東財(cái)ppt8高級(jí)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)(郭曉梅)PPT

1、管理控制系統(tǒng)與責(zé)任會(huì)計(jì)Copyright 2008 Prentice Hall All rights reserved8-1第八章學(xué)習(xí)目標(biāo)1、了解管理控制的含義和本質(zhì)及會(huì)計(jì)信息在控制過程中的作用；2、掌握幾種責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要區(qū)別和適用條件；3、理解和掌握責(zé)任中心的分類與特點(diǎn)；4、掌握轉(zhuǎn)移定價(jià)決策的方法；5、掌握責(zé)任中心財(cái)務(wù)業(yè)績控制的手段6、了解激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)的規(guī)律與類型Copyright 2008 Prentice Hall All rights reserved8-28-3學(xué)習(xí)目標(biāo)1了解管理控制的含義和本質(zhì)及會(huì)計(jì)信息在控制過程中的作用8-4一、控制和控制系統(tǒng)控制指的是自控系統(tǒng)通過信息的選擇、

2、傳遞和反饋，把行為和動(dòng)作施加于被控制對(duì)象，使系統(tǒng)的特征和變化保持在目的規(guī)定的限度內(nèi)，以達(dá)到正常而有效地發(fā)揮功能。管理控制是管理者對(duì)組織成員施加影響，以有效實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的過程。管理控制系統(tǒng)指實(shí)施管理控制的手段，包括正式系統(tǒng)和非正式系統(tǒng)。8-5二、會(huì)計(jì)信息與管理控制管理控制流程8-6三、管理控制的原則目標(biāo)一致性原則 即人們按照其個(gè)人利益采取的行動(dòng)，同時(shí)也符合組織的最優(yōu)利益?？煽匦栽瓌t 即責(zé)任只能歸屬于能對(duì)其施加重大影響的責(zé)任中心的管理者。8-7學(xué)習(xí)目標(biāo)2掌握幾種責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要區(qū)別和適用條件8-8責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)1、責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的含義 在分權(quán)制企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)的作用在于利用會(huì)計(jì)信息對(duì)各個(gè)分權(quán)部門的業(yè)

3、績進(jìn)行計(jì)量、評(píng)價(jià)與考核，建立以責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的控制系統(tǒng)，即責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)。8-9責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)2、責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的類型 1）以職能為基礎(chǔ)的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng) 2）以作業(yè)為基礎(chǔ)的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng) 3）以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)8-10 1）以職能為基礎(chǔ)的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)責(zé)任中心按組織結(jié)構(gòu)中的職能設(shè)計(jì)來建立，并將責(zé)任分配給責(zé)任中心中的個(gè)人主要業(yè)績指標(biāo)為財(cái)務(wù)指標(biāo)、客觀指標(biāo)8-112）以作業(yè)為基礎(chǔ)的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)責(zé)任中心按照流程和團(tuán)隊(duì)來設(shè)計(jì)的，并且關(guān)注這些流程在價(jià)值鏈上的關(guān)系；業(yè)績指標(biāo)以流程為導(dǎo)向，關(guān)注流程時(shí)間、質(zhì)量和效率等特性8-123）以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)將責(zé)任中心分解為財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程和

4、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度。業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)擴(kuò)大到流程以外，增加了顧客，基礎(chǔ)設(shè)施和實(shí)施流程的最終目的，財(cái)務(wù)結(jié)果。8-13學(xué)習(xí)目標(biāo)3理解和掌握責(zé)任中心的分類與特點(diǎn)責(zé)任中心分類和特點(diǎn)1、責(zé)任中心的含義 責(zé)任中心，指的是在組織內(nèi)部，其管理者享有一定的權(quán)利，并承擔(dān)一定責(zé)任的單位。2、責(zé)任中心的分類 1）成本或費(fèi)用中心 2）收入中心 3）利潤中心 4）投資中心8-141）成本或費(fèi)用中心只對(duì)其所能控制的成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)可進(jìn)一步分為標(biāo)準(zhǔn)成本中心和酌量費(fèi)用中心兩種標(biāo)準(zhǔn)成本中心的主要特點(diǎn)是投入和產(chǎn)出之間存在者既定的最優(yōu)關(guān)系，如制造業(yè)的生產(chǎn)部門酌量費(fèi)用中心，產(chǎn)出無法以貨幣計(jì)量，且在投入和產(chǎn)出之間不存在明確可辨認(rèn)的關(guān)系，如研究和開發(fā)

5、部門、管理部門等8-152）收入中心產(chǎn)出以貨幣計(jì)量（即收入），但不需要確定投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系，如銷售部門主要的計(jì)量指標(biāo)為收入8-163）利潤中心若管理者的權(quán)力包括自主決策生產(chǎn)何種產(chǎn)品、如何進(jìn)行生產(chǎn)、自主定價(jià)、自主選擇供應(yīng)商，則該中心就能同時(shí)為銷售收入和成本負(fù)責(zé)，這樣就形成利潤中心。利潤中心有兩種：天然利潤中心和人為利潤中心。主要評(píng)價(jià)指標(biāo)為營業(yè)利潤8-174）投資中心投資中心的管理者既能對(duì)收入和成本負(fù)責(zé)，同時(shí)也能做出與營運(yùn)資本和資本投資有關(guān)的決策。一般既要考核利潤，也要考核為賺取利潤而占用的資本8-188-19學(xué)習(xí)目標(biāo)4掌握轉(zhuǎn)移定價(jià)決策的方法轉(zhuǎn)移定價(jià)1、含義： 轉(zhuǎn)移價(jià)格是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任中心之

6、間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)格。2、作用： 1）提供相關(guān)信息，激勵(lì)責(zé)任中心的管理者做出科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策，并實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的一致性。 2）為計(jì)量責(zé)任中心業(yè)績提供合理的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)。8-20轉(zhuǎn)移定價(jià)3、轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法 1）以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)模式 2）以市價(jià)為基礎(chǔ)的定價(jià)模式 3）協(xié)商轉(zhuǎn)移定價(jià)模式 4）雙重轉(zhuǎn)移定價(jià)模式8-211）以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)模式以成本為基礎(chǔ)是制訂轉(zhuǎn)移定價(jià)的最簡單的方法作為定價(jià)基礎(chǔ)的成本應(yīng)當(dāng)是標(biāo)準(zhǔn)成本，而不是實(shí)際成本作為定價(jià)基礎(chǔ)的成本，可以是完全成本，也可以是變動(dòng)成本8-221）以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)模式【例1】光大公司生產(chǎn)的繼電器可用于生產(chǎn)本公司的發(fā)動(dòng)機(jī)也可對(duì)外銷售。繼電器的單位變動(dòng)成本為12元/個(gè)，

7、外銷單價(jià)為20元/個(gè)。繼電器部門的年固定生產(chǎn)成本為100 000，年生產(chǎn)能力為50 000個(gè)。該部門的投資額為1000 000，公司要求的投資報(bào)酬率為10%。發(fā)動(dòng)機(jī)部門可向公司內(nèi)部購買繼電器，也可按市價(jià)20元/個(gè)從外部供應(yīng)商處取得。發(fā)動(dòng)機(jī)生產(chǎn)中還需要追加單位變動(dòng)成本25元/臺(tái)。發(fā)動(dòng)機(jī)的年產(chǎn)銷量為50 000臺(tái)，市價(jià)為60元/臺(tái)。需要用到50 000個(gè)繼電器。如何制訂繼續(xù)電器的轉(zhuǎn)移目標(biāo)，才能使公司的利益最大，同時(shí)又能合理評(píng)價(jià)各部門的業(yè)績？8-231）以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)模式 解析：方案一，對(duì)外銷售8-24繼電器發(fā)動(dòng)機(jī)公司合計(jì)收入2050000=1 000 0006050 000=3 000 000

8、4 000 000變動(dòng)成本1250 000= 600 000（25+20）50 000=2 250 0002 850 000貢獻(xiàn)毛益850 000=400 0001550 000=750 0001 150 0001）以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)模式 解析：方案二，內(nèi)部轉(zhuǎn)移 8-25繼電器發(fā)動(dòng)機(jī)公司合計(jì)收入（TP=12）1250000=600 0006050 000=3 000 0003 000 000變動(dòng)成本1250 000= 600 0002550 000=1 250 0001 850 000轉(zhuǎn)移成本1250 000=600 000-貢獻(xiàn)毛益050000=02350 000=1150 0001 150

9、 000收入（TP=14）1450000=700 0006050 000=3 000 0003 000 000變動(dòng)成本1250 000= 600 0002550 000=1 250 0001 850 000轉(zhuǎn)移成本1450 000=700 000-貢獻(xiàn)毛益250000=100 0002150 000=1050 0001 150 000收入（TP=16）1650000=800 0006050 000=3 000 0003 000 000變動(dòng)成本1250 000= 600 0002550 000=1 250 0001 850 000轉(zhuǎn)移成本1650 000=800 000-貢獻(xiàn)毛益450000=2

10、00 0001950 000=950 0001 150 0001）以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)模式【例2】沿用例1的資料，但假設(shè)繼電器的單位變動(dòng)成本中包括了2元/個(gè)的包裝成本，則內(nèi)銷時(shí)的結(jié)果為：8-26方案二：對(duì)內(nèi)銷售繼電器發(fā)動(dòng)機(jī)公司合計(jì)收入（TP=14）1450000=700 0006050 000=3 000 0003 000 000變動(dòng)成本1050 000= 500 0002550 000=1 250 0001 750 000轉(zhuǎn)移成本1450 000=700 000-貢獻(xiàn)毛益450000=200 0002150 000=1050 0001 250 0002）以市價(jià)為基礎(chǔ)的定價(jià)模式根據(jù)同樣或類似的中

11、間產(chǎn)品的報(bào)價(jià)，或是賣方部門將中間產(chǎn)品出售給外部顧客的價(jià)格，或是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提供的價(jià)格來確定轉(zhuǎn)移價(jià)格=轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的增量成本+內(nèi)部轉(zhuǎn)移的機(jī)會(huì)成本8-273）協(xié)商轉(zhuǎn)移定價(jià)模式協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)格即由買賣雙方進(jìn)行協(xié)商，確定一個(gè)雙方可以接受的價(jià)格一般在中間產(chǎn)品的外部市場(chǎng)不完全的情況下適用8-284）雙重轉(zhuǎn)移定價(jià)模式買賣雙方部門可采取不同的轉(zhuǎn)移價(jià)格，進(jìn)而可以更好地滿足買賣雙方的不同需求，同時(shí)也可激勵(lì)雙方的主動(dòng)性和積極性。不足：1）相對(duì)復(fù)雜；2）可能掩蓋公司整體虧損或業(yè)績的真相8-298-30學(xué)習(xí)目標(biāo)5掌握責(zé)任中心財(cái)務(wù)業(yè)績控制的手段一、責(zé)任中心的財(cái)務(wù)業(yè)績控制財(cái)務(wù)業(yè)績計(jì)量反映了責(zé)任中心完成其目標(biāo)的效率和效果。責(zé)任中心的業(yè)績

12、包括兩種：經(jīng)理業(yè)績和部門業(yè)績。不同的責(zé)任中心，其經(jīng)理負(fù)責(zé)的任務(wù)不同，因此，計(jì)量其業(yè)績的財(cái)務(wù)指標(biāo)也存在差異。8-31二、利潤中心的財(cái)務(wù)控制指標(biāo) 部門利潤報(bào)告項(xiàng)目金額收入1200減：變動(dòng)成本400（1）貢獻(xiàn)毛益800減：管理人員可控的固定成本200（2）可控毛益600減：管理人員不可控的固定成本300（3）部門毛利300減：分?jǐn)偟墓究偛抠M(fèi)用100（4）部門稅前利潤200減：所得稅60（5）部門稅后利潤1408-32 計(jì)量部門利潤的指標(biāo)包括：貢獻(xiàn)毛益、可控毛益、部門毛利、部門稅前利潤和部門稅后利潤三、投資中心的財(cái)務(wù)控制指標(biāo)1、投資報(bào)酬率指標(biāo)2、剩余收益指標(biāo)3、經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)8-331、投資報(bào)酬率指

13、標(biāo)ROI=經(jīng)營收益/資產(chǎn)平均數(shù)優(yōu)點(diǎn)： 1）便于不同投資規(guī)模的經(jīng)營單位進(jìn)行比較 2）綜合性強(qiáng)缺點(diǎn)： 1）可能導(dǎo)致投資決策的次優(yōu)化 2）可能促使經(jīng)理人員關(guān)注短期利益而忽視長期利益8-342、剩余收益指標(biāo)剩余收益=經(jīng)營收益-資本成本 =經(jīng)營資產(chǎn)（ROI-資本成本率）優(yōu)點(diǎn)： 1）部門目標(biāo)與公司目標(biāo)一致 2）靈活性大缺點(diǎn)： 1）絕對(duì)數(shù)指標(biāo)； 2）造成經(jīng)理人員的短期行為8-353、經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈經(jīng)營利潤(NOPAT)會(huì)計(jì)調(diào)整-資本成本使用的全部資金（TC）優(yōu)點(diǎn)：1）考慮了權(quán)益資本成本；2）盡量剔除會(huì)計(jì)失真的影響；3）提供了一個(gè)計(jì)量長期業(yè)績的工具；4）注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；5）與公司的市場(chǎng)

14、價(jià)值存在著密切的聯(lián)系缺點(diǎn)：1）適用范圍的局限；2）資本成本波動(dòng)；3）仍是歷史指標(biāo)8-368-37學(xué)習(xí)目標(biāo)6了解激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)的規(guī)律與類型一、激勵(lì)機(jī)制概述1、激勵(lì)機(jī)制的基本規(guī)律與負(fù)面激勵(lì)相比，正面激勵(lì)更加有效除了金錢激勵(lì)外，可以適當(dāng)考慮非貨幣性激勵(lì)對(duì)個(gè)人業(yè)績做出定期的反饋或報(bào)告，可以取到較好的激勵(lì)作用最高管理當(dāng)局對(duì)于激勵(lì)機(jī)制的態(tài)度本身也有激勵(lì)作用應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)募?lì)標(biāo)準(zhǔn)，不能過高或過低8-38一、激勵(lì)機(jī)制概述2、激勵(lì)機(jī)制的作用增強(qiáng)經(jīng)理人員和企業(yè)目標(biāo)的一致性幫助溝通和傳遞信息吸引及留住高素質(zhì)的人員8-39一、激勵(lì)機(jī)制概述3、激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)原則簡明易懂公平客觀關(guān)系明確考慮文化因素8-40二、激勵(lì)機(jī)制的基

15、本類型1、以公司盈利為基礎(chǔ)的獎(jiǎng)金分配2、以部門盈利為基礎(chǔ)的獎(jiǎng)金3、股票獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制8-411、以公司盈利為基礎(chǔ)的獎(jiǎng)金分配優(yōu)點(diǎn)： 計(jì)算簡單缺點(diǎn)： 1）激勵(lì)作用不明顯；2）忽視投資因素獎(jiǎng)金支付方式： 1）全部現(xiàn)金獎(jiǎng)金；2）移后留用額；3）遞延報(bào)酬8-422、以部門盈利為基礎(chǔ)的獎(jiǎng)金優(yōu)點(diǎn)： 激勵(lì)作用明顯缺點(diǎn)： 1）獎(jiǎng)金量的問題；2）目標(biāo)不一致；3）短期行為8-433、股票獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制股票期權(quán)一種在未來某個(gè)時(shí)期，以特定的執(zhí)行價(jià)格購買公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。影子股指獎(jiǎng)勵(lì)經(jīng)理人員一個(gè)賬面股票，在一個(gè)特定的時(shí)期后，他們依照股票價(jià)值的變化得到報(bào)酬，這個(gè)報(bào)酬可能是現(xiàn)金、股票或二者都有業(yè)績股指當(dāng)管理人員完成了特定的長期目標(biāo)

16、后，給予獎(jiǎng)勵(lì)一定數(shù)量的股份。8-44三、對(duì)不同管理人員獎(jiǎng)勵(lì)的決策問題1、對(duì)CEO的獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃2、對(duì)部門管理人員的獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃8-451、對(duì)CEO的獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃CEO的報(bào)酬通常是由董事會(huì)中的薪酬委員會(huì)決定的。獎(jiǎng)勵(lì)形式：現(xiàn)金、期權(quán)、奢侈的福利等?！緦?shí)務(wù)應(yīng)用】CEO薪酬制度詳解8-462、對(duì)部門管理人員的獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃A. 獎(jiǎng)勵(lì)類型2. 時(shí)間間隔1. 財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)a. 年度財(cái)務(wù)業(yè)績a. 提高工資b. 多年財(cái)務(wù)業(yè)績b. 獎(jiǎng)金3. 非財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)c. 福利a. 銷售增長率d. 額外補(bǔ)貼b. 市場(chǎng)份額 2. 心理與社會(huì)獎(jiǎng)勵(lì)c. 顧客滿意度a. 提升的可能性d. 質(zhì)量b. 更多的責(zé)任e. 新產(chǎn)品開發(fā)c. 更高的自主權(quán)f. 個(gè)人發(fā)展d. 派駐地理位置更好的地方g. 公共責(zé)任e. 認(rèn)知4. 分配給財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)與非財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)重B. 與工資相關(guān)的獎(jiǎng)金規(guī)模5. 比較標(biāo)桿1. 上限a. 利潤預(yù)算2. 下限b. 過去的業(yè)績C. 獎(jiǎng)金