預(yù)算會(huì)計(jì)的課件

1、第四章 財(cái)政總預(yù)算負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，要求明確財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債和凈資產(chǎn)的基本概念及其構(gòu)成內(nèi)容；掌握各項(xiàng)負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算方法。 1第一節(jié) 財(cái)政總預(yù)算負(fù)債 2一、財(cái)政總預(yù)算負(fù)債的內(nèi)容 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所核算的負(fù)債是指一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)付及暫收款項(xiàng)、借入款、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。 3（一）應(yīng)付及暫收款項(xiàng) 應(yīng)付及暫收款項(xiàng)是指在預(yù)算執(zhí)行期間，在上下級(jí)財(cái)政或財(cái)政與其他部門往來結(jié)算中形成的債務(wù)，包括暫存款和與上級(jí)往來等。暫存款是指各級(jí)財(cái)政部門在預(yù)算執(zhí)行過程中與各預(yù)算單位之間，由于某些特殊原因臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到性質(zhì)不明的款項(xiàng)。暫存款屬于待結(jié)算

2、款項(xiàng)，結(jié)算時(shí)可能需要退還，也可能會(huì)轉(zhuǎn)作收入。暫存款必須及時(shí)清理，不能長(zhǎng)期掛賬。 4與上級(jí)往來同與下級(jí)往來業(yè)務(wù)相對(duì)應(yīng)，是上下級(jí)財(cái)政之間由于財(cái)政資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度以及預(yù)算補(bǔ)助、上解結(jié)算等事項(xiàng)而形成的債務(wù)。如本級(jí)財(cái)政因資金調(diào)度困難而向上級(jí)財(cái)政借入借款和歸還借款；年終財(cái)政體制結(jié)算中發(fā)生的本級(jí)財(cái)政應(yīng)上解款或上級(jí)財(cái)政應(yīng)補(bǔ)助款等。這類業(yè)務(wù)對(duì)于下級(jí)財(cái)政來說，屬于與上級(jí)往來；而對(duì)于上級(jí)財(cái)政來說，則屬于與下級(jí)往來。 5（二）借入款 借入款是指中央財(cái)政和地方財(cái)政按照國家法律和核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。包括中央預(yù)算按全國人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的額度舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)，以及地方財(cái)政根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。如政府借款

3、、向國際組織借款、發(fā)行國庫券收入等。借入款收入主要用于彌補(bǔ)財(cái)政赤字。 6（三）借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金與借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金相對(duì)應(yīng)，是指本級(jí)財(cái)政部門向上經(jīng)財(cái)政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。與前述上級(jí)財(cái)政的“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”相對(duì)應(yīng)，同屬于財(cái)政周轉(zhuǎn)金在上下級(jí)財(cái)政之間的融通。只是從上級(jí)財(cái)政角度來說，借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金是債權(quán)；從下級(jí)財(cái)政角度來說，借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金是債務(wù)。此外，還應(yīng)特別注意借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金，不但限于上下級(jí)財(cái)政部門之間的資金融通，而且僅限于有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金，因此要將其與預(yù)算資金的“與上級(jí)往來”區(qū)分開來。 7二、財(cái)政總預(yù)算暫存款的核算 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“暫存款”賬戶，用來核算暫存款業(yè)務(wù)的

4、增減變動(dòng)情況。它屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記收到的暫存款項(xiàng)，借方登記沖轉(zhuǎn)的暫存款項(xiàng)；期末貸方余額表示尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。該賬戶應(yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項(xiàng)來源設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。收到暫存款項(xiàng)時(shí)，借記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”賬戶，貸記本賬戶；沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時(shí)，借記本賬戶，貸記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”或有關(guān)收入賬戶。 8例4-1 某市財(cái)政因臨時(shí)急需資金，向上級(jí)省財(cái)政借入款項(xiàng)500 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：國庫存款一般預(yù)算存款 500 000 貸：暫存款省財(cái)政 500 000 9例4-2接續(xù)前例，省財(cái)政經(jīng)研究已落實(shí)對(duì)該筆借款的預(yù)算，該市財(cái)政將其全數(shù)轉(zhuǎn)作收

5、入。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：暫存款省財(cái)政 500 000 貸：一般預(yù)算收入 500 000 10例4-3 某市財(cái)政一般預(yù)算存款戶收到性質(zhì)不明的款項(xiàng)50 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：國庫存款一般預(yù)算存款 50 000 貸：暫存款 50 000 11例4-4 接續(xù)前例，經(jīng)查明，上述性質(zhì)不清的款項(xiàng)中，有45 000元是市公安局交來的罰沒收入，轉(zhuǎn)作基金預(yù)算收入。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：暫存款 45 000 貸：基金預(yù)算收入 45 000 12例4-5接續(xù)前例，性質(zhì)不明的款項(xiàng)中，另5 000元是市工商行政管理局錯(cuò)收的罰款。經(jīng)核準(zhǔn)后辦理退庫，返還被罰者。根據(jù)相關(guān)憑

6、證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：暫存款 5 000 貸：國庫存款 5 000 13三、財(cái)政總預(yù)算與上級(jí)往來的核算 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“與上級(jí)往來”賬戶,用來核算與上級(jí)往來業(yè)務(wù)情況。它屬于負(fù)債類的賬戶，借方登記應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)，貸方登記應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn)情況；期末該賬戶的貸方余額表示本級(jí)財(cái)政欠上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，借方余額表示上級(jí)財(cái)政欠本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。有基金預(yù)算往來的地區(qū)，該賬戶可按資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 14從上級(jí)財(cái)政借入周轉(zhuǎn)款項(xiàng)或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)，借記“國庫存款”、“上解支出”等賬戶，貸記本賬戶；歸還借款、轉(zhuǎn)作

7、上級(jí)補(bǔ)助收入或體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)補(bǔ)給款項(xiàng)時(shí)，借記本賬戶，貸記“國庫存款”、“補(bǔ)助收入”等賬戶。 15例4-6 在財(cái)政體制結(jié)算中，某市財(cái)政應(yīng)上解省財(cái)政款項(xiàng)500 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：上解支出 500 000 貸：與上級(jí)往來 500 000 16例4-7 在財(cái)政體制結(jié)算中，某省財(cái)政應(yīng)補(bǔ)助所屬市財(cái)政款項(xiàng)300000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：與上級(jí)往來 300 000 貸：補(bǔ)助收入 300 000 17例4-8 某市財(cái)政為了滿足其對(duì)財(cái)政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，向上級(jí)省財(cái)政借入資金800 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：國庫存款一般預(yù)算存款 800 00

8、0 貸：與上級(jí)往來 800 000 18例4-9 接續(xù)前例，該市財(cái)政向上級(jí)省財(cái)政歸還財(cái)政資金周轉(zhuǎn)借款80000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：與上級(jí)往來 80 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 80 000 19四、財(cái)政總預(yù)算借入款的核算 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“借入款”賬戶，用來核算借入款借入及歸還情況。它屬于負(fù)債類的賬戶，借方登記歸還的借入款項(xiàng)，貸方登記借入的款項(xiàng)，期末貸方余額表示尚未償還的債務(wù)。該賬戶應(yīng)按債務(wù)種類或債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到款項(xiàng)時(shí)，借記“國庫存款”賬戶，貸記本賬戶；到期償還本金時(shí)，借記本賬戶，貸記“國庫存款”賬戶。 20例4-10

9、中央財(cái)政經(jīng)全國人民代表大會(huì)批準(zhǔn)發(fā)行某種類國債，當(dāng)日收到款項(xiàng)8 000 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：國庫存款一般預(yù)算存款 8000000 貸：借入款某種類國債 8000000 21例4-11 中央財(cái)政發(fā)行的某種類國債到期，償還本金800 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：借入款某種類國債 800 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 800 000 22五、財(cái)政總預(yù)算借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算 為了核算借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”總賬賬戶。它屬于負(fù)債類的賬戶，借方登記歸還的財(cái)政周轉(zhuǎn)金數(shù)，貸方登記借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)金數(shù)，期末貸方余額表示尚未歸還的借入財(cái)

10、政周轉(zhuǎn)金數(shù)。借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”賬戶，貸記本賬戶；償還財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 23例4-12 某市財(cái)政向上級(jí)某省財(cái)政借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金400 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他財(cái)政存款財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款 400 000 貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金省財(cái)政 400 000 24第二節(jié) 財(cái)政總預(yù)算凈資產(chǎn) 25一、財(cái)政總預(yù)算凈資產(chǎn)的內(nèi)容 凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的凈資產(chǎn)包括結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金和財(cái)政周轉(zhuǎn)基金等。 26（一）結(jié)余 結(jié)余是指收入減去支出后的差額，它是各級(jí)財(cái)政執(zhí)行政府預(yù)算的結(jié)果。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的結(jié)余包括預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余和專用基金結(jié)余

11、等。預(yù)算結(jié)余是指一般預(yù)算類收入減去一般預(yù)算類支出后的差額，它是各級(jí)財(cái)政執(zhí)行政府一般預(yù)算的結(jié)果。一般預(yù)算類收入包括一般預(yù)算收入、補(bǔ)助收入中的一般預(yù)算補(bǔ)助、上解收入、調(diào)入資金等；一般預(yù)算類支出包括一般預(yù)算支出、補(bǔ)助支出中的一般預(yù)算補(bǔ)助、上解支出等。 27基金預(yù)算結(jié)余是指基金預(yù)算類收入減去基金預(yù)算類支出后的差額，它是各級(jí)財(cái)政執(zhí)行政府基金預(yù)算的結(jié)果?；痤A(yù)算類收入包括基金預(yù)算收入、補(bǔ)助收入中的基金預(yù)算補(bǔ)助等，基金預(yù)算類支出包括基金預(yù)算支出、補(bǔ)助支出中的基金預(yù)算補(bǔ)助、調(diào)出資金等。專用基金結(jié)余是指專業(yè)用基金收入減去專業(yè)用基金支出后的差額。它表示財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。各項(xiàng)結(jié)余全部于

12、每年年終進(jìn)行結(jié)算，平時(shí)不結(jié)算。 28（二）預(yù)算周轉(zhuǎn)金 預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級(jí)財(cái)政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收支的季節(jié)性差異，保證及時(shí)供應(yīng)預(yù)算資金而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。各級(jí)財(cái)政的預(yù)算收支往往存在著季節(jié)性差異。雖然預(yù)算年度內(nèi)的預(yù)算收支可以做到基本平衡，但年度內(nèi)各月份或各季度之間的預(yù)算收支通常是不平衡的，而且，預(yù)算收入是逐日收取的，而每月的預(yù)算支出卻要集中在月初撥出，財(cái)政資金從征收、報(bào)解到轉(zhuǎn)撥又需要一定的時(shí)日。各級(jí)財(cái)政為了平衡收支的季節(jié)性差異，保證按計(jì)劃及時(shí)供應(yīng)預(yù)算資金，必須設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算周轉(zhuǎn)金。 29預(yù)算周轉(zhuǎn)金的來源渠道一般有兩個(gè)：一是從本級(jí)財(cái)政的年度預(yù)算結(jié)余中設(shè)置或補(bǔ)充，二是由上級(jí)財(cái)政部門撥入。一般來說，新成

13、立的一級(jí)財(cái)政，由于原來沒有預(yù)算周轉(zhuǎn)金，通常由上級(jí)財(cái)政在財(cái)力許可的范圍內(nèi)撥入相應(yīng)數(shù)額的預(yù)算周轉(zhuǎn)金。之后，該級(jí)財(cái)政應(yīng)從本級(jí)的預(yù)算結(jié)余中逐步補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金。由于預(yù)算周轉(zhuǎn)金是供預(yù)算周轉(zhuǎn)使用的，因此，它不能用來安排支出，也不能隨意減少。預(yù)算周轉(zhuǎn)金存入國庫存款賬戶，不另設(shè)存款戶。動(dòng)用預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)，作為國庫存款減少，不作為預(yù)算周轉(zhuǎn)金的減少。若國庫存款的余額小于預(yù)算周轉(zhuǎn)金的數(shù)額，即表明預(yù)算周轉(zhuǎn)金已經(jīng)動(dòng)用。 30（三）財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 財(cái)政周轉(zhuǎn)基金是指各級(jí)財(cái)政部門按規(guī)定設(shè)置供有償周轉(zhuǎn)使用的資金，它反映一級(jí)財(cái)政設(shè)置的財(cái)政周轉(zhuǎn)金的規(guī)模。財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的來源渠道主要有兩個(gè)：一是由財(cái)政預(yù)算安排，這部分財(cái)政周轉(zhuǎn)基金在財(cái)政列報(bào)預(yù)

14、算支出時(shí)轉(zhuǎn)入；二是年終結(jié)算后由財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入減去財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出后的凈收入轉(zhuǎn)入。財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的設(shè)置和補(bǔ)充，應(yīng)按照國家的有關(guān)規(guī)定辦理。 31二、財(cái)政總預(yù)算結(jié)余的核算 （一）預(yù)算結(jié)余的核算 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“預(yù)算結(jié)余”總賬賬戶，用來核算預(yù)算結(jié)余情況。它屬于凈資產(chǎn)賬戶，貸方登記年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解收入”、“調(diào)入資金”等賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記將“一般預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解支出”等賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入數(shù)；根據(jù)本年預(yù)算結(jié)余增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)，借記“預(yù)算結(jié)余”賬戶，貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”賬戶。 32“預(yù)算結(jié)余”賬戶的年終貸方余額，表示本年的

15、預(yù)算滾存結(jié)余，該結(jié)余逐年轉(zhuǎn)入下年度。本年預(yù)算滾存結(jié)余與上年預(yù)算滾存結(jié)余以及本年各項(xiàng)預(yù)算收入和支出項(xiàng)目之間的關(guān)系，可用下列公式表示：本年預(yù)算滾存結(jié)余=上年預(yù)算滾存結(jié)余+一般預(yù)算收入+補(bǔ)助收入(預(yù)算補(bǔ)助)+上解收入+調(diào)入資金-一般預(yù)算支出+補(bǔ)助支出（預(yù)算補(bǔ)助）+上解支出-用預(yù)算結(jié)余增設(shè)的預(yù)算周轉(zhuǎn)金。 33例4-14 某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行年終結(jié)算，預(yù)算結(jié)余賬戶年初貸方余額（上年預(yù)算滾存結(jié)余）為190萬元；本年結(jié)賬前有關(guān)一般預(yù)算收支范疇的各賬戶的余額如表4-1所示。另經(jīng)市政府批準(zhǔn)，用預(yù)算結(jié)余600萬元增加預(yù)算周轉(zhuǎn)金。根據(jù)上述資料，有關(guān)預(yù)算結(jié)余年終結(jié)算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下： 34（1）根據(jù)表4-1所列資

16、料，結(jié)轉(zhuǎn)“一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入預(yù)算補(bǔ)助”、“上解收入”、“調(diào)入資金”等賬戶全年累計(jì)余額。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：一般預(yù)算收入 350 000 000 補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助 20 000 000 上解收入 10 000 000 調(diào)入資金 5 000 000 貸：預(yù)算結(jié)余 385 000 000 3536（2）根據(jù)表4-1資料，結(jié)轉(zhuǎn)“一般預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解支出”等賬戶全年累計(jì)余。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)算結(jié)余 375 000 000 貸：一般預(yù)算支出 355 000 000 補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助 16 000 000 上解支出 4 000

17、 000 37（3）根據(jù)市政府批準(zhǔn)的數(shù)額用預(yù)算結(jié)余600萬元增加預(yù)算周轉(zhuǎn)金。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)算結(jié)余 6 000 000 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 6 000 000經(jīng)過上述會(huì)計(jì)處理后，可以計(jì)算出本年預(yù)算滾存結(jié)余為590萬元。計(jì)算過程如下：190萬元+35 000萬元+2 000萬元+1 000萬元+500萬元-35 500萬元+1 600萬元+400萬元-600萬元=590萬元。 38（二）基金預(yù)算結(jié)余的核算 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶，用來核算基金預(yù)算結(jié)余情況。它屬于凈資產(chǎn)賬戶，貸方登記年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“基金預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助”賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入數(shù)，

18、借方登記將“基金預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出基金預(yù)算補(bǔ)助”賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入數(shù)。經(jīng)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶年終的貸方余額，表示本年的基本預(yù)算滾存結(jié)余，該結(jié)余應(yīng)逐年轉(zhuǎn)入下年度。 39例4-15 某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)算時(shí)，“基金預(yù)算收入”賬戶的貸方余額為600 000元；“補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助”賬戶的貸方余額為80 000元；“基金預(yù)算支出”賬戶的借方余額為520 000元；“補(bǔ)助支出基金預(yù)算補(bǔ)助”賬戶的借方余額為64 000元；“調(diào)出資金”賬戶的借方余額為2 000元。根據(jù)上述資料，有關(guān)基金預(yù)算結(jié)余年終結(jié)算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下： 40（1）結(jié)轉(zhuǎn)“基金預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助”等賬戶

19、全年累計(jì)余額。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基金預(yù)算收入 600 000 補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助 80 000 貸：基金預(yù)算結(jié)余 680 000 41（2）結(jié)轉(zhuǎn)“基金預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出基金預(yù)算補(bǔ)助”、“調(diào)出資金”等賬戶全年累計(jì)余額。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基金預(yù)算結(jié)余 650 000 貸：基金預(yù)算支出 580 000 補(bǔ)助支出基金預(yù)算補(bǔ)助 60 000 調(diào)出資金 10 000 42（三）專用基金結(jié)余的核算 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“專用基金結(jié)余”賬戶，用來核算專用基金結(jié)余情況。它屬于凈資產(chǎn)賬戶，貸方登記年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“專用基金收入”賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記將“專用基金支出

20、”賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入數(shù)。年終貸方余額，表示當(dāng)年專用基金的滾存結(jié)余，該結(jié)余應(yīng)逐年轉(zhuǎn)入下年度。 43例4-16 某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)算時(shí)，“專用基金收入”賬戶的貸方余額為180 000；“專用基金支出”賬戶的借方余額為150 000元。根據(jù)上述資料，有關(guān)專用基金結(jié)余年終結(jié)算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)“專用基金收入”賬戶的全年累計(jì)貸方余額。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：專用基金收入 180 000 貸：專用基金結(jié)余 180 000 44（2）結(jié)轉(zhuǎn)“專用基金支出”賬戶的全年累計(jì)借方余額。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：專用基金結(jié)余 150 000 貸：專用基金支出 150 000

21、45三、財(cái)政總預(yù)算預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”賬戶，用來核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)。它屬于凈資產(chǎn)賬戶，設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)，借記“預(yù)算結(jié)余”賬戶，貸記本賬戶。本賬戶借方一般無發(fā)生額，其貸方余額即逐年累計(jì)形成的預(yù)算周轉(zhuǎn)金總額。 46例4-17某鄉(xiāng)財(cái)政收到上級(jí)縣財(cái)政撥來資金200 000元，用于該鄉(xiāng)設(shè)置預(yù)算周轉(zhuǎn)金。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：國庫存款一般預(yù)算存款 200 000 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 200 000 47例4-18 某縣財(cái)政用預(yù)算結(jié)余300 000元補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)算結(jié)余 300 000 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 300 000 48

22、四、財(cái)政總預(yù)算財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的核算 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”賬戶，用來核算財(cái)政周轉(zhuǎn)基金業(yè)務(wù)。它屬于凈資產(chǎn)賬戶，貸方登記增補(bǔ)的財(cái)政周轉(zhuǎn)基金數(shù)，借方登記收回的財(cái)政周轉(zhuǎn)基金數(shù)，期末貸方余額，表示財(cái)政部門設(shè)置的財(cái)政周轉(zhuǎn)基金總額，年終余額應(yīng)逐年結(jié)轉(zhuǎn)至下年。用預(yù)算資金增補(bǔ)財(cái)政周轉(zhuǎn)基金時(shí)，借記有關(guān)預(yù)算支出賬戶，貸記“國庫存款”賬戶；同時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”賬戶，貸記本賬戶。收回財(cái)政周轉(zhuǎn)基金時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。用財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入補(bǔ)充財(cái)政周轉(zhuǎn)基金時(shí)，借記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”賬戶，貸記本賬戶。 49例4-19某市財(cái)政部門按核定預(yù)算撥付某業(yè)務(wù)主管部門財(cái)政周轉(zhuǎn)金500 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：一般預(yù)算支出 500 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 500 000 同時(shí)