財(cái)稅顧問(wèn)工作專題稅務(wù)稽查

1、潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室專題之2005年稅務(wù)稽查目 錄第一部分 稽查重點(diǎn)行業(yè)及內(nèi)容鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查 水泥生產(chǎn)企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查 煤炭生產(chǎn)、運(yùn)銷企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查 摩托車生產(chǎn)及銷售企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查 廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)及用廢企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查 以農(nóng)副產(chǎn)品為要緊原料的生產(chǎn)加工企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查 房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查 生產(chǎn)企業(yè)出口物資“免、抵、退”稅專項(xiàng)檢查 浙江將嚴(yán)查紡織品出口逃稅 個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查 第二部分 稅務(wù)稽查案例資料一、房地產(chǎn)企業(yè)稽查資料二、汽車行業(yè)稽查資料三、醫(yī)藥行業(yè)稽查資料第一部分 2005年重點(diǎn)稽查行業(yè)及內(nèi)容一、鋼鐵行業(yè)（一）檢查對(duì)象轄區(qū)內(nèi)鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)。（二）檢查年度檢查2003年至

2、2004年兩個(gè)年度稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯往常年度。（三）檢查內(nèi)容1.增值稅方面（1）是否存在虛構(gòu)廢品收購(gòu)業(yè)務(wù)、虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的行為。檢查鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)取得的廢舊物資發(fā)票是否規(guī)范、金額及數(shù)量是否真實(shí)，廢鋼使用數(shù)量是否與鋼產(chǎn)量相適應(yīng)，是否存在虛抬收購(gòu)價(jià)格、虛報(bào)收購(gòu)數(shù)量套取現(xiàn)金的情況。（2）是否存在隱瞞銷售收入的行為。是否存在以代銷為由對(duì)發(fā)出商品不入帳、延遲入帳；是否存在現(xiàn)金收入不入帳。對(duì)要緊品種的鋼鐵產(chǎn)品是否存在帳面數(shù)與實(shí)際庫(kù)存不符的情況。是否存在虛構(gòu)退貨業(yè)務(wù)收取現(xiàn)金不入帳的情況。（3）是否存在鋼鐵產(chǎn)品銷售集中在虛開(kāi)增值稅發(fā)票多發(fā)區(qū)而與實(shí)際的鋼鐵產(chǎn)品終端市場(chǎng)不符的異常情況。（4）是

3、否按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；有無(wú)掛靠企業(yè)并不按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的行為。（5）從事“加工出口專用”鋼材業(yè)務(wù)的列名鋼鐵企業(yè)，是否按規(guī)定辦理“加工出口專用”鋼材的購(gòu)銷、免抵稅及其核銷手續(xù)；對(duì)未將“加工出口專用”鋼材用于加工出口的，是否按規(guī)定予以補(bǔ)稅。2.企業(yè)所得稅方面（1）是否存在多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，阻礙當(dāng)期損益，少繳企業(yè)所得稅的情況。（2）是否存在以貨易貨、以貨抵股利、福利現(xiàn)象，少繳企業(yè)所得稅的情況。（3）是否將不屬于生產(chǎn)的水電、煤炭開(kāi)支擠入“制造費(fèi)用”，增大成本費(fèi)用；有無(wú)有意擴(kuò)大預(yù)提項(xiàng)目或多提預(yù)提費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益的情況。（4）是否存在資本性支出擠占成本、費(fèi)用的情況。（5）視同銷售的事項(xiàng)有無(wú)少計(jì)

4、收入。（6）企業(yè)的資產(chǎn)報(bào)損是否通過(guò)審批。（7）房租收入、固定資產(chǎn)清理收入以及關(guān)聯(lián)交易收入，是否按稅法規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。3.個(gè)人所得稅方面重點(diǎn)檢查工資薪金所得是否足額繳納個(gè)人所得稅，特不是企業(yè)銷售人員的工資及提成。要注意檢查企業(yè)實(shí)際分配情況，將工資內(nèi)外各種收入全部納入，檢查是否照章足額繳稅。二、水泥行業(yè)（一）檢查對(duì)象轄區(qū)內(nèi)水泥生產(chǎn)企業(yè)（二）檢查年度檢查2003年至2004年兩個(gè)年度稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯往常年度。（三）檢查內(nèi)容1.增值稅方面（1）銷項(xiàng)稅額檢查。檢查企業(yè)是否存在收取價(jià)外費(fèi)用未計(jì)收入或?qū)r(jià)外費(fèi)用記入收入帳戶未計(jì)提銷項(xiàng)稅金的情況；是否存在對(duì)尚未收回貨款或向關(guān)聯(lián)

5、企業(yè)銷售物資，不記或延緩記入銷售收入的情況；是否存在企業(yè)發(fā)生銷售折讓、銷售退回未取得購(gòu)買方當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明，或未收回原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的情況；是否存在企業(yè)以“代購(gòu)”業(yè)務(wù)名義銷售物資，少記銷售收入的情況；是否存在轉(zhuǎn)供水、電、汽等及銷售材料不記銷售收入的情況；是否存在混合銷售行為未繳納增值稅的情況等。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額檢查。檢查企業(yè)是否對(duì)固定資產(chǎn)改良等非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用材料未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理的情況；是否對(duì)免稅產(chǎn)品的原材料購(gòu)進(jìn)及領(lǐng)用單獨(dú)核算，免稅產(chǎn)品所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是否全額轉(zhuǎn)出；企業(yè)從廢舊物資回收企業(yè)購(gòu)入的材料是否屬實(shí)；企業(yè)轉(zhuǎn)供物業(yè)、福利等部門材料，其進(jìn)項(xiàng)稅金是否轉(zhuǎn)出。2.稅收優(yōu)

6、惠政策方面重點(diǎn)檢查企業(yè)生產(chǎn)的水泥是否符合免征增值稅的條件。（1）結(jié)合企業(yè)每月“免稅”水泥生產(chǎn)情況，檢查是否存在漏批、漏檢情況及未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)而擅自享受免稅優(yōu)惠。（2）檢查企業(yè)是否對(duì)享受免稅的產(chǎn)品進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立的生產(chǎn)、加工，且在財(cái)務(wù)上單獨(dú)核算。（3）檢查資源綜合利用中原料的使用情況。要依照企業(yè)用于免稅產(chǎn)品的原材料使用情況，測(cè)算企業(yè)免稅產(chǎn)品中廢料比例，從總體上檢查產(chǎn)品是否符合免稅規(guī)定。3.企業(yè)所得稅方面（1）是否存在不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，推遲交納稅款的情況。（2）是否存在將已實(shí)現(xiàn)的收入掛在預(yù)收款或其他應(yīng)付款中，少記收入的情況；（3）是否正確劃分應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入；（4）是否存在將抵頂貨款的房子、汽車等

7、財(cái)產(chǎn)處理后不入帳，形成帳外經(jīng)營(yíng)的情況；（5）是否存在用不正規(guī)發(fā)票入帳，虛列成本、費(fèi)用的情況。三、煤炭生產(chǎn)、運(yùn)銷企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查（一）檢查對(duì)象轄區(qū)內(nèi)煤炭生產(chǎn)及運(yùn)銷企業(yè)。（二）檢查年度檢查2003年至2004年兩個(gè)年度稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯往常年度。（三）檢查內(nèi)容煤炭生產(chǎn)企業(yè)檢查內(nèi)容：1.增值稅方面（1）銷項(xiàng)稅額檢查。銷項(xiàng)稅額是否全額及時(shí)入賬并進(jìn)行納稅申報(bào)；是否存在隱瞞增值稅應(yīng)稅收入的問(wèn)題，價(jià)外費(fèi)用及視同銷售行為是否按規(guī)定計(jì)提繳納增值稅，銷貨退回或折讓的處理是否符合規(guī)定；是否存在“以物易物”、“以物抵債”行為，是否按規(guī)定正確核算銷項(xiàng)稅額；開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，結(jié)算關(guān)系是否真實(shí)，

8、是否存在虛開(kāi)或代開(kāi)專用發(fā)票現(xiàn)象。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額檢查。是否存在從事非應(yīng)稅業(yè)務(wù)而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題；是否存在取得不符合規(guī)定和抵扣要求的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題；是否存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額、少作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題；是否有非正常損失計(jì)罷了進(jìn)項(xiàng)稅額；是否有擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍問(wèn)題；是否存在大量現(xiàn)金、背書(shū)轉(zhuǎn)讓等付款方式，結(jié)確實(shí)是否真實(shí)，是否有真實(shí)的物資交易；是否存在取得多張連號(hào)手工版及電腦版專用發(fā)票的情況，業(yè)務(wù)交易是否真實(shí)，是否存在接收虛開(kāi)專用發(fā)票行為；取得運(yùn)輸發(fā)票的運(yùn)輸業(yè)務(wù)是否真實(shí)，與銷售購(gòu)進(jìn)物資的名稱和數(shù)量是否匹配、吻合；有無(wú)取得虛開(kāi)、代開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票抵扣稅款的問(wèn)題。2.企業(yè)所得稅方面（1）審查生產(chǎn)、銷售記錄

9、是否存在產(chǎn)、銷量不實(shí)，存在有意偷稅的行為。要把坑口、磅房、車間等生產(chǎn)一線記錄資料做為核查產(chǎn)量的重點(diǎn)和突破口；（2）是否存在現(xiàn)金銷售取得收入隱瞞不記賬，企業(yè)在建工程試運(yùn)行收入未作收入處理，少繳稅款的情況；（3）是否存在企業(yè)井下固定資產(chǎn)既提取維簡(jiǎn)費(fèi)，又提取折舊的情況；（4）是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間低價(jià)交易，有意轉(zhuǎn)移稅收，減少應(yīng)稅所得額的情況；（5）審查費(fèi)用、支出項(xiàng)目是否真實(shí)，有效。有無(wú)虛增成本，多列費(fèi)用，多記扣除，重點(diǎn)審核“期間費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”，是否存在提而未繳費(fèi)用、費(fèi)擠稅情況；（6）檢查企業(yè)與收入有關(guān)的往來(lái)帳戶，收入掛帳未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，阻礙當(dāng)期損益；（7）檢查企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的附產(chǎn)品銷售

10、收入是否全部記入應(yīng)稅所得額，如：煤泥、中煤、煤矸石、煤氣、焦油等；（8）是否正確劃分資本性支出與收益性支出，有無(wú)將技改、基建費(fèi)用支出記入當(dāng)期成本費(fèi)用。3.資源稅方面（1）資源稅政策執(zhí)行情況是否到位；（2）收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品資源稅代扣代繳情況。重點(diǎn)是收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位和個(gè)人是否履行扣繳義務(wù)，適用稅率是否正確，有無(wú)不繳或少繳資源稅的行為；（3）自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品是否按規(guī)定申報(bào)繳納資源稅。重點(diǎn)審查坑口洗煤廠、坑口焦化廠、煤焦鐵聯(lián)產(chǎn)型企業(yè)、聯(lián)合生產(chǎn)企業(yè)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品移送使用數(shù)量是否正確。4.個(gè)人所得稅方面（1）各類高收入人職員資薪金及各種津貼、勞務(wù)酬勞所得扣繳個(gè)人所得稅情況；要緊是企業(yè)內(nèi)的治理人員、技術(shù)人員

11、、政府派駐人員、臨時(shí)外聘人員、兼職人員等高收入人員；（2）股東、資金提供者各類分紅、股息、利息個(gè)人所得稅扣繳情況；（3）個(gè)人投資者個(gè)人所得稅扣繳情況。是否存在利用企業(yè)資金支付消費(fèi)性支出及購(gòu)買家庭財(cái)產(chǎn)，從投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還等未扣繳個(gè)人所得稅的情況。煤炭運(yùn)銷企業(yè)檢查內(nèi)容：1.營(yíng)業(yè)稅方面（1）審查煤運(yùn)公司的煤炭運(yùn)銷收入、倉(cāng)儲(chǔ)收入、自備車租賃收入、站臺(tái)收入、其他業(yè)務(wù)收入真實(shí)性，有無(wú)已實(shí)現(xiàn)收入不確認(rèn)長(zhǎng)期掛往來(lái)或做帳外處理的情況；（2）代政府和有關(guān)收取的基金、費(fèi)用及代墊款項(xiàng)代收取的價(jià)外費(fèi)用、基金有無(wú)未繳納營(yíng)業(yè)稅的情況；（3）代發(fā)煤業(yè)務(wù)以及手續(xù)費(fèi)是否存在漏計(jì)收入未繳納營(yíng)業(yè)稅

12、的情況；（4）檢查往來(lái)科目，看有無(wú)將貨款、運(yùn)費(fèi)直接掛計(jì)“其它應(yīng)付款”等往來(lái)科目，轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)收入少繳稅款的情況。2.企業(yè)所得稅方面（1）各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)、治理費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)返還收入是否存在計(jì)入往來(lái)，未按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的情況；（2）是否存在預(yù)收賬款長(zhǎng)期不轉(zhuǎn)收入；（3）審查治理費(fèi)用數(shù)額大，尤其訂貨會(huì)支出如何入賬，是否存在超范圍支出以及不合理支出情況，是否超范圍列支有關(guān)項(xiàng)目，是否存在將不合理的旅游或考察性支出掛計(jì)“差旅費(fèi)”，以訂貨會(huì)業(yè)務(wù)支出進(jìn)治理費(fèi)用；（4）檢查往來(lái)科目，看有無(wú)將貨款、運(yùn)費(fèi)直接掛計(jì)“其它應(yīng)付款”等往來(lái)科目，轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)收入少繳所得稅；（5）各項(xiàng)提而未交基金、費(fèi)用等是否按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。3

13、.個(gè)人所得稅方面重點(diǎn)檢查各級(jí)煤運(yùn)公司、煤管站人職員資薪金及各種津貼、補(bǔ)貼所得是否足額扣繳個(gè)人所得稅；各類分紅是否繳納個(gè)人所得稅；發(fā)放的各類實(shí)物是否扣繳個(gè)人所得稅。四、摩托車生產(chǎn)及銷售企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查（一）檢查對(duì)象轄區(qū)內(nèi)摩托車生產(chǎn)及銷售企業(yè)。（二）檢查年度一般檢查2003年至2004年兩個(gè)年度稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯往常年度。（三）檢查內(nèi)容1.消費(fèi)稅方面（1）是否存在不合規(guī)定的減稅、免稅。（2）是否存在欠繳消費(fèi)稅情況，欠稅緣故是什么；生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的欠稅是否按照規(guī)定繳納滯納金；（3）計(jì)提摩托車消費(fèi)稅是否符合法定的適用稅率。（4）自產(chǎn)自用摩托車是否按規(guī)定征稅，計(jì)稅依據(jù)如何。（5）是

14、否存在對(duì)化整為零（整套）銷售的摩托車少繳稅問(wèn)題。（6）摩托車生產(chǎn)企業(yè)是否存在利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)躲避稅收問(wèn)題。（7）生產(chǎn)企業(yè)是否對(duì)受托加工的摩托車按規(guī)定代扣代繳消費(fèi)稅，計(jì)稅價(jià)格如何確定的。（8）企業(yè)延期繳納稅款是否符合規(guī)定。2.增值稅方面（1）是否存在生產(chǎn)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)不開(kāi)具發(fā)票，不申報(bào)納稅，隱瞞銷售收入的情況。（2）是否存在生產(chǎn)企業(yè)采取平銷手段返利給零售商，零售商取得返利收入不申報(bào)納稅，不沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。（3）是否存在生產(chǎn)企業(yè)在銷售價(jià)格以外向零售商收取其他名目費(fèi)用如服務(wù)費(fèi)等，并隱瞞該項(xiàng)收入不納稅的情況。（4）是否存在零售商在銷售價(jià)格以外向消費(fèi)者收取其他費(fèi)用，隱瞞收入不申報(bào)的情況。（5）是否

15、存在零售商混淆收取費(fèi)用的性質(zhì)，將部分應(yīng)征增值稅的價(jià)外費(fèi)用按照營(yíng)業(yè)稅申報(bào)，降低稅負(fù)的情況。（6）是否存在生產(chǎn)企業(yè)或零售商實(shí)現(xiàn)銷售收入不做相應(yīng)財(cái)務(wù)核算，有意延遲納稅申報(bào)，將本期應(yīng)納稅款推遲到以后月份申報(bào)繳納的情況。（7）是否存在生產(chǎn)企業(yè)為隱瞞銷售收入，采取有意不認(rèn)證已取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的做法，人為調(diào)節(jié)稅負(fù)水平的情況。五、廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)及用廢企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查（一）檢查對(duì)象轄區(qū)內(nèi)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)及用廢企業(yè)。（二）檢查年度一般檢查2003年至2004年兩個(gè)年度稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯往常年度。（三）檢查內(nèi)容1.增值稅方面（1）廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)是否符合享受免稅政

16、策的條件，是否有專門行業(yè)證書(shū)，是否存在個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或其他個(gè)人違規(guī)享受免稅政策的情況。（2）廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)收購(gòu)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具對(duì)象是否符合規(guī)定，有無(wú)從生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)邊角料不索取增值稅專用發(fā)票或一般發(fā)票而開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的情況，開(kāi)具的廢舊物資收購(gòu)發(fā)票的票面物資與實(shí)際物資是否一致，金額及數(shù)量是否真實(shí)，是否存在虛抬收購(gòu)價(jià)格、虛報(bào)收購(gòu)數(shù)量的情況。（3）廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)；開(kāi)具的一般發(fā)票是否規(guī)范，金額及數(shù)量是否真實(shí)，是否存在虛開(kāi)一般發(fā)票的行為，銷售的廢舊物資數(shù)量、種類與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、職工人數(shù)等是否相應(yīng)。對(duì)存在疑點(diǎn)的，要認(rèn)真核查其銷售與貨款收入情況，核查其損益情況，檢查是否有真實(shí)交

17、易，還可進(jìn)一步檢查其下游用廢企業(yè)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，金額及數(shù)量是否真實(shí)，是否存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的行為；同時(shí)檢查用廢企業(yè)是否按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，有無(wú)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為。（4）廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)是否存在為用廢企業(yè)虛開(kāi)廢舊物資收購(gòu)發(fā)票或虛開(kāi)一般發(fā)票的行為，是否存在收取代開(kāi)治理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)的情況。重點(diǎn)檢查：有無(wú)購(gòu)銷合同，合同購(gòu)買方是否與收票單位名稱一致；是否銷售了發(fā)票注明物資，帳本上有無(wú)記載；是否收到貨款以及收到貨款的資金支付方式；物資從銷售方到購(gòu)貨方的運(yùn)輸方式，有無(wú)運(yùn)費(fèi)記錄。2.企業(yè)所得稅方面（1）各項(xiàng)應(yīng)稅收入不真實(shí)、完整而不繳或少繳稅款的。重點(diǎn)檢查各種應(yīng)稅收入是否全部按規(guī)定入帳，有無(wú)已實(shí)現(xiàn)

18、收入不確認(rèn)、長(zhǎng)期掛往來(lái)或不入帳的情況。（2）稅前扣除項(xiàng)目是否真實(shí)、合法。重點(diǎn)檢查各項(xiàng)預(yù)備金、風(fēng)險(xiǎn)金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、工資及相關(guān)費(fèi)用、資產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、改擴(kuò)建及裝修工程支出、治理費(fèi)等項(xiàng)目。2005年稅收專項(xiàng)檢查將廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位及用廢企業(yè)列為重點(diǎn)檢查對(duì)象之一，需要明確的是，在國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的文件中，明確提到了本次涉及廢舊物資行業(yè)的檢查對(duì)象是廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位及用廢企業(yè)，而不僅僅是檢查廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位本身，這也意味著，與廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位有業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的企業(yè)也將難以逃脫稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。因此，這些企業(yè)也需引起足夠的重視和警惕。一般來(lái)講，與其有業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的企業(yè)要緊有兩類企業(yè)，一類

19、是上游企業(yè)，即給廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位提供邊角料等的生產(chǎn)企業(yè)；一類是下游企業(yè)，即廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位的銷售對(duì)象。對(duì)使用廢舊物資數(shù)量較大的生產(chǎn)企業(yè)，檢查部門會(huì)參照同行業(yè)的生產(chǎn)消耗水平，對(duì)其產(chǎn)、銷、存及稅負(fù)率等情況進(jìn)行評(píng)估，發(fā)覺(jué)涉嫌稅收違法行為需要立案查處的會(huì)及時(shí)移交稽查部門。檢查廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)享受國(guó)家免稅政策的前提條件也是一個(gè)重要的內(nèi)容。按照稅法規(guī)定，享受免稅優(yōu)惠的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位必須取得專門行業(yè)證書(shū)，要緊分為以下幾種情況： 1、從事生產(chǎn)性廢舊金屬收購(gòu)的廢舊物資回收企業(yè)，必須取得由公安部門審查發(fā)放的特種經(jīng)營(yíng)行業(yè)許可證，依據(jù)是公安部、國(guó)家工商局（90年）關(guān)于加強(qiáng)廢舊金屬收購(gòu)站點(diǎn)治安活動(dòng)和打

20、擊查處銷售贓物活動(dòng)的通知。生產(chǎn)性廢舊金屬是指用于建筑、鐵路、通訊、電力、水利、油田、國(guó)防及其他生產(chǎn)領(lǐng)域，并已失去原有適用價(jià)值的金屬材料和金屬制品。2、從事鉑族金屬?gòu)U料加工、回收、提煉、經(jīng)營(yíng)的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位，必須取得由物資部、公安部門的特種經(jīng)營(yíng)行業(yè)許可證，依據(jù)是物資部、國(guó)家工商局（88）鉑族金屬?gòu)U料回收利用治理暫行方法。3、其他非從事生產(chǎn)性廢舊金屬收購(gòu)的廢舊物資回收企業(yè)，必須由工商行政治理部門批準(zhǔn)成立。2005年對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位及用廢企業(yè)的稅收檢查，除了增值稅以外，還涉及企業(yè)所得稅。要緊是兩個(gè)方面的檢查： 1、對(duì)各項(xiàng)應(yīng)稅收入不真實(shí)、完整而不繳或少繳稅款的，檢查重點(diǎn)是各種應(yīng)稅收入是否全

21、部按規(guī)定入賬，有無(wú)已實(shí)現(xiàn)收入不確認(rèn)或者長(zhǎng)期掛往來(lái)不入賬的情況。2、對(duì)稅前扣除項(xiàng)目的檢查。包括各項(xiàng)預(yù)備金、風(fēng)險(xiǎn)金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、工資及相關(guān)費(fèi)用、資產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、改擴(kuò)建及裝修工程支出、治理費(fèi)等項(xiàng)目。2005年初，國(guó)家稅務(wù)總局確定了今年整頓和規(guī)范稅收秩序、開(kāi)展稅收專項(xiàng)檢查的九大重點(diǎn)項(xiàng)目，對(duì)重點(diǎn)行業(yè)和征管薄弱領(lǐng)域存在的稅收違法犯罪行為加強(qiáng)征管，堵塞漏洞，廢舊物資行業(yè)列名其中。廢舊物資行業(yè)作為偷騙稅比較嚴(yán)峻的行業(yè)一直以來(lái)就備受稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注，2004年國(guó)家稅務(wù)總局就開(kāi)始加強(qiáng)了對(duì)四小票的檢查，即對(duì)海關(guān)代征增值稅專用繳款書(shū)、廢舊物資一般發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣的檢查。本文要緊針對(duì)廢

22、舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)的稅收檢查進(jìn)行分析。一、廢舊物資企業(yè)存在的問(wèn)題 廢舊物資，是指在社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括通過(guò)選擇、整理等簡(jiǎn)單加工后的各類廢棄物品。廢舊物資企業(yè)確實(shí)是經(jīng)營(yíng)廢舊物資回收、加以綜合利用的行業(yè)。國(guó)家為鼓舞資源的回收利用，給與專門多稅收優(yōu)惠政策。自2001年5月1日起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的一般發(fā)票上注明的金額，按10計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。然而，在實(shí)際中，這些廢舊物資企業(yè)通過(guò)虛開(kāi)廢舊物資銷售發(fā)票，在無(wú)真實(shí)物資交易的情況下，騙抵稅

23、款。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)顯示，2004年全國(guó)縣以上稅務(wù)局的稽查局共立案查處各類涉稅違法案件52.3萬(wàn)件，結(jié)案52萬(wàn)件；其中查處廢舊物資企業(yè)及用廢企業(yè)騙稅案件上千件，查補(bǔ)稅款達(dá)數(shù)億元。在上述案件中，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局直接組織查處和督辦的案件271件，截至2004年底，已結(jié)案178件。江蘇鐵本稅案等一批大、要案件得到完全查處。二、總局明確今年廢舊物資企業(yè)專項(xiàng)檢查的著手點(diǎn) 一是重點(diǎn)查處廢舊物資企業(yè)及用廢企業(yè)同意虛開(kāi)和虛開(kāi)發(fā)票的情況，從發(fā)票開(kāi)具的源頭上加強(qiáng)征管；二是查辦大案要案，實(shí)現(xiàn)質(zhì)的突破，通過(guò)查處一個(gè)企業(yè)，震懾和解剖一個(gè)行業(yè)，以查促管；三是稽查方式方法的新突破，聯(lián)合公安部門實(shí)行交叉檢查，增加打擊力

24、度和精度。三、發(fā)票監(jiān)管是重點(diǎn)突破口 近期將出臺(tái)新舉措 由于廢舊物資企業(yè)多在發(fā)票上做文章，同時(shí)國(guó)家為了進(jìn)一步規(guī)范發(fā)票治理，從今年以來(lái)，總局開(kāi)始加強(qiáng)對(duì)廢舊物資行業(yè)發(fā)票系統(tǒng)的研究，打算將其納入防偽稅控系統(tǒng)，在全國(guó)范圍內(nèi)推行防偽稅控廢舊物資開(kāi)票子系統(tǒng)，以便從源頭上防范利用廢舊物資一般發(fā)票進(jìn)行偷騙稅的違法犯罪活動(dòng)。目前此項(xiàng)工作正在進(jìn)行中，總局信息中心正在抓緊解決有關(guān)技術(shù)上的問(wèn)題，相關(guān)業(yè)務(wù)司也在抓緊對(duì)治理方法進(jìn)行修改，可能從六月份就能夠正式出臺(tái)，在全國(guó)范圍內(nèi)推行。四、處罰措施。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大部分涉稅違法案件的罰款執(zhí)行比例偏低，僅在涉案稅款的0.5倍左右。2005年，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)證據(jù)確鑿的虛開(kāi)和有意同意虛開(kāi)

25、增值稅專用發(fā)票及其他可抵扣發(fā)票（憑證）的違法行為，以及其他嚴(yán)峻偷、騙稅行為，除依法追繳稅款、加收滯納金外，將依法提高罰款比例。具體是在0.5至5倍的法定范圍內(nèi)大幅提高重大涉稅違法案件的罰款比例。今年在這一法定范圍內(nèi)大幅提高對(duì)重大涉稅違法案件的罰款比例，保持對(duì)涉稅犯罪的嚴(yán)打和高壓態(tài)勢(shì)。對(duì)利用廢舊物資收購(gòu)發(fā)票騙抵稅款的違法案件及對(duì)有意同意虛開(kāi)發(fā)票（憑證）騙抵稅款的納稅人，要進(jìn)行全面檢查，挖掘線索，溯本清源，嚴(yán)厲打擊虛開(kāi)發(fā)票（憑證）的買方市場(chǎng)。對(duì)涉嫌犯罪的案件，將按規(guī)定及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)。綜上所述，國(guó)家將對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)將進(jìn)行重點(diǎn)專項(xiàng)檢查和嚴(yán)厲打擊，因此廢舊物資企業(yè)及用廢企業(yè)應(yīng)及時(shí)規(guī)范業(yè)務(wù)，合理

26、計(jì)算成本，杜絕人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，規(guī)范成本核算，正確體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成果。一、廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位（以下簡(jiǎn)稱廢舊單位）應(yīng)將銷售廢舊物資開(kāi)具的一般發(fā)票逐票填寫(xiě)廢舊物資發(fā)票開(kāi)具清單（附表二）（以下簡(jiǎn)稱廢舊物資開(kāi)具清單），在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。在2月份申報(bào)時(shí)納稅人只報(bào)送廢舊物資開(kāi)具清單紙質(zhì)資料（在2月份申報(bào)期內(nèi)未能報(bào)送清單的，可在當(dāng)月申報(bào)期后補(bǔ)報(bào)），從3月份申報(bào)開(kāi)始納稅人除報(bào)送廢舊物資開(kāi)具清單紙質(zhì)資料外，還需同時(shí)報(bào)送載有廢舊物資開(kāi)具清單電子數(shù)據(jù)的軟盤（或其它存儲(chǔ)介質(zhì)）。二、廢舊單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資，開(kāi)具一般發(fā)票時(shí)，應(yīng)加蓋財(cái)務(wù)印章和開(kāi)票人專章（印章樣式見(jiàn)附件），生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人（

27、以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)）取得未加蓋開(kāi)票人專章的一般發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三、增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）取得所有需抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)依照相關(guān)廢舊物資發(fā)票逐票填寫(xiě)廢舊物資發(fā)票抵扣清單（附表三）（以下簡(jiǎn)稱廢舊物資抵扣清單），在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。在2月份申報(bào)時(shí)納稅人只報(bào)送廢舊物資抵扣清單紙質(zhì)資料（在2月份申報(bào)期內(nèi)未能報(bào)送清單的，可在當(dāng)月申報(bào)期后補(bǔ)報(bào)），從3月份申報(bào)開(kāi)始納稅人除報(bào)送廢舊物資抵扣清單紙質(zhì)資料外，還需同時(shí)報(bào)送載有廢舊物資抵扣清單電子數(shù)據(jù)的軟盤（或其它存儲(chǔ)介質(zhì)）。未單獨(dú)報(bào)送廢舊物資抵扣清單紙質(zhì)資料的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。假如納稅人未按照規(guī)定要

28、求填寫(xiě)廢舊物資抵扣清單的，該張憑證不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。四、廢舊物資開(kāi)具清單和廢舊物資抵扣清單信息采集軟件由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一開(kāi)發(fā)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)提供給納稅人使用。各級(jí)國(guó)稅局和納稅人2月25日以后可從國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站（）下載相關(guān)信息采集軟件。五、增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開(kāi)具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束往常向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，愈期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日往常開(kāi)具的廢舊物資發(fā)票，必須在2004年6月申報(bào)期前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不再予以抵扣。六、生產(chǎn)單位取得2004年3月1日前開(kāi)具的未加蓋開(kāi)票人專章的廢舊

29、物資發(fā)票同意抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可暫不填寫(xiě)廢舊物資抵扣清單銷貨方納稅人識(shí)不號(hào)和銷貨方納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼欄。七、廢舊單位當(dāng)期未開(kāi)具廢舊物資發(fā)票，增值稅一般納稅人當(dāng)期未取得廢舊物資發(fā)票可不向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送廢舊物資開(kāi)具清單或廢舊物資抵扣清單。八、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理增值稅納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下審核工作：（一）對(duì)廢舊單位納稅申報(bào)的審核：1.廢舊物資開(kāi)具清單內(nèi)容填寫(xiě)的是否完整；2.廢舊物資開(kāi)具清單發(fā)票金額欄合計(jì)項(xiàng)數(shù)據(jù)是否等于或小于增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）中開(kāi)具一般發(fā)票（第16欄）免稅物資銷售額項(xiàng)數(shù)據(jù)。（二）對(duì)取得廢舊物資發(fā)票納稅申報(bào)的審核：1、審核增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）中廢舊物資發(fā)票（第7欄

30、）是否有數(shù)據(jù)，如有數(shù)據(jù)，檢查是否報(bào)送廢舊物資抵扣清單；2、廢舊物資抵扣清單內(nèi)容填寫(xiě)的是否完整；3、廢舊物資抵扣清單中發(fā)票金額欄、計(jì)算抵扣稅額欄數(shù)據(jù)是否分不等于增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）廢舊物資發(fā)票（第7欄）中金額、稅額欄數(shù)據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核時(shí)發(fā)覺(jué)納稅人未報(bào)送廢舊物資開(kāi)具清單和廢舊物資抵扣清單或?qū)徍私Y(jié)果有誤的，應(yīng)要求其補(bǔ)報(bào)或?qū)ο嚓P(guān)數(shù)據(jù)修改后重新申報(bào)。九、廢舊單位涉嫌虛開(kāi)廢舊物資發(fā)票的，一經(jīng)查實(shí)，不得再享受免征增值稅優(yōu)惠政策，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)肅處理六、以農(nóng)副產(chǎn)品為要緊原料的生產(chǎn)加工企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查（一）檢查對(duì)象轄區(qū)內(nèi)以農(nóng)副產(chǎn)品為要緊原料的生產(chǎn)加工企業(yè)。重點(diǎn)檢查利用農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)

31、票（憑證）抵扣問(wèn)題。（二）檢查年度一般檢查2003年至2004年兩個(gè)年度稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯往常年度。（三）檢查內(nèi)容1.是否存在虛開(kāi)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣稅款的行為。運(yùn)用投入產(chǎn)出方法，檢查評(píng)估收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量、種類與其產(chǎn)成品（銷售）是否對(duì)應(yīng)，等等；2.是否存在購(gòu)進(jìn)非農(nóng)副產(chǎn)品而開(kāi)具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣匯款的行為；3.是否存在向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品或盜用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的身份開(kāi)具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的行為；4.是否存在不按規(guī)定開(kāi)具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的現(xiàn)象；5.是否存在虛抬收購(gòu)價(jià)格、虛假增大收購(gòu)數(shù)量的現(xiàn)象；6.是否存在收購(gòu)數(shù)量與生產(chǎn)、銷售數(shù)量不配比或稅負(fù)明顯偏低且?guī)ど铣Ｄ攴从程潛p的現(xiàn)象；7

32、.是否存在將托付加工原材料列入開(kāi)具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的現(xiàn)象；8.是否存在銷售物資不如實(shí)申報(bào)納稅或帳外經(jīng)營(yíng)行為。七、房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查（一）檢查對(duì)象各類房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以及相關(guān)聯(lián)的企業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)包括建筑安裝企業(yè)和個(gè)人、房地產(chǎn)銷售公司、中介公司等。（二）檢查年度一般檢查2004年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到往常年度。（三）檢查內(nèi)容1.營(yíng)業(yè)稅方面對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容：（1）檢查企業(yè)對(duì)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的確認(rèn)是否正確、合理，營(yíng)業(yè)收入是否包括各種價(jià)外費(fèi)用。按合同規(guī)定時(shí)刻應(yīng)收取而未收到的銷售款是否申報(bào)納稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售價(jià)格是否合理。（2）銷售房產(chǎn)預(yù)收款（預(yù)收定金）是否及時(shí)申報(bào)納

33、稅。（3）動(dòng)、拆遷補(bǔ)償?shù)刃袨槭欠癜匆?guī)定申報(bào)納稅。（4）以房換地、參建聯(lián)建、合作建房過(guò)程中，是否按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。以投資名義轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)，未與投資方共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)收取固定利潤(rùn)或按銷售收入一定比例提成的行為是否按規(guī)定申報(bào)納稅。（5）檢查房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是否存在以房抵債的行為。（6）通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)“企業(yè)利潤(rùn)分配”及“營(yíng)業(yè)外支出”等會(huì)計(jì)科目的審核，檢查企業(yè)是否存在將商品房用于分配和贈(zèng)與行為。（7）是否存在低價(jià)銷售的行為。檢查企業(yè)在銷售商品房時(shí)，是否存在價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由。若存在這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重新核定其營(yíng)業(yè)收入額。（8）各種房產(chǎn)出租收入是否按規(guī)定申報(bào)納稅。（9）其他營(yíng)

34、業(yè)稅涉稅問(wèn)題。對(duì)建筑安裝企業(yè)重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容：（1）甲方提供材料、動(dòng)力等的價(jià)款是否并入應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額。（2）納稅人以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關(guān)的收入是否進(jìn)行納稅申報(bào)。（3）納稅人在異地取得的收入是否在勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)足額申報(bào)并繳納入庫(kù)。（4）對(duì)已開(kāi)工建設(shè)的建筑安裝工程，納稅人是否存在長(zhǎng)期零申報(bào)的異常情況。（5）有自建行為的納稅人，在轉(zhuǎn)讓自建不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)候，是否申報(bào)繳納自建環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅。（6）納稅人和扣繳分包人的營(yíng)業(yè)稅是否及時(shí)申報(bào)并繳納入庫(kù)。（7）其它營(yíng)業(yè)稅涉稅問(wèn)題。2.企業(yè)所得稅方面（1）檢查企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售收入、預(yù)售收入、視同銷售行為的收入、代建工程和提供勞務(wù)的收入確認(rèn)以及成本

35、和費(fèi)用的扣除，是否符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200383號(hào)）的有關(guān)規(guī)定。（2）各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否真實(shí)、完整。重點(diǎn)是各種經(jīng)營(yíng)收入、附營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否全部按規(guī)定入賬，有無(wú)已實(shí)現(xiàn)的收入不確認(rèn)，長(zhǎng)期掛往來(lái)賬或存在賬外收入的情況。有無(wú)有意壓低售價(jià)轉(zhuǎn)移收入的行為，（3）稅前扣除項(xiàng)目是否真實(shí)、合法。要結(jié)合房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)重點(diǎn)檢查各項(xiàng)預(yù)備金、風(fēng)險(xiǎn)金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、工資及相關(guān)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、改擴(kuò)建及裝修工程支出、治理費(fèi)等項(xiàng)目，以及支付的土地出讓金是否按規(guī)定合理分?jǐn)偝杀?。?）房地產(chǎn)項(xiàng)目中建筑的各類營(yíng)業(yè)性的“會(huì)所”是否按規(guī)定作為固定資產(chǎn)治理。（5）構(gòu)成房地產(chǎn)

36、成本的各類費(fèi)用的支付憑證是否合法、真實(shí)、有效。有無(wú)收受虛開(kāi)、代開(kāi)、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費(fèi)用。3.個(gè)人所得稅方面（1）重點(diǎn)檢查扣繳義務(wù)人是否按規(guī)定實(shí)施全員、全額代扣代繳義務(wù)。將房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者作為重點(diǎn)檢查對(duì)象，房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)放的各種名目的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、實(shí)物以及其他應(yīng)稅收入是否按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。（2）扣繳義務(wù)人和納稅人簽訂假合同、假協(xié)議，少報(bào)應(yīng)稅收入，或者扣繳義務(wù)人有意為納稅人隱瞞收入，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，從而不繳少繳個(gè)人所得稅的行為。4.土地增值稅方面（1）是否按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳土地增值稅，其會(huì)計(jì)處理是否正確。（2）增值額的計(jì)確實(shí)是否正確。（3）對(duì)一般標(biāo)準(zhǔn)住宅的界定是否符合要求。5.

37、印花稅方面（1）各類書(shū)面憑證是否按規(guī)定粘貼印花稅。（2）房地產(chǎn)企業(yè)房屋銷售（預(yù)售）合同、建筑安裝合同、銀行借款合同等是否按規(guī)定粘貼印花稅。6.房產(chǎn)稅方面（1）房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前已使用或出租、出借的商品房是否按規(guī)定申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。（2）對(duì)自用房產(chǎn)是否繳納房產(chǎn)稅及土地使用稅。（3）外資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前用于出租的，其會(huì)計(jì)核確實(shí)是否正確，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是否正確，是否足額申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。八、生產(chǎn)企業(yè)出口物資“免、抵、退”（一）檢查對(duì)象自營(yíng)或托付出口物資辦理“免、抵、退稅業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)。（二）檢查年度一般檢查生產(chǎn)企業(yè)2004年度自營(yíng)或托付出口物資申報(bào)辦理“免、抵、退”稅情況

38、。有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯往常年度。（三）檢查內(nèi)容 1.生產(chǎn)企業(yè)是否按規(guī)定申報(bào)辦理出口物資“免、抵、退”稅，申報(bào)的單證是否齊全。2.生產(chǎn)企業(yè)的銷售（包括內(nèi)、外銷）規(guī)模是否與生產(chǎn)能力相符。3.生產(chǎn)企業(yè)是否存在已出口但不申報(bào)“免、抵、退”稅的情況。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)超過(guò)“免、抵、退”稅申報(bào)期限的，是否按規(guī)定征稅。4.從事“進(jìn)料加工貿(mào)易”的生產(chǎn)企業(yè)在申報(bào)辦理“免、抵、退”稅時(shí)，是否按規(guī)定對(duì)“進(jìn)口料件”進(jìn)行了處理。是否正確計(jì)算“進(jìn)口料件”中的“免抵退稅額抵減額”。5.對(duì)出口物資異常增長(zhǎng)、托付加工物資出口所占比重較大、以及原材料進(jìn)項(xiàng)發(fā)票要緊是“四小票”的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)進(jìn)一步延伸檢查其原材料來(lái)源的真實(shí)性。九、高

39、收入個(gè)人所得稅(一)檢查對(duì)象 1.電力、煙草、電信、銀行、證券、保險(xiǎn)行業(yè)2002年至2004年扣繳個(gè)人所得稅情況。電力行業(yè)包括供電局、發(fā)電企業(yè)、電網(wǎng)公司等有關(guān)從事電力生產(chǎn)、輸送、分配、售電單位；電信行業(yè)包括各類電信、移動(dòng)等公司；煙草行業(yè)包括煙草專賣治理部門、煙草公司等；銀行業(yè)包括各類商業(yè)銀行、政策性銀行、投資銀行和資產(chǎn)治理公司等；證券行業(yè)包括證券公司、期貨公司、證券交易所、證券登記公司等；保險(xiǎn)行業(yè)包括各類保險(xiǎn)公司以及從事保險(xiǎn)代理、咨詢等保險(xiǎn)輔助服務(wù)公司等。2.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管工作的通知（國(guó)稅發(fā)200427號(hào)）要求主動(dòng)申報(bào)補(bǔ)繳、代扣代繳往常年度所欠個(gè)人所得稅的外籍人員、

40、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。北京市、上海市、天津市、廣東省、福建省、山東省、浙江省、吉林省、湖北省以及深圳市、廈門市、青島市、大連市為此次專項(xiàng)檢查的重點(diǎn)地區(qū)。對(duì)香港、澳門、臺(tái)灣同胞和華僑的個(gè)人所得稅繳納及代扣代繳情況的專項(xiàng)檢查工作，參照本方案執(zhí)行。（二）檢查年度一般檢查2002年至2004年的個(gè)人所得稅繳納及代扣代繳情況。有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯往常年度。（三）檢查內(nèi)容1.對(duì)以上所列行業(yè)扣繳個(gè)人所得稅情況檢查內(nèi)容：（1）檢查是否依法按全員全額要求進(jìn)行代扣代繳，核查財(cái)務(wù)分配情況，檢查工資表外發(fā)放的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、津貼、代購(gòu)保險(xiǎn)、實(shí)物等收入是否與工資表內(nèi)收入合并扣繳個(gè)人所得稅。（2）扣繳個(gè)人所得稅適用

41、稅目、稅率是否正確。（3）有無(wú)向本單位職工支付勞務(wù)費(fèi)，未扣繳稅款或錯(cuò)按勞務(wù)酬勞所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。（4）對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷員有關(guān)營(yíng)銷費(fèi)用的扣除，是否嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200298號(hào)）執(zhí)行。對(duì)各類保險(xiǎn)傭金是否按規(guī)定扣繳稅款。（5）職工有無(wú)通過(guò)發(fā)票報(bào)銷部分費(fèi)用，未扣繳個(gè)人所得稅。2.外籍人員個(gè)人所得稅繳納情況檢查內(nèi)容：（1）在外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中任職的外籍人員的個(gè)人所得稅繳納及代扣代繳情況。（2）在外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中提供咨詢、培訓(xùn)、調(diào)試安裝、技術(shù)指導(dǎo)等勞務(wù)，居住超過(guò)183天（無(wú)協(xié)定的90天）的外籍人員的個(gè)人所得稅及代扣代繳情況。第二

42、部分 稅務(wù)稽查案例資料一、房地產(chǎn)企業(yè)稽查資料1、稅收稽查風(fēng)暴：房地產(chǎn)公司爆出偷稅大案房地產(chǎn)行業(yè)一向是高額利潤(rùn)行業(yè)。目前發(fā)達(dá)國(guó)家房地產(chǎn)業(yè)稅收占地點(diǎn)總稅收的10以上，而在我國(guó)，這一比例不到7。我市最近破獲數(shù)起和房地產(chǎn)業(yè)有關(guān)的偷稅大案，有的偷稅金額達(dá)到上千萬(wàn)?！柏?cái)寶巨人”卻成了“納稅矮子”，個(gè)中緣由不能不引人深思。關(guān)鍵數(shù)據(jù)來(lái)自市地稅局的資料表明，從今年地稅部門對(duì)房地產(chǎn)業(yè)開(kāi)展的專檢情況看，盡管社會(huì)普遍認(rèn)為房地產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)了超額利潤(rùn)，但其納稅情況卻不容樂(lè)觀，存在的涉稅違法違章行為較為嚴(yán)峻。一方面，房地產(chǎn)業(yè)偷逃稅案發(fā)率高，被稅務(wù)部門調(diào)查的企業(yè)幾乎無(wú)一例外地存在不同程度的問(wèn)題。另一方面，由于房地產(chǎn)企業(yè)一旦偷逃稅

43、，金額均較大，因此該行業(yè)涉稅的大要案較多。今年初至11月底，地稅稽查部門合計(jì)查補(bǔ)稅費(fèi)4111萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)共2710萬(wàn)元，占總數(shù)的66。其中，偷逃稅金額在千萬(wàn)元以上的有1件，10萬(wàn)元到50萬(wàn)元的有10件，1萬(wàn)元10萬(wàn)元有11件。一些房地產(chǎn)公司為偷逃稅，隱瞞的收入或虛列的成本經(jīng)常以千萬(wàn)計(jì)，有的相當(dāng)于一家中型企業(yè)的年產(chǎn)值。據(jù)了解，房地產(chǎn)企業(yè)偷逃稅的手段要緊是隱瞞收入或通過(guò)各種手段肢解截留收入，以及抬高工程造價(jià)成本或人工成本，虛列賠償成本等。典型案例境內(nèi)開(kāi)發(fā)境外銷售偷稅逾千萬(wàn)市地稅稽查局近日破獲了一起境外銷售境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的偷稅大案，偷稅金額達(dá)1153.96萬(wàn)元，滯納金678.59萬(wàn)元，補(bǔ)稅罰款超

44、過(guò)2000萬(wàn)元。據(jù)悉，這也是我市地稅部門有史以來(lái)查獲的境外銷售不動(dòng)產(chǎn)最大的偷稅案。今年2月28日，市地稅稽查局收到一封舉報(bào)信。信上講，廈門華房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的某廣場(chǎng)，總計(jì)7.5萬(wàn)平方米商品房，采取境內(nèi)開(kāi)發(fā)，境外銷售方式，五樓以上售價(jià)從630美元1266美元不等，但國(guó)內(nèi)合同僅簽400美元；商場(chǎng)每平方米售價(jià)1196美元1500美元，國(guó)內(nèi)合同僅簽600美元。通過(guò)初步調(diào)查，稽查人員發(fā)覺(jué)，該廣場(chǎng)大樓落成近七年，總建筑面積達(dá)7.5萬(wàn)平方米，賬上銷售收入僅為8000多萬(wàn)元。為進(jìn)一步核實(shí)情況，依照舉報(bào)信上的電話，稽查人員與舉報(bào)人取得了聯(lián)系。幾天后，在某茶館，舉報(bào)人向稽查人員提供了一張某股東的投資、購(gòu)房、分配房屋

45、的表格。表格上有香港永資源有限公司總經(jīng)理蔣某的簽字。同時(shí)，提供了交款憑據(jù)，憑據(jù)上有廈門華房地產(chǎn)公司法人代表、董事長(zhǎng)楊某的太太簽收的字樣。一周后，在舉報(bào)人的關(guān)心下，地稅稽查人員與相關(guān)公司的有關(guān)人員在廈門會(huì)面，證實(shí)了實(shí)際銷售價(jià)格與房管局登記合同不符這一事實(shí)。通過(guò)調(diào)查，稽查人員發(fā)覺(jué)，部分股東已將在房管局登記的房屋托付物業(yè)公司進(jìn)行二次交易，最大的股東施某還專門成立了一家物業(yè)公司，經(jīng)營(yíng)其購(gòu)得的房屋。種種跡象表明，該公司確已將商品房在境外銷售完畢，境外銷售不動(dòng)產(chǎn)資料存于境外?；槿藛T到廈門房產(chǎn)與土地資源治理局調(diào)取了有關(guān)房產(chǎn)銷售登記合同。依照商品房買賣合同登記時(shí)刻，該公司從1997年6月至2004年5月銷售

46、某廣場(chǎng)房產(chǎn)銷售收入金額為2.97億元，而公司只申報(bào)“預(yù)收售房款”收入7120余萬(wàn)元。依照稅法有關(guān)規(guī)定，市地稅稽查局對(duì)該公司的偷稅行為做出了相應(yīng)的處罰，補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款共2327萬(wàn)余元。目前，案件已進(jìn)入執(zhí)行時(shí)期。上千萬(wàn)賠償款13個(gè)“假人”瓜分為抬高項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本，偷逃稅款，我市某房地產(chǎn)公司竟想出了偽造賠償土地款的法子，但他們的伎倆終沒(méi)能逃過(guò)稅務(wù)稽查人員的“法眼”。不久前，市地稅稽查局在檢查我市某房地產(chǎn)公司時(shí)，該公司提供了其拆遷賠償款的一沓厚厚的資料，內(nèi)附有賠償款1515萬(wàn)元收據(jù)、賠償協(xié)議、身份證明等資料。為博取稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任，他們還將資料提供給稅務(wù)師事務(wù)所，經(jīng)事務(wù)所審計(jì)確認(rèn)后出具了報(bào)告，一切

47、看來(lái)天衣無(wú)縫。但地稅稽查人員經(jīng)認(rèn)真審核發(fā)覺(jué)，該公司用于賠償?shù)纳锨f(wàn)元款項(xiàng)竟僅有13人分得，且賠償數(shù)額之闊綽，讓人難以置信：一個(gè)墳頭賠15萬(wàn)，一個(gè)養(yǎng)豬場(chǎng)賠200萬(wàn)元盡管房地產(chǎn)商辯稱是“被村民敲詐”，不得不做出高額賠償，但這些疑點(diǎn)依舊引起了稽查人員的警覺(jué)。經(jīng)審查，該房地產(chǎn)項(xiàng)目的賠償?shù)貕K位于湖里禾山后坑村，而獲賠償?shù)拇迕竦纳矸葑C號(hào)卻是以350221開(kāi)頭的，應(yīng)為同安地區(qū)的居民，這是如何回事？帶著這一疑點(diǎn)，稽查人員來(lái)到公安局戶籍治理處，一查便水落石出，原來(lái)，這13個(gè)身份證差不多上偽造的。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查，所謂的1515萬(wàn)元賠償也是假造的。此案真相大白后，總計(jì)查補(bǔ)企業(yè)所得稅350萬(wàn)元，加之罰款滯納金總計(jì)523

48、萬(wàn)元，為國(guó)家挽回稅收損失230萬(wàn)元。目前，此案還在進(jìn)一步查處中。動(dòng)作審核工程建筑成本為有效預(yù)防房地產(chǎn)商虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)現(xiàn)象的發(fā)生，業(yè)內(nèi)人士也建議稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)工程建筑成本明顯偏高的房地產(chǎn)企業(yè)，采取將商品房開(kāi)發(fā)圖紙及預(yù)算托付給國(guó)家認(rèn)可的預(yù)算審核機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)審，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其合理成本依據(jù)的方法，從而一定程度上凈化我市的房地產(chǎn)稅收秩序。監(jiān)管外資房地產(chǎn)企業(yè)記者從市地稅局外稅分局了解到，外資房地產(chǎn)企業(yè)今后每開(kāi)發(fā)一個(gè)項(xiàng)目從籌備立項(xiàng)到銷售結(jié)束，每一個(gè)動(dòng)作都要及時(shí)向地稅局通報(bào)。我市外資房地產(chǎn)企業(yè)的稅收治理將更為精細(xì)，今后其房地產(chǎn)項(xiàng)目都將建立開(kāi)發(fā)檔案。按市地稅局外稅分局最近出臺(tái)的新方法，外資房地產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)后30

49、天內(nèi)，就要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)材料。同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)的存款賬戶、股權(quán)變更情況等也都要報(bào)送給稅務(wù)部門。另外，外資房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)入預(yù)售或正式銷售時(shí)期后，外稅分局將掌握到每一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的銷售變動(dòng)情況，并按月補(bǔ)充更新檔案。進(jìn)入銷售尾期，外稅分局將加強(qiáng)發(fā)票控管和申報(bào)跟蹤，幸免欠稅漏稅等問(wèn)題的發(fā)生。追問(wèn)物業(yè)稅，偷稅殺手锏？為改變房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)期重稅導(dǎo)致房?jī)r(jià)高企及房地產(chǎn)業(yè)大量偷稅的現(xiàn)象，國(guó)家擬對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅（財(cái)產(chǎn)稅）。將開(kāi)發(fā)商建房時(shí)繳納的一部分稅，改由購(gòu)房者在購(gòu)買房屋以后按年繳。據(jù)估算，假如現(xiàn)在的建設(shè)成本為100元平方米，把地價(jià)和其他費(fèi)用所占開(kāi)發(fā)成本的比例降到國(guó)外的一般水平，將使房屋開(kāi)發(fā)成本降到

50、58元平方米。然而另有講法是，開(kāi)征物業(yè)稅是將原來(lái)由開(kāi)發(fā)商承擔(dān)的稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者，增加消費(fèi)者的住房成本。現(xiàn)時(shí)，消費(fèi)者購(gòu)房時(shí)的房?jī)r(jià)下降了，但以后的使用費(fèi)用卻不斷上漲，一般的消費(fèi)者對(duì)這筆長(zhǎng)期費(fèi)用全然承擔(dān)不起。對(duì)此，市地稅部門表示，物業(yè)稅的開(kāi)征仍未最后定奪。2、五招：防范房地產(chǎn)業(yè)稅收流失房地產(chǎn)市場(chǎng)與房地產(chǎn)稅收的“兩張皮”現(xiàn)狀，可能是任何一個(gè)從事稅收?qǐng)?zhí)法工作的人都不情愿看到的，然而問(wèn)題既然存在，人們就應(yīng)該去認(rèn)真面對(duì)。那么作為執(zhí)法部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取什么樣的措施防范房地產(chǎn)業(yè)稅收流失呢？在采訪中，安徽省地稅局稽查局局長(zhǎng)李建國(guó)認(rèn)為，防范房地產(chǎn)業(yè)稅收流失應(yīng)從以下幾方面著手：加強(qiáng)日常治理首先，要加強(qiáng)稅法宣傳，及

51、時(shí)將稅收政策的調(diào)整變化告知房地產(chǎn)企業(yè)。其次，嚴(yán)格稅源監(jiān)控，各基層分局、所之間加強(qiáng)聯(lián)系，并經(jīng)常通過(guò)街道、居委會(huì)和走訪群眾獲得有關(guān)資料，幸免征管上的盲點(diǎn)。對(duì)房地產(chǎn)業(yè)實(shí)行項(xiàng)目治理，建立項(xiàng)目檔案，將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程跟蹤。第三，由發(fā)證的房產(chǎn)治理部門代扣代繳稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅的征收方式，關(guān)于投資房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的所得稅可由房產(chǎn)治理部門進(jìn)行代扣代繳。強(qiáng)化以票管稅以票管稅需要整個(gè)社會(huì)的理解和支持，特不是房地產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)治理部門，應(yīng)由政府協(xié)調(diào)，嚴(yán)格按照以票管稅的方法執(zhí)行。除對(duì)房地產(chǎn)業(yè)銷售發(fā)票實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)管之外，應(yīng)將預(yù)收款收據(jù)納入地稅部門統(tǒng)一發(fā)票治理的范圍，保證稅款的及時(shí)足額入庫(kù)

52、。完善稅收政策依照房地產(chǎn)業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，出臺(tái)針對(duì)性和操作性強(qiáng)的房地產(chǎn)企業(yè)所得稅治理方法。首先要規(guī)定預(yù)征方法，建議對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目按照經(jīng)有關(guān)部門審核的預(yù)算測(cè)算所得稅預(yù)征數(shù)進(jìn)行預(yù)征，關(guān)于按配比原則結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，應(yīng)以收入與支出相配比來(lái)確定成本費(fèi)用。其次，依照當(dāng)期銷售面積以及可售單位工程成本費(fèi)用，確定當(dāng)期成本費(fèi)用。第三，對(duì)部分成本核算不真實(shí)的企業(yè)，采納核定法征收企業(yè)所得稅。土地增值稅涉及內(nèi)容復(fù)雜，給稅收征管帶來(lái)一定難度。有關(guān)部門應(yīng)考慮將土地增值稅并入企業(yè)所得稅，其增值額作為企業(yè)利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅。對(duì)分期付款或預(yù)售款方式銷售房屋的，建議將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻規(guī)定為以合同約定的付款時(shí)刻為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，改變目

53、前售房款長(zhǎng)期掛預(yù)收款，不能及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的現(xiàn)狀。加大稽查力度面對(duì)不斷變化、更加隱蔽的偷稅手段，稅務(wù)人員不僅要有過(guò)硬的稅收、財(cái)會(huì)知識(shí)，而且要有全面、準(zhǔn)確分析、推斷問(wèn)題的能力和素養(yǎng)。在檢查過(guò)程中不能只就賬查賬，要注重賬外調(diào)查。賬面難以突破的，就到賬外去查找，抓住疑點(diǎn)，一查到底，查深查透。對(duì)拒不納稅的，采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，該移送公安機(jī)關(guān)的案件堅(jiān)決移送，有力打擊偷逃稅。強(qiáng)化部門配合各有關(guān)治理部門之間通過(guò)信息共享，有利于稅務(wù)部門隨時(shí)掌握房地產(chǎn)行業(yè)交易的過(guò)程，并進(jìn)行監(jiān)控。進(jìn)一步明確與工商、建委、房管等有關(guān)部門相關(guān)資料報(bào)送制度，規(guī)定各相關(guān)單位的協(xié)護(hù)稅職責(zé)。3、青島市：近八成的房地產(chǎn)企業(yè)存在涉稅問(wèn)題 2004年，

54、青島市地稅局稽查局對(duì)青島市304家房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施了專項(xiàng)檢查，結(jié)果顯示：近八成的房地產(chǎn)企業(yè)存在涉稅問(wèn)題。據(jù)了解，在被檢查的304家房地產(chǎn)企業(yè)中，存在偷稅行為的有238戶，占被檢查總數(shù)的78.3，共查補(bǔ)稅款、滯納金、罰款金額合計(jì)8608萬(wàn)元，占同期稽查查補(bǔ)稅款總額的55.2，戶均查補(bǔ)額36.2萬(wàn)元。調(diào)查表明，房地產(chǎn)行業(yè)偷稅的要緊手段是：個(gè)不房地產(chǎn)企業(yè)利用賬外賬、假賬、假發(fā)票偷稅的情況明顯增加；部分房地產(chǎn)企業(yè)躲避稅收監(jiān)管，不如實(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款；自行虛增建安成本，成本結(jié)轉(zhuǎn)不遵循配比原則，企業(yè)視當(dāng)年利潤(rùn)的大小提早結(jié)轉(zhuǎn)成本，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，偷逃企業(yè)所得稅；聯(lián)建一方虛開(kāi)發(fā)票，擴(kuò)大另一方開(kāi)發(fā)成本，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，

55、偷逃企業(yè)所得稅；預(yù)收購(gòu)房款掛往來(lái)賬不申報(bào)納稅、低價(jià)出售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、鉆政策空子不及時(shí)清算土地增值稅；銷售車庫(kù)、儲(chǔ)藏室通過(guò)不開(kāi)具發(fā)票不結(jié)轉(zhuǎn)收入，偷逃相關(guān)稅金；以虛列人員的方式降低銷售人員取得的售房提成收入，偷逃個(gè)人所得稅；與分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)不按獨(dú)立企業(yè)之間正常交易進(jìn)行，通過(guò)相互交叉攤計(jì)費(fèi)用或瞞報(bào)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，隱瞞經(jīng)營(yíng)收入偷稅；將銀行轉(zhuǎn)入的個(gè)人住房按揭貸款記入“短期借款”科目，轉(zhuǎn)移收入，偷逃營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅；將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品自用、對(duì)外捐贈(zèng)、抵償債務(wù)、換取非貨幣性資產(chǎn)等不按規(guī)定視同銷售并結(jié)轉(zhuǎn)收入，偷逃相關(guān)稅金。4、內(nèi)蒙古查補(bǔ)房地產(chǎn)稅收逾億內(nèi)蒙古地稅系統(tǒng)從去年5月10月底，對(duì)全區(qū)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行

56、業(yè)進(jìn)行了稅收專項(xiàng)檢查，檢查房地產(chǎn)企業(yè)919戶，發(fā)覺(jué)有問(wèn)題企業(yè)528戶，查補(bǔ)稅款1.2億元。近年來(lái)，內(nèi)蒙古房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)一直保持快速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。去年1月9月全區(qū)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)完成投資86.28億元，同比增長(zhǎng)40.2%；商品房開(kāi)發(fā)投資67.64億元，同比增長(zhǎng)49.8%.商品房開(kāi)發(fā)投資占到了總投資的80.1%.記者了解到，由于建安、房地產(chǎn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，納稅人為了應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，紛紛在建筑市場(chǎng)壓標(biāo)壓價(jià)，為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，紛紛采取分包、轉(zhuǎn)包、掛名、掛靠、承包經(jīng)營(yíng)等不同的經(jīng)營(yíng)方式，給日常的稅款征收和監(jiān)管帶來(lái)一定的難度。加上土地、房產(chǎn)、建設(shè)等治理部門在信息交換、共享以及配合方面不夠同步，稅務(wù)部門對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目從打算、合同、工程

57、進(jìn)度、銷售、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程跟蹤監(jiān)控特不困難。內(nèi)蒙古地稅系統(tǒng)將通過(guò)與建設(shè)行政主管部門開(kāi)展交流與協(xié)作，摸清新的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)地址不固定、收入和成本難以確定等特點(diǎn)，內(nèi)蒙古地稅部門制定了一套針對(duì)房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)的稅收專業(yè)化治理方法。5、安徽：房地產(chǎn)業(yè)仍為偷稅重災(zāi)區(qū)安徽省地稅局稽查局對(duì)全省11個(gè)行業(yè)進(jìn)行了專項(xiàng)稅收檢查后發(fā)覺(jué)，大約八成被查的房地產(chǎn)企業(yè)在納稅上存在問(wèn)題，房地產(chǎn)仍為偷稅重災(zāi)區(qū)。據(jù)了解，從2004年年初開(kāi)始，安徽省地稅局稽查部門對(duì)全省房地產(chǎn)、醫(yī)藥、機(jī)械制造、電力、煤炭、物資運(yùn)輸業(yè)、科研、設(shè)計(jì)等11個(gè)行業(yè)的5232戶納稅人進(jìn)行了地點(diǎn)稅收專項(xiàng)檢查，查補(bǔ)稅款近1

58、.4億元。其中，在同意檢查的799戶房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中，有660戶在納稅上存在問(wèn)題，占被查企業(yè)的83%；被查補(bǔ)的稅款達(dá)7473萬(wàn)元，占查補(bǔ)稅款總數(shù)的45%.據(jù)安徽省地稅局稽查局負(fù)責(zé)人介紹，由于房地產(chǎn)行業(yè)開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，涉及面廣，加之稅務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)管手段，目前該行業(yè)稅收治理漏洞較多，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)峻。其涉稅問(wèn)題要緊表現(xiàn)為：以售房收入抵債、抵貸款，不申報(bào)納稅；預(yù)收賬款不按規(guī)定申報(bào)納稅；合作建房不按規(guī)定申報(bào)納稅；以收據(jù)支付工程款偷逃稅款；不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本等。這位負(fù)責(zé)人表示，安徽省地稅部門將接著加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)稅收的治理和監(jiān)督，完善有關(guān)制度和措施，盡量消除這塊涉稅問(wèn)題的重災(zāi)區(qū)。6、“票子”“房子”“輪子”

59、三領(lǐng)域偷漏稅花招多針對(duì)“房子”（房地產(chǎn)）、“輪子”（汽車）、“票子”（四小票）等產(chǎn)業(yè)、領(lǐng)域出現(xiàn)的偷騙稅犯罪趨勢(shì)及犯罪新花招，市國(guó)稅局去年共查補(bǔ)稅款1.09億元，罰款4615萬(wàn)元，加收滯納金548萬(wàn)元。去年全年，該局共查處各類涉稅案件2995件，其中，查處虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件207件，涉案企業(yè)3510家，涉及增值稅專用發(fā)票9419份，為國(guó)家挽回稅款損失1.5億元。典型案例小小雞蛋牽出百萬(wàn)稅案“四小票”是指除增值稅專用發(fā)票以外，能夠抵扣納稅人應(yīng)繳納給國(guó)家的增值稅稅款的其他4種票據(jù)，它們是：“物資運(yùn)輸發(fā)票”、“海關(guān)完稅憑證”、“廢舊物資收購(gòu)發(fā)票”、“農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票”。此類案件特征為：假冒身份，躲

60、避交稅；偷梁換柱，抵扣稅款；現(xiàn)金交易，制造假證；鉆政策空子，偷逃國(guó)稅等。去年6月，市國(guó)稅局秦淮檢查科稽查人員在對(duì)一超市檢查時(shí)，發(fā)覺(jué)超市2003年全年所開(kāi)具收購(gòu)雞蛋的憑證上，填寫(xiě)的被收購(gòu)人差不多上徐州市睢寧縣嵐山鎮(zhèn)袁臺(tái)村一個(gè)叫“邢懷南”的農(nóng)民，每月收購(gòu)雞蛋50多萬(wàn)元。然而稽查人員發(fā)覺(jué)超市用于付款的轉(zhuǎn)賬支票存根，不是邢懷南的簽名，而是王新國(guó)。經(jīng)查，王新國(guó)是個(gè)體戶，戶名是南京市秦淮區(qū)武新雞蛋批發(fā)部，屬增值稅小規(guī)模納稅人?！斑@極有可能是一起利用農(nóng)民身份，進(jìn)行農(nóng)副產(chǎn)品買賣，偷逃增值稅的稅案?！绷覆樘幒螅盖檎嫦啻蟀?。王新國(guó)2001年2004年間，每年只向稅務(wù)部門申報(bào)繳納增值稅1000多元，同時(shí)假冒農(nóng)民