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認(rèn)證類型：個(gè)人認(rèn)證

認(rèn)證主體：曹**（實(shí)名認(rèn)證）

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IP屬地：山西 上傳時(shí)間：2022-08-16 格式：PPT 頁數(shù)：86 大?。?33.50KB 積分：50 舉報(bào) 版權(quán)申訴

1、 與風(fēng)險(xiǎn)防范 1 1討論內(nèi)容一、內(nèi)部控制簡述二、需要單位重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)部控制三、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)和探討 四、風(fēng)險(xiǎn)防范2一般而言，公司的敗績都是由內(nèi)部控制失敗引起的。控制的重點(diǎn)和起點(diǎn)：是制度控制還是領(lǐng)導(dǎo)控制？ 是批準(zhǔn)控制還是付款控制？ 領(lǐng)導(dǎo)常換、領(lǐng)導(dǎo)沒有精力考慮細(xì)節(jié)監(jiān)控問題； 批準(zhǔn)也要控制、付款也要控制，主要是批準(zhǔn)控制案例：儀征化纖“嚴(yán)格控制”下的碩鼠公行1999年 2005年，公司營銷部財(cái)務(wù)人員挪用5000萬元儀征化纖有嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度？一年審計(jì)4次?。怀^200元的招待費(fèi)由公司負(fù)責(zé)人簽字；二級(jí)單位業(yè)務(wù)人員出差，飛機(jī)票由公司主要負(fù)責(zé)人審核這是偶然事件？6年 5000萬； 10年未換崗財(cái)務(wù)部每6

2、個(gè)月到1年換一次崗：鍛煉/提高每一個(gè)人的專業(yè)能力；防止人員離職帶來的業(yè)務(wù)操作持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)；減少一個(gè)人持續(xù)犯錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)一、內(nèi)部控制簡述3企業(yè)的不同發(fā)展階段，面臨不同的風(fēng)險(xiǎn) 創(chuàng)業(yè)階段 轉(zhuǎn)型階段 成熟階段 優(yōu)點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 一、具有規(guī)模，有領(lǐng)袖與權(quán) 一、有較好的獨(dú)創(chuàng)的企業(yè)文化 一、吃苦耐勞，有非常強(qiáng)凝 威，市場快速反映。 氛圍，易吸收社會(huì)職業(yè)管理人 聚力 二、有核心團(tuán)隊(duì)、有行業(yè)骨 員。 二、靈活多變，對(duì)市場有極 干，有一定默契。 二、規(guī)則清晰、制度高于一切。 快的反映能力。 三、有一定規(guī)章制度，三、內(nèi)部流程營運(yùn)明確，易復(fù) 三、團(tuán)隊(duì)之間足夠信任制與模仿。 最易出問題 不拘泥于規(guī)章制度。效 能承擔(dān)一定規(guī)模業(yè)

3、務(wù)。四、有承擔(dān)大型機(jī)會(huì)的能力。 率很好！ 有較豐富的企業(yè)資源。 問題！ 不足 不足 五、有較強(qiáng)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。 一、規(guī)模有限、無法承接大 一、新老隊(duì)伍需要較長時(shí)間磨 不足 的機(jī)會(huì)。 合，職業(yè)經(jīng)理人難以取得信任。 一、可能會(huì)存在一些官僚作風(fēng)。 二、缺乏吸引優(yōu)質(zhì)客戶的能 二、制度不健全、或有漏洞。 二、某些流程可能過于刻板。 力。 業(yè)務(wù)來源不穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)；現(xiàn)金流入問題、生存問題三、企業(yè)文化正在培育過程 對(duì)一些小機(jī)會(huì)反映遲鈍。 中，不穩(wěn)定。發(fā)展戰(zhàn)略不適應(yīng)該階段；老的實(shí)用制度/新的先進(jìn)制度；老人、新人磨合問題； 三、較高的管理與控制成本。主要是運(yùn)營效率低下、能否適應(yīng)競爭的需要 6 4內(nèi)部控制與舞弊理論 舞弊

4、三角形理論（冰山理論） 經(jīng)濟(jì)壓力、工作壓力、惡習(xí)等 壓力 （主觀）為什么會(huì) 產(chǎn)生舞弊? 機(jī)會(huì)（客觀） 自我合理化 存在產(chǎn)生舞弊的環(huán)境-缺乏控 我只是暫時(shí)借用，以后會(huì)還的； 制或控制無效，未對(duì)舞弊者予 這是企業(yè)欠我的； 以處罰，缺少信息渠道等 大家都這樣，不拿白不拿； 竊書不為偷； 7 5法律法規(guī) 使之不敢 （但是，仍有膽大者）職業(yè)道德 使之不愿 （但是，仍有不講道德的人）內(nèi)部控制 使之不能 （不留漏洞，無法實(shí)施）內(nèi)部控制是防止企業(yè)舞弊犯罪有效的手段之一！當(dāng)然，在企業(yè)效益允許的情況下，適度提高員工的待遇有助于減輕其生活壓力、從而減少舞弊動(dòng)機(jī) ；多灌輸正確的輿論、多教育；嚴(yán)懲罰。財(cái)務(wù)部，視員工表現(xiàn)

5、、工作量等每612個(gè)月漲一次工資；珍惜工作機(jī)會(huì)（OFFER）采購部，嚴(yán)格培訓(xùn)員工、外部供應(yīng)商，不得索賄、受賄、行賄；違者一經(jīng)發(fā)現(xiàn)并確認(rèn)立即開除；嫌疑開除。9 6內(nèi)部控制制度定義內(nèi)部控制制度定義（1936年）為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查帳簿的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法。 AICPA：【獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審查】內(nèi)部控制制度定義（1949年）基于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)檢查會(huì)計(jì)資料正確可靠提高業(yè)務(wù)效率促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營方針、組織計(jì)劃的貫徹執(zhí)行而在企業(yè)內(nèi)部采取的各種稽查措施-7內(nèi)部控制制度定義內(nèi)部控制制度可分為：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)部管理控制制度 【審計(jì)程序公告】SAP NO 33，AICPA會(huì)計(jì)控

6、制制度包括但不限于：組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)與財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可信性直接相關(guān)的各種措施，包括：按一般或特殊授權(quán)處理交易；必要的交易記錄；財(cái)產(chǎn)收付須經(jīng)管理當(dāng)局批準(zhǔn)；定期核對(duì)帳面記錄與實(shí)物財(cái)產(chǎn)，對(duì)差錯(cuò)采取適當(dāng)措施。8內(nèi)部控制制度定義管理控制制度包括但不限于：組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)管理部門批準(zhǔn)的性質(zhì)與記錄；批準(zhǔn)程序的定義：管理部門的一種職能，與其完成組織目標(biāo)所承擔(dān)的責(zé)任相關(guān)，是對(duì)所有交易事項(xiàng)建立會(huì)計(jì)控制制度的出發(fā)點(diǎn)。9薩班斯奧克斯利法案（SOX）概述 SOX法案又稱2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法，該 法案頒布的背景是源于安然、世通等美國企業(yè)巨頭會(huì)計(jì)丑聞事件的曝 光。這一系列公司假賬丑聞暴露出諸多上市公

7、司治理結(jié)構(gòu)不平衡和外 部監(jiān)督缺失，為了改變這一局面，美國國會(huì)和政府加速通過了SOX法 案。該法案要求組織機(jī)構(gòu)使用文檔化的財(cái)務(wù)政策和流程來改善可審計(jì) 性，并更快地拿出財(cái)務(wù)報(bào)告；要求企業(yè)針對(duì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)交易的所有作業(yè)流程，都做到透明化、可控制、有效風(fēng)險(xiǎn)管理和欺詐防治，并且這些 流程必須詳細(xì)記錄，乃至到可追查交易源頭。 該法案增加了企業(yè)極為嚴(yán)格的審計(jì)，增加了上市公司高額的成本，使得一些國際企業(yè)對(duì)美國市場望而生畏；從而導(dǎo)致到美國上市的企業(yè)數(shù)量降低。10薩班斯奧克斯利法案概述(續(xù)) 法案之主要內(nèi)容 第302節(jié) 公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任 - 要求公司首要官員及首要財(cái)務(wù)官在季度/年度報(bào)告中保證 - 對(duì)信息披露的控制

8、和程序負(fù)責(zé)（含刑事責(zé)任） - 設(shè)計(jì)必要的內(nèi)部控制手段并確保其執(zhí)行可使高層及時(shí)獲得重要信息 - 對(duì)披露控制的有效性進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估結(jié)果需存檔 - 不可向?qū)徲?jì)委員會(huì)和外部審計(jì)人員隱瞞公司重大的內(nèi)控失敗和人員舞弊行為 - 存檔描述內(nèi)部控制的重大變化 - 介紹信息披露的控制和程序 - 強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人員的正直和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)控制的完整性 - 需披露的非財(cái)務(wù)信息包括：重要合同的簽署，戰(zhàn)略合作關(guān)系的解除以及法律訴訟 - 美國證券管理委員會(huì)要求 - 擴(kuò)大信息披露的控制和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)內(nèi)部控制程序的認(rèn)證 - 將內(nèi)控評(píng)估日改為財(cái)務(wù)報(bào)告截止日 12 11薩班斯奧克斯利法案概述(續(xù)) 法案之主要內(nèi)容 第404節(jié) 管理層對(duì)內(nèi)部控

9、制的評(píng)價(jià) - 要求公司管理層在年度報(bào)告中： 描述他們?cè)诮⒑途S護(hù)一個(gè)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告職能行之有效的內(nèi)部控制程序中的責(zé)任 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)內(nèi)部控制有效性以一個(gè)公認(rèn)架構(gòu)進(jìn)行評(píng)估（例如COSO內(nèi)控架構(gòu)） 同時(shí)要求外部審計(jì)人員：對(duì)管理層評(píng)估結(jié)果進(jìn)行簽證 - 美國證券管理委員會(huì)要求 - 擴(kuò)大信息披露的控制和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)內(nèi)部控制程序的認(rèn)證 - 將內(nèi)控評(píng)估日改為財(cái)務(wù)報(bào)告截止日 13 12中國版SOX 法案 上海證券交易所 上市公司內(nèi)部控制指引 頒布時(shí)間：2006年6月5日 實(shí)施對(duì)象：所有上交所的上市公司 生效時(shí)間：2006年7月1日 董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)控制度的建立健全、有效實(shí)施及其檢查監(jiān)督負(fù)責(zé)，董事會(huì)及其全體成員應(yīng)保

10、證內(nèi)部控制相關(guān)信息披露內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。 內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督中如發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷或存在重大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)向董事會(huì)和證券交易所報(bào)告。由交易所認(rèn)定是否對(duì)外發(fā)布公告。 公司董事會(huì)應(yīng)在年度報(bào)告披露的同時(shí)，披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，并披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見。 17 13二、單位應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)部控制14內(nèi)控措施企業(yè)制定內(nèi)控措施，一般至少包括以下內(nèi)容：(一)建立內(nèi)控崗位授權(quán)制度。對(duì)內(nèi)控所涉及的各崗位明確規(guī)定授權(quán)的對(duì)象、條件、范圍和額度等，任何組織和個(gè)人不得超越授權(quán)做出風(fēng)險(xiǎn)性決定；(二)建立內(nèi)控報(bào)告制度。明確規(guī)定報(bào)告人與接受報(bào)告人，報(bào)告的時(shí)間、內(nèi)容、頻率、傳遞路線

11、、負(fù)責(zé)處理報(bào)告的部門和人員等；(三)建立內(nèi)控批準(zhǔn)制度。對(duì)內(nèi)控所涉及的重要事項(xiàng)，明確規(guī)定批準(zhǔn)的程序、條件、范圍和額度、必備文件以及有權(quán)批準(zhǔn)的部門和人員及其相應(yīng)責(zé)任；(四)建立內(nèi)控責(zé)任制度。按照權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一的原則，明確規(guī)定各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位、崗位、人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任和獎(jiǎng)懲制度；(五)建立內(nèi)控審計(jì)檢查制度。結(jié)合內(nèi)控的有關(guān)要求、方法、標(biāo)準(zhǔn)與流程，明確規(guī)定審計(jì)檢查的對(duì)象、內(nèi)容、方式和負(fù)責(zé)審計(jì)檢查的部門等；15(六)建立內(nèi)控考核評(píng)價(jià)制度。具備條件的企業(yè)應(yīng)把各業(yè)務(wù)單位風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行情況與績效薪酬掛鉤；(七)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)不斷的監(jiān)測，及時(shí)發(fā)布預(yù)警信息，制定應(yīng)急預(yù)案，并根據(jù)情況變

12、化調(diào)整控制措施；(八)建立健全以總法律顧問制度為核心的企業(yè)法律顧問制度。大力加強(qiáng)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建設(shè)，形成由企業(yè)決策層主導(dǎo)、企業(yè)總法律顧問牽頭、企業(yè)法律顧問提供業(yè)務(wù)保障、全體員工共同參與的法律風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任體系。完善企業(yè)重大法律糾紛案件的備案管理制度；(九)建立重要崗位權(quán)力制衡制度，明確規(guī)定不相容職責(zé)的分離。主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管和稽核檢查等職責(zé)。對(duì)內(nèi)控所涉及的重要崗位可設(shè)置一崗雙人、雙職、雙責(zé)，相互制約；明確該崗位的上級(jí)部門或人員對(duì)其應(yīng)采取的監(jiān)督措施和應(yīng)負(fù)的監(jiān)督責(zé)任；將該崗位作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位的職責(zé)分工，認(rèn)真組織實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案

13、，確保各項(xiàng)措施落實(shí)到位。最關(guān)鍵的是上述制度出臺(tái)后的持續(xù)執(zhí)行、持續(xù)跟進(jìn)。內(nèi)控措施16重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)部控制 一、對(duì)控股子公司的管理控制（一）公司應(yīng)制定對(duì)控股子公司的控制政策及程序，并在充分考慮控股子公司業(yè)務(wù)特征等的基礎(chǔ)上，督促其建立內(nèi)部控制制度。（參考集團(tuán)總部的內(nèi)控制度適當(dāng)調(diào)整）（二）公司對(duì)其控股子公司的管理控制，至少應(yīng)包括下列控制活動(dòng)：1、建立對(duì)各控股子公司的控制制度，明確向控股子公司委派的董事、監(jiān)事及重要高級(jí)管理人員的選任方式和職責(zé)權(quán)限等； （公司章程中明確約定董事委派數(shù)量、監(jiān)事委派數(shù)量、高管人員聘任方法、董事會(huì)職權(quán)、會(huì)議議事方式、對(duì)外投資及擔(dān)保的審批程序等）合資企業(yè)需要關(guān)注經(jīng)營權(quán)的控制風(fēng)險(xiǎn)（J

14、T案例：客戶被搞定）2、依據(jù)公司的經(jīng)營策略和風(fēng)險(xiǎn)管理政策，督導(dǎo)各控股子公司建立起相應(yīng)的經(jīng)營計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理程序； （年度預(yù)算、總公司采用的程序、制度等等）3、要求各控股子公司建立重大事項(xiàng)報(bào)告制度和審議程序，及時(shí)向公司分管負(fù)責(zé)人報(bào)告重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)以及其他可能對(duì)公司股票及其衍生品種交易價(jià)格產(chǎn)生重大影響的信息，并嚴(yán)格按照授權(quán)規(guī)定將重大事項(xiàng)報(bào)公司董事會(huì)審議或股東大會(huì)審議；【 重大事項(xiàng)報(bào)告 （“海正藥業(yè)” 子公司管理制度第30條）；資金支付審批權(quán)限表 （見“付款及相關(guān)權(quán)限審批表”）；】17重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)部控制4、要求控股子公司及時(shí)向公司董事會(huì)秘書報(bào)送其董事會(huì)決議、股東大會(huì)決議等重要文件，通報(bào)可能

15、對(duì)公司股票及其衍生品種交易價(jià)格產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)；5、定期取得并分析各控股子公司的季度（月度）報(bào)告，包括營運(yùn)報(bào)告、產(chǎn)銷量報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表、損益報(bào)表、現(xiàn)金流量報(bào)表、向他人提供資金及提供擔(dān)保報(bào)表等；（見附件：子公司財(cái)務(wù)報(bào)告體系； 總經(jīng)理審閱報(bào)告體系 ）6、建立對(duì)各控股子公司的績效考核制度。（根據(jù)年度預(yù)算、目標(biāo)考核責(zé)任書等來考核）（三）公司的控股子公司同時(shí)控股其他公司的，公司應(yīng)督促其控股子公司參照本制度要求，逐層建立對(duì)其下屬子公司的管理控制制度。18二、關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制公司關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制應(yīng)遵循誠實(shí)信用、平等、自愿、公平、公開、公允的原則，不得損害公司和其他股東的利益。關(guān)聯(lián)交易容易轉(zhuǎn)移利潤，但

16、是需要注意適度（避稅需要而計(jì)提的傭金、特許權(quán)使用費(fèi)；兩頭在外企業(yè)還需要注意授信銀行的提防）（一）公司應(yīng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章以及上市規(guī)則等有關(guān)規(guī)定，明確劃分公司股東大會(huì)、董事會(huì)對(duì)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的審批權(quán)限，規(guī)定關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的審議程序和回避表決要求。 光明乳業(yè)管理交易管理辦法（二）公司應(yīng)參照上市規(guī)則及其他有關(guān)規(guī)定，確定公司關(guān)聯(lián)方的名單，并及時(shí)予以更新，確保關(guān)聯(lián)方名單真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。公司及其下屬控股子公司在發(fā)生交易活動(dòng)時(shí)，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)仔細(xì)查閱關(guān)聯(lián)方名單，審慎判斷是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。如果構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)在各自權(quán)限內(nèi)履行審批、報(bào)告義務(wù)。注意潛在的關(guān)聯(lián)方（供貨比例逐漸增加情況下，工商檔案）價(jià)格波動(dòng)

17、是否符合約定、市場波動(dòng)情況重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)部控制19（三）公司在審議關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)做到：1、詳細(xì)了解交易標(biāo)的的真實(shí)狀況，包括交易標(biāo)的運(yùn)營現(xiàn)狀、盈利能力、是否存在抵押、凍結(jié)等權(quán)利瑕疵和訴訟、仲裁等法律糾紛；2、詳細(xì)了解交易對(duì)方的誠信紀(jì)錄、資信狀況、履約能力等情況，審慎選擇交易對(duì)方；3、根據(jù)充分的定價(jià)依據(jù)確定交易價(jià)格；關(guān)鍵是價(jià)格是否公允、是否明顯偏離市場價(jià)格；需要調(diào)查市場價(jià)格。4、遵循上市規(guī)則的要求以及公司認(rèn)為有必要時(shí)，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)交易標(biāo)的進(jìn)行審計(jì)或評(píng)估；公司不應(yīng)對(duì)所涉交易標(biāo)的狀況不清、交易價(jià)格未確定、交易對(duì)方情況不明朗的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)進(jìn)行審議并作出決定。重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)部控制20三、對(duì)外擔(dān)保的內(nèi)部控

18、制 華西村對(duì)外擔(dān)保管理制度（一）公司對(duì)外擔(dān)保的內(nèi)部控制應(yīng)遵循合法、審慎、互利、安全的原則，嚴(yán)格控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。（二）公司應(yīng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章以及上市規(guī)則等有關(guān)規(guī)定，在公司章程中明確股東大會(huì)、董事會(huì)關(guān)于對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)的審批權(quán)限，以及違反審批權(quán)限和審議程序的責(zé)任追究機(jī)制。在確定審批權(quán)限時(shí)，公司應(yīng)執(zhí)行上市規(guī)則關(guān)于對(duì)外擔(dān)保累計(jì)計(jì)算的相關(guān)規(guī)定。（三）公司應(yīng)調(diào)查被擔(dān)保人的經(jīng)營和信譽(yù)情況。董事會(huì)應(yīng)認(rèn)真審議分析被擔(dān)保方的財(cái)務(wù)狀況、營運(yùn)狀況、行業(yè)前景和信用情況，審慎依法作出決定。公司可在必要時(shí)聘請(qǐng)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)實(shí)施對(duì)外擔(dān)保的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以作為董事會(huì)或股東大會(huì)進(jìn)行決策的依據(jù)。（四）公司對(duì)外擔(dān)保必須要求

19、對(duì)方提供反擔(dān)保，且反擔(dān)保的提供方應(yīng)當(dāng)具有實(shí)際承擔(dān)能力且反擔(dān)保具有可執(zhí)行性。重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)部控制21（五） 公司應(yīng)妥善管理擔(dān)保合同及相關(guān)原始資料，及時(shí)進(jìn)行清理檢查，并定期與銀行等相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行核對(duì)，保證存檔資料的完整、準(zhǔn)確、有效，注意擔(dān)保的時(shí)效期限。在合同管理過程中，一旦發(fā)現(xiàn)未經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)審議程序批準(zhǔn)的異常合同，應(yīng)及時(shí)向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告。部分公司混亂到：不知道對(duì)外已經(jīng)發(fā)生了擔(dān)保行為（可以用貸款卡到基本戶銀行查貸款及擔(dān)保情況）；要么是公章管理混亂、經(jīng)辦人亂私自擔(dān)保；要么是公司負(fù)責(zé)人混亂、指令經(jīng)辦人員直接蓋章；要么是銀行混亂、不堪公司章程對(duì)對(duì)外擔(dān)保生效的約束條款。（六）公司應(yīng)指派專人持續(xù)關(guān)注被擔(dān)

20、保人的情況，收集被擔(dān)保人最近一期的財(cái)務(wù)資料和審計(jì)報(bào)告，定期分析其財(cái)務(wù)狀況及償債能力，關(guān)注其生產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)負(fù)債、對(duì)外擔(dān)保以及分立合并、法定代表人變化等情況，建立相關(guān)財(cái)務(wù)檔案，定期向董事會(huì)報(bào)告。如發(fā)現(xiàn)被擔(dān)保人經(jīng)營狀況嚴(yán)重惡化或發(fā)生公司解散、分立等重大事項(xiàng)的，有關(guān)責(zé)任人應(yīng)及時(shí)報(bào)告董事會(huì)。董事會(huì)有義務(wù)采取有效措施，將損失降低到最小程度。重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)部控制22（七）對(duì)外擔(dān)保的債務(wù)到期后，公司應(yīng)督促被擔(dān)保人在限定時(shí)間內(nèi)履行償債義務(wù)。若被擔(dān)保人未能按時(shí)履行義務(wù)，公司應(yīng)及時(shí)采取必要的補(bǔ)救措施。（八）公司擔(dān)保的債務(wù)到期后需展期并需繼續(xù)由其提供擔(dān)保的，應(yīng)作為新的對(duì)外擔(dān)保，重新履行擔(dān)保審批程序。（九）公司控股子公司

21、的對(duì)外擔(dān)保比照上述規(guī)定執(zhí)行。公司控股子公司應(yīng)在其董事會(huì)或股東會(huì)（大會(huì)）做出決議后，及時(shí)通知公司按規(guī)定履行信息披露義務(wù)。重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)部控制23四、 募集資金使用的內(nèi)部控制（一）公司募集資金使用的內(nèi)部控制應(yīng)遵循規(guī)范、安全、高效、透明的原則，遵守承諾，注重使用效益。（二） 公司應(yīng)遵守公司募集資金管理制度的規(guī)定做好募集資金存儲(chǔ)、審批、使用、變更、監(jiān)督和責(zé)任追究等方面的工作。（三） 公司應(yīng)對(duì)募集資金進(jìn)行專戶存儲(chǔ)管理，與開戶銀行簽訂募集資金專用帳戶管理協(xié)議，掌握募集資金專用帳戶的資金動(dòng)態(tài)。（四） 公司應(yīng)制定嚴(yán)格的募集資金使用審批程序和管理流程，保證募集資金按照招股說明書所列資金用途使用，按項(xiàng)目預(yù)算投入募集

22、資金投資項(xiàng)目。（五）公司應(yīng)跟蹤項(xiàng)目進(jìn)度和募集資金的使用情況，確保投資項(xiàng)目按公司承諾計(jì)劃實(shí)施。相關(guān)部門應(yīng)細(xì)化具體工作進(jìn)度，保證各項(xiàng)工作能按計(jì)劃進(jìn)行，并定期向董事會(huì)和公司財(cái)務(wù)部門報(bào)告具體工作進(jìn)展情況。確因不可預(yù)見的客觀因素影響，導(dǎo)致項(xiàng)目不能按投資計(jì)劃正常進(jìn)行時(shí)，公司應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時(shí)履行報(bào)告和公告義務(wù)。重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)部控制24（六） 公司應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)部門跟蹤監(jiān)督募集資金使用情況并每季度向董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。（七）公司應(yīng)配合保薦人的督導(dǎo)工作，主動(dòng)向保薦人通報(bào)其募集資金的使用情況，授權(quán)保薦代表人到有關(guān)銀行查詢募集資金支取情況以及提供其他必要的配合和資料。募集資金三方監(jiān)管協(xié)議（八） 公司如因市場發(fā)生變化，

23、確需變更募集資金用途，必須經(jīng)公司董事會(huì)審議、通知保薦機(jī)構(gòu)及保薦代表人，并依法提交股東大會(huì)審批。（九） 公司決定終止原募集資金投資項(xiàng)目的，應(yīng)盡快選擇新的投資項(xiàng)目。公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)新募集資金投資項(xiàng)目的可行性、必要性和投資效益作審慎分析。（十） 公司應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后全面核查募集資金投資項(xiàng)目的進(jìn)展情況，并在年度報(bào)告中作相應(yīng)披露。重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)部控制25五、重大投資的內(nèi)部控制 （獐子島重大投資決策制度）（一） 公司重大投資的內(nèi)部控制應(yīng)遵循合法、審慎、安全、有效的原則，控制投資風(fēng)險(xiǎn)、注重投資效益。（二）公司應(yīng)在公司章程、股東大會(huì)議事規(guī)則、董事會(huì)議事規(guī)則中明確股東大會(huì)、董事會(huì)對(duì)重大投資的審批權(quán)限，制定

24、相應(yīng)的審議程序。公司不得將委托理財(cái)審批權(quán)授予公司董事個(gè)人或經(jīng)營管理層行使。（三）公司應(yīng)指定專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)公司重大投資項(xiàng)目的可行性、投資風(fēng)險(xiǎn)、投資回報(bào)等事宜進(jìn)行專門研究和評(píng)估，監(jiān)督重大投資項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)展，如發(fā)現(xiàn)投資項(xiàng)目出現(xiàn)異常情況，應(yīng)及時(shí)向公司董事會(huì)報(bào)告。（四）公司進(jìn)行以股票、利率、匯率和商品為基礎(chǔ)的期貨、期權(quán)、權(quán)證等衍生產(chǎn)品投資的，應(yīng)制定嚴(yán)格的決策程序、報(bào)告制度和監(jiān)控措施，并根據(jù)公司的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，限定公司的衍生產(chǎn)品投資規(guī)模。重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)部控制26（五） 公司進(jìn)行委托理財(cái)?shù)模瑧?yīng)選擇資信狀況、財(cái)務(wù)狀況良好，無不良誠信記錄及盈利能力強(qiáng)的合格專業(yè)理財(cái)機(jī)構(gòu)作為受托方，并與受托方簽訂書面合同，明確委托

25、理財(cái)?shù)慕痤~、期間、投資品種、雙方的權(quán)利義務(wù)及法律責(zé)任等。（六）公司董事會(huì)應(yīng)指派專人跟蹤委托理財(cái)資金的進(jìn)展及安全狀況，出現(xiàn)異常情況時(shí)應(yīng)要求其及時(shí)報(bào)告，以便董事會(huì)立即采取有效措施回收資金，避免或減少公司損失。（七）公司董事會(huì)應(yīng)定期了解重大投資項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)展和投資效益情況，如出現(xiàn)未按計(jì)劃投資、未能實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)期收益、投資發(fā)生損失等情況，公司董事會(huì)應(yīng)查明原因，追究有關(guān)人員的責(zé)任。重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)部控制27六、信息披露的內(nèi)部控制（一） 當(dāng)出現(xiàn)、發(fā)生或即將發(fā)生可能對(duì)公司股票及其衍生品種的交易價(jià)格產(chǎn)生較大影響的情形或事件時(shí)，負(fù)有報(bào)告義務(wù)的責(zé)任人應(yīng)及時(shí)將相關(guān)信息向公司董事會(huì)和董事會(huì)秘書進(jìn)行報(bào)告；當(dāng)董事會(huì)秘書需了解重

26、大事項(xiàng)的情況和進(jìn)展時(shí)，相關(guān)部門（包括公司控股子公司）及人員應(yīng)予以積極配合和協(xié)助，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行回復(fù)，并根據(jù)要求提供相關(guān)資料。（二）公司應(yīng)建立重大信息的內(nèi)部保密制度。因工作關(guān)系了解到相關(guān)信息的人員，在該信息尚未公開披露之前，負(fù)有保密義務(wù)。若信息不能保密或已經(jīng)泄漏，公司應(yīng)采取及時(shí)向監(jiān)管部門報(bào)告和對(duì)外披露的措施。尤其是公司領(lǐng)導(dǎo)人的講話，要注意不要泄密，如：下半年的利潤，預(yù)計(jì)全年的利潤；即將取得的尚未公布的重大銷售合同等等。部分企業(yè)的負(fù)責(zé)人和高管人員沒有保密意識(shí)，經(jīng)常性的聊天很容易將尚未簽署協(xié)議的內(nèi)容告訴其他人，導(dǎo)致不相關(guān)人士甚至對(duì)手了解了這些信息后直接采取反對(duì)措施。重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)部控制28重點(diǎn)

27、關(guān)注的內(nèi)部控制七、對(duì)合同審批的內(nèi)部控制 （關(guān)聯(lián)“公司公章、合同章的管理”）公司應(yīng)制定嚴(yán)格的合同審批程序，以防止隨意簽署合同。公司合同涉及到公司的法律責(zé)任、資金收付、稅收支出等等，因此，必須嚴(yán)格執(zhí)行完善的審批流程：此時(shí)的低效率有助于控制公司的風(fēng)險(xiǎn)、降低經(jīng)辦人員的責(zé)任。1、對(duì)于常規(guī)合同，公司內(nèi)部確定經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)、律師審核通過的標(biāo)準(zhǔn)文本；如果對(duì)方提出修改部分條款，需要走審批程序；2、對(duì)于非常規(guī)合同，需要走經(jīng)辦人、經(jīng)辦部門經(jīng)理、（財(cái)務(wù)總監(jiān)）、法律顧問、總經(jīng)理（乃至董事長）審批后，公司辦公室、業(yè)務(wù)部門方可予以蓋章。3、主要審查：（1）合同主體；（2）業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性；（3）交易價(jià)格是否公允、是否浮動(dòng)、浮動(dòng)的條

28、款；（4）涉及到的全部稅收計(jì)算；（5）相關(guān)約束商務(wù)條款是否合理；（6）權(quán)責(zé)利是否明確對(duì)等；（7）是否超過總經(jīng)理、董事長、董事會(huì)的審批權(quán)限 等等29（一） 公司應(yīng)對(duì)內(nèi)控制度的制定、落實(shí)情況進(jìn)行定期和不定期的檢查。公司董事會(huì)及管理層應(yīng)通過對(duì)內(nèi)控制度的檢查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度是否存在缺陷和實(shí)施中是否存在問題，并及時(shí)予以改進(jìn)，確保內(nèi)控制度的有效實(shí)施。（二）公司應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)和實(shí)際狀況，制定公司內(nèi)部控制自查制度和年度內(nèi)部控制自查計(jì)劃。公司應(yīng)要求內(nèi)部各部門（含分支機(jī)構(gòu)）、控股子公司，積極配合內(nèi)部審計(jì)部門的檢查監(jiān)督，必要時(shí)可以要求其定期進(jìn)行自查。（三）公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，

29、并將檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷和異常事項(xiàng)、改進(jìn)建議及解決進(jìn)展情況等形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，向董事會(huì)和列席監(jiān)事通報(bào)。公司內(nèi)部審計(jì)部門如發(fā)現(xiàn)公司存在重大異常情況，可能或已經(jīng)遭受重大損失時(shí)，應(yīng)立即報(bào)告公司董事會(huì)并抄報(bào)監(jiān)事會(huì)。公司董事會(huì)應(yīng)提出切實(shí)可行的解決措施，必要時(shí)應(yīng)及時(shí)報(bào)告證券交易所并公告。內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督30內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督 （四） 公司董事會(huì)應(yīng)依據(jù)公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，對(duì)公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行審議評(píng)估，形成內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。公司監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事應(yīng)對(duì)此報(bào)告發(fā)表意見。自我評(píng)價(jià)報(bào)告至少應(yīng)包括以下內(nèi)容：1、對(duì)照本制度及有關(guān)規(guī)定，說明公司內(nèi)部控制制度是否建立健全和有效運(yùn)行，是否存在缺陷；2、說明本制度重點(diǎn)關(guān)注

30、的控制活動(dòng)的自查和評(píng)估情況；3、說明內(nèi)部控制缺陷和異常事項(xiàng)的改進(jìn)措施（如適用）；4、說明上一年度的內(nèi)部控制缺陷及異常事項(xiàng)的改善進(jìn)展情況（如適用）。（五）公司應(yīng)將內(nèi)部控制制度的健全完備和有效執(zhí)行情況，作為對(duì)公司各部門（含分支機(jī)構(gòu)）、控股子公司的績效考核重要指標(biāo)之一。公司應(yīng)建立起責(zé)任追究機(jī)制，對(duì)違反內(nèi)部控制制度和影響內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有關(guān)責(zé)任人予以查處。31三、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)和探討48 32內(nèi)部控制制度框架 內(nèi)部控制 組織控制 人事控制 業(yè)務(wù)循環(huán) 財(cái)務(wù)控制 不相容職務(wù)分離 人員配置 銷售與收款 預(yù)算管理 崗位責(zé)任制 培 訓(xùn) 采購與支付 會(huì)計(jì)控制 業(yè)務(wù)流程 績效管理 存貨與倉儲(chǔ) 內(nèi)部審計(jì) 薪酬與激

31、勵(lì) 基建項(xiàng)目 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 投資循環(huán) 49 33（一）不相容職務(wù)分離 1.不相容職務(wù)的原理 有些職務(wù)如同時(shí)由一人擔(dān)任，其出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性就大得多。 二個(gè)人犯同種錯(cuò)誤的概率比一個(gè)犯同種錯(cuò)誤的概率低。 不相容職務(wù)分解到不同人來擔(dān)任，將大大降低錯(cuò)誤的可能性。 53 單位應(yīng)分離的不相容職務(wù) 1、授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)，如部門領(lǐng)導(dǎo)不得同時(shí)兼任業(yè)務(wù)員，或部門不得同時(shí)兼任全部業(yè)務(wù)的談判、客戶的選擇、合同簽定等。 342、執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)，如出納不得自己去審 核、勾稽銀行對(duì)帳單。 3、執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)，如收款人員不得兼任 應(yīng)收賬款記錄工作、出納不

32、得兼任會(huì)計(jì)。 4、保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)，如倉庫的存貨管理與 物料會(huì)計(jì)的存貨記賬不得同一人兼任。 54 （一）不相容職務(wù)分離 見：附件崗位分工控制：不相容職務(wù)35（二）工作流程圖 60 實(shí)物資產(chǎn)管理流程圖見附件36人員控制 (一)人員控制的目的 1、在充分發(fā)揮職工雇員的積極性時(shí)，防止一些不利因素的出現(xiàn)。2、在人員錄用之前，防止招聘一些不合格人員，給企業(yè)造成不必要的損失。 （出納人員盡可能是本地人，可追溯； 一寧波公司上海辦事處出納人員帶著辦事處備用金出走的案例）3、通過輪換、休假制度，對(duì)財(cái)務(wù)或資金保管人員的工作進(jìn)行定期復(fù)核。 64 (二)人員招聘人員招聘不僅要注重人員的專業(yè)能力

33、，更要重視人員的道德素質(zhì)。一定要進(jìn)行背景調(diào)查。（調(diào)查以了解以前同事對(duì)該員工的能力、人品、離職真實(shí)原因、團(tuán)隊(duì)合作精神等）37財(cái)務(wù)控制 1. 企業(yè)財(cái)務(wù)控制的目的 保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)循環(huán)和資金安全，提高資金使用效率。 為保證企業(yè)資金的集中使用，必須做到資金的統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)籌安排。 2. 財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容 資金控制 預(yù)算控制 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì) 71 38財(cái)務(wù)控制現(xiàn)金管理控制現(xiàn)金支出控制不力的后果 （損失、浪費(fèi)；乃至資金鏈斷裂）（1）現(xiàn)金盜用或放在不正確的地方例如客戶開來的支票可能被放在辦公桌的抽屜或被遺忘掉?；蛘呖蛻舻默F(xiàn)金付款被侵吞。（2）不正確的支付未經(jīng)授權(quán)或支付金額不正確。（3）利潤下降浮游

34、期或現(xiàn)金回收期過長，將本應(yīng)有現(xiàn)金用于減少銀行透支或進(jìn)行投資的情況下，卻將資金全部投入營運(yùn)資金。（4）不必要的透支費(fèi)用閑置現(xiàn)金沒有用于投資，或集團(tuán)內(nèi)的現(xiàn)金沒有進(jìn)行合并。（5）不正確、不適時(shí)的投資行為（股票跌價(jià)？基建無法很快產(chǎn)生現(xiàn)金？）現(xiàn)金流入爭取不力的后果 （資金鏈斷裂）（1）應(yīng)收賬款無法收回，導(dǎo)致呆壞賬的發(fā)生，直接降低了利潤、直接減少了公司現(xiàn)金流入，加劇公司資金緊張狀況；（2）銀行借款不能按期到位，不能按承諾按時(shí)支付供應(yīng)商貨款，導(dǎo)致原材料不能按時(shí)到位、生產(chǎn)不能正常進(jìn)行；（尤其是在國家宏觀調(diào)控、收緊銀根的大環(huán)境下）73 39經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量控制集團(tuán)資金集中管理（現(xiàn)金池）（一）、資金集中管理的意義

35、1、效益最大化（1）、對(duì)于單一企業(yè)來說必須持有合理現(xiàn)金 a 交易需要、預(yù)防需要、投機(jī)需要 b 現(xiàn)金流根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)情況存在波動(dòng) c 現(xiàn)金持有需要一定的成本（2）、集團(tuán)企業(yè)的資金集中管理 a 不同成員企業(yè)現(xiàn)金周期不同 b 內(nèi)部調(diào)劑、平抑波動(dòng)、減少整體現(xiàn)金持有，降低財(cái)務(wù)成本 c 實(shí)現(xiàn)集團(tuán)效益最大化40經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量控制2、提升管理水平（1）、控制風(fēng)險(xiǎn)（資金存放、操作、規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)）；（2）、信息管理（財(cái)務(wù)信息真實(shí)、決策及時(shí)、有據(jù)可依）；（3）、預(yù)算管理（資金集中管理為全面預(yù)算管理創(chuàng)造更好條件）3、兩個(gè)最基本的條件（1）、資金轉(zhuǎn)移（2）、內(nèi)部計(jì)價(jià)實(shí)行資金集中管理，需要考慮以下問題：

36、（1）是否方便、且有利可圖？（2）資金頻繁轉(zhuǎn)移帶來 大量的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（3）原先貸款銀行因收不到你的存款，故可能收縮對(duì)你的貸款；（4）原先多個(gè)銀行深厚的人脈關(guān)系也會(huì)是一個(gè)障礙；41經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量控制（二）、資金集中管理的模式1、根據(jù)資金集中的程度分類（1）成員企業(yè)帳戶留有一定資金余額（如：50萬元）；（2）成員企業(yè)帳戶零余額如：資金全部上劃； 超過50萬元的部分上劃； 保證50萬元余額后上/下劃； 資金來源分類上劃；2、根據(jù)資金集中的幣種分類（1）人民幣（2）外幣：需要外管局審批；國內(nèi)集中、跨境集中42經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量控制外幣現(xiàn)金池目前沒有政策障礙：政策依據(jù) 匯發(fā)【2004】104號(hào)2004年

37、上半年以前，境內(nèi)外匯流動(dòng)受到嚴(yán)格限制：境內(nèi)不允許非同名企業(yè)之間的外匯無因流動(dòng)；不允許外幣計(jì)價(jià)；境內(nèi)外匯資金處于分散狀態(tài)，資金集中無法實(shí)現(xiàn)。2004年國家外管局為支持跨國公司進(jìn)行外匯資金的有效運(yùn)用出臺(tái)104號(hào)文，使跨國公司外匯資金集中成為可能：境內(nèi)跨國公司可進(jìn)行外幣委托貸款；跨國公司外匯資金內(nèi)部運(yùn)營應(yīng)當(dāng)以自有外匯資金進(jìn)行；跨國公司境內(nèi)委托放款的資金不得結(jié)匯使用；客戶對(duì)象：中外資企業(yè)集團(tuán) 企業(yè)集團(tuán)：在境內(nèi)擁有多家成員公司，且由一家在中國境內(nèi)的成員公司行使投資管理職能的企業(yè)集團(tuán)，包括中資控股企業(yè)集團(tuán)和外資控股企業(yè)集團(tuán)。 成員公司：指跨國公司企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的相互擁有控股或被控股關(guān)系的、具有獨(dú)立法人資格的

38、各家公司。43企業(yè)投資活動(dòng)中務(wù)必重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流投資并購、出售（產(chǎn)業(yè)整合）企業(yè)出于戰(zhàn)略需要，通過投資或者出售企業(yè)的方式，以期快速達(dá)到企業(yè)預(yù)定的目標(biāo)。產(chǎn)業(yè)整合是德隆首創(chuàng)的概念，非常好。主要是指將一定區(qū)域內(nèi)的同類企業(yè)收購兼并后進(jìn)行合并、采用同一的管理模式、同一種經(jīng)營策略，實(shí)現(xiàn)較好的營利，然后繼續(xù)融資，進(jìn)一步并購做大。 目的是在一定區(qū)域內(nèi)形成實(shí)質(zhì)上的壟斷、同時(shí)提高產(chǎn)能、降低人工、單耗等，從而實(shí)現(xiàn)較高的利潤。1、發(fā)展不到20年的時(shí)間，快速膨脹到20多萬人、250余家子孫公司、控制資產(chǎn)達(dá)到1200億元；（6家上市公司、27家參股控股及關(guān)聯(lián)金融機(jī)構(gòu)、 148家非上市實(shí)業(yè)公司、76家影子/殼/過橋公司）2、唐

39、氏兄弟及其所領(lǐng)導(dǎo)的團(tuán)隊(duì)是認(rèn)真干事且務(wù)實(shí)低調(diào)；3、他們的所作所為有許多獨(dú)到之處，不少產(chǎn)業(yè)做得很成功，目前很多企業(yè)家達(dá)不到他們這樣的高度；4、德隆的根本問題是做得太多、速度太快，由此導(dǎo)致負(fù)債率很高，因而融資成本也很高。44企業(yè)投資活動(dòng)中務(wù)必重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流德隆原先設(shè)定三種發(fā)展方向：1、資本運(yùn)作導(dǎo)向型養(yǎng)豬戰(zhàn)略。產(chǎn)業(yè)并購是手段，資本運(yùn)作是其利潤的主要來源，養(yǎng)豬的目的是為了盡快賣掉高價(jià)錢；2、產(chǎn)業(yè)運(yùn)作導(dǎo)向型養(yǎng)兒子戰(zhàn)略。資本運(yùn)作是手段，形成產(chǎn)業(yè)的核心競爭力是目的，養(yǎng)兒子的目的是為了最終讓他成才；3、兩合模式一會(huì)兒養(yǎng)豬，一會(huì)兒養(yǎng)兒子，視環(huán)境合企業(yè)內(nèi)部需求而定。戰(zhàn)略目標(biāo)成為世界級(jí)影響力的戰(zhàn)略投資公司。戰(zhàn)略以資本

40、運(yùn)作為紐帶，以產(chǎn)業(yè)整合為核心，謀求成為中國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)新價(jià)值的發(fā)現(xiàn)者和創(chuàng)造者，推動(dòng)民族傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的復(fù)興。它由此激勵(lì)著人們奔赴德隆，令其成為無數(shù)高素質(zhì)的人才匯集的平臺(tái)。在資本、戰(zhàn)略、慣性等復(fù)雜的動(dòng)機(jī)下，德隆戰(zhàn)車在各個(gè)領(lǐng)域高速推進(jìn)不僅在國內(nèi)，而且在國外；不僅在實(shí)業(yè)領(lǐng)域，而且在金融領(lǐng)域。45企業(yè)投資活動(dòng)中務(wù)必重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流德隆國際化的理念：直接收購國外著名品牌企業(yè)，也等于收購了其市場，再關(guān)閉其工廠，主動(dòng)轉(zhuǎn)移到中國生產(chǎn)，從而最終擁有其終端消費(fèi)市場。中國企業(yè)失敗的原因可以歸結(jié)為十大陷進(jìn)：造名陷阱、做大陷阱、多元化陷阱、多地化陷阱、負(fù)債陷阱、兩權(quán)分離陷阱、國際化陷阱、資本運(yùn)營陷阱等。強(qiáng)調(diào)中國企業(yè)應(yīng)首先做強(qiáng)而不是

41、做大，主要是因?yàn)橹袊鐣?huì)的信用狀況、職業(yè)經(jīng)理人的狀況、法制狀況以及企業(yè)的管理水平等等都難以支持企業(yè)做大，在這種狀況下，做大的結(jié)果不是做強(qiáng)，而是做跨。 企業(yè)家的 放大自我、急于求成的心理 也是失敗的原因。德隆的夢想是基于一個(gè)中國式的夢想利用金融整合產(chǎn)業(yè)，充分發(fā)揮中國制造業(yè)在國際上的競爭力，成為和GE一樣的金融與實(shí)業(yè)帝國。但是中國不具備成熟的各類要素市場資本市場、職業(yè)經(jīng)理人市場等。作為民營企業(yè)，政府對(duì)民營企業(yè)涉足金融領(lǐng)域的禁忌、失敗時(shí)政府不可能向拯救國有企業(yè)一樣拯救民營企業(yè)。中國民營企業(yè)總是把企業(yè)的能力等同于企業(yè)家個(gè)人的能力。民營企業(yè)面臨的最主要矛盾就是“以老板為驅(qū)動(dòng)力”機(jī)會(huì)型發(fā)展與“以制度和文化

42、為驅(qū)動(dòng)力”的戰(zhàn)略型發(fā)展之間的矛盾。46企業(yè)投資活動(dòng)中務(wù)必重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流東盛科技從1996年起收購陜西衛(wèi)東制藥廠切入醫(yī)藥領(lǐng)域后，先后并購了青海制藥、江蘇啟東蓋天力、青海寶鑒堂、山西廣譽(yù)遠(yuǎn)、湖北潛江制藥等20多家醫(yī)藥企業(yè)。旗下?lián)碛袧摻扑?、東盛科技2家上市公司。2004年底，東盛科技出資1.7億元從光大集團(tuán)收購麗珠集團(tuán)3891萬股股份，成為麗珠的名義第一大股東；（后來在2004年麗珠高額配股時(shí)因?yàn)闁|盛資金緊張放棄配股而喪失第一大股東位置，并轉(zhuǎn)讓給健康元公司（“太太口服液”）。 東盛科技出資4.98億元聯(lián)合國藥集團(tuán)合資成立中國醫(yī)藥工業(yè)公司，取得云南白藥集團(tuán)50的股份。大量并購后，在信貸政策收緊下，2

43、006年10月宣布：出售啟東蓋天力“白加黑”感冒片、“小白”糖漿、“信力”止咳糖漿三個(gè)品牌的產(chǎn)權(quán)（技術(shù)、資料、市場、設(shè)備房產(chǎn)等等）給德國拜耳，獲得資金12.6億元。“東盛科技”董事長郭家學(xué)2006年10月出售啟東公司主要財(cái)產(chǎn)權(quán)后說“東盛之后相當(dāng)一段時(shí)間內(nèi)不會(huì)再考慮其他收購，出售所得資金主要用于目前一些企業(yè)的整合和繼續(xù)發(fā)展”。此前不久，中國醫(yī)藥界的重量級(jí)人物，人稱“并購先生”、中國華源集團(tuán)的董事長周玉成 功敗垂成，瘋狂并購導(dǎo)致資金鏈斷裂，最終被國資委確定為由中國華潤集團(tuán)重組。47企業(yè)投資活動(dòng)中務(wù)必重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流1、產(chǎn)業(yè)互補(bǔ)： 德隆集團(tuán)投資的行業(yè)：紅色產(chǎn)業(yè)（番茄、枸杞、胡蘿卜、紅葡萄大棗等新疆特色

44、果蔬為原料的農(nóng)副產(chǎn)品深加工業(yè)）、水泥、汽車零部件、電動(dòng)工具、重型卡車、種業(yè)、礦業(yè)、旅游業(yè)、娛樂業(yè)、乳業(yè)、亞麻紡織業(yè)、現(xiàn)代流通業(yè)、金融業(yè)（銀行、證券、信托、金融租賃）等； 李嘉誠的和記黃浦投資的行業(yè)： 港口、零售、基建、地產(chǎn)、食品、財(cái)務(wù)與投資等7大主業(yè)。 傳統(tǒng)行業(yè)盡管競爭激烈、利潤很薄，但是能夠帶來穩(wěn)定的利潤和現(xiàn)金流。2、現(xiàn)金流打底（先投入很穩(wěn)定的打底項(xiàng)目，如：李嘉誠：艾滋病藥公司先生產(chǎn)肥料打底，然后再研發(fā)艾滋病藥這一高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)）。 投資有序、生生不息； 穩(wěn)定中不忘進(jìn)取、進(jìn)取中不忘穩(wěn)定。 中信泰富：穩(wěn)中求勝。3、注意把握投資節(jié)奏。 （1）必要時(shí)應(yīng)拉長投資期限，以便安排現(xiàn)金。 （2）學(xué)會(huì)放棄機(jī)遇。

45、 （3）不可過快（XYJX：房產(chǎn)公司購買兩大塊土地計(jì)劃開發(fā)商品房、收購一個(gè)國有企業(yè)進(jìn)入機(jī)床制造行業(yè)、收購一個(gè)合資企業(yè)的外方股權(quán)等） 資金來源計(jì)劃：（1）另一個(gè)合資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓及增值所得； （2）銀行貸款（技改申報(bào)、計(jì)劃用于地產(chǎn)項(xiàng)目，但是銀行監(jiān)控要求）； （3）一個(gè)合資企業(yè)的利潤分配（中外方不同意）。48現(xiàn)金實(shí)物控制 限制未經(jīng)授權(quán)的職員接近支票簿和零用金； 貴重物品保存在安全地方；對(duì)現(xiàn)金登記簿或有電子銀行系統(tǒng)終 端的房間設(shè)立限制接近設(shè)施；各辦公室制定僅有被授權(quán)人可以進(jìn)入的安全區(qū)，安全區(qū)在無人時(shí)上鎖。 103 職責(zé)劃分不應(yīng)由一個(gè)人負(fù)責(zé)授權(quán)、記錄和管理現(xiàn)金支出。 如果可能，負(fù)責(zé)處理收付的出納員不應(yīng)是

46、將交易 記入現(xiàn)金日記賬的簿記員，也不應(yīng)該是授權(quán)付款 的人。在任命負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付的職員之前，應(yīng)對(duì)他們的可靠程度進(jìn)行審核；優(yōu)先聘用本地人員。同時(shí)還應(yīng)考慮前任雇主的鑒定。人員控制49監(jiān)督 最好由負(fù)責(zé)日?，F(xiàn)金交易的管理人員定期進(jìn)行監(jiān)督。 113 管理控制通過定期報(bào)告、分析和檢查系統(tǒng)，使全部現(xiàn)金管理發(fā)揮應(yīng)有的責(zé)任。該系統(tǒng)中包括預(yù)算和預(yù) 算控制報(bào)告，以及特別檢查等。 要達(dá)到有效的保障和控制，關(guān)鍵是良好的管理。 50全面預(yù)算對(duì)美國400家大型公司的調(diào)查行 業(yè)運(yùn)用預(yù)算方法公司所占百分比商業(yè)銀行98%各種金融、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)93各種服務(wù)機(jī)構(gòu)100醫(yī)療機(jī)構(gòu)100人壽保險(xiǎn)公司96大型生產(chǎn)制造公司100中型生產(chǎn)制造公司98批

47、發(fā)商與零售商97交通運(yùn)輸企業(yè)94公共事業(yè)公司96其他8351全面預(yù)算預(yù)算的內(nèi)容預(yù)算包括：業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算預(yù)算內(nèi)容 責(zé)任部門業(yè)務(wù)預(yù)算： 銷售預(yù)算 銷售部 生產(chǎn)預(yù)算 生產(chǎn)部 采購預(yù)算 采購部 費(fèi)用預(yù)算 相關(guān)部門資本預(yù)算： 董事會(huì)/投資部籌資預(yù)算： 董事會(huì)/財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)預(yù)算： 資金預(yù)算 財(cái)務(wù)部 報(bào)表預(yù)算 財(cái)務(wù)部52全面預(yù)算資金支出有無在預(yù)算范圍內(nèi)；預(yù)算外的審批權(quán)限；預(yù)算定稿后涉及到：（1）起草、討價(jià)還價(jià)、簽署目標(biāo)考核責(zé)任書，明確具體操作流程和數(shù)據(jù)采集/審核；（2）每月的檢查、核對(duì)；（3）差異原因分析；（4）差異原因是否導(dǎo)致需要調(diào)整預(yù)算目標(biāo)；（5）績效考核、獎(jiǎng)懲；53采購內(nèi)部控制關(guān)

48、鍵點(diǎn) 采購原則采購組織和人事控制貨物和勞務(wù)請(qǐng)購控制 訂貨控制制度購入貨物的驗(yàn)收制度應(yīng)付賬款控制付款控制151 54采購要求有那些原則? 適價(jià)大量使用與少量使用，長期使用與短期的價(jià)格往往有差別，所以一個(gè)合適的價(jià)格有下列步驟 a. 多方面詢價(jià) b. 比價(jià) c. 自行估價(jià) d. 議價(jià) 適時(shí)在訂購與采購計(jì)劃中要恰到好處，采購過早會(huì)增加資金積壓與場地的浪費(fèi)，過慢造成停工待料，所以適時(shí)的采購進(jìn)料可以使生產(chǎn)銷售順暢，又可以提高市場競爭力、節(jié)約成本。 152 55適質(zhì)：采購材料的成本是直接的，一般老板都非常重視，而品質(zhì)成本是間接 的，這是一般老板所忽略的，俗話說： “價(jià)廉物美”才是最佳的選擇，所以偏重任何一方

49、都會(huì)增加成本. 適量：采購量多價(jià)格便宜，但不是量大就好，必須考慮資金場地以及周轉(zhuǎn)率及成本，所以物料需求計(jì)劃采購必須以最經(jīng)濟(jì)的采購量. 適地供應(yīng)商要在公司附近，因?yàn)檫@樣降低運(yùn)費(fèi)與配合度高，如果無法在公司附近必須以5公里劃圓以此類推，才是上上策. 153 56在企業(yè)里，采購部門的重要性有那些方面呢? 1.物料或設(shè)備無法以合理的價(jià)格購入時(shí)，那么會(huì)影響公司的經(jīng)營，如果所購得的價(jià)格過高那么會(huì)直接影響到銷售與利潤,進(jìn)而影響到市場，反之購進(jìn)的單價(jià)偏低其材料品質(zhì)過差，會(huì)影響到市場的竟?fàn)?，甚至造成公司關(guān)門倒閉。 157 2.采購的周轉(zhuǎn)率高，那么資金的使用效率也可以提高，所以合理的采購數(shù)量及適當(dāng)?shù)牟少彆r(shí)機(jī)，可避免

50、生產(chǎn)車間停工待料，且又能降低庫存并減少資金的積壓. 3.采購要每天從報(bào)章雜志上取得最新材料價(jià)格信息，隨時(shí)掌控物料單價(jià)，免除材料升或降都不知，而造成公司的損失. 4.采購在收集市場信息不是只有單價(jià)，也要一并收集公司昂貴的材料是否可以替代，來降低成本，并提升品質(zhì)與確保交期. （公司鼓勵(lì)研發(fā)階段采用通用零件、少用零件）5.采購部門所得到和任何信息，都應(yīng)資源共享，讓公司的成本可以隨時(shí)降低，促使公司業(yè)績成長.57請(qǐng)購制度 161 原材料或零配件的需要，一般首先由生產(chǎn) 部門根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃或即將簽發(fā)的生產(chǎn)通知單 提出請(qǐng)購單。 不同的需要有不同的確 臨時(shí)性物品的采購需要通常由使用者而不 定和提出請(qǐng)購的方法， 需

51、經(jīng)過倉儲(chǔ)部門直接提出。 不同的需要由不同的授 權(quán)部門提出采購申請(qǐng)。 （1）應(yīng)訂購多少 （2）向誰發(fā)出購貨定單 （3）什么時(shí)候發(fā)出購貨定單訂貨控制制度 58微觀成本管理與控制的具體措施案例（一）、從嚴(yán)監(jiān)控原燃輔料的采購單價(jià)多方面詢價(jià)、比較； 對(duì)有談判優(yōu)勢的企業(yè)，可以要求各個(gè)供應(yīng)商按照料工費(fèi)等報(bào)價(jià)。財(cái)務(wù)管理部門需要監(jiān)控每一個(gè)零部件的采購單價(jià)。例如：（1）浮動(dòng)價(jià)格法下： 零部件刀：是 用鋼材制作的，那么供應(yīng)商管理部與供應(yīng)商達(dá)成該型號(hào)切刀采購單價(jià)的計(jì)算公式切刀單價(jià)該切刀重量（克，樣品稱重）1.2（損耗）該鋼材20日網(wǎng)上市場單價(jià)（元/克） 廢料重量*廢料單價(jià)車床單位時(shí)間折舊加工每一片切刀需要的時(shí)間輔助材

52、料成本（現(xiàn)場核實(shí)）稅金人工利潤 上述公式中，其他因素基本不變，市場單價(jià)變化時(shí)零部件單價(jià)就相應(yīng)變。同時(shí)，對(duì)所有的重量要由公司現(xiàn)場取樣稱重平均。機(jī)器加工耗用時(shí)間由采購部人員在供應(yīng)商的設(shè)備現(xiàn)場 掐表 計(jì)算。 如此，供應(yīng)商就有穩(wěn)定的加工收入空間，也就基本不會(huì) 材料以次充好、就會(huì)及時(shí)供貨，形成了多方的利益共同體，在此浮動(dòng)價(jià)格法下，財(cái)務(wù)部要做的工作：核對(duì)零部件的主要原材料的網(wǎng)上市場價(jià)格、核對(duì)（監(jiān)控）計(jì)算并匯總各個(gè)零部件的采購價(jià)格； （采購部難免會(huì)出現(xiàn)計(jì)算差錯(cuò)，或者出現(xiàn)其他問題，所以要核對(duì)，必要時(shí)派人到采購部去工作，注意防止“變質(zhì)”）59微觀成本管理與控制的具體措施案例關(guān)注部分零部件的質(zhì)量與數(shù)量之間的關(guān)系；

53、 如：包裝用的塑料袋，如果與供應(yīng)商約定采用“稱重”方式計(jì)量，那么供應(yīng)商很可能將單個(gè)塑料袋“變厚變重” ，以減少個(gè)數(shù)降低成本； 如果與供應(yīng)商約定采用“計(jì)數(shù)”方式計(jì)量，那么供應(yīng)商很可能將單個(gè)塑料袋“變薄”，以減少個(gè)數(shù)降低成本； 而這需要財(cái)務(wù)人員經(jīng)常與采購部或者物流部等部門的員工保持聯(lián)系，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題。浮動(dòng)價(jià)格法下，需要嚴(yán)格監(jiān)督執(zhí)行與供應(yīng)商之間簽署的合同。 舉例：原料及燃料結(jié)算扣款 案例。 少扣款的審批權(quán)限； 漲價(jià)的理由是否充分、是否經(jīng)過審批； 降價(jià)后質(zhì)量的監(jiān)控跟進(jìn)。（2）固定價(jià)格法下：A 財(cái)務(wù)部需要取得有權(quán)審定價(jià)格人員書面簽字的單價(jià)作為核實(shí)應(yīng)付款、材料成本、付款等等的依據(jù)。B 關(guān)注該類零部

54、件耗用原材料的市場價(jià)格，如果出現(xiàn)較大幅度的下跌，可以與相關(guān)人員溝通，要求其向供應(yīng)商提出降價(jià)的想法。大批量采購?fù)环N原材料情況下的招投標(biāo)工作【投標(biāo)主體資格、投標(biāo)評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)（技術(shù)、商務(wù)）、公正性、投標(biāo)過程中工作人員的言行舉止等等】。注意內(nèi)部員工的舞弊行為（尤其是不規(guī)范的招投標(biāo)）60微觀成本管理與控制的具體措施案例（二）、從嚴(yán)監(jiān)控原燃輔料的采購數(shù)量采購數(shù)量與財(cái)務(wù)部不是沒有關(guān)系，因?yàn)槌?、提前采購有可能?dǎo)致呆滯材料的產(chǎn)生，因此財(cái)務(wù)部也要監(jiān)控采購的數(shù)量。超計(jì)劃采購的審批權(quán)限。關(guān)于原材料的采購，還需要充分關(guān)注到廠零部件IQC的質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告（三）、監(jiān)控產(chǎn)成品實(shí)際合格入庫數(shù)與投料上線生產(chǎn)數(shù)之間的差異財(cái)務(wù)部應(yīng)充分

55、關(guān)注：（1）當(dāng)期投料上線生產(chǎn)數(shù)；（2）當(dāng)期對(duì)應(yīng)的實(shí)際合格入庫數(shù)； 兩者之間的差異。目的是：監(jiān)控投料了有無對(duì)應(yīng)的產(chǎn)出，有差異一般就是入庫少了，那么少入庫的部分要么是被流水線損耗了，要么就是不合格品，對(duì)于這部分非合格品料件需要加強(qiáng)監(jiān)控。61微觀成本管理與控制的具體措施案例（四）、監(jiān)控倉庫中封存物資、報(bào)廢物資、長期未發(fā)出的產(chǎn)成品等呆滯物資數(shù)量、狀態(tài)及其處置，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在存貨損失監(jiān)控呆滯物資的數(shù)量、狀態(tài)；并極力推進(jìn)處置A、呆滯物資的界定標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)總部要求或者本公司生產(chǎn)的特點(diǎn)確定，如： a 超過15/30/60/90天沒有收發(fā)的物資； b 已經(jīng)被技術(shù)部門確定為封存，但是一直沒有處置決定的物資； B、由

56、物流部門每月中旬從ERP系統(tǒng)導(dǎo)出或者電腦中篩選出符合上述條件的物資，提供給財(cái)務(wù)部。當(dāng)然，很關(guān)鍵的是：財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理必須經(jīng)常到生產(chǎn)車間、原材料倉庫、產(chǎn)品倉庫、呆滯料倉庫等地轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，以實(shí)地了解實(shí)際情況，防止提供的數(shù)據(jù)與實(shí)際脫鉤。62微觀成本管理與控制的具體措施案例（五）、實(shí)時(shí)監(jiān)控每一種產(chǎn)品的單位利潤，以及時(shí)反映虧損產(chǎn)品當(dāng)出現(xiàn)虧損產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)該立即報(bào)告給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)（尤其是總經(jīng)理），以便上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)作出相應(yīng)決定： 要么與客戶商談該產(chǎn)品漲價(jià)事宜； 要么公司承擔(dān)該類產(chǎn)品的虧損。而這個(gè)涉及到公司的大的決策（對(duì)公司歷史及環(huán)境非常熟悉、對(duì)客戶比較了解的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人才可以提出建議，輕易不要隨便建議，否則會(huì)惹出大麻煩的）。

57、63微觀成本管理與控制的具體措施案例（六）異常損失監(jiān)控異常損失的種類：1、客戶扣款； 【退運(yùn)扣款（產(chǎn)品貨款、退運(yùn)的海運(yùn)費(fèi)、人工）、質(zhì)量KPI罰款、出貨KPI罰款】2、呆滯料處置損失； 【成本處置收入】3、流水線 原輔料線損； 4、流水線 正常生產(chǎn)的異常人工成本；由于工時(shí)直接涉及公司的生產(chǎn)效率、工人工資總額、職工的積極性、公司設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)效率、公司質(zhì)量成本的統(tǒng)計(jì)等，因此，監(jiān)控異常工時(shí)是非常必要的。 可以要求生產(chǎn)計(jì)劃部門提供： （1）當(dāng)月（當(dāng)周）流水線人數(shù)/工時(shí) 安排計(jì)劃表； （2）當(dāng)月（當(dāng)周）流水線人數(shù)/工時(shí) 實(shí)際統(tǒng)計(jì)表； （3）差異原因分析。5、流水線 返工不合格品耗用的材料成本、人工成本；6、

58、當(dāng)月生產(chǎn)并報(bào)廢的不合格品損失（生產(chǎn)成本廢料處置收入）；7、其他損失，如：（1）因?yàn)楣緢D紙發(fā)放程序問題導(dǎo)致供應(yīng)商按照?qǐng)D紙生產(chǎn)了不合格的零部件而給予的補(bǔ)貼；（2）由于客戶臨時(shí)取消訂單而給供應(yīng)商的補(bǔ)貼，當(dāng)然要向客戶索賠；（兩者之間的差額）；（3）其他損失。64應(yīng)付賬款的記錄必須由獨(dú)立于請(qǐng)購、采購、 驗(yàn)收、付款的職員來進(jìn)行，以保持采購環(huán)節(jié)中的控制得到有效的實(shí)施，防止錯(cuò)誤和欺詐 的發(fā)生。 應(yīng)付賬款的入賬還必須在取得和審核各種必要的憑證以后才能進(jìn)行。 審核內(nèi)容主要包括：原始憑證是否齊全、日期和貨物內(nèi)容是否一致、驗(yàn)算它們之間的 數(shù)量、價(jià)格、加總合計(jì)是否正確。 IQC或設(shè)備采購使用人員的檢驗(yàn)合格簽字手續(xù)18

59、6 內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)之一：應(yīng)付款入帳控制必須分別設(shè)置應(yīng)付賬款的總賬戶和明細(xì)賬。 總賬根據(jù)匯總的應(yīng)付憑單登記，明細(xì)賬分別債權(quán)人根據(jù)發(fā)票登記。 每月末來自供應(yīng)商的對(duì)賬單必須同應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額相核對(duì)。 這項(xiàng)工作應(yīng)由財(cái)務(wù)經(jīng)理或其授權(quán)的、獨(dú)立于應(yīng)付賬款明細(xì)記錄的職員來辦理。 65 內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)之六：付款控制制度 （1）防止未核準(zhǔn)的款項(xiàng)被支付 對(duì)于應(yīng)付賬款，付款人應(yīng)檢查付款憑證以 及是否經(jīng)授權(quán)人批準(zhǔn)。 對(duì)于現(xiàn)金支付的交易，付款部門在付款前 必須檢查賣主的發(fā)票是否蓋過“款已付訖“的戳 記，以防止二次支付。 （2）財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期檢查應(yīng)付賬款的明細(xì)賬 和有關(guān)文件，以防失去可能的現(xiàn)金折扣。 付款前，需要財(cái)務(wù)經(jīng)理

60、先審核帳面應(yīng)付賬款余額，以及付款時(shí)間點(diǎn)；防止超付；業(yè)主甲方一般應(yīng)該要求先開工程票或者代墊材料費(fèi)票，然后才支付資金，防止超付，或者防止被動(dòng)情況。189 66銷售循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn) 1銷售定價(jià)控制 2. 授信額度控制 3. 銷售發(fā)票、發(fā)貨控制 4銷售費(fèi)用預(yù)算控制 5應(yīng)收帳款(壞帳)控制 6. 退貨控制 見附件：銷售系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理192 67固定資產(chǎn)循環(huán)常見弊端 未經(jīng)充分論證，盲目購建、投資 超預(yù)算投資，且未經(jīng)補(bǔ)充審批固定資產(chǎn)盤盈不入帳 固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報(bào)廢 固定資產(chǎn)與低值易耗品核算混淆 固定資產(chǎn)殘值收入不入帳 虛增（減）折舊，維修費(fèi)用支出失控 201 68四、單位風(fēng)險(xiǎn)管理69風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)