基建資金來源的核算

1、湖北大學(xué)知行學(xué)院 基建會計主講人：潘瑩 2012年11月第三章 基建資金來源的核算 第一節(jié) 資金來源管理要求一、社會公益性建設(shè)項目的資金來源和管理要求二、生產(chǎn)經(jīng)營性建設(shè)項目的資金來源和管理要求 第二節(jié) 基建撥款的核算一、基建撥款資金分類主要有：預(yù)算撥款 自籌資金撥款 專項撥款 其他撥款等來 源方 式種 類中央級資金劃撥基建基金撥款資金轉(zhuǎn)賬器材轉(zhuǎn)賬撥款進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款地方級資金劃撥地方財政預(yù)算撥款二、社會公益性建設(shè)項目基建撥款核算“基建撥款本年預(yù)算撥款（本年基建基金撥款）”來源“基建撥款以前年度撥款”來源“銀行存款”占用賬戶的結(jié)構(gòu)基建撥款以前年度撥款基建撥款本年預(yù)算撥款（本年基建基金撥款)銀行存

2、款1、收到撥款額2、退回?fù)芸睿t字）下年初建立新賬時結(jié)轉(zhuǎn)余額余額：撥入數(shù)；余：結(jié)存“銀行存款”還應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”支用數(shù)進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款的核算“基建撥款本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款”用途：核算本年內(nèi)由主管部門轉(zhuǎn)賬撥入的 進(jìn)口成套設(shè)備的價款和有關(guān)費(fèi)用。“基建撥款以前年度撥款”進(jìn)口設(shè)備的采購成本：設(shè)備的原價、國外運(yùn)雜費(fèi)、“兩稅四費(fèi)”（關(guān)稅、增值稅、保險費(fèi)、海運(yùn)費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)、外貿(mào)部門手續(xù)費(fèi)）“器材采購進(jìn)口設(shè)備采購”“待攤投資”和“其他投資”進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款的核算 基建撥款 器材采購 本年進(jìn)口設(shè)備待攤投資其他投資采購保管費(fèi)設(shè)備買價、國外運(yùn)雜費(fèi)出國聯(lián)絡(luò)費(fèi)、設(shè)備檢驗費(fèi)、外國技術(shù)人員費(fèi)、國外設(shè)計及技術(shù)資料費(fèi)

3、延期付款利息專利費(fèi)、技術(shù)保密費(fèi)、出國實習(xí)生費(fèi)國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)等次年初結(jié)轉(zhuǎn)器材轉(zhuǎn)賬撥款的核算部門內(nèi)建設(shè)項目之間無償平調(diào)需安裝設(shè)備、物資等。設(shè)置的賬戶：基建撥款本年器材轉(zhuǎn)賬撥款 以前年度撥款庫存材料、庫存設(shè)備（需安裝設(shè)備）器材轉(zhuǎn)賬撥款的核算 基建撥款 本年器材轉(zhuǎn)賬撥款庫存設(shè)備庫存材料無償撥入次年初結(jié)轉(zhuǎn)到“以前年度撥款”賬戶無償調(diào)出時，做相反處理自籌資金撥款的核算自籌資金撥款：由建設(shè)單位自行籌措，從地方財政、主管部門和行政事業(yè)單位撥入的建設(shè)資金。主要來源：地方財政預(yù)算外資金； 主管部門統(tǒng)籌資金； 行政事業(yè)單位預(yù)算外資金。管理原則：審 存 批 用 時間比例等方向配套等年度計劃包括:地方財政自籌基建資

4、金來源于地方機(jī)動財力和地方財政預(yù)算外專用資金。地方機(jī)動財力包括：上年財政預(yù)算結(jié)余、當(dāng)年地方財政預(yù)算超收分成和地方財政預(yù)算中的預(yù)備費(fèi)結(jié)余。企業(yè)及主管部門的自籌基建資金這部分資金主要來源于企業(yè)及主管部門的各項預(yù)算外專項資金。主要有：留成收入、稅后留利等。事業(yè)單位和行政單位自籌基建資金主要來源于事業(yè)和行政單位預(yù)算外專用資金。主要有：工商部門的事業(yè)費(fèi)、商品檢查費(fèi)留成收入、科學(xué)試驗收入、計量管理和鑒定費(fèi)收入、勘察設(shè)計收入、養(yǎng)路費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、港口管理費(fèi)、內(nèi)河航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、育林基金、園林收入、房產(chǎn)管理收入、中小學(xué)學(xué)雜費(fèi)、市場管理收入和其他收入等。自籌基建資金的核算設(shè)置的賬戶基建撥款待轉(zhuǎn)自籌資金撥款 本年自籌資金

5、撥款 以前年度撥款銀行存款待轉(zhuǎn)自籌資金戶 自籌資金戶基建撥款本年自籌資金撥款基建撥款待轉(zhuǎn)自籌資金撥款銀行存款待轉(zhuǎn)自籌資金戶基建撥款以前年度撥款銀行存款自籌資金戶1、預(yù)存時2、轉(zhuǎn)出可供使用的2、轉(zhuǎn)入自籌金戶3、支用時4、下初建新賬時余額：預(yù)存的余：預(yù)存的余：尚未使用的 其他撥款的核算主要內(nèi)容：其他單位移交的未完工程、其他單位撥入的資金、接受捐贈的資金、物資等。基建投資借款核算基建投資借款的管理指標(biāo)管理轉(zhuǎn)存支付“基建投資借款”“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”“待沖基建支出”基建投資借款1、用借款支付各項支出2、結(jié)轉(zhuǎn)利息待攤投資借款利息計劃規(guī)定建設(shè)期內(nèi)的留成收入超計劃期的應(yīng)收生產(chǎn)單位 投資借款3、歸還借款時

6、銀行存款應(yīng)收生產(chǎn)單位 投資借款建成投產(chǎn)后的余：尚未歸還的 “應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”占用用途：核算建設(shè)單位應(yīng)向生產(chǎn)單位收回的用基建投資借款購建并交付使用的資產(chǎn)價值。它是借單位的專用科目。應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款1、某項工程完工交付使用單位時待沖基建 支出2、收到生產(chǎn)單位歸還借款的通知余：尚未歸還的基建投資借款“待沖基建支出”備抵賬戶用途：是用來核算待沖銷的并已轉(zhuǎn)知生產(chǎn)單位的交付使用資產(chǎn)價值。待沖基建支出2、下年建立新賬時結(jié)轉(zhuǎn)1、已交付使用單位的各項資產(chǎn)余：尚未轉(zhuǎn)銷的交付使用資產(chǎn)價值三、經(jīng)營性建設(shè)項目基建撥款核算（一）項目資本的核算項目資本是指采用直接投資形式，直接撥入合資、合作企業(yè)的基建投資款。設(shè)置

7、的賬戶“項目資本”“項目資本公積”項目資本金的管理原則1.資本保全原則。投資人投入的資本可以依法轉(zhuǎn)讓，但不得以任何形式收回。2.公正驗資原則。投資人以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值或注冊會計師獨(dú)立評定的價值入帳。3.建立資本公積金原則。資本溢價（投資人實際投入資本超過其在注冊資本中所占份額的部分)、法定財產(chǎn)重估增值、接受捐贈等，應(yīng)計作項目資本公積金。 違約責(zé)任： 建設(shè)項目投資各方的出資方式、數(shù)額、期限等應(yīng)在投資合同、協(xié)議和章程中約定。未按約定出資即為違約：1.投資一方違約。建設(shè)單位和其他投資者可依法要求違約方賠償經(jīng)濟(jì)損失，并支付延遲出資利息。2.投資各方均違約。對資本金未按規(guī)定進(jìn)

8、度和數(shù)額到位的投資項目，投資管理不發(fā)放投資許可證，金融機(jī)構(gòu)不予貸款。二、會計科目設(shè)置與賬戶結(jié)構(gòu) 借 項目資本 貸 1、工程全部竣工后，移交生產(chǎn)單位的由參股基建資金所形成的結(jié)余資金(“銀行存款”、“庫存材料”) 2、下年初建立新帳時，沖轉(zhuǎn)上年用項目投資完成的交付使用資產(chǎn) 收到投資單位投入的參股基建資金款(“銀行存款參股資金戶”) 余額：投入而尚未沖銷的項目資本 借 項目資本公積 貸 下年初建立新帳時結(jié)轉(zhuǎn)移交生產(chǎn)單位交付使用資產(chǎn) 1、項目資本溢價 2、接受捐贈財產(chǎn)的價值 3、資本匯率折算差額 余額：尚未沖銷的項目資本公積 交付使用資產(chǎn) 項目資本 1、下年建新帳時與 銀行存款、設(shè)備投資等 交付使用資

9、產(chǎn)沖轉(zhuǎn) 投資者投入資本 2、工程竣工將結(jié)余 資金移交生產(chǎn)企業(yè) 投入 項目資本公積 1、資本溢價 同項目資本 2、法定財產(chǎn)重估價值 3、外幣資本折算差額 4、接受捐贈的資產(chǎn)價值 余：尚未沖轉(zhuǎn)的項目資本公積 二、業(yè)務(wù)處理：（1）某國有建設(shè)單位收到國家開發(fā)投資公司投入的參股資金款1000000元，已存入建設(shè)銀行分行，合同規(guī)定出資款為800000元。應(yīng)做如下會計分錄：借：銀行存款參股資金戶 1 000 000 貸：項目資本國家開發(fā)投資公司 800 000 項目資本公積資本溢價 200 000 (2)用參股資金存款購入設(shè)備，買價、增值稅及代墊運(yùn)雜費(fèi)210 000元。設(shè)備尚在途中。應(yīng)做如下會計分錄： 借：

10、器材采購設(shè)備采購 210 000 貸：銀行存款參股資金戶 210000 (3)收到上海鋼鐵廠以固定資產(chǎn)抵作出資款150 000元，投資各方確認(rèn)價值為180 000元。另外，上海鋼鐵廠無償捐贈鋼材一批，價值30000元，該鋼材計劃成本28 000元。應(yīng)做如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 180 000 庫存材料 28 000 材料成本差異 2000 貸：項目資本上海鋼鐵廠 150 000 項目資本公積資本溢價 30000 接受捐贈 30000(4)用參股資金存款預(yù)付上海第六建筑工程公司工程款500000元。應(yīng)做如下會計分錄： 借：預(yù)付工程款上海第六建筑工程公司 500 000 貸：銀行存款參股資金戶

11、 500 000 (5)用參股資金存款支付屬于其他投資性質(zhì)費(fèi)用90000元，待攤投資性質(zhì)費(fèi)用100000元。應(yīng)做如下會計分錄： 借：其他投資 90000 待攤投資 100 000 貸：銀行存款參股資金戶 190 000(6)接到上海第六建筑工程公司工程價款結(jié)算帳單，已完工程價款750000元，扣回預(yù)付工程款500 000元，還需支付工程款凈額250000元，簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票，從參股資金存款中支付。應(yīng)做如下會計分錄： 借：應(yīng)付工程款上海第六建筑工程公司 750 000 貸：預(yù)付備料款-_L海第六建筑工程公司 500 000 銀行存款參股資金戶 250 000(7)參股資金工程竣工交付使用，其實際成本

12、為1150000元，其中，建筑安裝工程投資為750 000元，設(shè)備投資為210000元，其他投資為90000元，待攤投資為100000元。已辦妥交付使用手續(xù)。應(yīng)做如下會計分錄：借：交付使用資產(chǎn) 1150000 貸：建筑安裝工程投資 750000 設(shè)備投資 210000 其他投資 90000 待攤投資 100000(8)將參股資金形成的基建結(jié)余資金60 000元(其中銀行存款48000元，庫存材料計劃成本11 760元，材料成本差異240元)，移交生產(chǎn)企業(yè)。應(yīng)做如下會計分錄：借：項目資本 60000 貸：銀行存款參股資金戶 48000 庫存材料 11760 材料成本差異 240 （9）下年初建立

13、新帳時，將上年度用項目資本完成的交付使用資產(chǎn)1150000元予以沖轉(zhuǎn)。應(yīng)做如下會計分錄： 借：項目資本 890000 項目資本公積 260000 貸：交付使用資產(chǎn) 1150000第三節(jié) 企業(yè)債券資金（一）企業(yè)債券資金的核算企業(yè)債券資金是指經(jīng)國家批準(zhǔn)，企業(yè)為進(jìn)行基本建設(shè)而發(fā)行企業(yè)債券而籌集的資金。設(shè)置的賬戶“企業(yè)債券資金債券本金” 債券利息”“待攤投資企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)” 企業(yè)債券利息”企業(yè)債券資金1、收到撥入的債券資金2、發(fā)生的利息攤?cè)牍こ坛杀俱y行存款待攤投資企業(yè)債券利息3、下年初建新賬時沖銷4、完工后結(jié)余退回生產(chǎn)單位交付使用資產(chǎn)銀行存款等余：撥入數(shù)工程竣工無余額支用第四節(jié) 基建投資借款的核算 一

14、、基建投資借款的種類1、“撥改貸”投資借款2、國家開發(fā)銀行投資借款3、國家專業(yè)投資公司委托借款4、部門統(tǒng)借基建借款5、部門基建基金借款6、特種“撥改貸”投資借款7、建設(shè)銀行投資借款8、煤代油投資借款9、國外借款10、其他投資款二、基建投資借款的管理1、指標(biāo)管理2、轉(zhuǎn)存支付三、基建投資借款的核算1、設(shè)置的賬戶“基建投資借款”“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”“待沖基建支出”實行指標(biāo)管理的建設(shè)單位為了反映基建投資借款的借入、支用和指標(biāo)結(jié)余，還應(yīng)設(shè)置“基建投資借款指標(biāo)備查簿”基建投資借款1、用借款支付各項支出2、結(jié)轉(zhuǎn)利息待攤投資借款利息計劃規(guī)定建設(shè)期內(nèi)的留成收入超計劃期的應(yīng)收生產(chǎn)單位 投資借款3、歸還借款時銀

15、行存款應(yīng)收生產(chǎn)單位 投資借款建成投產(chǎn)后的余：尚未歸還的“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”占用用途：核算建設(shè)單位應(yīng)向生產(chǎn)單位收回的用基建投資借款購建并交付使用的資產(chǎn)價值。它是借單位的專用科目。應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款1、某項工程完工交付使用單位時待沖基建 支出2、收到生產(chǎn)單位歸還借款的通知余：尚未歸還的基建投資借款“待沖基建支出”備抵賬戶用途：是用來核算待沖銷的并已轉(zhuǎn)知生產(chǎn)單位的交付使用資產(chǎn)價值。待沖基建支出2、下年建立新賬時結(jié)轉(zhuǎn)1、已交付使用單位的各項資產(chǎn)余：尚未轉(zhuǎn)銷的交付使用資產(chǎn)價值“基建借款指標(biāo)備查簿”實行指標(biāo)管理時需要設(shè)置。 核定借款指標(biāo)時不作分錄，只在備查簿上登記，以后每支用一筆均要登記，并隨時結(jié)出

16、指標(biāo)結(jié)余數(shù)。2、賬務(wù)處理舉例四、統(tǒng)借統(tǒng)還基建投資借款的核算1、設(shè)置的賬戶“撥付所屬投資借款”占用類賬戶用途：核算實行“統(tǒng)借統(tǒng)還”基建投資借款（不包括中央預(yù)算內(nèi)基建經(jīng)營性基金借款）的主管部門撥付所屬建設(shè)單位的基建投資借款和分配給所屬建設(shè)單位的基建投資借款利息。明細(xì)賬：按所屬建設(shè)單位名稱設(shè)置?！吧霞墦苋胪顿Y借款”來源類賬戶用途：核算實行“統(tǒng)借統(tǒng)還”基建投資借款（不包括中央預(yù)算內(nèi)基建經(jīng)營性基金借款）的建設(shè)單位收到上級主管部門撥入的基建投資借款和分配的基建投資借款利息。明細(xì)賬戶：按上級主管部門撥入的投資借款種類設(shè)置。撥付所屬投資借款1、撥付借款時（轉(zhuǎn)撥）2、直接下?lián)?、將利息轉(zhuǎn)撥給建設(shè)單位銀行存款基建投資 借款待攤投資借款利息4、上級收到用于歸還借款的基建收入、包干結(jié)余5、收到交來的存款利息6、收到轉(zhuǎn)來的應(yīng)生產(chǎn)單位投資借款銀行存款應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款余：已撥尚未歸還的上級撥入投資借款1、收到上級撥入的借款2、收到分配來的借款利息銀行存款待攤投資借款利息3、用基建收入、包干結(jié)余上交時4、將存款利息上交主管部門應(yīng)收生產(chǎn)單位 投資借款銀行存款余：撥入尚未歸還的3同時：借：應(yīng)交基建收入等 貸：銀行存款2、賬務(wù)處理第三節(jié)