初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)劉忠01

1、.PAGE ：.；PAGE 101第一章 資產(chǎn)本章考情分析資產(chǎn)是會(huì)計(jì)六大要素中最重要的要素。本章每年所占的分值都很高；同時(shí)，各類題型在本章均會(huì)涉及?？忌趯?duì)本章進(jìn)展學(xué)習(xí)的過程中，對(duì)單一的知識(shí)點(diǎn)要從單項(xiàng)選擇、多項(xiàng)選擇和判別題的角度把握。而對(duì)于復(fù)雜的知識(shí)點(diǎn)，還要和其他知識(shí)點(diǎn)融會(huì)貫穿，以不定項(xiàng)選擇題的方式進(jìn)展掌握。近3年題型題量分析表年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判別題不定項(xiàng)選擇題合計(jì)2021年12分4分3分12分31分2021年12分4分3分18分37分2021年16.5分2分3分20分41.5分本章考試要求一掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容、現(xiàn)金核算和現(xiàn)金清查二掌握銀行存款的核算與核對(duì)三掌握其他貨幣資金的內(nèi)容及

2、核算四掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算五掌握買賣性金融資產(chǎn)的核算六掌握存貨本錢確實(shí)定、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法和存貨清查七掌握原資料、庫存商品、委托加工物資和周轉(zhuǎn)資料的核算八掌握長期股權(quán)投資的核算九掌握固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的核算十掌握無形資產(chǎn)的核算十一熟習(xí)長期股權(quán)投資的核算范圍十二熟習(xí)無形資產(chǎn)的內(nèi)容十三熟習(xí)其他資產(chǎn)的核算十四了解應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、采用本錢方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處置一、資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指企業(yè)過去的買賣或事項(xiàng)構(gòu)成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。特征：第一，企業(yè)過去的買賣或事項(xiàng)構(gòu)成的；第二，為企

3、業(yè)擁有或控制；第三，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。二、資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件在確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，除符合資產(chǎn)的定義外，還要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：第一，與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)；第二，該資產(chǎn)的本錢或價(jià)值可以可靠地計(jì)量?！纠}多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，符合企業(yè)資產(chǎn)定義的有。A.運(yùn)營租出的設(shè)備B.運(yùn)營租入的設(shè)備C.預(yù)備購入的設(shè)備D.融資租入的設(shè)備【答案】AD【解析】資產(chǎn)是指企業(yè)過去的買賣或事項(xiàng)構(gòu)成的、并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。選項(xiàng)B是企業(yè)并不能擁有或控制的；選項(xiàng)C不是企業(yè)過去的買賣或事項(xiàng)。三、資產(chǎn)的分類一、庫存現(xiàn)金一現(xiàn)金管理制度現(xiàn)金的運(yùn)用范圍：對(duì)個(gè)人的可用現(xiàn)金結(jié)算；對(duì)企業(yè)、單

4、位在結(jié)算起點(diǎn)(1000元以下的，可以用現(xiàn)金結(jié)算，超越結(jié)算起點(diǎn)的應(yīng)經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬支付。二現(xiàn)金的賬務(wù)處置企業(yè)該當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)展企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。借方登記現(xiàn)金的添加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)踐持有的庫存現(xiàn)金的金額。三現(xiàn)金的清查企業(yè)該當(dāng)按規(guī)定進(jìn)展現(xiàn)金的清查，普通采用實(shí)地清點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果該當(dāng)編制現(xiàn)金清點(diǎn)報(bào)告單。有溢余或短缺的應(yīng)先經(jīng)過“待處置財(cái)富損溢科目核算，經(jīng)同意后再作出最后的處置。1.現(xiàn)金短缺：屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無法查明緣由的，計(jì)入管理費(fèi)用；2.現(xiàn)金溢余：屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他

5、應(yīng)付款；屬于無法查明緣由的，計(jì)入營業(yè)外收入。根本賬務(wù)處置：短缺時(shí)：借：待處置財(cái)富損溢貸：庫存現(xiàn)金經(jīng)同意后：借：其他應(yīng)收款應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠止芾碣M(fèi)用無法查明緣由的貸：待處置財(cái)富損溢溢余時(shí)：借：庫存現(xiàn)金貸：待處置財(cái)富損溢經(jīng)同意后：借：待處置財(cái)富損溢貸：其他應(yīng)付款應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的營業(yè)外收入無法查明緣由的【例題單項(xiàng)選擇題】企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有待查明緣由的現(xiàn)金短缺或溢余，已按管理權(quán)限同意，以下各項(xiàng)中，有關(guān)會(huì)計(jì)處置不正確的選項(xiàng)是。2021年A.屬于無法查明緣由的現(xiàn)金溢余，應(yīng)借記“待處置財(cái)富損溢科目，貸記“營業(yè)外收入科目B.屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)默F(xiàn)金短缺，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款科目，貸

6、記“待處置財(cái)富損溢科目C.屬于應(yīng)支付給有關(guān)單位的現(xiàn)金溢余，應(yīng)借記“待處置財(cái)富損溢科目，貸記“其他應(yīng)付款科目D.屬于無法查明緣由的現(xiàn)金短缺，應(yīng)借記“營業(yè)外支出科目，貸記“待處置財(cái)富損溢科目【答案】D【解析】現(xiàn)金溢余報(bào)經(jīng)同意后的相關(guān)會(huì)計(jì)處置為：借：待處置財(cái)富損溢貸：其他應(yīng)付款支付給有關(guān)單位營業(yè)外收入無法查明緣由現(xiàn)金短缺報(bào)經(jīng)同意后的相關(guān)會(huì)計(jì)處置為：借：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司賠償管理費(fèi)用無法查明緣由貸：待處置財(cái)富損溢所以選項(xiàng)D不正確。二、銀行存款一銀行存款的賬務(wù)處置企業(yè)該當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)展銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款

7、日記賬，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。二銀行存款的核對(duì)“銀行存款日記賬應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)理表調(diào)理，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)理后的雙方余額應(yīng)相等。1.未達(dá)賬項(xiàng)銀行存款的核對(duì)“銀行存款日記賬應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單核對(duì)，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)。1企業(yè)已收，銀行未收。企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對(duì)賬單余額2企業(yè)已付，銀行未付。企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對(duì)賬單余額3銀行已收，企業(yè)未收。企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對(duì)賬單余額4銀行已付，企業(yè)未付。企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對(duì)賬單余

8、額2.銀行存款余額調(diào)理表的編制補(bǔ)記式【提示】調(diào)理后雙方的余額該當(dāng)相等?！九e例】甲公司2021年12月31日銀行存款日記賬的余額為5 400 000元，銀行轉(zhuǎn)來對(duì)賬單的余額為8 300 000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：1企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6 000 000元，并已登記銀行存款添加，但銀行尚未記賬。2企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4 500 000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。3企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款4 800 000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。4銀行代企業(yè)支付費(fèi)400 000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款

9、通知，尚未記賬。銀行存款余額調(diào)理表單位：元工程金額工程金額企業(yè)銀行存款日記賬余額5 400 000銀行對(duì)賬單余額8 300 000加：銀行已收企業(yè)未收4 800 000加：企業(yè)已收銀行未收6 000 000減：銀行已付企業(yè)未付400 000減：企業(yè)已付銀行未付4 500 000調(diào)理后的存款余額9 800 000調(diào)理后的存款余額9 800 000【例題單項(xiàng)選擇題】2021年9月30日，某企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額為216萬元，收到銀行對(duì)賬單的余額為212.3萬元。經(jīng)逐筆核對(duì)，該企業(yè)存在以下記賬過失及未達(dá)賬項(xiàng)，從銀行提取現(xiàn)金6.9萬元，會(huì)計(jì)人員誤記為9.6萬元；銀行為企業(yè)代付費(fèi)6.4萬元，但企業(yè)未

10、接到銀行付款通知，尚未入賬。9月30日調(diào)理后的銀行存款余額為萬元。2021年A.212.3B.225.1C.205.9D.218.7【答案】A【解析】調(diào)理后的銀行存款余額=216+9.6-6.9-6.4=212.3萬元，或者調(diào)理后的銀行存款余額=212.3萬元?！纠}多項(xiàng)選擇題】以下未達(dá)賬項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對(duì)賬單余額的有。A.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬B.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付C.銀行代付的費(fèi)，企業(yè)尚未接到付款通知D.銀行代收貨款，企業(yè)尚未接到收款通知【答案】AC【解析】選項(xiàng)BD是銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額的情形。3.銀行存款余額調(diào)理表只用于核

11、對(duì)賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬根據(jù)。 三、其他貨幣資金一其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信譽(yù)卡存款、信譽(yù)證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。二核算設(shè)置“其他貨幣資金賬戶。根本賬務(wù)處置收到時(shí)：借：其他貨幣資金貸：銀行存款等支付時(shí)：借：資產(chǎn)貸：其他貨幣資金【例題多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，應(yīng)經(jīng)過“其他貨幣資金科目核算的有。2021年A.銀行匯票存款B.信譽(yù)卡存款C.外埠存款D.存出投資款【答案】ABCD【解析】其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信譽(yù)卡存款、信譽(yù)證保證金存款、存出投資款和外埠存款

12、等，以上四個(gè)選項(xiàng)均正確?！纠}單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中不會(huì)引起其他貨幣資金發(fā)生變動(dòng)的是。2021年A.企業(yè)銷售商品收到商業(yè)匯票B.企業(yè)用銀行本票購買辦公用品C.企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開立采購專業(yè)賬戶D.企業(yè)為購買基金將資金存入在證券公司指定銀行開立賬戶【答案】A【解析】A選項(xiàng)商業(yè)匯票在“應(yīng)收票據(jù)科目核算，不會(huì)引起其他貨幣資金發(fā)生增減變動(dòng)。選項(xiàng)B、C、D分別經(jīng)過銀行本票、外埠存款、存出投資款核算，會(huì)引起其他貨幣資金發(fā)生增減變動(dòng)?！纠}單項(xiàng)選擇題】企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)該當(dāng) 。2021年A.借記“應(yīng)收賬款科目，貸記“銀行存款科目B.借記“其他貨幣資金科目，貸記“銀行存

13、款科目C.借記“其他應(yīng)收款科目，貸記“銀行存款科目D.借記“資料采購科目，貸記“其他貨幣資金科目【答案】B【解析】企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開立采購專戶應(yīng)經(jīng)過“其他貨幣資金科目核算?！纠}判別題】企業(yè)采購商品或接受勞務(wù)采用銀行匯票結(jié)算時(shí)，應(yīng)經(jīng)過“應(yīng)付票據(jù)科目核算。2021年【答案】【解析】企業(yè)采購商品或接受勞務(wù)采用銀行匯票結(jié)算時(shí)，應(yīng)經(jīng)過“其他貨幣資金科目核算，銀行匯票屬于其他貨幣資金。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常消費(fèi)運(yùn)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)那么是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。一、應(yīng)收票

14、據(jù)一應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超越六個(gè)月。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)懇求運(yùn)用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的0.5交納手續(xù)費(fèi)。二應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處置1.企業(yè)應(yīng)經(jīng)過“應(yīng)收票據(jù)科目核算應(yīng)收票據(jù)的獲得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。2.應(yīng)收票據(jù)獲得時(shí)按其票面金額入賬包括銷售收入、增值稅和代墊各種款項(xiàng)等。3.根本賬務(wù)處置1應(yīng)收票據(jù)獲得時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額或借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款2到期收回時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)3到期未收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)4票

15、據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)5票據(jù)轉(zhuǎn)讓時(shí)：借：庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款差額，也有能夠在借方【例題單項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)2021年8月15日銷售一批商品，并于當(dāng)日收到面值117000元、期限6個(gè)月的無息銀行承兌匯票一張。2021年12月31日應(yīng)收票據(jù)的賬面余額應(yīng)為元。A.117000B.170000C.100000D.175750【答案】A【解析】無息銀行承兌匯票年末的賬面余額即為它的面值。二、應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款的內(nèi)容考點(diǎn)是入賬價(jià)值確實(shí)定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外、增值稅銷項(xiàng)稅額

16、，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等?！纠}單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，在確認(rèn)銷售收入時(shí)不影呼應(yīng)收賬款入賬金額的是。2021年A.銷售價(jià)款B.增值稅銷項(xiàng)稅額C.現(xiàn)金折扣D.銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)【答案】C【解析】我國會(huì)計(jì)核算采用總價(jià)法，應(yīng)收賬款的入賬金額包含銷售價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅稅額、銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。發(fā)生的現(xiàn)金折扣，在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不影呼應(yīng)收賬款的入賬金額?！咎崾尽可婕吧虡I(yè)折扣的，該當(dāng)按扣除商業(yè)折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)踐發(fā)生的現(xiàn)金折扣，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不影呼應(yīng)收賬款入賬價(jià)值。【例題單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售一批

17、商品，增值稅公用發(fā)票注明的價(jià)款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，銷售商品為客戶代墊運(yùn)輸費(fèi)5萬元，全部款項(xiàng)已辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為萬元。2021年A.1000B.1005C.1170D.1175【答案】D【解析】企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款的金額=1000+170+5=1175萬元。2.根本賬務(wù)處置1發(fā)生賒銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款代墊款項(xiàng)2發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款3轉(zhuǎn)為商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款【舉例】2021年12月1日，A公司向B公司賒銷商品100件，每件原價(jià)1000元，由于是批量銷售，A公司贊同

18、給B公司20%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,N/30假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不思索增值稅；B公司于12月9日支付了全部款項(xiàng)。做出確認(rèn)收入和收款的相關(guān)會(huì)計(jì)處置。【答案】確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款B公司 93600貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 00發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)：借：銀行存款 92000財(cái)務(wù)費(fèi)用1600貸：應(yīng)收賬款 93600【提示】不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款科目的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也可以在“應(yīng)收賬款科目核算。假設(shè)“應(yīng)收賬款科目的期末余額在貸方，那么反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)?！咎崾尽款A(yù)付賬款該當(dāng)按實(shí)踐預(yù)付

19、的金額入賬。根本賬務(wù)處置付款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收貨時(shí)：借：原資料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：預(yù)付賬款付余款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款【提示】預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款科目的借方。運(yùn)用“應(yīng)付賬款核算“預(yù)付賬款時(shí)：預(yù)付時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款收到貨物后：借：原資料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款四、其他應(yīng)收款一其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)富等蒙受不測損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工

20、收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。押金的問題！【例題多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，應(yīng)經(jīng)過“其他應(yīng)收款科目核算的內(nèi)容有。2021年A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司的賠款B.代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)C.應(yīng)收出租包裝物租金D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款【答案】ACD【解析】代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)經(jīng)過“應(yīng)收賬款科目核算，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；選項(xiàng)ACD均經(jīng)過“其他應(yīng)收款科目核算。二根本賬務(wù)處置發(fā)生時(shí)：借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款等還款核銷時(shí)：借：銀行存款等余款管理費(fèi)用等核銷貸：其他應(yīng)收款銀行存款等補(bǔ)付第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)五、應(yīng)收款

21、項(xiàng)減值掌握一應(yīng)收款項(xiàng)減值損失確實(shí)認(rèn)企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)展檢查，有客觀證聽闡明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，該當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確以為減值損失，同時(shí)計(jì)提壞賬預(yù)備。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定采用備抵法確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)減值?！咎崾尽科髽I(yè)在估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)選用合理的折現(xiàn)率，但短期應(yīng)收款項(xiàng)由于估計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，故可不對(duì)其估計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)展折現(xiàn)。二壞賬預(yù)備的賬務(wù)處置1.企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“壞賬預(yù)備科目【提示】應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬預(yù)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，即應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款賬面余額-壞賬預(yù)備。2.當(dāng)期應(yīng)計(jì)提

22、的壞賬預(yù)備金額確實(shí)定當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額估計(jì)比例-“壞賬預(yù)備調(diào)整前賬戶余額借方余額為負(fù)號(hào)計(jì)算結(jié)果為正數(shù)補(bǔ)提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬預(yù)備計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)沖銷在原有計(jì)提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回借：壞賬預(yù)備貸：資產(chǎn)減值損失發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬預(yù)備貸：應(yīng)收賬款已確認(rèn)壞賬又重新收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬預(yù)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款工程能否會(huì)影呼應(yīng)收賬款賬面價(jià)值1計(jì)提壞賬預(yù)備應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減少2沖減多計(jì)提的壞賬預(yù)備應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值添加3實(shí)踐發(fā)生壞賬損失應(yīng)收賬款賬面價(jià)值不變4已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款以后又收回應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少【例題單項(xiàng)選擇題】2021年年初某公司“壞賬預(yù)備應(yīng)收賬款科目貸方余

23、額為3萬元，3月20日收回已核銷的壞賬12萬元并入賬，12月31日“應(yīng)收賬款科目余額為220萬元所屬明細(xì)科目為借方余額，估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為200萬元，不思索其他要素，2021年年末該公司計(jì)提的壞賬預(yù)備金額為萬元。2021年A.17B.29C.20D.5【答案】D【解析】2021年末該公司應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備金額=220-200-12+3=5萬元。【例題多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少的有。2021年A.轉(zhuǎn)銷無法收回備抵法核算的應(yīng)收賬款B.收回應(yīng)收賬款C.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備D.收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款【答案】BCD【解析】轉(zhuǎn)銷無法收回備抵法核算的應(yīng)收賬款，借：壞賬預(yù)備，貸：應(yīng)

24、收賬款，不會(huì)影呼應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；收回應(yīng)收賬款，借：銀行存款等，貸：應(yīng)收賬款，減少應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，選項(xiàng)B正確；計(jì)提應(yīng)收賬款的壞賬預(yù)備，借：資產(chǎn)減值損失，貸：壞賬預(yù)備，減少應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，選項(xiàng)C正確；收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款，借：應(yīng)收賬款，貸：壞賬預(yù)備，同時(shí)借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款，減少應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，選項(xiàng)D正確?！纠}多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備的有。(2021年)A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)C.預(yù)付賬款D.其他應(yīng)收款【答案】ABCD【解析】以上四個(gè)選項(xiàng)均應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備。【例題單項(xiàng)選擇題】2021年12月初，某企業(yè)“壞賬預(yù)備科目貸方余額為6萬元。12月31日“應(yīng)收

25、賬款科目借方余額為100萬元，經(jīng)減值測試，該企業(yè)應(yīng)收賬款估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為95萬元。該企業(yè)2021年末應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備金額為萬元。2021年A.-1B.1C.5D.11【答案】A【解析】期末應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備=100-95-6=-1萬元?！纠}單項(xiàng)選擇題】甲公司2021年年初應(yīng)收賬款余額為1800萬元，本期賒銷款為200萬元，當(dāng)期收回應(yīng)收賬款500萬元，甲公司按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬預(yù)備，計(jì)提比例為2%,那么2021年年末該當(dāng)計(jì)提的壞賬預(yù)備金額為。A.6萬元B.30萬元C.-6萬元D.-3萬元【答案】C【解析】2021年年初壞賬預(yù)備的余額=18002%=36萬元，2021年年末應(yīng)收賬款

26、余額=1800+200-500=1500萬元，應(yīng)提足的壞賬預(yù)備金額=15002%=30萬元，所以應(yīng)沖回壞賬預(yù)備6萬元。第三節(jié)買賣性金融資產(chǎn)一、買賣性金融資產(chǎn)的內(nèi)容買賣性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。二、買賣性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處置一初始獲得時(shí)企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn)，該當(dāng)按照該金融資產(chǎn)獲得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額，記入“買賣性金融資產(chǎn)本錢科目。獲得買賣性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程，記入“應(yīng)收股利或“應(yīng)收利息科目。買賣費(fèi)用記入“投資

27、收益科目的借方。會(huì)計(jì)處置：借：買賣性金融資產(chǎn)本錢公允價(jià)值投資收益買賣費(fèi)用應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)貸：其他貨幣資金等支付的總價(jià)款【例題單項(xiàng)選擇題】2021年1月3日，甲公司以1100萬元其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息25萬元購入乙公司發(fā)行的公司債券，另支付買賣費(fèi)用10萬元，將其確以為買賣性金融資產(chǎn)。該債券面值為1000萬元，票面年利率為5%，每年年初付息一次。不思索其他要素，甲公司獲得該項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)的初始入賬金額為萬元。2021年A.1000B.1100C.1075D.1110【答案】C【解析】獲得買賣性金融資產(chǎn)的初始入賬金額1

28、100251075萬元?！纠}單項(xiàng)選擇題】2021年11月1日，甲公司購入乙公司股票50萬股作為買賣性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款400萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。另支付相關(guān)買賣稅費(fèi)8萬元。該買賣性金融資產(chǎn)的入賬金額為萬元。2021年A.380B.388C.400D.408【答案】A【解析】買賣性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400-20=380萬元，買賣性金融資產(chǎn)獲得時(shí)發(fā)生的相關(guān)買賣稅費(fèi)計(jì)入投資收益?！纠}單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)購入甲上市公司股票180萬股，并劃分為買賣性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)6130萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)買賣費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)買賣性金融

29、資產(chǎn)的入賬價(jià)值為萬元。A.6130B.6004C.6134D.6008【答案】B【解析】該項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=6130-126=6004萬元?！纠}單項(xiàng)選擇題】M公司于2021年6月1日購入A公司股票100萬股預(yù)備短期持有，M公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)，實(shí)踐每股支付價(jià)款8.6元包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另支付手續(xù)費(fèi)2萬元，那么該項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為萬元。A.860B.862C.840D.842【答案】C【解析】該項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1008.6-0.2=840萬元。二后續(xù)計(jì)量買賣性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量,在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期

30、損益公允價(jià)值變動(dòng)損益。會(huì)計(jì)處置：公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：借：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)【例題單項(xiàng)選擇題】2021年3月20日，甲公司從深交所購買乙公司股票100萬股，將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)，購買價(jià)錢為每股8元，另支付相關(guān)買賣費(fèi)用25000元，6月30日，該股票公允價(jià)值為每股10元，當(dāng)日該買賣性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)為萬元。2021年A.802.5B.800C.1000D.1000.5【答案】C【解析】買賣性金融資產(chǎn)期末的賬面價(jià)值等于該日的公允價(jià)值，所以2021年6月30日，該買賣性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為

31、1000萬元10100。三宣告分紅或利息到期時(shí)企業(yè)持有買賣性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，該當(dāng)確以為應(yīng)收工程。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益四收到股利或利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息五買賣性金融資產(chǎn)的處置出賣買賣性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出賣時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確以為當(dāng)期投資損益；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。會(huì)計(jì)處置：借：銀行存款等售價(jià)公允價(jià)值變動(dòng)損益持有期間公允價(jià)值的凈增值額貸：買賣性金融資產(chǎn)賬面余額投資收益倒擠，損失記借方，收益記貸方公允價(jià)值變動(dòng)損益持有期間公允價(jià)值的凈貶值額將上述分

32、錄分解為：借：銀行存款貸：買賣性金融資產(chǎn)投資收益(差額,也能夠在借方同時(shí)：借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸或借：投資收益【提示】買賣性金融資產(chǎn)常見測試目的有：1計(jì)算整個(gè)持有期間對(duì)投資收益的影響：將從購入到出賣整個(gè)期間的一切投資收益發(fā)生額加總即可借方為“-，貸方為“+。2計(jì)算整個(gè)持有期間對(duì)當(dāng)期利潤的影響：買賣費(fèi)用負(fù)數(shù)+持有期間的投資收益+持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益+處置時(shí)價(jià)款與賬面價(jià)值之間差額確認(rèn)的投資收益。3計(jì)算處置時(shí)點(diǎn)的投資收益：處置時(shí)收到的價(jià)款-購買時(shí)入賬價(jià)值。4計(jì)算處置時(shí)點(diǎn)對(duì)當(dāng)期利潤的影響=處置時(shí)收到的價(jià)款-資產(chǎn)賬面價(jià)值?！纠}單項(xiàng)選擇題】甲公司將其持有的買賣性金融資產(chǎn)全部出賣，售價(jià)為3000

33、萬元；出賣前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2800萬元(其中本錢2500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬元)。假定不思索其他要素，甲公司對(duì)該買賣應(yīng)確認(rèn)的投資收益為萬元。(2021年)A.200B.-200C.500D.-500【答案】C【解析】甲公司對(duì)該買賣應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000-2500=500(萬元)?！纠}單項(xiàng)選擇題】大方公司2021年2月28日購入K公司股票作為買賣性金融資產(chǎn)核算，實(shí)踐支付價(jià)款1238萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利38萬元、手續(xù)費(fèi)5萬元；截至2021年6月30日，該股票的市場價(jià)錢為1100萬元，大方公司于2021年7月16日將其出賣，收取價(jià)款1080萬元，那么大方公司處

34、置該買賣性金融資產(chǎn)對(duì)當(dāng)月?lián)p益的影響金額是萬元。A.20B.70C.75D.30【答案】A【解析】對(duì)處置當(dāng)月?lián)p益的影響=1080-1100=-20萬元。處置時(shí)分錄為：借：銀行存款1080買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)95投資收益20貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢1195借：投資收益95貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益95【例題判別題】企業(yè)出賣買賣性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將其出賣時(shí)實(shí)踐收到的款項(xiàng)與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資損益，同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期投資損益。2021年【答案】【舉例】宏遠(yuǎn)公司于2021年10月3日用銀行存款從二級(jí)市場購入M公司股票1000萬股，劃分為買賣性金融資產(chǎn)，購買價(jià)款為12.6

35、元/股，購入時(shí)M公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元/股，宏遠(yuǎn)公司另支付買賣費(fèi)用4萬元。2021年10月15日宏遠(yuǎn)公司收到了上述現(xiàn)金股利。2021年12月31日M公司股票收盤價(jià)為13.1元/股，2021年4月18日M公司宣揭露放現(xiàn)金股利0.5元/股，2021年5月15日宏遠(yuǎn)公司收到了上述股利。2021年6月30日M公司股票收盤價(jià)為11.5元/股，2021年7月9日宏遠(yuǎn)公司將上述股票全部出賣，售價(jià)合計(jì)12400萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：2021年10月3日購入時(shí)：借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 12300應(yīng)收股利 300投資收益 4貸：銀行存款 126042021年10月15日收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行

36、存款 300貸：應(yīng)收股利 3002021年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 800貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8002021年4月18日宣告股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 500貸：投資收益 5002021年5月15日收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 500貸：應(yīng)收股利 5002021年6月30日公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1600貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)16002021年7月9日出賣時(shí)：借：銀行存款 12400買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 800貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 12300投資收益 900同時(shí)：借：投資收益 800貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800第四節(jié)存貨一、存貨概述一存

37、貨的內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出賣的產(chǎn)品或商品、處在消費(fèi)過程中的在產(chǎn)品、在消費(fèi)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的資料或物料等，包括各類資料、在產(chǎn)品、半廢品、產(chǎn)廢品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。二存貨本錢確實(shí)定存貨該當(dāng)按照本錢進(jìn)展初始計(jì)量。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。三外購存貨的本錢1.普通規(guī)定存貨采購本錢=買價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他可歸屬于存貨到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前的合理費(fèi)用例如運(yùn)輸途中的合理損耗【留意】采購入庫后的倉儲(chǔ)費(fèi)不包括在消費(fèi)過程中必需的倉儲(chǔ)費(fèi)是計(jì)入當(dāng)期損益的。【留意】采購入庫后的倉儲(chǔ)費(fèi)不包括在消費(fèi)過程中必需的倉儲(chǔ)費(fèi)是計(jì)入當(dāng)期損益

38、的?！纠}單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)為增值稅普通納稅人，2021年6月采購商品一批，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的價(jià)款為300000元，增值稅稅額為51000元，款項(xiàng)用銀行存款支付，商品已驗(yàn)收入庫。另支付保險(xiǎn)費(fèi)10000元。不思索其他要素，該企業(yè)采購商品的本錢為元。2021年A.310000B.361000C.351000D.300000【答案】A【解析】采購商品的本錢30000010000310000元?！纠}多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，屬于資料采購本錢的有。2021年A.資料采購運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗B.資料入庫前的挑選整理費(fèi)用C.購買資料的價(jià)款D.購入資料的運(yùn)雜費(fèi)【答案】ABCD【解析】四個(gè)選項(xiàng)均包括

39、。2.特殊規(guī)定：1企業(yè)如商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，該當(dāng)計(jì)入存貨的采購本錢。2也可以先進(jìn)展歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)展分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益主營業(yè)務(wù)本錢；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨本錢。3采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益銷售費(fèi)用?！咎崾尽?非正常耗費(fèi)的直接資料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在消費(fèi)過程中為到達(dá)下一個(gè)消費(fèi)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨本錢。3不能歸屬于使存貨到

40、達(dá)目前場所和形狀的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢的有。2021年A.企業(yè)進(jìn)口原資料交納的進(jìn)口關(guān)稅B.企業(yè)商務(wù)用車交納的車船稅C.小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅D.企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅【答案】AC【解析】企業(yè)進(jìn)口原資料交納的關(guān)稅應(yīng)該計(jì)入資料的本錢當(dāng)中，選項(xiàng)A正確；企業(yè)商務(wù)用車交納的車船稅，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅是要計(jì)入商品的本錢當(dāng)中，選項(xiàng)C正確；企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。【例題單項(xiàng)選擇題】以下稅金中，不應(yīng)計(jì)入存貨本錢的是。2021年A.普通納稅企業(yè)進(jìn)口原

41、資料支付的關(guān)稅B.普通納稅企業(yè)購進(jìn)原資料支付的增值稅C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原資料支付的增值稅D.普通納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅【答案】B【解析】普通納稅企業(yè)購進(jìn)原資料支付的增值稅不計(jì)入存貨本錢，小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原資料支付的增值稅計(jì)入存貨本錢。序號(hào)情況能否計(jì)入存貨本錢1進(jìn)口原資料支付的關(guān)稅2自然災(zāi)禍等緣由呵斥的原資料的凈損失【計(jì)入營業(yè)外支出】3為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)【正常產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益】4消費(fèi)產(chǎn)品過程中發(fā)生的制造費(fèi)用5運(yùn)輸途中的合理損耗6存貨采購過程中的保險(xiǎn)費(fèi)7存貨入庫前的挑選整理費(fèi)8存貨采購過程中的運(yùn)輸費(fèi)用【銷售存貨運(yùn)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用】9存貨采購過程中的裝卸

42、費(fèi)10存貨入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用不包括在消費(fèi)過程中為到達(dá)下一個(gè)階段所必需的存儲(chǔ)費(fèi)用【計(jì)入管理費(fèi)用】四發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法存貨發(fā)出可以采用實(shí)踐本錢核算，也可以采用方案本錢核算。假設(shè)采用實(shí)踐本錢法，那么在存貨發(fā)出時(shí)，要在先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、挪動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中作出選擇。假設(shè)按照方案本錢進(jìn)展存貨核算，那么要對(duì)存貨的方案本錢和實(shí)踐本錢之間的差別進(jìn)展單獨(dú)核算，最終將方案本錢調(diào)整為實(shí)踐本錢。1.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別認(rèn)定法假設(shè)前提：實(shí)物流轉(zhuǎn)與本錢流轉(zhuǎn)一致詳細(xì)計(jì)算過程：按照各種存貨逐一識(shí)別各零售出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或消費(fèi)批別，分別按其購入或消費(fèi)時(shí)確定的單位本錢計(jì)算各零售出存貨和期末存

43、貨本錢。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算準(zhǔn)確缺陷：任務(wù)量大，不適用于一切企業(yè)。2.先進(jìn)先出法假設(shè)前提：先購進(jìn)的存貨先發(fā)出詳細(xì)計(jì)算過程：按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來確定發(fā)出存貨的本錢及期末結(jié)存存貨的本錢。優(yōu)點(diǎn)：先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出本錢。缺陷：較繁瑣，假設(shè)存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其任務(wù)量較大?！咎崾尽吭谖飪r(jià)繼續(xù)上漲時(shí)，期末存貨本錢接近市價(jià)，而發(fā)出本錢偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期的利潤和庫存存貨的價(jià)值?！纠}單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出原資料的本錢。2021年9月1日，甲資料結(jié)存200千克，每千克實(shí)踐本錢為300元；9月7日購入甲資料350千克，每千克實(shí)踐本錢為310元；9月21日購入甲資料40

44、0千克，每千克實(shí)踐本錢為290元；9月28日發(fā)出甲資料500千克。9月份甲資料發(fā)出本錢為元。(2021年)A.145000B.150000C.153000D.155000【答案】C【解析】9月份發(fā)出甲資料本錢=200300+300310=153000(元)。3.月末一次加權(quán)平均法詳細(xì)計(jì)算過程：存貨單位本錢=月初庫存存貨本錢+本月進(jìn)貨實(shí)踐本錢月初庫存存貨數(shù)量+本月進(jìn)貨數(shù)量之和本月發(fā)出存貨本錢=本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位本錢本月月末庫存存貨本錢=月末庫存存貨數(shù)量存貨單位本錢優(yōu)點(diǎn)：簡化本錢計(jì)算任務(wù)。缺陷：平常無法從賬簿中查詢存貨的收發(fā)及結(jié)存金額，需到月末才干計(jì)算出相應(yīng)的結(jié)果，不利于存貨本錢日常管理與控

45、制?！纠}單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出資料本錢。2021年3月1日結(jié)存甲資料200件，單位本錢40元；3月15日購入甲資料400件，單位本錢35元；3月20日購入甲資料400件，單位本錢38元；當(dāng)月共發(fā)出甲資料500件。3月份發(fā)出甲資料的本錢為元。2021年A.18500B.18600C.19000D.20000【答案】B【解析】甲資料平均單位本錢=20040+40035+40038200+400+400=37.2元；3月發(fā)出甲資料本錢=50037.2=18600元。4.挪動(dòng)加權(quán)平均法詳細(xì)計(jì)算過程：存貨單位本錢=原有庫存存貨實(shí)踐本錢+本次進(jìn)貨實(shí)踐本錢原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)

46、貨數(shù)量本次發(fā)出存貨本錢=本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位本錢本月月末庫存存貨本錢=月末庫存存貨數(shù)量本月月末存貨單位本錢【例題單項(xiàng)選擇題】A公司月初結(jié)存甲資料13噸，每噸單價(jià)8290元，本月購入情況如下：3日購入5噸，單價(jià)8800元；17日購入12噸，單價(jià)7900元。本月領(lǐng)用情況如下：10日領(lǐng)用10噸；28日領(lǐng)用10噸。A公司采用挪動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨本錢，那么A公司期末結(jié)存甲資料本錢為元。A.81126.70B.78653.25C.85235.22D.67221.33【答案】A【解析】3日購入后的平均單價(jià)=138290+5880018=8431.67元；17日購入后的平均單價(jià)=18-10

47、8431.67+12790020=8112.67元；月末結(jié)存甲資料數(shù)量=13+5+12-10-10=10噸；結(jié)存甲資料本錢=108112.67=81126.70元。【例題多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨本錢計(jì)價(jià)方法有。(2021年)A.先進(jìn)先出法B.挪動(dòng)加權(quán)平均法C.個(gè)別計(jì)價(jià)法D.本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D，不是發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，而是存貨期末計(jì)量的方法。第四節(jié)存貨二、原資料原資料是指企業(yè)在消費(fèi)過程中經(jīng)過加工改動(dòng)其形狀或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要資料和外購半廢品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品構(gòu)成的輔助資料。原資料詳細(xì)包括原料及主要資料、輔助資

48、料、外購半廢品(外購件)、修繕用備件(備品備件)、包裝資料、燃料等。原資料的日常收發(fā)及結(jié)存可以采用實(shí)踐本錢核算，也可以采用方案本錢核算。一原資料按實(shí)踐本錢核算1.購入環(huán)節(jié)1實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)法下單貨同到借：原資料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等單到貨未到單到時(shí)：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等資料驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原資料貸：在途物資貨到單未到月末仍未收到單據(jù)時(shí)，資料按暫估價(jià)值入賬：借：原資料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款貸：原資料等單據(jù)到后按單貨同到進(jìn)展會(huì)

49、計(jì)處置。采用預(yù)付貨款方式采購資料預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到資料并驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原資料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款【舉例】甲公司增值稅普通納稅人購入C資料一批，增值稅公用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅稅額為85000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，資料已驗(yàn)收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原資料C資料501000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85000貸：銀行存款586000【舉例】甲公司增值稅普通納稅人采用匯兌結(jié)算方式購入F資料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅公用發(fā)票上記載的貨款為20000元

50、，增值稅稅額為3400元。另支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，資料尚未到達(dá)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資 21000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400貸：銀行存款 24400【舉例】承上例，上述購入的F資料已收到，并驗(yàn)收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原資料 21000貸：在途物資 21000 【舉例】甲公司增值稅普通納稅人購入H資料一批，資料已驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實(shí)踐本錢，暫估價(jià)值為30000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原資料 30000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30000下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30000貸：原資料 30000

51、【舉例】承上例，上述購入的H資料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅公用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅稅額5270元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)2000元，已用銀行存款付訖。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原資料H資料 33000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5270貸：銀行存款 382702.發(fā)出環(huán)節(jié)1用于消費(fèi)運(yùn)營借：消費(fèi)本錢直接資料本錢制造費(fèi)用間接資料本錢銷售費(fèi)用銷售環(huán)節(jié)耗費(fèi)管理費(fèi)用行政環(huán)節(jié)耗費(fèi)研發(fā)支出研發(fā)環(huán)節(jié)耗費(fèi)委托加工物資發(fā)出加工資料貸：原資料2用于出賣等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務(wù)范疇，應(yīng)經(jīng)過“其他業(yè)務(wù)收入和“其他業(yè)務(wù)本錢科目核算?！九e例】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表的記錄，1月份根本消費(fèi)車間領(lǐng)用K

52、資料500000元，輔助消費(fèi)車間領(lǐng)用K資料40000元，車間管理部門領(lǐng)用K資料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K資料4000元，合計(jì)549000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：消費(fèi)本錢根本消費(fèi)本錢500000輔助消費(fèi)本錢 40000制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用4000貸：原資料K資料549000二原資料按方案本錢核算【提示】原資料采用方案本錢核算，其本質(zhì)上還是實(shí)踐本錢，只是將實(shí)踐本錢分為方案本錢和資料本錢差別?！咎崾尽吭O(shè)置的科目：資料采購實(shí)踐本錢法下無此科目、原資料、資料本錢差別會(huì)計(jì)處置如下：1.按實(shí)踐采購本錢作如下處置借：資料采購實(shí)踐本錢應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款或其他貨幣資金、

53、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等2.按方案本錢結(jié)轉(zhuǎn)借：原資料方案本錢貸：資料采購方案本錢3.結(jié)轉(zhuǎn)資料本錢差別借：資料本錢差別超支差貸：資料采購或反之節(jié)約差4.期末結(jié)轉(zhuǎn)差別借：消費(fèi)本錢等貸：資料本錢差別結(jié)轉(zhuǎn)超支差借：資料本錢差別結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差貸：消費(fèi)本錢等本期資料本錢差別率=期初資料的本錢差別+本期驗(yàn)收入庫資料的本錢差別期初結(jié)存資料的方案本錢+本期驗(yàn)收入庫資料的方案本錢100%【留意】節(jié)約差別為負(fù)號(hào)，超支差別為正號(hào)。【提示】假設(shè)企業(yè)的資料差別率各期之間是比較平衡的，也可以采用期初資料本錢差別率分?jǐn)偙酒诘馁Y料本錢差別。年度終了，應(yīng)對(duì)資料本錢差別率進(jìn)展核實(shí)調(diào)整。期初資料本錢差別率=期初結(jié)存資料的本錢差別期初結(jié)存資料

54、的方案本錢100%發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差別=發(fā)出資料的方案本錢期初資料本錢差別率【總結(jié)】1.采購時(shí)，按實(shí)踐本錢記入“資料采購科目借方；2.驗(yàn)收入庫時(shí)，按方案本錢記入“原資料科目的借方，實(shí)踐本錢記入“資料采購科目貸方，差額構(gòu)成“資料本錢差別；3.平常發(fā)出資料時(shí)，一概用方案本錢；4.期末，計(jì)算資料本錢差別率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差別額?！纠}單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)為增值稅普通納稅人，增值稅稅率為17%。本月銷售一批資料，價(jià)值6 084元含增值稅。該批資料方案本錢為4 200元，資料本錢差別率為2%，該企業(yè)銷售資料應(yīng)確認(rèn)的損益為元。2021年A.916B.1 084C.1 884D.1 968【答案】A

55、【解析】銷售資料確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入=6 0841+17%=5 200元，確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)本錢=42001+2%=4 284元,銷售資料應(yīng)確認(rèn)的損益=5 200-4 284=916元?！纠}單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)資料采用方案本錢核算。月初結(jié)存資料方案本錢為130萬元，資料本錢差別為節(jié)約20萬元。當(dāng)月購入資料一批，實(shí)踐本錢110萬元，方案本錢120萬元，領(lǐng)用資料的方案本錢為100萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用資料的實(shí)踐本錢為萬元。2021年A.88B.96C.100D.112【答案】A 【解析】資料本錢差別率=-20-10130+120100% =-12%；當(dāng)月領(lǐng)用資料的實(shí)踐本錢=1001-12%=88萬元。【例

56、題單項(xiàng)選擇題】企業(yè)月初“原資料賬戶借方余額24000元，本月購入原資料的方案本錢為176000元，本月發(fā)出原資料的方案本錢為150000元，“資料本錢差別科目月初貸方余額為300元，本月購入資料的超支差為4300元，那么本月發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)的資料本錢差別為元。A.-3000B.3000C.-3450D.3450【答案】B【解析】當(dāng)月資料本錢差別率=-300+430024000+176000100%=2%；本月發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)的資料本錢差別額=1500002%=3000元。【例題單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)資料采用方案本錢核算。月初結(jié)存資料方案本錢為200萬元，資料本錢差別為節(jié)約20萬元，當(dāng)月購入資料一批，實(shí)

57、踐本錢為萬元，方案本錢為150萬元，領(lǐng)用資料的方案本錢為180萬元。當(dāng)月結(jié)存資料的實(shí)踐本錢為萬元。(2021年)A.153B.162C.170D.187【答案】A【解析】本月資料本錢差別率=(-20-15)/(200+150)100%=-10%，領(lǐng)用原資料的實(shí)踐本錢=180(1-10%)=162(萬元)，當(dāng)月結(jié)存資料的實(shí)踐本錢=200-20+-162=153(萬元)。 “資料采購、“在途物資和“原資料科目的區(qū)別科目稱號(hào)核算內(nèi)容資料采購是在資料采用方案本錢法核算下才會(huì)用到的科目，借方核算的是采購原資料或商品的實(shí)踐本錢，貸方登記入庫資料的方案本錢。期末為借方余額，反映企業(yè)在途資料的采購本錢。在途物

58、資是原資料和商品等采用實(shí)踐本錢法核算下運(yùn)用的，核算貨款已付，發(fā)貨在途，還未入庫的存貨的采購本錢。原資料是在方案本錢或者實(shí)踐本錢核算法下都會(huì)運(yùn)用的科目，在方案本錢法下，核算的是入庫或出庫資料的方案本錢，在實(shí)踐本錢法下，核算的是入庫及出庫資料的實(shí)踐本錢。【舉例】甲公司購入L資料一批，增值稅公用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅稅額為510000元，發(fā)票賬單已收到，方案本錢為3200000元，資料已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存款支付；甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表的記錄，某月L資料的耗費(fèi)方案本錢情況如下：根本消費(fèi)車間領(lǐng)用2000000元，輔助消費(fèi)車間領(lǐng)用600000元，車間管理部門領(lǐng)用250000

59、元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50000元。甲公司月初結(jié)存L資料的方案本錢為1000000元。本錢差別為超支30740元；當(dāng)月入庫L資料的方案本錢3200000元，本錢差別為節(jié)約200000元。資料本錢差別率=30740-2000001000000+3200000100%=-4.03%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出資料的本錢差別，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資料本錢差別L資料 116870貸：消費(fèi)本錢根本消費(fèi)本錢 80600輔助消費(fèi)本錢 24180制造費(fèi)用 10075管理費(fèi)用2021第四節(jié)存貨三、包裝物一核算的內(nèi)容1.消費(fèi)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2.伴隨商品出賣而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3.伴隨商品出賣

60、單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4.出租或出借給購買單位運(yùn)用的包裝物。二賬務(wù)處置按方案本錢核算包裝物，在發(fā)出時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的資料本錢差別企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)資料包裝物科目進(jìn)展核算。1.消費(fèi)領(lǐng)用借：消費(fèi)本錢貸：周轉(zhuǎn)資料包裝物2.出租借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：周轉(zhuǎn)資料包裝物3.出借借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)資料包裝物【例題判別題】企業(yè)租入包裝物支付的押金應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)本錢。2021年【答案】【解析】租入包裝物支付的押金，經(jīng)過“其他應(yīng)收款科目核算。四、低值易耗品一低值易耗品的內(nèi)容低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種器具物品，如工具、管理器具、交換設(shè)備、勞動(dòng)維護(hù)用品和其他器具等。二低值易耗品的賬務(wù)處置低值易耗品的核算與