企業(yè)會計準(zhǔn)則19外幣折算

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號外幣折算講解提綱一、外幣交易二、外幣財務(wù)報表折算三、與現(xiàn)行制度的比較一、外幣交易（一）外幣交易的種類（二）即期匯率和即期匯率近似匯率 （三）外幣交易的會計處理（四）分賬制記賬方法（一）外幣交易種類外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。 記賬本位幣是指企業(yè)所選定的登賬貨幣，而外幣則是記賬本位幣之外的貨幣。所以此二者是個相對的概念。1.外幣業(yè)務(wù)（交易）凡是以外幣計價的業(yè)務(wù)，均為外幣業(yè)務(wù)。 包括： 1.買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；2.借入或者借出外幣資金；3.其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。2.外幣賬戶反映外幣收支的賬戶，主要包括：外幣現(xiàn)

2、金；外幣銀行存款；外幣應(yīng)收賬款；外幣應(yīng)付賬款。其最大特點是；其價值大小受匯率波動的影響。3.匯率及表達方法匯率是指貨幣之間的價值比匯率有兩種標(biāo)價方法：直接標(biāo)價法 US$100：￥865間接標(biāo)價法 ￥100：US$154.記賬匯率及賬面匯率記賬匯率有兩種：一是業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯率；二是業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月一日的市場匯率。賬面匯率則是已經(jīng)歷史了的記賬匯率。5.記賬本位幣的確定 1.企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；（3）融資活

3、動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。判斷下列各項中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素有（）。A.取得貸款使用的主要計價貨幣B.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計價貨幣C.確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣D.從經(jīng)營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣【正確答案】ABCD(二)即期匯率和即期匯率近似匯率1、“即期匯率”，通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。 但，外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)交易實際采用的利率，即銀行買入價或銀行賣出價。 例如，以人民幣買入1000美元，當(dāng)日中間價1美元=8.1元人民幣,銀行賣出價1美元=8.15元人民幣. 借:銀行存款

4、(美元) 8100 財務(wù)費用匯兌差額 50 貸:銀行存款(人民幣) 8150 (二)即期匯率和即期匯率近似匯率2. 即期匯率近似匯率,是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。 通常,應(yīng)采用即期匯率折算,匯率波動不大的,為簡化核算,可采用與即期匯率近似的匯率。但前后各期不得隨意變動。（三）外幣交易的會計處理1.外幣交易的會計處理原則（1）首先應(yīng)認(rèn)定記賬本位幣及記賬匯率（2）當(dāng)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)以記賬匯率將外幣金額折算為記賬本位幣登賬，并對外幣賬戶的金額進行雙重登記。如果是收到外幣資本投入，應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生日即期匯率進行折算，不得采用合同

5、約定匯率和即期匯率的近似匯率，按此標(biāo)準(zhǔn)核算不會出現(xiàn)外幣資本折算差額。（3）期末應(yīng)采用期末現(xiàn)行匯率對所有外幣賬戶（外幣貨幣性項目）進行調(diào)賬，并對匯兌損益進行認(rèn)定。（三）外幣交易的會計處理2.交易日的會計處理 采用即期匯率或即期匯率近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額 需要注意：外幣投入資本不產(chǎn)生匯兌差額.（1）一般外幣業(yè)務(wù)的會計處理 乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。207年3月3日，從境外丙公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價款為250 000美元，購入該設(shè)備當(dāng)日的即期匯率為1美元7.6元人民幣，適用的增值稅稅率為17%，款項尚未支付，增值稅以銀行存款支

6、付。相關(guān)會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)機器設(shè)備（250 0007.6）1 900 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）323 000貸：應(yīng)付賬款丙公司（美元）1 900 000銀行存款 323 000（2）特殊外幣業(yè)務(wù)的會計處理A.外幣兌換的會計處理當(dāng)買入外幣時：借：銀行存款外幣戶（按記賬匯率折算）財務(wù)費用（匯兌損失）貸：銀行存款人民幣戶（應(yīng)以銀行掛牌賣價來折算）注意：記賬匯率有時需要自己算，（買價+賣價）/2當(dāng)賣出外幣時：借：銀行存款人民幣戶（應(yīng)以銀行掛牌買價來折算）財務(wù)費用（匯兌損失）貸：銀行存款外幣戶（按記賬匯率折算）B.接受外幣資本的投入借：銀行存款外幣戶（按投資當(dāng)日的現(xiàn)行匯率來折算）貸：

7、實收資本外方（按投資當(dāng)日的市場匯率來折算）（3）貨幣性項目期末匯兌損益的處理A一般計算程序B.匯兌損益的歸屬方向符合資本化條件的記入相關(guān)成本；不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則列入“管理費用”；既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計入各期損益列為“財務(wù)費用匯兌損失”?！疽c提示】外幣業(yè)務(wù)的一般會計處理關(guān)鍵有兩個考點：一是外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時外幣折算的會計處理；二是期末匯兌損益調(diào)整的會計處理原則，特別是費用歸屬的對象及凈損益額的計算。舉例甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為1歐元10.30元人民

8、幣。5月31日的市場匯率為1歐元10.28元人民幣；6月1日的市場匯率為1歐元10.32元人民幣；6月30日的市場匯率為1歐元10.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為1歐元10.34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（）。A.10萬元 B.15萬元 C.25萬元 D.35萬元【正確答案】D【答案解析】6月份應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)的匯兌收益500（10.3510.28）35（萬元）。會計分錄：借：應(yīng)收賬款（歐元）35貸：財務(wù)費用35 （4）非貨幣性項目的期末調(diào)整或結(jié)算對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣

9、金額，不產(chǎn)生匯兌差額；對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。舉例P上市公司以人民幣為記賬本位幣。207年11月2日，從英國W公司采購國內(nèi)市場尚無的A商品10 000件，每件價格為 1 000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊15元人民幣。207年12月31日，尚有1 000件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應(yīng)，A商品在國際市場的價格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)

10、凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，計提存貨跌價準(zhǔn)備時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。因此，該公司應(yīng)作為會計分錄如下：11月2日，購入A商品：借：庫存商品A（10 0001 00015）150 000 000貸：銀行存款英鎊150 000 00012月31日，計提存貨跌價準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失1 050 000貸：存貨跌價準(zhǔn)備 1 050 0001 0001 000151 00090015.51 050 000（元人民幣）對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記

11、賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，計入當(dāng)期損益。舉例國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。207年12月10日以每股1.5美元的價格購入乙公司B股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元7.6元人民幣，款項已付。207年12月31日，由于市價變動，當(dāng)月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元7.65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。207年12月10日，該公司應(yīng)對上述交易作以下處理：借：交易性金融資產(chǎn)（1.510 0007.6）114 000貸：銀行存款美元114 000根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量，交易性金融資產(chǎn)以公允價

12、值計量。由于該項交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價的變動，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額以76 500（即110 0007.65）入賬，與原賬面價值114 000元的差額為37 500元人民幣，計入公允價值變動損益。相應(yīng)的會計分錄為：借：公允價值變動損益37 500貸：交易性金融資產(chǎn)37 50037 500元人民幣既包含甲公司所購乙公司B股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。208年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價每股1.2美元全部售出，所得價款為12 000美元，按

13、當(dāng)日匯率1美元7.7元人民幣折算為人民幣金額為92 400元，與其原賬面價值人民幣金額76 500元的差額為15 900元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作會計分錄為：借：銀行存款美元（1.210 0007.7） 92 400貸：交易性金融資產(chǎn)（114 00037 500） 76 500投資收益15 900同時，將其持有期間的累計公允價值變動轉(zhuǎn)為投資收益，分錄如下：借：投資收益37 500貸：公允價值變動損益37 500外幣交易的會計處理小結(jié)A.資產(chǎn)負(fù)債表日（期末）的會計處理 （1）外幣貨幣性項目 因匯率變化而產(chǎn)生的匯兌差額作為

14、財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。 貨幣性項目：是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。如：銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等 外幣貨幣性項目資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌差額的賬務(wù)處理匯兌損失借：財務(wù)費用匯兌差額貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等匯兌收益借：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等貸：財務(wù)費用匯兌差額（2）外幣非貨幣性項目的處理對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，除涉及計提資產(chǎn)減值外，在交易發(fā)生日已按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。 外幣非貨幣性項目，包括存貨、長期

15、股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實收資本、資本公積等。（2）外幣非貨幣性項目的處理需要注意的是：對于外幣價值發(fā)生變動的外幣非貨幣性項目，其價值變動計入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動的影響應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 實質(zhì)上意味著：以公允價值計量的外幣股票投資等外幣非貨幣性項目，匯率變動對其影響，一并計入公允價值變動損益。 例如，甲公司12月1日以每股3港元的價格買入乙公司H股10000股，作為短期投資，當(dāng)日匯率為1港元= 1.2元人民幣。當(dāng)月31日，該H股股價為每股3.5港元,匯率為1港元=1元人民幣.初始確認(rèn)時: 借:交易性金融資產(chǎn) 36000 貸:銀行存款 36000期末計量時: 借:公允價值變動損益 1

16、000 貸:交易性金融資產(chǎn) 1000 （四）分賬制記賬方法金融保險企業(yè)的外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進行日常核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，按本準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定分別貨幣性項目和非貨幣性項目進行調(diào)整。無論采用分賬制記賬方法，或者采用統(tǒng)賬制記賬方法，只是賬務(wù)處理方法不同，但產(chǎn)生的匯兌差額的確認(rèn)、計量的結(jié)果和列報,應(yīng)當(dāng)與統(tǒng)賬制處理結(jié)果一致。 二、外幣財務(wù)報表的折算(一)境外經(jīng)營的范圍(二)境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算(三)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算（一）境外經(jīng)營的范圍境外經(jīng)營,是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支

17、機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。（二）境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述1、2折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。（三）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算1. 惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判斷2. 惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算1. 惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判斷三年累計通貨膨脹率接近或超過100%；利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤；一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相對穩(wěn)定的