武漢大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)課件珍藏版

1、 會(huì)計(jì)學(xué)主講 田娟電話(huà)箱 tianjuan2003本課程的學(xué)習(xí)目標(biāo)了解企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理掌握會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法并對(duì)其進(jìn)行基本分析資料鏈接2006年以來(lái)國(guó)家頒布執(zhí)行的相關(guān)重要法規(guī):證券法公司法(2014年3月1日?qǐng)?zhí)行）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革回顧1992年：首次發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則）。1997年，首次發(fā)布實(shí)施了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，之后又陸續(xù)發(fā)布十幾項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 。2006年，發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。資料鏈接企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則（1

2、項(xiàng)）、企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則（38項(xiàng)）和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南三部分構(gòu)成。財(cái)政部決定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，力爭(zhēng)在不太長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在境內(nèi)所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行。 第一章 總 論 會(huì)計(jì)的演進(jìn)及其含義 1 會(huì)計(jì)的演進(jìn) 2 現(xiàn)代會(huì)計(jì)的含義 3 現(xiàn)代會(huì)計(jì)的內(nèi)容 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 管理會(huì)計(jì) 第一章 總 論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：向外部信息使用者提供信息的會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)：向內(nèi)部信息使用者提供信息的會(huì)計(jì)。例：某企業(yè)擬購(gòu)置一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備價(jià)款為12萬(wàn)元，可使用6年，使用期滿(mǎn)殘值為6000元，使用該設(shè)備可使企業(yè)每年增加凈利潤(rùn)1.3萬(wàn)元。

3、試評(píng)價(jià)該購(gòu)置設(shè)備的方案是否可行。第一章 總 論會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)目標(biāo)1 會(huì)計(jì)職能反映職能控制職能第一章 總 論2 會(huì)計(jì)目標(biāo)：為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策所需的信息。會(huì)計(jì)信息使用者決策所需信息的質(zhì)量特征（會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征） 相關(guān)性 可靠性第一章 總 論會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素1 會(huì)計(jì)對(duì)象：會(huì)計(jì)反映和控制的內(nèi)容，即某一會(huì)計(jì)主體再生產(chǎn)過(guò)程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。2 會(huì)計(jì)要素：對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容所作的最基本的分類(lèi)?；緶?zhǔn)則：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)第一章 總 論資產(chǎn)：企業(yè)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)特點(diǎn)（1）必須是經(jīng)濟(jì)資源 （2）必須是由主體擁有或控制的

4、 （3）資產(chǎn)價(jià)值能夠用貨幣計(jì)量 （4）是企業(yè)過(guò)去通過(guò)交易取得的第一章 總 論資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付賬款、存貨、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等。第一章 總 論負(fù)債：企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。負(fù)債特點(diǎn)：1 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù) 2 負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流 出企業(yè) 3 負(fù)債必須能以貨幣計(jì)量第一章 總 論負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債等。第一

5、章 總 論所有者權(quán)益：所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。來(lái)源包括：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。第一章 總 論資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益關(guān)系： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益綜合練習(xí)題資料：振華工廠2012年6月30日資金項(xiàng)目如下：1廠房及建筑物 380000元2機(jī)器設(shè)備 1500003庫(kù)存生產(chǎn)用鋼材 800004庫(kù)存生產(chǎn)用外購(gòu)零件 100005國(guó)家投入資本 5500006運(yùn)貨汽車(chē) 200007庫(kù)存完工待售產(chǎn)品 850008出納保管的現(xiàn)金 2009存在銀行的款項(xiàng) 12000010應(yīng)收未收回的貨款 3000011暫付職工差旅費(fèi)

6、80012應(yīng)付外單位購(gòu)料款 2500013外單位投入資本 26000014欠交的稅金 100015向銀行借入的短期借款 40000要求：1分析上列各項(xiàng)，說(shuō)明哪些屬于資產(chǎn)哪些屬于負(fù)債、所有者權(quán)益。 2計(jì)算該產(chǎn)的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額和所有者權(quán)益總額。資產(chǎn)：1+2+3+4+6+7+8+9+10+11 876，000負(fù)債：12+14+15=66，000所有者權(quán)益：5+13=810，000第一章 總 論 收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入特點(diǎn)：1 是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的 2 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 3 與所有者投入資本無(wú)關(guān)第一章 總 論費(fèi)用

7、：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用特點(diǎn)：1 是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的 2 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少 3 與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)第一章 總 論利潤(rùn)：企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括：收入減去費(fèi)用后的凈額（企業(yè)日?；顒?dòng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)）、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等（企業(yè)非日?；顒?dòng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)）。第一章 總 論收入、費(fèi)用、利潤(rùn)關(guān)系： 收入費(fèi)用利潤(rùn)第一章 總 論會(huì)計(jì)方法1 會(huì)計(jì)核算方法2 會(huì)計(jì)控制方法3 會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)與決策方法4 會(huì)計(jì)分析方法第一章 總 論會(huì)計(jì)核算方法1 設(shè)置賬戶(hù)2 復(fù)式記賬3 填制和審核憑證4 登記賬簿5 成本計(jì)算6 財(cái)產(chǎn)清查7

8、編制會(huì)計(jì)報(bào)表第一章 總 論會(huì)計(jì)職業(yè)體系和會(huì)計(jì)職業(yè)道德會(huì)計(jì)職業(yè)體系：1 企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)（私人會(huì)計(jì)）2 公共會(huì)計(jì)職業(yè)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）3 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)職業(yè)（預(yù)算會(huì)計(jì)）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度兩個(gè)層級(jí)的專(zhuān)業(yè)考試：即專(zhuān)業(yè)階段和綜合階段。第一層級(jí)為專(zhuān)業(yè)階段，主要測(cè)試考生是否具備會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)所應(yīng)具備的基礎(chǔ)理論知識(shí)，是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所需的基礎(chǔ)理論知識(shí)，是否掌握基本應(yīng)用技能和基本職業(yè)道德要求。第二層級(jí)為綜合階段，主要是對(duì)考生綜合知識(shí)的考核和綜合能力的測(cè)試，包括測(cè)試考生是否具備在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)的能力，并測(cè)試考生“保持職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度”等綜合能力。我

9、國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度考試科目為“61”模式。專(zhuān)業(yè)階段考試設(shè)6科，包括經(jīng)濟(jì)法、稅法、會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理和公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理。綜合階段考試設(shè)1科，考試科目為綜合測(cè)試?？荚嚪蛛A段進(jìn)行。考生只有通過(guò)第一層級(jí)專(zhuān)業(yè)階段的考試科目，才能參加第二層級(jí)高級(jí)階段的考試。兩個(gè)階段的考試，每年各舉行1次。專(zhuān)業(yè)階段單科成績(jī)5年內(nèi)有效，綜合階段考試科目5年內(nèi)有效。取得全科合格證考生，如5年內(nèi)申請(qǐng)成為中注協(xié)會(huì)員，并滿(mǎn)足繼續(xù)教育要求，全科合格證長(zhǎng)期有效，否則5年內(nèi)有效。第一章 總 論會(huì)計(jì)職業(yè)道德 不做假賬第一章 總 論會(huì)計(jì)學(xué)科體系1 按照研究?jī)?nèi)容的分類(lèi)2 按照會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象分類(lèi)3 按照職能和作用的分類(lèi)4 按照涉及的

10、核算主體的分類(lèi)第二章 會(huì)計(jì)賬戶(hù)與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益( 靜態(tài)會(huì)計(jì)恒等式）利潤(rùn)收入費(fèi)用（動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)恒等式）資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益收入第二章 會(huì)計(jì)賬戶(hù)與復(fù)式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響1 陳先生準(zhǔn)備用自己所有的一處房產(chǎn)投資設(shè)立ABC廣告公司并兼任公司總經(jīng)理，公司注冊(cè)資本為50萬(wàn)元，房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為60萬(wàn)元。2006年1月1日，陳先生在辦理完ABC公司的工商登記手續(xù)之后，如期將房產(chǎn)過(guò)戶(hù)給ABC公司。2 為了補(bǔ)充公司的流動(dòng)資金，ABC廣告公司決定向GS銀行貸款。2006年1月5日，GS銀行同意為ABC公司提供期限為3個(gè)月、金額為10萬(wàn)元、到期一次性還本付息的短期貸款，款項(xiàng)已于當(dāng)

11、日到賬。3 2006年1月10日，ABC廣告公司從銀行取出50000元現(xiàn)金，購(gòu)買(mǎi)了電腦、打印機(jī)等專(zhuān)用設(shè)備。第二章 會(huì)計(jì)賬戶(hù)與復(fù)式記賬4 2006年1月15日，陳先生與客戶(hù)洽談業(yè)務(wù)，支出招待費(fèi)2000元。5 2006年1月20日，ABC公司獲得一筆廣告業(yè)務(wù)，合同價(jià)款為120000元。1月25日，廣告設(shè)計(jì)完成并交付給客戶(hù)，客戶(hù)同意在15天后付款。為完成該業(yè)務(wù)，ABC公司發(fā)生了直接費(fèi)用20000元，費(fèi)用均用現(xiàn)金支付。6 2006年1月30日，ABC公司計(jì)算應(yīng)發(fā)給員工的工資，工資總額為10000元，其中，管理人員工資4000元，廣告設(shè)計(jì)人員工資6000元，工資將在2月6日發(fā)放。第二章 會(huì)計(jì)賬戶(hù)與復(fù)式記

12、賬7 2006年2月6日，ABC公司用現(xiàn)金支付應(yīng)付給職工的工資。8 2006年2月10日，客戶(hù)向ABC公司的銀行賬戶(hù)劃入120000元，以支付所欠的廣告制作及服務(wù)費(fèi)用。9 2006年4月5日，ABC公司用銀行存款向GS銀行償還貸款本息，利息為3000元。10 假定2006年4月5日后，ABC公司再?zèng)]有發(fā)生任何收入和費(fèi)用（也不考慮固定資產(chǎn)折舊）。到2006年12月31日，ABC公司按照凈利潤(rùn)的20向公司的股東分紅，紅利已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式支付給陳先生。第二章 會(huì)計(jì)賬戶(hù)與復(fù)式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響：1引起等式兩邊有關(guān)會(huì)計(jì)要素等額增加的業(yè)務(wù)，等式左右保持平衡且金額同時(shí)增加。2引起等式兩邊有關(guān)會(huì)計(jì)

13、要素等額減少的業(yè)務(wù)，等式左右保持平衡且金額同時(shí)減少。3引起等式左邊有關(guān)會(huì)計(jì)要素間一增一減的業(yè)務(wù)，等式左右保持平衡且金額不變。4引起等式右邊有關(guān)會(huì)計(jì)要素間一增一減的業(yè)務(wù)，等式左右保持平衡且金額不變。第二章 會(huì)計(jì)賬戶(hù)與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶(hù)會(huì)計(jì)科目：對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則：1 完整性原則2 互斥性原則3 口徑寬窄適度4 差異性原則5 可比性原則第二章 會(huì)計(jì)賬戶(hù)與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)科目分類(lèi)：按所屬會(huì)計(jì)要素類(lèi)別分為資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目共同類(lèi)會(huì)計(jì)科目成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目(包括收入類(lèi)和費(fèi)用類(lèi)會(huì)計(jì)科目）第二章 會(huì)計(jì)賬戶(hù)與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)科目的分級(jí)

14、一級(jí)科目（總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目）二級(jí)科目（明細(xì)分類(lèi)會(huì)計(jì)科目）三級(jí)科目（明細(xì)分類(lèi)會(huì)計(jì)科目）第二章 會(huì)計(jì)賬戶(hù)與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)賬戶(hù)1賬戶(hù)(Account)：根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)，具有一定的格式，用來(lái)連續(xù)分類(lèi)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2賬戶(hù)結(jié)構(gòu)（1）每個(gè)賬戶(hù)都被分為左右兩方，左方為借方(Debit)，右方為貸方(Credit)。 （2）每個(gè)賬戶(hù)的一方登記該賬戶(hù)的增加額，另一方登記該賬戶(hù)的減少額。第二章 會(huì)計(jì)賬戶(hù)與復(fù)式記賬例：1從銀行提取現(xiàn)金2500元。 2收到職工歸還借款1200元。 3以現(xiàn)金500元支付罰款。 4以現(xiàn)金300元支付本月水電費(fèi)。第二章 會(huì)計(jì)賬戶(hù)與復(fù)式記賬期初余額(Beginning Balance)：本期結(jié)

15、轉(zhuǎn)的上期期末余額本期增加額(Increase)：本期發(fā)生的每筆增加額及其合計(jì)數(shù)本期減少額(Decrease)：本期發(fā)生的每筆減少額及其合計(jì)數(shù)期末余額(Ending Balance)期初余額本期增加額合計(jì)數(shù)本期減少額合計(jì)數(shù)第二章 會(huì)計(jì)賬戶(hù)與復(fù)式記賬總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬1總分類(lèi)賬：根據(jù)一級(jí)科目開(kāi)設(shè)，用以記錄各會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容增減變動(dòng)總括情況的賬戶(hù)，只以金額進(jìn)行記錄。2明細(xì)分類(lèi)賬：根據(jù)明細(xì)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)，用以記錄相關(guān)總賬詳細(xì)情況的賬戶(hù)。3總賬與明細(xì)賬的關(guān)系第二章 會(huì)計(jì)賬戶(hù)與復(fù)式記賬總賬與明細(xì)賬的平行登記分別登記同向登記等額登記第二章 會(huì)計(jì)賬戶(hù)與復(fù)式記賬復(fù)式記賬與借貸記賬法復(fù)式記賬法（Double-en

16、try Accounting):對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行反映的一種記賬方法。第二章 會(huì)計(jì)賬戶(hù)與復(fù)式記賬借貸記賬法：以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中，以相反方向、相等金額全面進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬方法。第二章 會(huì)計(jì)賬戶(hù)與復(fù)式記賬借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬符號(hào)：“借” 、“貸”記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”有借必有貸：任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入一個(gè)賬戶(hù)借方的同時(shí)，必須記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)的貸方；記入一個(gè)賬戶(hù)貸方的同時(shí)，必須記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)的借方；借貸必相等：記入借方賬戶(hù)的金額合計(jì)數(shù)必須與記入貸方賬戶(hù)的金額

17、合計(jì)數(shù)相等。第二章 會(huì)計(jì)賬戶(hù)與復(fù)式記賬借貸記賬法下各類(lèi)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)：借方登記增加額，貸方登記減少額，期初和期末余額通常在借方。負(fù)債類(lèi)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)：借方登記減少額，貸方登記增加額，期初和期末余額通常在貸方。例：1向銀行取得借款50000元。 2購(gòu)買(mǎi)材料，價(jià)值3000元貨款未付。 3國(guó)家投入企業(yè)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值20000元。第二章 會(huì)計(jì)賬戶(hù)與復(fù)式記賬成本、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)：借方登記增加額，貸方登記減少額與結(jié)轉(zhuǎn)額。收入、利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)：借方登記減少額與結(jié)轉(zhuǎn)額，貸方登記增加額。例：1本期發(fā)生廣告費(fèi)用4000元，已用存款支付。 2本期銷(xiāo)售商品取得收入50000元，貨款尚未收到。第二章 會(huì)計(jì)賬戶(hù)與復(fù)

18、式記賬試算平衡借貸發(fā)生額平衡法：?jiǎn)喂P業(yè)務(wù)借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)全部業(yè)務(wù)借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)余額平衡法：各賬戶(hù)借方期末余額合計(jì)各賬戶(hù)貸方期 末余額合計(jì)第二章 會(huì)計(jì)賬戶(hù)與復(fù)式記賬 試算平衡是否能保證發(fā)現(xiàn)所有的記賬錯(cuò)誤？第二章 會(huì)計(jì)賬戶(hù)與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)單分錄（一借一貸）復(fù)合分錄（一借多貸、多借一貸）第三章 資產(chǎn)的核算資產(chǎn)核算概述一 資產(chǎn)的含義和內(nèi)容資產(chǎn)的含義企業(yè)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的內(nèi)容按流動(dòng)性大小分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)第三章 資產(chǎn)的核算二 資產(chǎn)的確認(rèn)1 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2 該資源的成本或者價(jià)值能

19、夠可靠地計(jì)量第三章 資產(chǎn)的核算三 資產(chǎn)的計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量屬性：歷史成本屬性、重置成本屬性、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。在正常情況下，資產(chǎn)采用歷史成本屬性計(jì)量。四 資產(chǎn)的記錄和報(bào)告第三章 資產(chǎn)的核算流動(dòng)資產(chǎn)的核算流動(dòng)資產(chǎn)的概念和內(nèi)容1 流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)性強(qiáng)、容易轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的資產(chǎn)。2 主要流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)、存貨第三章 資產(chǎn)的核算貨幣資金的核算貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金1 現(xiàn)金的核算2 銀行存款的核算3 其他貨幣資金的核算第三章 資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了在近期出售而取得的股票、債券、權(quán)證等有價(jià)證券或衍生資產(chǎn)。1 初始取得交易

20、性金融資產(chǎn)時(shí)按照公允價(jià)值入賬，相關(guān)交易成本直接計(jì)入當(dāng)期損益(計(jì)入投資收益賬戶(hù)）2 后續(xù)計(jì)量按照期末的公允價(jià)值認(rèn)定其價(jià)值，后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶(hù)）第三章 資產(chǎn)的核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算1 應(yīng)收賬款的核算2 壞賬的核算第三章 資產(chǎn)的核算壞賬：無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。1壞賬確認(rèn)條件債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間未履行其償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小第三章 資產(chǎn)的核算備抵法：平時(shí)按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益；當(dāng)壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備金額并轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額?！?/p>

21、壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)，應(yīng)收賬款賬戶(hù)的抵減賬戶(hù)，核算計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和實(shí)際發(fā)生的壞賬。賬齡分析法（壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法）：顧客所欠賬款時(shí)間越長(zhǎng)，壞賬發(fā)生的可能性就越大。最能反映資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值中國(guó)證監(jiān)會(huì)：公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號(hào)年度報(bào)告的內(nèi)容與格式，將應(yīng)收賬款的賬齡劃分為四段，即一年以?xún)?nèi)、12年、23年和3年以上，幾乎所有的上市公司都是按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理和披露的。張家港東華能源股份有限公司應(yīng)收賬款各賬齡計(jì)提比例（2008年）賬齡 計(jì)提比例 1年以?xún)?nèi) 2% 12年 50% 23年 80% 3年以上 100%一般來(lái)說(shuō)，1年以?xún)?nèi)的應(yīng)收賬款在企業(yè)正常信用期限范圍，因此提取的壞賬準(zhǔn)

22、備比率會(huì)比較低；12年應(yīng)收賬款雖屬逾期，但也屬正常，但出現(xiàn)壞賬的可能性會(huì)加大，因此壞賬準(zhǔn)備的提取比率有所提高；隨著時(shí)間推移,應(yīng)收賬款的絕對(duì)數(shù)額會(huì)降低,但是發(fā)生壞賬的可能性卻迅速提高,因此壞賬準(zhǔn)備的提取比率也進(jìn)一步提高。當(dāng)賬齡超過(guò)3年,要收回這些款項(xiàng)的難度是可想而知的。從謹(jǐn)慎原則出發(fā),此時(shí)的壞賬準(zhǔn)備提取比率將是非常高的。 據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，賬款逾期在半年以?xún)?nèi)收回的成功率為57.8%、一年以后降為26.6%，兩年后只有13.6% .以上海醫(yī)藥為例，2004年半年報(bào)顯示，賬齡在1年以?xún)?nèi)的應(yīng)收賬款金額為193605.55萬(wàn)元，而提取的壞賬準(zhǔn)備為866.37萬(wàn)元，比率為0.447%；隨后提取比率逐漸提高，3年

23、以上應(yīng)收賬款金額為17191.47萬(wàn)元，而提取的準(zhǔn)備高達(dá)8595.74萬(wàn)元，比率為50%。因此在分析上市公司應(yīng)收賬款時(shí)，絕對(duì)的應(yīng)收賬款數(shù)額高低并不是很重要，重要的是賬齡比較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款越少越好，否則發(fā)生壞賬的可能性就比較大。第三章 資產(chǎn)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù):企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。帶息商業(yè)匯票、不帶息商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票第三章 資產(chǎn)的核算 存貨的核算存貨：企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處于生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。存貨內(nèi)容：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料。第三章 資產(chǎn)的核算存貨的確認(rèn)1 與存

24、貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2 該存貨的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量存貨的計(jì)量1 取得存貨按成本計(jì)量2 發(fā)出存貨應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定其成本3 期末，存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量第三章 資產(chǎn)的核算2009年摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù) 量單價(jià)金 額 1 1481424262931期初結(jié)存收入發(fā)出收入發(fā)出收入發(fā)出月結(jié)2000300020003456000120001000056003200200040006000400340020022002002002 8000第三章 資產(chǎn)的核算存貨的盤(pán)存制度1永續(xù)盤(pán)存制（Perpetual inventor

25、y system）：平時(shí)在賬面上對(duì)于存貨的收入、發(fā)出及期末結(jié)存數(shù)量進(jìn)行逐日逐筆登記。期初存貨本期購(gòu)貨本期銷(xiāo)貨期末存貨第三章 資產(chǎn)的核算2實(shí)地盤(pán)存制（Periodic inventory system:平時(shí)在賬面上只登記存貨的購(gòu)入數(shù)量而不登記發(fā)出數(shù)量，期末通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)以確定期末的存貨數(shù)量。期初存貨本期購(gòu)貨期末存貨本期銷(xiāo)貨第三章 資產(chǎn)的核算發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法1 個(gè)別計(jì)價(jià)法：發(fā)出的存貨按實(shí)際取得該存貨時(shí)的成本計(jì)價(jià)。主要用于單位價(jià)值較高、數(shù)量較少且容易辨認(rèn)的存貨，如高檔轎車(chē)、輪船、珠寶、名畫(huà)、房屋等；不能替代使用的存貨，以及為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨。2 先進(jìn)先出法：假定先入庫(kù)的存貨先發(fā)出

26、去3 后進(jìn)先出法：假定后入庫(kù)的存貨先發(fā)出去在某些特殊行業(yè)或企業(yè)，后進(jìn)先出法比較接近存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式。例如在采礦業(yè)，各種礦石是堆貯存放的，新開(kāi)采出的礦石置于料堆的頂部，而發(fā)出時(shí)也是從堆頂開(kāi)始。但對(duì)大多數(shù)其他企業(yè)來(lái)說(shuō)，后進(jìn)先出法往往和存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)不一致。第三章 資產(chǎn)的核算4 加權(quán)平均法：月末一次加權(quán)平均法：只在月末計(jì)算存貨平均單價(jià)移動(dòng)加權(quán)平均法：每購(gòu)入一批存貨，就計(jì)算一次存貨平均單價(jià)討論：先進(jìn)先出、加權(quán)平均和后進(jìn)先出三種方法對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響；應(yīng)注意分析的背景（如物價(jià)持續(xù)上漲或下降和財(cái)務(wù)報(bào)告者的動(dòng)機(jī)）例如：在 物價(jià)持續(xù)上升 的情況下，采用先進(jìn)先出法的結(jié)果是： 期末存貨接近重置

27、成本、計(jì)價(jià)較為合理 偏低的存貨銷(xiāo)售成本與較高的現(xiàn)行銷(xiāo)售收入配比、利潤(rùn)虛計(jì) 多計(jì)利潤(rùn)，多交所得稅，增大現(xiàn)金流出量 管理當(dāng)局樂(lè)于采用，因?yàn)榭啥鄨?bào)告業(yè)績(jī)資料鏈接國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：特殊存貨適用個(gè)別認(rèn)定法，一般存貨的計(jì)價(jià)以先進(jìn)先出和加權(quán)平均法為基準(zhǔn)方法，后進(jìn)先出作為備選方法。資料鏈接為防止企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法的改變來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，便于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行分析和比較，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，財(cái)政部頒布的于2007年在上市公司正式實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出法”。第三章 資產(chǎn)的核算長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算1 長(zhǎng)期金融資產(chǎn)的核算持有至到期投資 1初始取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)按照公允價(jià)值入賬，相關(guān)交易成本也計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值例：乙公司2

28、008年1月從二級(jí)市場(chǎng)按面值購(gòu)入A公司發(fā)行的3年期債券共計(jì)100000元，手續(xù)費(fèi)500元，該債券票面利率為5。乙公司將該債券劃分為長(zhǎng)期持有至到期投資。 2后續(xù)計(jì)量按照歷史成本認(rèn)定其價(jià)值，并按實(shí)際利率法以攤余成本計(jì)量第三章 資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)1初始取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)按照公允價(jià)值入賬，相關(guān)交易成本也計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值2后續(xù)計(jì)量按照期末的公允價(jià)值認(rèn)定其價(jià)值，后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積第三章 資產(chǎn)的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資包括:1 投資企業(yè)能對(duì)被投資單位實(shí)施控制的投資，即對(duì)子公司投資。（控制指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲益）2 投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被

29、投資單位實(shí)施共同控制的投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資。（共同控制指按照合同規(guī)定對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)共有的控制）3 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資。4 投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資。第三章 資產(chǎn)的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算1 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為初始投資成本2 后續(xù)計(jì)量中能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制和對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、共同控制或無(wú)重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投

30、資按照投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款來(lái)確認(rèn)初始投資成本；其后，除追加投資或者收回投資外，其賬面價(jià)值一般保持不變。當(dāng)被投資企業(yè)宣告實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或發(fā)生虧損時(shí)，不做會(huì)計(jì)處理。分回股利時(shí)，按所分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法指長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)擁有的權(quán)益及其變動(dòng)的一種核算方法。即長(zhǎng)期股權(quán)投資按照投資成本計(jì)價(jià)入賬后，當(dāng)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損時(shí)，投資企業(yè)要按持股比例相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并相應(yīng)確認(rèn)其應(yīng)分享的投資收益或分擔(dān)的損失；當(dāng)被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，按所分得的金額沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。第三章 資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)

31、定義指同時(shí)具備下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的確認(rèn)：1 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量第三章 資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)計(jì)量：初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量1 初始計(jì)量：按照成本進(jìn)行2 后續(xù)計(jì)量：考慮固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、減值損失的確定以及后續(xù)支出的計(jì)量第三章 資產(chǎn)的核算折舊的核算：固定資產(chǎn)折舊：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中逐漸損耗的價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊的影響因素1 折舊總額 折舊固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 總額 原 值 預(yù)計(jì)殘值 預(yù)計(jì)清理費(fèi)用2 使用年限第三章 資產(chǎn)的核算平均年限法：每期所提折舊額相等。年折舊額折舊總

32、額/預(yù)計(jì)使用年限月折舊額年折舊額/12年折舊率年折舊額/固定資產(chǎn)原值月折舊率年折舊率/12月折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊率方方公司的一臺(tái)設(shè)備，原始成本為20 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為800元，預(yù)計(jì)可以使用5年。第三章 資產(chǎn)的核算工作量法：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額相等。單位工作量折舊額折舊總額/總工作量雙倍余額遞減法：年折舊率2/預(yù)計(jì)使用年限年折舊額年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率年初固定資產(chǎn)賬面凈值原值累計(jì)折舊額年數(shù)總和法：年折舊率尚可使用年限/各年數(shù)字之和年折舊額折舊總額年折舊率企業(yè)采用加速折舊法的優(yōu)點(diǎn)：1有利于收入與費(fèi)用的合理配比。一般而言，固定資產(chǎn)的服務(wù)效用前期大于后期，前期創(chuàng)造的收入較多，發(fā)生的維修保養(yǎng)

33、費(fèi)用較少，因而前期應(yīng)該多提折舊；而隨著時(shí)間的推移，后期創(chuàng)造的收入減少，相應(yīng)的維修費(fèi)用卻在增加，故在后期應(yīng)少提折舊； 2在科學(xué)技術(shù)日新月異的環(huán)境下，無(wú)形損耗會(huì)大大加快固定資產(chǎn)的淘汰速度，采用加速折舊法，可以盡快地收回固定資產(chǎn)投資，從而有利于促進(jìn)企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步；3在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，采用加速折舊法可以推遲交納所得稅，為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益。第三章 資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)：沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。特征：1 不具有實(shí)物形態(tài) 2 是一種非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn) 3 所提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性第三章 資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)取得的核算1 外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)2 自行研發(fā)企業(yè)內(nèi)部究

34、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于研發(fā)生時(shí)記入當(dāng)期損益。開(kāi)發(fā)階段的支出，在滿(mǎn)足一定條件時(shí)，能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。第三章 資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算第四章 負(fù)債與所有者權(quán)益的核算負(fù)債的核算負(fù)債:企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。負(fù)債按照流動(dòng)性(償還期限)大小分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。第四章 負(fù)債與所有者權(quán)益的核算負(fù)債的確認(rèn)1 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)2 未來(lái)流出經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量負(fù)債的計(jì)量：歷史成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值負(fù)債的報(bào)告第四章 負(fù)債與所有者權(quán)益的核算流動(dòng)負(fù)債的核算1 含義2 條件3 相關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

35、短期借款預(yù)收賬款應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)第四章 負(fù)債與所有者權(quán)益的核算長(zhǎng)期負(fù)債的核算1 含義2 相關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置借款費(fèi)用的內(nèi)涵及歸屬借款費(fèi)用：因借款而發(fā)生的利息 ，溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)額和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 。借款費(fèi)用資本化的范圍界定借款費(fèi)用資本化的范圍界定： 借款費(fèi)用準(zhǔn)予資本化的資產(chǎn)范圍包括：固定資產(chǎn)、經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)存貨、投資性房地產(chǎn)等。借款費(fèi)用資本化的時(shí)間界定資本化的起始時(shí)間以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)開(kāi)始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，如向受托單位支付了第一筆預(yù)付款或進(jìn)度款，為自行購(gòu)建固定資產(chǎn)而支付了現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移了非現(xiàn)金資產(chǎn)或承

36、擔(dān)了帶息債務(wù)等；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已開(kāi)始，指主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際建造等實(shí)體建造活動(dòng)已開(kāi)始。借款費(fèi)用資本化的時(shí)間界定資本化的終止時(shí)間:當(dāng)所購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化，以后發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 符合下列條件之一，可認(rèn)為資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：（1）資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；（2）所購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生

37、。案例：幾千萬(wàn)利息的會(huì)計(jì)處理之爭(zhēng) 1993年7月12日，重慶渝港鈦白粉股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“渝鈦白”）在深交所掛牌上市。公司上市時(shí)正值鈦白粉項(xiàng)目建設(shè)期，而上市僅融資7000萬(wàn)元，近10億元的工程建設(shè)資金幾乎全靠銀行貸款，平均每年負(fù)擔(dān)銀行利息高達(dá)8000多萬(wàn)元。僅就1997年而言，為該項(xiàng)工程發(fā)生的借款利息就有8064萬(wàn)元。鈦白粉項(xiàng)目為國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目，目標(biāo)是建成年產(chǎn)1.5萬(wàn)噸硫酸法金紅石型鈦白粉工程，工程于1992年1月破土動(dòng)工，1995年6月完成主體工程建設(shè)，8月18日投料試生產(chǎn)，11月20日生產(chǎn)出金紅石型鈦白粉產(chǎn)品，并經(jīng)國(guó)家指定檢驗(yàn)部門(mén)檢測(cè)，質(zhì)量達(dá)到國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。由于該鈦白粉裝置還不夠完善和當(dāng)時(shí)缺乏流

38、動(dòng)資金，公司自1996年3月起停車(chē)整改，直至1997年7月開(kāi)始批量生產(chǎn)，1997年度共生產(chǎn)出1680噸鈦白粉。1998年，渝鈦白公司公布了其1997年年報(bào)，并刊登了重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所于1998年3月8日出具的否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，這是我國(guó)證券市場(chǎng)中有關(guān)上市公司的首份否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的根源主要就在于對(duì)渝鈦白1997年度發(fā)生的借款利息8064萬(wàn)元的不同會(huì)計(jì)處理之爭(zhēng)。渝鈦白公司19931997年度年報(bào)年份流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 營(yíng)運(yùn)資金19931994199519961997118 114 544190 005 596 73 511 701 80 657 387 82

39、 938 364 215 446 839 59 389 939 69 300 046 146 985 572 915 200 17497 332 295 130 615 657 4 211 655 66 328 185832261 810第四章 負(fù)債與所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算1 含義：所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。2 來(lái)源：所有者投入的資本（實(shí)收資本）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（資本公積）留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）實(shí)收資本與注冊(cè)資本實(shí)收資本：實(shí)際收到投資者投入的各項(xiàng)資本。注冊(cè)資本：企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門(mén)登記的資本總額。公司法規(guī)定：有限責(zé)任公司由

40、50個(gè)以下股東出資設(shè)立。有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的20%，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起2年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在5年內(nèi)繳足。有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣3萬(wàn)元。一人有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣10萬(wàn)元。股東應(yīng)當(dāng)一次足額繳納公司章程規(guī)定的出資額。一個(gè)自然人只能投資設(shè)立一個(gè)一人有限責(zé)任公司。該一人有限責(zé)任公司不能投資設(shè)立新的一人有限責(zé)任公司。公司法規(guī)定：有限責(zé)任公司的股東或股份有限公司的發(fā)起人可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估

41、價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。全體股東或發(fā)起人的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司或股份有限公司注冊(cè)資本的30%。資本公積：企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積主要用于轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。留存收益留存收益指企業(yè)通過(guò)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而創(chuàng)造積累的、未分配或限制分配給投資者的凈利潤(rùn)。留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。利潤(rùn)分配（利潤(rùn)總額）1 彌補(bǔ)以前年度虧損，但不得超過(guò)稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限（5年）。2 繳納所得稅3 提取法定公積金4 提取任意公積金5 向投資者分配利潤(rùn) 盈余公積盈余公積：企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的公積金。包括： （1）法定盈余公積公司

42、法規(guī)定：公司分配當(dāng)年利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取凈利潤(rùn)的10%列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50%以上的，可以不再提取。 （2）任意盈余公積公司法規(guī)定：公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金。 盈余公積用途新公司法規(guī)定：公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。符合規(guī)定的企業(yè)，可以用盈余公積分派現(xiàn)金。 盈余公積用途公司法規(guī)定：公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本

43、的25%。符合規(guī)定的企業(yè)，可以用盈余公積分派現(xiàn)金。按照相關(guān)規(guī)定，公司用盈余公積支付現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件：一是該項(xiàng)分配方案須經(jīng)公司股東大會(huì)特別決議；二是支付股利后留存的法定盈余公積不得低于股利支付前注冊(cè)資本金的25；三是股利支付比率不應(yīng)超過(guò)股票面值的6。所有者權(quán)益相關(guān)業(yè)務(wù)的核算1 投入資本2 留存收益西寧特鋼緣何高額派現(xiàn)案例介紹:西寧特殊鋼鐵股份有限公司(簡(jiǎn)稱(chēng)西寧特鋼)是經(jīng)營(yíng)特殊鋼冶煉及壓延加工、機(jī)械設(shè)備制造和來(lái)料加工的A股上市公司。2003年2月18日，該公司公布2002年年報(bào)，其中的股利分配方案(每10股派現(xiàn)5.2元)作為重大利好迅速推動(dòng)西寧特鋼股價(jià)上漲。但是這一超常派現(xiàn)額度大大超過(guò)

44、了該公司當(dāng)年的每股收益，因此也引起了較多的猜測(cè)和置疑。利潤(rùn)分配事項(xiàng)及說(shuō)明1 公司2002年度利潤(rùn)分配預(yù)案： 經(jīng)審計(jì)，公司2002年度共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)11369.04萬(wàn)元，按10提取法定公積金1136.90萬(wàn)元，按5%提取法定公益金568.45萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為9633.68萬(wàn)元,加上以前年度未分配利潤(rùn)21184.81萬(wàn)元，總計(jì)可供分配的利潤(rùn)為30848.49萬(wàn)元。公司董事會(huì)決定以2002年12月31日公司股本總數(shù)58222萬(wàn)股為基數(shù)，向全體股東每10股派送現(xiàn)金股利5.2元，共分配30275萬(wàn)元，剩余573.49萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)2003年度。2 利潤(rùn)分配政策差異的說(shuō)明 公司在2001年年度報(bào)告中預(yù)計(jì)本年度不

45、進(jìn)行利潤(rùn)分配，但同時(shí)董事會(huì)保留調(diào)整利潤(rùn)分配政策的權(quán)利，主要是考慮公司2002年度在連續(xù)式軋機(jī)工程上有資金投入的要求，資金來(lái)源不能完全確定。本年度進(jìn)行利潤(rùn)分配,主要是因?yàn)槭袌?chǎng)供需及價(jià)格發(fā)生較大變化，公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)〉昧溯^大幅度增長(zhǎng)，并且公司連續(xù)式軋機(jī)工程的前期資金投入問(wèn)題得到了解決。同時(shí)進(jìn)行利潤(rùn)分配，既是對(duì)廣大股東的回報(bào)，也有利于增強(qiáng)廣大股東對(duì)本公司的信心。2003年西寧特鋼發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券公告 經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，本公司于2003年8月11日發(fā)行了4.9億元可轉(zhuǎn)換公司債券，并于2003年8月26日在上海證券交易所上市。資料鏈接原上市公司證券發(fā)行管理辦法規(guī)定：公開(kāi)發(fā)行證券必須最近三年以現(xiàn)金或股票

46、方式累計(jì)分配的利潤(rùn)不少于最近三年實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤(rùn)的百分之二十 。 原證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行工作的通知規(guī)定：公司最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均在10以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類(lèi)的公司可以略低，但不得低于7。公司扣除非經(jīng)常性損益后，最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈資產(chǎn)收益率平均值原則上不低于6。公司近3年主要財(cái)務(wù)指標(biāo) 項(xiàng)目單位200220012000加權(quán)平均每股收益扣除非經(jīng)常性損益的每股收益加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率扣除非經(jīng)常性損益的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率元元0.19530.18817.87.520.15340.13686.595.880.14350.10356.885.13公司20

47、02、2003年度現(xiàn)金流量表（單位：萬(wàn)元） 項(xiàng)目 2002 2003一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：發(fā)行債券收到的現(xiàn)金借款收到的現(xiàn)金償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金其他籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~四、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 12162（21931） 55185 37485 4351 13348 3580 16490（30735） 49000 87180 75185 34697 2019 24279 10035案例思考:1 分析西寧特鋼的現(xiàn)金流是否能夠支撐2002年度股利分

48、配方案，并從遵守法律規(guī)范、兼顧股東利益與企業(yè)未來(lái)發(fā)展等方面評(píng)價(jià)該分配方案。2 該分配預(yù)案影響西寧特鋼哪些主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，結(jié)合西寧特鋼2003年的經(jīng)營(yíng)情況，試分析管理層提出該方案的深層次動(dòng)機(jī)。第四章 負(fù)債與所有者權(quán)益的核算2008年10月9日 ，上市公司證券發(fā)行管理辦法第八條 修訂為：公開(kāi)發(fā)行證券必須最近三年以現(xiàn)金方式累計(jì)分配的利潤(rùn)不少于最近三年實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤(rùn)的百分之三十 。 第五章 收入、費(fèi)用與利潤(rùn)核算收入的核算1 收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 狹義的收入概念2 收入的分類(lèi)按形成原因：銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用

49、權(quán)收入按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入第五章 收入、費(fèi)用與利潤(rùn)核算收入的核算商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3收入的金額能夠可靠的計(jì)量4相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5相關(guān)的已經(jīng)發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量第五章 收入、費(fèi)用與利潤(rùn)核算讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠的計(jì)量利息收入，使用費(fèi)收入第五章 收入、費(fèi)用與利潤(rùn)核算費(fèi)用的核算費(fèi)用：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 狹義

50、的費(fèi)用概念第五章 收入、費(fèi)用與利潤(rùn)核算費(fèi)用、支出、成本支出：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為獲得某項(xiàng)資產(chǎn)、取得某種服務(wù)或者清償債務(wù)而發(fā)生的資產(chǎn)的流出。一項(xiàng)支出不是資產(chǎn)就是費(fèi)用成本：為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。（狹義）第五章 收入、費(fèi)用與利潤(rùn)核算費(fèi)用的分類(lèi)：1 按與收入的相關(guān)程度：直接費(fèi)用和期間費(fèi)用2 按在取得收入過(guò)程中的用途分類(lèi)：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用第五章 收入、費(fèi)用與利潤(rùn)核算費(fèi)用的確認(rèn)1 按費(fèi)用與收入的因果關(guān)系確認(rèn)2 直接作為期間費(fèi)用確認(rèn)3 按系統(tǒng)、合理的方法進(jìn)行分配加以確認(rèn)費(fèi)用的計(jì)量一般采用歷史成本第五章 收入、費(fèi)用與利潤(rùn)核算利潤(rùn)的核算利潤(rùn)：企業(yè)在一定會(huì)

51、計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。利潤(rùn)的核算：本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配第六章 賬戶(hù)分類(lèi)賬戶(hù)分類(lèi)：從各賬戶(hù)之間的區(qū)別和聯(lián)系入手，結(jié)合整個(gè)賬戶(hù)體系，從不同角度根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)對(duì)賬戶(hù)進(jìn)行歸類(lèi)劃分。分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)1 按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)（最基本分類(lèi)）2 按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)3 其他分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)第六章 賬戶(hù)分類(lèi)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)1 資產(chǎn)類(lèi)2 負(fù)債類(lèi)3 所有者權(quán)益類(lèi)4 收入類(lèi)5 費(fèi)用類(lèi)6 利潤(rùn)類(lèi)第六章 賬戶(hù)分類(lèi)按與會(huì)計(jì)報(bào)表的分類(lèi)1 資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)2 利潤(rùn)表賬戶(hù)第六章 賬戶(hù)分類(lèi)按結(jié)構(gòu)與用途分類(lèi)1 盤(pán)存賬戶(hù)2 資本賬戶(hù)3 結(jié)算賬戶(hù)債權(quán)結(jié)算、債務(wù)結(jié)算、債權(quán)債務(wù)結(jié)算4 跨期攤提賬戶(hù)5 調(diào)整賬

52、戶(hù)備抵賬戶(hù)、附加賬戶(hù)第六章 賬戶(hù)分類(lèi)6集合分配賬戶(hù)7成本計(jì)算賬戶(hù)8計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶(hù)9期間匯轉(zhuǎn)賬戶(hù)收入賬戶(hù)、費(fèi)用賬戶(hù)10財(cái)務(wù)成果賬戶(hù)第七章 會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證：是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力，作為記賬依據(jù)的書(shū)面證明。第七章 會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證種類(lèi)按填制程序和用途：1 原始憑證：在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所取得或填制的，載明業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并具有法律效力的書(shū)面證明。按來(lái)源不同分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證按填制手續(xù)和方法不同分為一次憑證、累計(jì)憑證、匯總原始憑證、記賬編制憑證按格式不同分為通用憑證和專(zhuān)用憑證按填寫(xiě)手段不同劃分為手工填制原始憑證和機(jī)打原始憑證第七章 會(huì)計(jì)憑證2記賬憑證：會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證按照設(shè)置的賬戶(hù)運(yùn)用復(fù)式記賬方法填制的，用于確定會(huì)計(jì)分錄，直接作為登記賬簿依據(jù)的憑證。按填制方式分為單式記賬憑證、復(fù)式記賬憑證和匯總記賬憑證按用途的不同分為專(zhuān)用記賬憑證和通用記賬憑證第七章 會(huì)計(jì)憑證原始憑證的填制和審核原始憑證的填制1 基本內(nèi)容2 填制要求原始憑證的審核1 審核的主要內(nèi)容2 審核后的處理第七章 會(huì)計(jì)憑證記賬憑證的填制和