企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)的幾大問題(DOC 5)

1、.：.；企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)的幾大問題相對于豐富多彩的會計(jì)實(shí)際，會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)那么總是顯得原那么和籠統(tǒng)，而且會計(jì)規(guī)范滯后于會計(jì)實(shí)務(wù)是會計(jì)領(lǐng)域永久的矛盾，正是這一矛盾推進(jìn)著會計(jì)科學(xué)的開展，同時(shí)也是這一矛盾給會計(jì)實(shí)務(wù)提出了挑戰(zhàn)。會計(jì)實(shí)務(wù)中，隨著經(jīng)濟(jì)開展而出現(xiàn)的新型經(jīng)濟(jì)買賣事項(xiàng)會計(jì)制度普通來不及規(guī)定，而對一些傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)買賣，會計(jì)規(guī)范的規(guī)定也不能夠面面俱到，這就需求會計(jì)人員根據(jù)會計(jì)規(guī)范的規(guī)定，做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判別。以下是任務(wù)中遇到的幾個(gè)問題，談?wù)劚救说囊稽c(diǎn)看法，以討教于同行。一、籌辦期企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制問題籌辦期是公司開展運(yùn)營活動的預(yù)備階段，在這個(gè)階段，公司的消費(fèi)運(yùn)營活動沒有正常開展，主要進(jìn)展投資活動和籌資

2、活動。處于正常消費(fèi)運(yùn)營期的公司，按照現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，必需編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表和現(xiàn)金流量表。由于復(fù)式記賬和經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間存在固有的勾稽關(guān)系。處于籌辦期的企業(yè)由于沒有開展正常的消費(fèi)運(yùn)營活動，無須編制利潤表，但為了反映籌辦期間公司的財(cái)務(wù)情況和現(xiàn)金流量，企業(yè)需編制資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。由于籌辦期企業(yè)現(xiàn)金流量的特殊性以及間接法編制運(yùn)營活動現(xiàn)金流量缺乏凈利潤根底，使得編制現(xiàn)金流量表具有其特殊性。首先，我們分析現(xiàn)金流量表主表部分的編制。在編制現(xiàn)金流量表主表時(shí)，如何劃分籌辦期發(fā)生的費(fèi)用所引起的現(xiàn)金流量是編制籌辦期現(xiàn)金流量表的特殊之處。按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)

3、那么，投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。籌資活動是指點(diǎn)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。運(yùn)營活動是企業(yè)投資活動和籌資活動以外的一切買賣和事項(xiàng)。企業(yè)籌辦期發(fā)生的興辦費(fèi)，主要包括登記注冊費(fèi)、估驗(yàn)資費(fèi)等，這些費(fèi)用的發(fā)生同公司的設(shè)立行為相關(guān)，而與企業(yè)運(yùn)營收入不存在直接的聯(lián)絡(luò)。規(guī)定，企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，應(yīng)在“長等待攤費(fèi)用中歸集，并在開場消費(fèi)運(yùn)營的當(dāng)月起一次計(jì)入當(dāng)月的損益?？梢娕d辦費(fèi)從本質(zhì)上講是應(yīng)會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求而設(shè)置的費(fèi)用性質(zhì)的資產(chǎn)，是企業(yè)進(jìn)展運(yùn)營活動的必要

4、預(yù)備，是設(shè)立企業(yè)的必要投入。從性質(zhì)上看，將興辦費(fèi)引起的現(xiàn)金流出作為投資活動現(xiàn)金流出是恰當(dāng)?shù)?，由于這種現(xiàn)金流出不構(gòu)成真正意義上的資產(chǎn)，所以在現(xiàn)金流量表上不應(yīng)列示在“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金、“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金、“債務(wù)性投資所支付的現(xiàn)金等欄目，而應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金欄列示。由于規(guī)模不同，不同企業(yè)的興辦期長短不一，短那么幾個(gè)月，長那么幾年。實(shí)務(wù)中有人主張將在一年內(nèi)發(fā)生并轉(zhuǎn)銷的興辦費(fèi)在運(yùn)營活動現(xiàn)金流量中列示，而將跨年度的興辦費(fèi)在投資活動現(xiàn)金流量中列示，這種做法沒有思索興辦費(fèi)的性質(zhì)，同時(shí)也導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表的可比性降低，影響會計(jì)信息的質(zhì)量。其次，根據(jù)的要求，企業(yè)除

5、應(yīng)采用直接法編制運(yùn)營活動現(xiàn)金流量外，還應(yīng)在補(bǔ)充資料中以間接法編制運(yùn)營活動現(xiàn)金流量，即將凈利潤調(diào)理為運(yùn)營活動的現(xiàn)金流量，由于籌辦期企業(yè)沒有編制利潤表，沒有間接法編制運(yùn)營活動現(xiàn)金流量的凈利潤根底，所以籌辦期企業(yè)無須也不能夠以間接法編制運(yùn)營活動現(xiàn)金流量，即無須編制將凈利潤調(diào)理為運(yùn)營活動的現(xiàn)金流量的補(bǔ)充資料。二、收買或出賣子公司的現(xiàn)金流量表的編制問題財(cái)政部在以下簡稱“解答中，對企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出賣、購買子公司，期末如何編制合并現(xiàn)金流量表做出了規(guī)定，該解答規(guī)定母公司報(bào)告期內(nèi)因出賣、購買子公司而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量作為投資活動的現(xiàn)金流量予以反映，即要求企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出賣、購買子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)

6、將被出賣的子公司自報(bào)告期期初至出賣日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出賣子公司所收到的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“收回投資所收到的現(xiàn)金工程下單列“出賣子公司所收到的現(xiàn)金工程反映；將被購買的子公司自購買日起至報(bào)告期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將購買子公司所支付的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“投資所支付的現(xiàn)金工程下單列“購買子公司所支付的現(xiàn)金工程反映。但上述規(guī)定并沒有闡明企業(yè)在出賣、購買子公司時(shí)子公司在出賣、購買日的資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物如何在合并現(xiàn)金流量表上列示以及如何保證直接法編制的合并現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈添加額與補(bǔ)充資料中根據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末、期初的

7、差計(jì)算的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈添加額的平衡。筆者以為，既然報(bào)告期內(nèi)出賣、購買子公司引致的現(xiàn)金流量歸類為投資活動的現(xiàn)金流量，那么應(yīng)該將企業(yè)在出賣、購買子公司日子公司的資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物在合并現(xiàn)金流量表上也應(yīng)該作為投資活動的現(xiàn)金流量列示。企業(yè)報(bào)告期內(nèi)出賣子公司將導(dǎo)致期末合并范圍的減小，被出賣的子公司期末將不再包括在合并會計(jì)范圍內(nèi)。子公司期末的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物不再包括在期末的合并資產(chǎn)負(fù)債表中，故子公司在出賣日的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物應(yīng)作為投資活動的現(xiàn)金流出在“支付的與其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金中反映；購買子公司時(shí)，合并資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)中不包括所購買子公司期初的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，而所購買子公司期末的

8、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物那么包括在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。在購買日被購買子公司的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物應(yīng)作為投資活動的現(xiàn)金流入在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金中反映。這樣處置后不僅可以保證直接法下編制的合并現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈添加額與補(bǔ)充資料中根據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末、期初的差計(jì)算的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈添加額的平衡，而且使得企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出賣、購買子公司現(xiàn)金流量的分類在邏輯上具有一致性。實(shí)務(wù)中有一種觀念以為，在處置企業(yè)出賣、購買子公司時(shí)子公司在出賣、購買日的資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物時(shí)應(yīng)采用追塑調(diào)整期初數(shù)的方法，以便可以實(shí)現(xiàn)直接法下編制的合并金流量表的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈添加額與補(bǔ)充資料中根據(jù)現(xiàn)

9、金及現(xiàn)金等價(jià)物期末、期初的差計(jì)算的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈添加額的平衡。由于調(diào)整期初數(shù)與企業(yè)的實(shí)踐情況不符，本質(zhì)上是一種為了保證會計(jì)平衡而做出的一種模擬，不符合會計(jì)信息客觀性的要求。 三、房地產(chǎn)企業(yè)本錢核算問題正確確定房地產(chǎn)企業(yè)的本錢核算對象是房地產(chǎn)企業(yè)運(yùn)營成果公允表述的根底。普通來說，房地產(chǎn)企業(yè)的本錢核算對象應(yīng)結(jié)合工程的開發(fā)地點(diǎn)、規(guī)模、周期、功能設(shè)計(jì)、構(gòu)造類型、裝修檔次、層高等要素確定，而且一個(gè)本錢核算對象只能計(jì)算出一個(gè)單位本錢，并據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢。對單體開發(fā)工程來說，普通以獨(dú)立編制概算或施工圖預(yù)算的單項(xiàng)開發(fā)工程為本錢核算對象。但對開發(fā)規(guī)模較大，工期較長的工程，尤其是同一工程有不同的功能區(qū)，本錢

10、核算對象如何確定？實(shí)務(wù)中存在以工程整體作為本錢核算對象，待工程建成后再按一定的規(guī)范在各功能區(qū)分配的做法。比如，同一工程既有寫字樓、又有公寓、裙樓等功能。不同的功能導(dǎo)致其設(shè)計(jì)不同從而建筑本錢相差很大，這種情況下，假設(shè)不單獨(dú)核算各功能區(qū)的本錢而將工程整體作為本錢核算對象，會導(dǎo)致本錢在各功能區(qū)上的平均化，但各功能區(qū)銷售價(jià)錢和租金價(jià)錢卻相差很大，這樣便導(dǎo)致本錢和收入的不配比，不符合會計(jì)上的配比原那么。實(shí)務(wù)中還有一種做法是先將整個(gè)工程作為本錢核算對象歸集各功能區(qū)本錢，然后根據(jù)各功能區(qū)的情況估計(jì)一個(gè)比例來分割不同功能區(qū)的本錢，即從一個(gè)本錢核算對象計(jì)算出兩個(gè)或多個(gè)單位本錢，這種做法一方面會導(dǎo)致會計(jì)核算任務(wù)量

11、的加大，另一方面，由于分割比例是事后確定的，容易導(dǎo)致企業(yè)對各功能區(qū)單位本錢的人為的調(diào)理，不利于保證會計(jì)信息的可靠性。較合理的做法是按不同的功能區(qū)確定本錢核算對象，從一個(gè)本錢核算對象計(jì)算出一個(gè)單位本錢。這樣既能滿足會計(jì)信息的可靠性要求，又能保證本錢和收入的配比。四、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的會計(jì)核算問題土地增值稅是轉(zhuǎn)讓國有土地運(yùn)用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并獲得收入的單位和個(gè)人根據(jù)土地增值額及超額累進(jìn)稅率計(jì)算交納的稅種，根據(jù)的規(guī)定，土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)本錢核算的最根本的核算工程或核算對象為單位計(jì)算。納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽署后的七日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房

12、屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地運(yùn)用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評價(jià)報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核贊同后，可以定期進(jìn)展納稅申報(bào)，詳細(xì)期限由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情況確定。一些房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)踐核算時(shí)，簡單套用財(cái)政部發(fā)布的，在銷售一個(gè)工程的部分房地產(chǎn)時(shí)，根據(jù)一定的會計(jì)資料估計(jì)應(yīng)交納的土地增值稅，并在“應(yīng)交稅金帳做出記錄。在工程全部銷售完成時(shí)或原來基于估計(jì)的情況發(fā)生變化時(shí)，能夠需求對先前記錄的“應(yīng)交稅金賬戶進(jìn)展調(diào)整，如需求沖回原有賬面記錄的應(yīng)交土地增值稅。這種做法，一方面企業(yè)在沒有相關(guān)外部法律文件的答應(yīng)下自行調(diào)整應(yīng)交稅金賬戶不符合普統(tǒng)統(tǒng)行的做法，另一方面不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管任務(wù)。由于土地增值稅是以納稅人房地