收入，那么會(huì)虛增營(yíng)業(yè)收入并抬高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率。

11、如東方電子1997-2001年期間經(jīng)過(guò)偽造銷(xiāo)售合同、虛開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票方式，將股票買(mǎi)賣(mài)所得計(jì)入主營(yíng)收入，虛增主營(yíng)收入17.0475億元。3將費(fèi)用遞延處置或一次性沖銷(xiāo)減少營(yíng)運(yùn)費(fèi)用的方法可選擇將現(xiàn)行費(fèi)用遞延處置或是利用會(huì)計(jì)政策變卦將費(fèi)用一次性沖銷(xiāo)。營(yíng)運(yùn)本錢(qián)資本化PAGE # Page: # 留意能否符合利息資本化的原那么，詳細(xì)內(nèi)容見(jiàn)會(huì)計(jì)書(shū)。：這種手法表現(xiàn)為將正常的營(yíng)運(yùn)本錢(qián)資本化，即本錢(qián)被不適當(dāng)?shù)赜涗洖榭梢苑制跀備N(xiāo)的資產(chǎn)而非費(fèi)用，營(yíng)運(yùn)本錢(qián)資本化的多發(fā)區(qū)域存在于廣告宣傳本錢(qián)、利息本錢(qián)、軟件開(kāi)發(fā)本錢(qián)PAGE # Page: # 無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定。等。如震驚華爾街的WorldCom欺詐即是將38億美圓的費(fèi)

12、用錯(cuò)誤地計(jì)為資本支出。折舊或攤銷(xiāo)非正常緩慢PAGE # Page: # 會(huì)計(jì)估計(jì)、政策變卦的影響。：對(duì)固定資產(chǎn)減少折舊或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限延伸均可使當(dāng)期費(fèi)用減少，不過(guò)明顯調(diào)整折舊方法或者折舊、攤銷(xiāo)期限易被覺(jué)察，部分公司經(jīng)過(guò)拖延在建工程的結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)程使折舊減少PAGE # Page: # 在建工程工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時(shí)間確認(rèn)。到達(dá)預(yù)定可是用形狀；后續(xù)支出比較小或沒(méi)有；等等，見(jiàn)會(huì)計(jì)書(shū)，如錦州港由于工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)不及時(shí)、折舊計(jì)提起始月份不準(zhǔn)確等導(dǎo)致2000年度少提折舊及相應(yīng)少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)780萬(wàn)元。降低資產(chǎn)預(yù)備：目前存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、委托貸款、無(wú)形資產(chǎn)等八項(xiàng)資產(chǎn)需求在期末根據(jù)資產(chǎn)減損程度計(jì)提減

13、值預(yù)備，提取預(yù)備缺乏或減少預(yù)備都會(huì)虛增利潤(rùn)，特別是資產(chǎn)總額上升時(shí)相應(yīng)減值預(yù)備反而下降、或以前年度計(jì)提的預(yù)備發(fā)生逆轉(zhuǎn)PAGE # Page: # 分析性復(fù)核中應(yīng)該留意的問(wèn)題。,都有進(jìn)展會(huì)計(jì)欺詐的風(fēng)險(xiǎn)。如朗訊1999年9月庫(kù)存大幅上升，但存貨減值預(yù)備的絕對(duì)金額和相對(duì)比例都出現(xiàn)下降，而假設(shè)維持原先的預(yù)備比例那么會(huì)使朗訊該月的每股收益減少8美分。利用會(huì)計(jì)政策變卦將費(fèi)用一次性沖銷(xiāo)：將正常的營(yíng)運(yùn)本錢(qián)資本化只是協(xié)助 公司經(jīng)過(guò)將營(yíng)運(yùn)本錢(qián)轉(zhuǎn)移到未來(lái)以脫離姿態(tài)，而經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)政策變卦使如今的費(fèi)用轉(zhuǎn)移到過(guò)去的方式那么可使本錢(qián)永遠(yuǎn)消逝。如2001年末財(cái)政部規(guī)定上市公司新增四項(xiàng)計(jì)提預(yù)備時(shí)，部分公司經(jīng)過(guò)“巨額沖銷(xiāo)方法即提取巨

14、額預(yù)備將掛賬費(fèi)用一次性沖銷(xiāo)。4虛減本錢(qián)、費(fèi)用或負(fù)債PAGE # Page: # 按照完好性測(cè)試的方法進(jìn)展。不記錄相關(guān)費(fèi)用及負(fù)債：多計(jì)收入的另一渠道是不記錄費(fèi)用和相關(guān)負(fù)債，如大慶聯(lián)誼的支配手段之一是將獲取勞務(wù)的應(yīng)付未付費(fèi)用未計(jì)入當(dāng)年損益從而虛增利潤(rùn)1058.60萬(wàn)元；而中國(guó)高科那么是將付給某機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)用從“管理費(fèi)用調(diào)賬轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款PAGE # Page: # 會(huì)計(jì)知識(shí)有限，不知什么緣由。望高手指點(diǎn)。利用存貨計(jì)價(jià)方式減少銷(xiāo)售本錢(qián)：存貨的變化對(duì)企業(yè)損益、資產(chǎn)總額、一切者權(quán)益和所得稅數(shù)額都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)影響。PAGE # Page: # 所以存貨依然應(yīng)該是重點(diǎn)。首先，存貨計(jì)價(jià)方法的變卦可以產(chǎn)生一

15、定的利潤(rùn)調(diào)整空間，期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)高或期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期收益都能夠因此而添加；反之亦然。其次，有的企業(yè)采用定額本錢(qián)法計(jì)算產(chǎn)品本錢(qián)時(shí)，將產(chǎn)品定額本錢(qián)差別在期末在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)品之間分?jǐn)?，本期銷(xiāo)售產(chǎn)品卻不分?jǐn)?，以降低本期銷(xiāo)售本錢(qián)。此外，故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或毀損PAGE # Page: # 完好性及存在或發(fā)生，主要經(jīng)過(guò)授權(quán)，職責(zé)分別等來(lái)控制。，也可到達(dá)虛增本期利潤(rùn)的目的。調(diào)整預(yù)提費(fèi)用、沖減當(dāng)期本錢(qián)：預(yù)提費(fèi)用科目反映企業(yè)一切曾經(jīng)預(yù)提計(jì)入本錢(qián)費(fèi)用而尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用，預(yù)提費(fèi)用也是一項(xiàng)帶有客觀性的會(huì)計(jì)科目，不可防止地存在人為判別和估計(jì)，因此預(yù)提費(fèi)用的調(diào)整也可成為上市公司利潤(rùn)調(diào)理的工具之一。附屬、

16、關(guān)聯(lián)單位承當(dāng)費(fèi)用：附屬、關(guān)聯(lián)單位為上市公司承當(dāng)費(fèi)用也是降低本錢(qián)費(fèi)用常用手段之一，如藍(lán)田股份2000年在中央電視臺(tái)投放的巨額廣告費(fèi)用是由中國(guó)藍(lán)田總公司投放的，但實(shí)踐上藍(lán)田股份的飲料產(chǎn)品經(jīng)過(guò)集團(tuán)公司銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)銷(xiāo)售的僅占全部銷(xiāo)售量的1.9%。可見(jiàn)，藍(lán)田股份利用集團(tuán)公司分?jǐn)偢哳~廣告費(fèi)用支出的方法虛增利潤(rùn)。除上述方式以外，利用非經(jīng)常性損益也是利潤(rùn)支配的常見(jiàn)手段，2001年和的出臺(tái)對(duì)減少此類(lèi)利潤(rùn)支配起到一定遏制造用；同時(shí)，利用一些特殊會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展盈余管理甚至財(cái)務(wù)欺詐也不乏案例，如因特別目的實(shí)體SPE進(jìn)展利潤(rùn)支配而使世人震驚的安然公司。2. 對(duì)現(xiàn)金流的支配傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息欺詐的目的是會(huì)計(jì)盈余，因此多表現(xiàn)為對(duì)利

17、潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)科目的調(diào)控；但由于應(yīng)收賬款與虛擬收入的手段易被識(shí)破，也由于投資者更情愿置信現(xiàn)金流尤其是運(yùn)營(yíng)現(xiàn)金流目的，因此，對(duì)現(xiàn)金流的支配正成為會(huì)計(jì)信息欺詐的另一種方式。詳細(xì)而言，偽造現(xiàn)金流主要是銀行存款與流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換。1銀行存款與流動(dòng)資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換偽造或提早確認(rèn)收入的公司經(jīng)常經(jīng)過(guò)虛擬應(yīng)收賬款方式虛增收入，但長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款以及日益增長(zhǎng)的應(yīng)收賬款規(guī)模終究會(huì)引起投資者和審計(jì)師的疑心，因此偽造現(xiàn)金流的手法之一是經(jīng)過(guò)銀行存款與流動(dòng)資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換隱藏虛擬買(mǎi)賣(mài)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款。詳細(xì)而言，當(dāng)造假公司需求將日益增多的應(yīng)收賬款偽呵斥有現(xiàn)金流的買(mǎi)賣(mài)時(shí)，可以虛擬買(mǎi)賣(mài)的客戶名義收款進(jìn)賬，即經(jīng)過(guò)

18、借記“銀行存款、貸記“應(yīng)收賬款的分錄沖銷(xiāo)應(yīng)收賬款；其次，在需求歸還虛擬資金時(shí)那么以借出款或購(gòu)貨款名義沖銷(xiāo)，如以借出往來(lái)款的名義出賬，那么經(jīng)過(guò)借記“其他應(yīng)收款、貸記“銀行存款的會(huì)計(jì)分錄使原來(lái)虛擬買(mǎi)賣(mài)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)報(bào)表上的其他應(yīng)收款；以購(gòu)貨款的名義出賬，那么使應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為預(yù)付賬款或者存貨。這種欺詐方式一方面在虛增收入的同時(shí)虛增銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金，另一方面使長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)。即使無(wú)法以虛擬買(mǎi)賣(mài)客戶名義收款進(jìn)賬，偽造現(xiàn)金流公司亦可經(jīng)過(guò)直接虛擬進(jìn)賬單、對(duì)賬一方式虛增銀行存款，其后再進(jìn)展虛增的銀行存款與流動(dòng)資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換。2銀行存款與非流動(dòng)資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)

19、換雖然將虛擬或暫時(shí)籌措的銀行存款轉(zhuǎn)換為流動(dòng)資產(chǎn)便于操作，且在虛增收入的同時(shí)虛增銷(xiāo)售收入現(xiàn)值，而且應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款、存貨之間的轉(zhuǎn)換防止了應(yīng)收賬款的長(zhǎng)期掛賬，但應(yīng)收賬款、存貨、其他應(yīng)收款等流動(dòng)資產(chǎn)的日益增多并且已逐漸喪失流動(dòng)性將會(huì)使公司面臨計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備之虞，因此在部分欺詐案例中，造假公司已選擇將銀行存款轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后再二次轉(zhuǎn)化為非流動(dòng)資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等，如麥科特、藍(lán)田股份、錦州港的會(huì)計(jì)欺詐都選擇了虛擬銀行存款、應(yīng)收賬款及非流動(dòng)資產(chǎn)的手法。三、會(huì)計(jì)信息欺詐識(shí)別的閱歷分析會(huì)計(jì)欺詐的手段粼粼總總，如何能從紛繁復(fù)雜的財(cái)務(wù)信息中窺出財(cái)務(wù)欺詐的蛛絲馬跡是財(cái)經(jīng)界日益關(guān)注的問(wèn)

20、題，本文第三部分從定性角度引見(jiàn)了5種識(shí)別會(huì)計(jì)欺詐的方法與途徑。與第四部分的識(shí)別模型相比，這些識(shí)別方法更多的是對(duì)欺詐手法的閱歷分析。1. 令人警惕的外部財(cái)務(wù)目的一些直觀而且容易獲取的外部財(cái)務(wù)目的可以使我們產(chǎn)生警惕，財(cái)務(wù)目的連年惡化的公司容易有財(cái)務(wù)欺詐的動(dòng)機(jī)，而一些與歷史或與同業(yè)相比過(guò)于樂(lè)觀、增幅過(guò)快的財(cái)務(wù)目的也常隱藏著會(huì)計(jì)欺詐風(fēng)險(xiǎn)。1財(cái)務(wù)情況不佳財(cái)務(wù)情況不佳能夠激發(fā)管理層采取行動(dòng)以圖改善公司財(cái)務(wù)情況的表象，同時(shí)除了能夠激發(fā)財(cái)務(wù)欺詐以外，財(cái)務(wù)情況不佳本身也意味著一種薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境，這也是誘發(fā)欺詐的條件之一。如前文所述，國(guó)內(nèi)41家進(jìn)展會(huì)計(jì)欺詐的樣本公司中有8家公司利潤(rùn)支配期間面臨著財(cái)務(wù)目的的連年

21、惡化；而在國(guó)外研討中也有類(lèi)似結(jié)論，如Loebbecke發(fā)如今其研討的華爾街會(huì)計(jì)欺詐的樣本公司中，19%的公司在欺詐期間面臨著償債困難。2生長(zhǎng)性過(guò)于樂(lè)觀高生長(zhǎng)率并不一定衍生出會(huì)計(jì)欺詐，但當(dāng)生長(zhǎng)速度放慢甚至倒退時(shí)，為了堅(jiān)持一致的生長(zhǎng)性的表象，經(jīng)理層常會(huì)由于某種壓力進(jìn)展欺詐堅(jiān)持高生長(zhǎng)，如Loebbecke等人亦發(fā)現(xiàn)其樣本中29%的公司是高生長(zhǎng)公司。在我國(guó)，由于上市公司高生長(zhǎng)業(yè)績(jī)常遭到市場(chǎng)的追捧，謀求資本利得的內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)層易墮入支配報(bào)表的游戲中，如東方電子和銀廣夏都曾是資本市場(chǎng)中顯赫一時(shí)的大牛股。2. 關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的科目實(shí)務(wù)審計(jì)中一些賬戶由于其本身特性蘊(yùn)涵了較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的賬

22、齡和可收回性難以準(zhǔn)確判別，存貨及一些固定資產(chǎn)和在建工程難以實(shí)地盤(pán)存都使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大PAGE # Page: # 重點(diǎn)關(guān)注，容易出題。，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的賬戶財(cái)務(wù)欺詐的能夠性也較高，由于在確定這些賬戶價(jià)值過(guò)程中帶有客觀判別，管理層可以將其用作調(diào)控報(bào)表的工具。以存貨為例，存貨科目在采購(gòu)、消費(fèi)領(lǐng)用及費(fèi)用歸集、產(chǎn)品銷(xiāo)售及發(fā)出三個(gè)環(huán)節(jié)中都存在可以進(jìn)展調(diào)劑利潤(rùn)的空間。在存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)中，企業(yè)經(jīng)過(guò)預(yù)付賬款、物質(zhì)采購(gòu)等科目的長(zhǎng)期掛賬，粉飾本質(zhì)上曾經(jīng)耗費(fèi)及價(jià)值形狀已轉(zhuǎn)化為本錢(qián)費(fèi)用的存貨，從而虛增利潤(rùn)。而在存貨的消費(fèi)領(lǐng)用及費(fèi)用歸集環(huán)節(jié)中更依賴企業(yè)的客觀判別，因此常出現(xiàn)經(jīng)過(guò)遞延確認(rèn)營(yíng)業(yè)本錢(qián)從而調(diào)劑利潤(rùn)的景象。存貨的銷(xiāo)售

23、及發(fā)出環(huán)節(jié)那么更易進(jìn)展利潤(rùn)支配，如人為調(diào)理結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品數(shù)量及人為改動(dòng)存貨計(jì)價(jià)方式。應(yīng)收賬款也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的賬戶之一，由于這些賬款的真實(shí)性需求審計(jì)師一一函證，而其賬齡的長(zhǎng)短那么更易遭到支配。在建工程和固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)，往往不易被調(diào)控，但某些公司的在建工程和固定資產(chǎn)的位置難以去實(shí)地盤(pán)存PAGE # Page: # 怎樣辦？按道理假設(shè)金額宏大，應(yīng)無(wú)法表表示見(jiàn)，由于審計(jì)范圍遭到限制。如藍(lán)田股份，那么給部分公司提供了可乘之機(jī)。3. 三大報(bào)表的鉤稽關(guān)系顯示端倪PAGE # Page: # 分析性復(fù)核會(huì)計(jì)欺詐也是一個(gè)系統(tǒng)工程，需求各個(gè)科目之間的協(xié)調(diào)配合，因此很多公司出現(xiàn)了“假科目、真做賬的景象，但難免有個(gè)別

24、科目出現(xiàn)背叛之勢(shì)，因此資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表三大財(cái)務(wù)報(bào)表之間的鉤稽關(guān)系是我們用來(lái)識(shí)別會(huì)計(jì)欺詐的有效途徑之一。財(cái)務(wù)報(bào)表主表與明細(xì)表之間的鉤稽關(guān)系有比較簡(jiǎn)單的明細(xì)與合計(jì)的關(guān)系，也有比較復(fù)雜涉及數(shù)張報(bào)表發(fā)生額和余額的關(guān)系，這里僅就稅金、貨幣資金、現(xiàn)金流三個(gè)角度對(duì)報(bào)表之間的鉤稽關(guān)系加以分析。1稅金與利潤(rùn)、收入之間關(guān)系流轉(zhuǎn)稅和所得稅是企業(yè)稅中的兩大類(lèi)型，其中流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等，普通而言，流轉(zhuǎn)稅占收入比例應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定，且同業(yè)之間不會(huì)存在太大差別。如公司銷(xiāo)售稅金及附加占銷(xiāo)售收入的比重忽然下降，或者顯著低于同業(yè)程度，就有虛增收入風(fēng)險(xiǎn)。所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，由于會(huì)計(jì)制度和稅法兩者不同

25、，對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等確實(shí)認(rèn)時(shí)間和范圍也不同，從而導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得之間產(chǎn)生時(shí)間性差別及永久性差別。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得之間存在差別是正常的，但如賬面稅率顯著小于法定稅率，那么闡明稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中的大部分在稅法中不能確以為利潤(rùn)，這種顯著差別折射出一定風(fēng)險(xiǎn)。如銀廣夏1999年利潤(rùn)總額1.76億元，所得稅僅508萬(wàn)元，賬面稅率為4%；2000年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4.23億元，所得稅719萬(wàn)元，賬面稅率不到1.7%；即使與其優(yōu)惠稅率15%相比也相差甚遠(yuǎn)。2貨幣資金與財(cái)務(wù)費(fèi)用之間關(guān)系貨幣資金能直觀反映企業(yè)的現(xiàn)金貯藏情況，部分欺詐公司在貨幣資金上也進(jìn)展支配以呵斥企業(yè)現(xiàn)金富余的假象，而假設(shè)從財(cái)務(wù)費(fèi)

26、用與貨幣資金的鉤稽關(guān)系入手那么可判別其貨幣資金的真實(shí)性。如D公司2001年末賬面貨幣資金達(dá)16億元，長(zhǎng)短期借款總計(jì)達(dá)25.3億元，財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出高達(dá)9644萬(wàn)元；同時(shí)利息收入占貨幣現(xiàn)金比率也呈現(xiàn)逐年下降，從1998年的2.243%下降至1.184%，從其利息收入占貨幣現(xiàn)金比率分析，公司一種能夠是沒(méi)有如此高額的貨幣資金，另外就是絕大部分現(xiàn)金以活期方式存放，即16億元左右貨幣資金大部分都以活期方式存放。3現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表相關(guān)科目之間關(guān)系這種鉤稽關(guān)系在現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表之間那么表達(dá)得更為廣泛。如運(yùn)營(yíng)現(xiàn)金流中的“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)踐上交稅務(wù)部門(mén)的各種稅金增值稅不

27、計(jì)，以及支付的附加稅金及費(fèi)用，其與各種稅金之間亦存在一定鉤稽關(guān)系，即支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加發(fā)生額+管理費(fèi)用中稅金發(fā)生額-應(yīng)交稅金添加值-其他應(yīng)交款添加值。現(xiàn)金流量表中的“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金、“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金是運(yùn)營(yíng)現(xiàn)金流中的兩大重要科目，與利潤(rùn)表及資產(chǎn)負(fù)債表的相應(yīng)科目存在下述鉤稽關(guān)系：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+預(yù)收賬款添加額-應(yīng)收賬款添加額-應(yīng)收票據(jù)添加額購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)+其他業(yè)務(wù)本錢(qián)+存貨添加額+預(yù)付賬款添加額-應(yīng)付賬款添加額-應(yīng)付票據(jù)添加額類(lèi)似這種鉤稽關(guān)系存在于三大報(bào)表的每一詳細(xì)科目中，成為我們分析報(bào)表真實(shí)性的

28、重要武器。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)重點(diǎn)之一就是經(jīng)過(guò)分析性復(fù)核識(shí)別艱苦錯(cuò)誤信息，所以勾稽關(guān)系依然是重點(diǎn)，個(gè)人了解供參考4現(xiàn)金流量表構(gòu)造分析現(xiàn)金流量表是衡量企業(yè)收益質(zhì)量的重要途徑，其各項(xiàng)目的及構(gòu)造為我們提供了識(shí)別會(huì)計(jì)支配的重要途徑。1現(xiàn)金流量表構(gòu)造比運(yùn)營(yíng)現(xiàn)金流目的更為重要眾所周知，運(yùn)營(yíng)現(xiàn)金流反映了企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量的真實(shí)性，因此被譽(yù)為現(xiàn)金流量表的靈魂。假設(shè)一績(jī)優(yōu)公司的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)金流量長(zhǎng)期為負(fù)或者很低，其收益質(zhì)量就值得關(guān)注，這方面類(lèi)似案例很多，這里不再贅述。但隨著投資者對(duì)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)金流的日益關(guān)注，部分公司在運(yùn)營(yíng)現(xiàn)金流上也進(jìn)展裝飾包裝，藍(lán)田股份、錦州港、東方電子等無(wú)一不具有著良好的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)金流目的。如藍(lán)田股份經(jīng)過(guò)虛增投資性

29、現(xiàn)金流出的方法虛增運(yùn)營(yíng)性現(xiàn)金流入，其1998-2000年三年間累計(jì)運(yùn)營(yíng)性現(xiàn)金凈流入177734萬(wàn)元，但同期投資性凈流出187981萬(wàn)元，即經(jīng)過(guò)虛增投資方式將虛增現(xiàn)金流轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)及在建工程。而東方電子那么經(jīng)過(guò)將投資流入轉(zhuǎn)換為運(yùn)營(yíng)性現(xiàn)金流，即將股票利得計(jì)入主營(yíng)所得，與藍(lán)田股份并無(wú)真實(shí)的運(yùn)營(yíng)流入及投資流出不同的是，東方電子是將真實(shí)的投資流入誤計(jì)為運(yùn)營(yíng)流入。除了上述虛擬固定資產(chǎn)、在建工程外，一些公司經(jīng)過(guò)虛增長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)從而虛增利潤(rùn)及運(yùn)營(yíng)現(xiàn)金流的手段那么更為隱蔽。因此，我們以為在關(guān)注運(yùn)營(yíng)現(xiàn)金流的同時(shí)更應(yīng)關(guān)注現(xiàn)金流量表的構(gòu)造，察看伴隨著運(yùn)營(yíng)現(xiàn)金流入的增長(zhǎng)能否存在著流動(dòng)資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)性流出、非流動(dòng)資產(chǎn)

30、的投資性流出的大幅增長(zhǎng)。2衡量收益質(zhì)量的三項(xiàng)目的此處需求一些財(cái)務(wù)管理知識(shí)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)現(xiàn)金保證率、投資收益現(xiàn)金保證率、凈利潤(rùn)現(xiàn)金保證率可以衡量出相應(yīng)的收益質(zhì)量。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)現(xiàn)金保證率=運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+應(yīng)加工程-應(yīng)減工程/營(yíng)業(yè)利潤(rùn)其中：應(yīng)加工程指實(shí)踐交納的所得稅扣除實(shí)踐收到的所得稅返還后的差額，可按損益表中“所得稅工程扣除所得稅返還額確定，應(yīng)減工程包括資產(chǎn)減值預(yù)備、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)等待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、預(yù)提費(fèi)用添加、以及屬于投資和籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。該目的表示營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中現(xiàn)金回收的比重，其大于1，闡明營(yíng)業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量較好；而小于0那么闡明營(yíng)業(yè)利潤(rùn)并無(wú)本質(zhì)現(xiàn)金流入，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量很

31、差、且負(fù)值越大質(zhì)量越差。投資收益現(xiàn)金保證率=獲得投資收益所收到的現(xiàn)金/投資收益該目的越大，闡明所實(shí)現(xiàn)的變現(xiàn)投資收益越多、投資收益質(zhì)量越高。該比率尤其適用于權(quán)益法核算股權(quán)投資收益的公司，由于權(quán)益法下被投資公司只需實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)，投資公司即可確認(rèn)投資收益，用該目的那么可衡量出投資收益中變現(xiàn)收益的含量。凈利潤(rùn)現(xiàn)金保證率=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈添加額/凈利潤(rùn)該目的反映公司的凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流量之間的差別程度。該比率的降低闡明公司在凈利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)同時(shí)并沒(méi)有獲得現(xiàn)金流入的增長(zhǎng)，收益質(zhì)量下降。5異常動(dòng)搖目的分析察看財(cái)務(wù)目的的動(dòng)搖是審計(jì)師進(jìn)展分析性復(fù)核的重要利器之一，目的的異常動(dòng)搖往往蘊(yùn)涵著一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文自創(chuàng)了美國(guó)

32、財(cái)務(wù)研討與分析中心CFRA對(duì)異常動(dòng)搖目的的分類(lèi)體系，將異常動(dòng)搖目的分為縱向和橫向兩種類(lèi)型，其中縱向分析是尋求報(bào)表中的構(gòu)造性變化，而橫向分析那么突出銷(xiāo)售增長(zhǎng)與相關(guān)資產(chǎn)、費(fèi)用、現(xiàn)金流增長(zhǎng)之間的關(guān)系。表1 異常動(dòng)搖目的及蘊(yùn)涵的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)體系異常動(dòng)搖目的能夠蘊(yùn)涵的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例急劇增長(zhǎng)能夠出現(xiàn)收入提早確認(rèn)縱向分析壞賬預(yù)備占應(yīng)收賬款比例下降能夠預(yù)備缺乏或者夸張營(yíng)運(yùn)收入存貨計(jì)提預(yù)備占庫(kù)存比例下降預(yù)備缺乏或夸張營(yíng)運(yùn)收入庫(kù)存占總資產(chǎn)比例急劇增長(zhǎng) 能夠?qū)δ承╀N(xiāo)售沒(méi)有確認(rèn)本錢(qián)廠房設(shè)備占總資產(chǎn)急劇增長(zhǎng)能夠不適當(dāng)將某些維修費(fèi)用資本化廠房設(shè)備增長(zhǎng)，累計(jì)折舊卻下降沒(méi)有提取足夠的折舊費(fèi)用利息費(fèi)用相對(duì)于長(zhǎng)期債

33、務(wù)虛質(zhì)性下降能夠不適當(dāng)將某些營(yíng)運(yùn)費(fèi)用資本化現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物占總資產(chǎn)比例下降能夠出現(xiàn)流動(dòng)性問(wèn)題銷(xiāo)售費(fèi)用占銷(xiāo)售收入比例下降能夠虛擬收入、或?qū)⒄５臓I(yíng)運(yùn)本錢(qián)資本化橫向分析應(yīng)收賬款增長(zhǎng)久超出銷(xiāo)售增長(zhǎng)收入確認(rèn)能夠過(guò)于激進(jìn)庫(kù)存增長(zhǎng)久快于銷(xiāo)售、銷(xiāo)售本錢(qián)以及應(yīng)付賬款增長(zhǎng)庫(kù)存大幅添加能夠是沒(méi)有注銷(xiāo)廢棄庫(kù)存的征兆；其次能夠?qū)δ承╀N(xiāo)售沒(méi)有記錄銷(xiāo)售本錢(qián)營(yíng)業(yè)性現(xiàn)金流本質(zhì)性落后于凈收入收入質(zhì)量能夠不佳其他流動(dòng)資產(chǎn)、其他資產(chǎn)增長(zhǎng)久超出銷(xiāo)售增長(zhǎng)將營(yíng)運(yùn)費(fèi)用資本化的一個(gè)信號(hào)是軟性資產(chǎn)的迅速添加軟性本錢(qián)的攤銷(xiāo)增長(zhǎng)低于資本化的本錢(qián)能夠不適當(dāng)?shù)貙⒛承I(yíng)運(yùn)費(fèi)用資本化銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用增長(zhǎng)久低于銷(xiāo)售增長(zhǎng)能夠虛擬收入、或?qū)⒄５臓I(yíng)運(yùn)費(fèi)用資本

34、化 資料來(lái)源：美國(guó)財(cái)務(wù)研討與分析中心CFRA以下內(nèi)容可以作為睡前閱讀，看一看其思緒即可此外，審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型、審計(jì)事務(wù)所變卦、利潤(rùn)對(duì)非經(jīng)常性損益的依賴等也是我們用來(lái)檢測(cè)能否存在會(huì)計(jì)欺詐景象的常用方法。四、會(huì)計(jì)信息欺詐的識(shí)別模型及檢驗(yàn)效果在會(huì)計(jì)欺詐識(shí)別的閱歷分析根底上，本文第五部分從實(shí)證角度構(gòu)建了單要素方差分析識(shí)別模型，以期將閱歷分析開(kāi)展成為一種更便于實(shí)際操作、也更為直觀的會(huì)計(jì)欺詐識(shí)別方法。1樣本選擇如前文所述，會(huì)計(jì)信息欺詐呈現(xiàn)多種途徑如資產(chǎn)評(píng)價(jià)、非經(jīng)常性損益和主業(yè)增長(zhǎng)等。由于前兩種在短期內(nèi)都會(huì)比較明顯改動(dòng)企業(yè)的財(cái)務(wù)構(gòu)造，因此很難從財(cái)務(wù)目的異動(dòng)中區(qū)分欺詐公司和正常公司。而對(duì)于主業(yè)增長(zhǎng)型企業(yè)，自然

35、增長(zhǎng)的企業(yè)其財(cái)務(wù)構(gòu)造理應(yīng)表達(dá)一定的規(guī)律性，而其異動(dòng)往往蘊(yùn)涵了一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于不同類(lèi)型會(huì)計(jì)欺詐的識(shí)別目的迥異，將其歸為一類(lèi)會(huì)弱化目的的識(shí)別作用，因此本文對(duì)會(huì)計(jì)欺詐的識(shí)別模型將目的鎖定為主業(yè)增長(zhǎng)型利潤(rùn)支配?；诖?，我們選取了41家欺詐公司中單純涉及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)支配的15家作為欺詐公司樣本，參照公司那么在深滬兩市歷史上無(wú)虛偽陳說(shuō)景象、歷年被會(huì)計(jì)師出具規(guī)范無(wú)保管審計(jì)意見(jiàn)的上市公司中選取了與上述欺詐公司行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模、會(huì)計(jì)期間均匹配的15家公司。2目的體系設(shè)置營(yíng)業(yè)利潤(rùn)支配集中表如今對(duì)收入、本錢(qián)、費(fèi)用的調(diào)控，而偽造現(xiàn)金流那么主要采取銀行存款與流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換，這些支配會(huì)使欺詐公司在欺詐期間的

36、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、其他應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)目的表現(xiàn)出異常動(dòng)搖。由于近年國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)制度變動(dòng)頻繁，思索到數(shù)據(jù)的可獲得性和可比性，我們選擇了目前統(tǒng)計(jì)研討可行的11個(gè)財(cái)務(wù)目的，同時(shí)為了更明晰地看出欺詐公司的欺詐能夠性，我們?cè)谠O(shè)置目的中將11個(gè)財(cái)務(wù)目的a1-a11進(jìn)展正負(fù)號(hào)調(diào)整為A1-A11，預(yù)期欺詐公司上述目的呈現(xiàn)正數(shù)的概率較大，而正常公司的目的呈現(xiàn)正數(shù)的概率那么較小。表2 目的體系及解釋目的序號(hào) 原始目的 計(jì)算公式A1 a1:主營(yíng)收入/平均應(yīng)收賬款 -欺詐期間均值欺詐前一年值目的解釋?zhuān)禾撛鍪杖牍径喑尸F(xiàn)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降跡象。A2 a2:主營(yíng)收入/平均其他應(yīng)收賬款 欺詐期間均值欺詐前一年

37、值目的解釋?zhuān)浩渌麘?yīng)收賬款能夠成為賬齡較長(zhǎng)、金額顯著的應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)移對(duì)象，因此虛增收入公司有時(shí)也會(huì)呈現(xiàn)其他應(yīng)收款周轉(zhuǎn)率下降跡象。A3 a3:平均存貨/主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 欺詐期間均值欺詐前一年值目的解釋?zhuān)禾摐p本錢(qián)公司能夠會(huì)采取調(diào)理存貨計(jì)價(jià)方式、存貨結(jié)轉(zhuǎn)不及時(shí)的手段降低主營(yíng)本錢(qián)，而相應(yīng)存貨期末值偏高。A4 a4:平均應(yīng)付賬款+平均應(yīng)付票據(jù)/主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 欺詐期間均值欺詐前一年值目的解釋?zhuān)禾摐p本錢(qián)公司能夠出現(xiàn)的跡象之一是遞延費(fèi)用的大幅添加，即將應(yīng)該計(jì)入營(yíng)運(yùn)本錢(qián)的費(fèi)用遞延處置，使本錢(qián)減少、遞延費(fèi)用添加。A5 a5:主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 欺詐期間均值欺詐前一年值目的解釋?zhuān)禾撛鍪杖?、虛減本錢(qián)公司能夠會(huì)使本

38、錢(qián)占收入比率呈現(xiàn)下降跡象。A6 a6:主營(yíng)收入/平均固定資產(chǎn) 欺詐期間均值欺詐前一年值目的解釋?zhuān)禾摂M現(xiàn)金流公司能夠會(huì)采取虛增固定資產(chǎn)投資流出同時(shí)虛增運(yùn)營(yíng)現(xiàn)金流入方式，但虛擬固定資產(chǎn)的添加使固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率呈現(xiàn)下降跡象。A7 a7:當(dāng)期折舊/固定資產(chǎn)凈值 欺詐期間均值欺詐前一年值目的解釋?zhuān)禾摂M固定資產(chǎn)添加能夠?qū)е抡叟f比率的下降。A8 a8:凈利潤(rùn)/現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物或貨幣資金凈添加額 欺詐期間均值欺詐前一年值目的解釋?zhuān)禾撛隼麧?rùn)的公司在收入、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)的同時(shí)通常沒(méi)有現(xiàn)金流的本質(zhì)增長(zhǎng)，或是凈利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)超出貨幣資金增長(zhǎng)幅度。A9 a9:銷(xiāo)售費(fèi)用或營(yíng)業(yè)費(fèi)用/主營(yíng)收入 欺詐期間均值欺詐前一年值目的解釋?zhuān)禾?/p>

39、增收入公司由于銷(xiāo)售費(fèi)用或營(yíng)業(yè)費(fèi)用與收入不能適當(dāng)配比，因此能夠會(huì)出現(xiàn)費(fèi)用占收入比率下降跡象。A10 a10:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 欺詐期間均值欺詐前一年值目的解釋?zhuān)禾撛鍪杖牍居捎谥鳡I(yíng)業(yè)務(wù)稅金與收入不能適當(dāng)配比，因此能夠會(huì)出現(xiàn)主營(yíng)稅金占收入比率下降跡象。A11 a11:所得稅/利潤(rùn)總額 欺詐期間均值欺詐前一年值目的解釋?zhuān)涸趹?yīng)付稅款法下，損益表中的所得稅費(fèi)用的計(jì)稅根底是稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)按照稅法規(guī)定調(diào)整差別后的應(yīng)稅所得，虛增利潤(rùn)公司的應(yīng)稅所得能夠顯著小于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，因此即使在所得稅率穩(wěn)定前提下，虛增利潤(rùn)公司的實(shí)踐稅率仍能夠出現(xiàn)下降跡象。注：除注明平均、均值以外的均為期末值。3目的的描畫(huà)性分

40、析由于11個(gè)目的均是欺詐期間與欺詐前一年的差額，而從會(huì)計(jì)意義上說(shuō)，財(cái)務(wù)比率異常動(dòng)搖的絕對(duì)值并不是很重要，而作為其方向性的變化才是最重要的，因此在分析中我們將根據(jù)原始目的a1-a11調(diào)整正負(fù)號(hào)的數(shù)值A(chǔ)1-A11分為正負(fù)二種類(lèi)型。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，15家欺詐公司11個(gè)目的出現(xiàn)正號(hào)的平均數(shù)目為7.67，而15家正常公司11個(gè)目的出現(xiàn)正號(hào)的平均數(shù)目為4.6，顯示出欺詐公司檢測(cè)目的為正的概率顯著高于正常公司。表3 目的的總體檢驗(yàn)結(jié)果欺詐公司 正號(hào)數(shù)目 正常公司 正號(hào)數(shù)目四通高科華立高科 11 大冷股份 5恒大地產(chǎn)瓊新能源 6 深長(zhǎng)城 4金路集團(tuán) 8 華源股份 6ST銀廣夏 8 哈藥集團(tuán) 1東北藥 9 同仁堂

41、 5ST東方 8 許繼電氣 7環(huán)保股份 8 邢臺(tái)軋輥 6ST沈新開(kāi)ST黎明 9 雅戈?duì)?4錦州港 4 鹽田港 3ST嘉寶 8 阿繼電器 5ST國(guó)嘉 8 佛山照明 5數(shù)碼測(cè)繪 5 寧通訊 5ST生態(tài)藍(lán)田股份 7 順鑫農(nóng)業(yè) 4中國(guó)高科 9 長(zhǎng)江投資 6博瑞傳播四川電器 7 特變電工 3為了進(jìn)一步了解11個(gè)目的的檢測(cè)效果，我們對(duì)欺詐公司和正常公司在每個(gè)目的出現(xiàn)的正號(hào)數(shù)目進(jìn)展了統(tǒng)計(jì)，統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示A1應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、A3平均存貨/主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)、A4平均應(yīng)付賬款+平均應(yīng)付票據(jù)/主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)、A6主營(yíng)收入/平均固定資產(chǎn)、A7當(dāng)期折舊/固定資產(chǎn)凈值、A8凈利潤(rùn)/現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈添加額、A10主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附

42、加/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、A11所得稅/利潤(rùn)總額8個(gè)目的檢測(cè)效果較好，即欺詐公司在這些目的上出現(xiàn)正數(shù)的數(shù)目遠(yuǎn)大于正常公司。表4 單一目的的檢驗(yàn)結(jié)果類(lèi)型 A1 A2 A3 A4 A5 A6 A7 A8 A9 A10 A11欺詐公司 12 9 13 12 5 13 11 11 8 11 11正常公司 5 6 5 7 4 8 5 7 7 8 74. 單要素方差分析1樣本組間的目的差別分析我們先對(duì)兩個(gè)樣本組的各個(gè)目的做均值比較檢驗(yàn)，調(diào)查會(huì)計(jì)舞弊公司各目的的均值能否顯著大于正常公司。統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示11個(gè)目的中，只需折舊率目的單尾檢驗(yàn)在p=0.05的程度上顯著。我們留意到，各個(gè)目的的樣本值多分布在0，1之間，但其中

43、存在少數(shù)絕對(duì)值極大的奇特值，對(duì)均值計(jì)算和檢驗(yàn)結(jié)果有很大影響。因此均值檢驗(yàn)并不能很好反映樣本組間的差別。我們發(fā)現(xiàn)各目的的正負(fù)值在兩個(gè)樣本組內(nèi)出現(xiàn)的次數(shù)存在明顯差別，因此我們將各樣本目的值轉(zhuǎn)化為0，1二元變量進(jìn)一步調(diào)查。即將目的數(shù)值0的賦為1，數(shù)值0的賦為0，然后進(jìn)展單因變量的方差分析，各目的的分析結(jié)果如下：表5 各目的組間差別的方差分析目的目的 Type III Sum of Squares df Mean Square F Sig.A1 1.663 1.000 1.663 7.977 0.009A2 0.300 1.000 0.300 1.167 0.289A3 2.222 1.000 2.2

44、22 11.789 0.002A4 0.897 1.000 0.897 3.804 0.061A5 0.040 1.000 0.040 0.149 0.702A6 0.992 1.000 0.992 4.268 0.048A7 1.205 1.000 1.205 5.362 0.028A8 0.556 1.000 0.556 2.240 0.146A9 0.000 1.000 0.000 0.000 1.000A10 0. 1.000 0. 0.528 0.473A11 0.556 1.000 0.556 2.240 0.146可以發(fā)現(xiàn)各目的差別的顯著性都有明顯提高，其中A1、A3、A6和A7的顯著性p值0.05。統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)舞弊公司和正常公司在這些會(huì)計(jì)目的中出現(xiàn)正值或負(fù)值的概率確實(shí)存在比較明顯的差別。2判別模型構(gòu)建直觀以為，