管理會計的相關性及其思考

1、管理會計的相關性及其思考1目錄：一、緒論二、管理會計的相關性三、管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展四、管理會計如何反映實踐的需要五、當前管理會計研究的主要課題2 一、緒論 管理會計滯后的原因，主要表現在兩個方面： 一是經濟環(huán)境所致； 二是來自競爭的壓力。3 對管理會計相關性消失的認識 理論與實務脫節(jié) 實踐發(fā)展滯后 理論過于超前4 正如Kaplan所說：管理會計實務持續(xù)著利用錯誤的信息進行決策。 如作業(yè)分配基準（間接費用分配等）；只考慮財務方面的信息；成本的市場導向意識淡薄，等等。5 二、管理會計的相關性 最早提出這一概念是在1987年，美國學者約翰遜和卡普蘭兩位教授發(fā)表了相關性消失了管理會計的興衰一書。6兩

2、個階段： 一次是上世紀八十年代末：1987年“相關性消失”一書 一次是本世紀初：人們對新工具的重新認識7 卡普蘭（ Robert S. Kaplan）本人是位數學博士，是美國會計學“實證研究”的創(chuàng)始人之一。但提出號召后，他再也沒有發(fā)表實證研究的文章。 8 第一次“相關性消失”提出新工具： 1）作業(yè)成本（ABC/ABM） 2）平衡計分卡（BSC） 3）目標成本管理（成本企畫）9 第二次“相關性消失”：對新工具的再認識10 卡普蘭和安德森面對作業(yè)成本的“相關性”問題時，認為作業(yè)成本法難以實施的根本原因是人們構建成本模型所采用的傳統(tǒng)方法。 11 我國電信、移動等公司在應用諸如平衡計分卡（BSC）等管

3、理會計工具時往往會有一種“不相關”的感覺。 譬如，BSC的指標等設置是固定的，而團隊或產品種類的推進又經常是變化的，動態(tài)發(fā)展的。 據此對企業(yè)內部的團隊進行評價就會存在一定的偏差，使其內部員工感到“不公平”。12以預算管理為例 存在的不相關性是：外延過寬，內涵陳舊，以及缺乏靈活性等。 歐洲國家提出的超越預算，就是改革的一種嘗試。13有關預算教學等的說明： 1、預測的內容是管理會計后面幾章的基礎，尤其對預算的編制作用很大，應當結合預算來講解（這樣就會變得生動起來）。 2、戰(zhàn)略預算管理：戰(zhàn)略、戰(zhàn)略與風險等 戰(zhàn)略 計劃 預算 3、戰(zhàn)略預算指標分解：結合平衡計分卡等14 4、管理會計全面預算章節(jié)的講解

4、1）了解預算編制流程 2）制定預算計劃安排 3）掌握預算編制的關鍵 4）協(xié)調預算管理的環(huán)節(jié)（編制、執(zhí)行、分析與考核等）15 三、管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展 兩種范式： 以概念為中心的范式 以案例為中心的范式16 管理會計的前因變量主要是影響因素，基本模式如下： 影響因素管理會計經濟后果17管理會計的研究框架 環(huán)境因素 管理會計 效果 競爭戰(zhàn)略 控制系統(tǒng) 評價 其他因素18 管理會計研究的理論框架： 一是權變理論框架（Contingency theory framework）； 二是經濟組織架構框架（Economics-based model of organizational architectur

5、e）； 三是基于價值管理的框架（Value-based management accounting framework）。19 1、理論上的要求：積極構建管理會計的概念體系 管理會計概念的層次性： 具體層面 相關概念 核心層 成本性態(tài)（固定成本與變動成本） 應用層 本量利分析、標準成本、預算管理、責任會計、 內部控制、風險管理等 發(fā)展層 作業(yè)成本管理、戰(zhàn)略管理會計、環(huán)境管理會計等 研究層 管理會計的射程、邊界，功能擴展、全球化視角、 權變性視角，構建新坐標等 20 2、實踐上的要求：重視管理會計的“管理活動”能力 當前，管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展仍然應以“管理活動論”為導向。比較典型的例子是，某總經

6、理上任三年來著重抓銷售、抓內控與管理，企業(yè)銷售額逐年提升，但從傳統(tǒng)的財務會計利潤表的信息來看，該老總上任以來，其凈利潤是逐年遞減的，依此上報董事會的話，他的總經理不可能再受聘了。而從管理會計視角重新編制利潤表（以變動成本為基礎），則明顯揭示出其上任三年來的凈利潤數是逐年遞增的。 21 【案例的來源】 檔案材料（間接形式）： 國內的有大連案例中心，人大案例中心等編寫的案例；國外的有國際管理會計師協(xié)會編寫的案例集（楊繼良譯）。22 實踐路徑（直接形式）： 一是情境嵌入； 二是情境依賴。23 案例：教師的“教”與學生的“學” 直接形式： 1）參觀企業(yè)：流程、步驟，關鍵點（讓學生畫出流程圖） 2）座談

7、會：按管理層、會計人員等分類別召開會議 3）蹲點：詢問、觀察，體驗 間接形式： A）觀看電視片：科教片、記錄片等 B）請企業(yè) 家介紹經驗，等 24 實踐路徑（直接形式）： 一是情境嵌入； 二是情境依賴。25 3、理論與實踐結合的要求：創(chuàng)建高水平、本土化的管理會計理論與方法體系 一般認為，管理會計研究存在三大理論流派，即咨詢研究、基礎研究和批判研究。然而，無論作為那個學派，中國的管理會計學者只有圍繞中國的情境開展高水平的本土研究，才能對全球管理會計知識的傳播與發(fā)展作出積極的貢獻。26 兩個派生問題： 一是管理會計與財務會計的融合問題 二是管理會計與成本會計的關系問題27管理會計與財務會計的融合問

8、題 有時傳統(tǒng)的管理會計內容轉化為了財務會計的核算內容；而有時，一些管理會計的創(chuàng)新內容卻是從財務會計的實踐中萌生出來的。28 二是管理會計與成本會計的關系 有關“成本會計”的存廢問題。學術界主要有三種觀點： 一種認為，成本會計學應該繼續(xù)保留，并進一步體現其單獨成科的特性。29 第二種觀點認為，成本會計應該取消。具體思路是，將成本會計學中嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則的部分內容歸入財務會計學，而將那些延伸出來的成本會計內容并入管理會計學。30 第三種觀點代表的是一種中庸的思想。即，促使成本會計與管理會計相互融合，構建一門“成本管理會計學”。 其理由是，管理會計原本就是從成本會計中發(fā)展起來的，兩者融合好處明顯

9、：一是有利于管理會計的發(fā)展，另一則是可以減少教學工作量，等等。31 四、管理會計如何反映實踐的需要 （1）指導實踐 （2）具有一定的超前性 （3）形成自身的理論體系32 1、管理會計的內容優(yōu)化 管理會計內容局限于商品經營 管理會計對象著眼于規(guī)模經濟33 2、具體的優(yōu)化路徑（1）強化經營活動中的“輕資產”管理；（2）管理會計中體現資本經營的動態(tài)要求：并非“低成本”獲勝；（3）存貨管理中引入“期權”等思想；（4）戰(zhàn)略管理會計中增加權變性與企業(yè)文化的管理思想（5）組織結構變革，如小利潤中心等的形成對管理會計的影響。等等。34五、當前管理會計研究的主要課題 35 1、價值鏈經營向供應鏈、企業(yè)群經營轉移

10、。 由此產生一系列管理會計新課題36 2、隨著全球化經營的深入推進，如何構建國際化的管理會計理論與方法體系變得十分重要。由此產生新課題37 全球化增加了成功的機會，也給發(fā)展中國家?guī)砹诵碌娘L險。全球化的根本問題在于游戲規(guī)則由發(fā)達國家按照自身的利益制定，更準確地說，是為了確保金融寡頭和大公司的特殊利益（約瑟夫.斯蒂格利茨，2010）。38 3、企業(yè)價值創(chuàng)造經營轉向基于利益相關者的股東價值創(chuàng)造經營。由此產生新課題 39 4、個別企業(yè)經營轉向企業(yè)集團經營，如何安排資金管理權限，如何實施資本經營等變得重要。由此產生新課題40 吳敬璉（2012）提出：在目前的中國，各級政府在配置土地、資金等資源方面擁有

11、的權力過大，對政府活動的邊界限定又往往不夠明確，這樣就使官員掌握了過大的自由裁量權和尋租機會。41 吳敬璉（2012）提出：由于司法體系極不完善，“司法地方化”成為合同執(zhí)行的一個嚴重問題，在這樣的環(huán)境下，企業(yè)家不能依靠正當途徑保護自己的權益。他們中的一些人往往采用不正當的手段與相關政府官員相勾結，以便獲取權力對自己的蔭庇和保障自己的競爭優(yōu)勢。42 5、環(huán)境破壞經營向環(huán)境保護經營轉變，低碳、清潔生產等的環(huán)境管理會計成為研究的新課題43 6、民族精神的復興向文化產業(yè)的拓展轉變，戰(zhàn)略管理會計中的文化因素提上日程。由此產生一系列新課題44 7、產品導向經營轉向顧客導向經營，顧客價值創(chuàng)造會計被付諸實踐。由此產生出具體的研究課題45 8、從經營企業(yè)向經營社會轉變，圍繞“第三次利潤分配”，提升企