財務(wù)會計與CPA管理知識分析

1、前言本資料要緊從兩條主線對會計分錄進(jìn)行抽絲剝繭，完整演繹常用61個會計分錄的運動過程。第一條主線包括第一節(jié)，第二節(jié)，從生產(chǎn)企業(yè)實物操作軌跡，即延著開始的固定資產(chǎn)購入、原材料買入到產(chǎn)品生成，售出，收入的確認(rèn)，成本費用的轉(zhuǎn)結(jié)，到最終利潤的生成這條線對會計分錄進(jìn)行梳理；第二條主線包括第三節(jié)，第四節(jié)，要緊從金融操作角度及會計口徑動身，對第一二節(jié)中資產(chǎn)，負(fù)債，費用，損益，所有者權(quán)益這5類未涉及部分，進(jìn)行分類整理，對貨幣資金，金融資產(chǎn)，長期股權(quán)投資，負(fù)債，所有者權(quán)益等進(jìn)行系統(tǒng)講明。兩條主線互為補充。附：會計分錄表：會計科目分類明細(xì)表資產(chǎn)類負(fù)債類1庫存現(xiàn)金1短期借款2銀行存款2應(yīng)付票據(jù)3其他貨幣資金3應(yīng)付賬

2、款4交易性金融資金4應(yīng)付職工薪酬5應(yīng)收票據(jù)5應(yīng)交稅費6應(yīng)收賬款6應(yīng)付股利7應(yīng)收股利7其他應(yīng)付款8應(yīng)收利息8長期借款9其他應(yīng)收款9長期應(yīng)付款10壞賬預(yù)備10可能負(fù)債11材料采購所有者權(quán)益12在途物資1實收資本13原材料2資本公積14材料成本差異3盈利公積15庫存商品4本年利潤16托付加工物資5利潤分配17存貨跌價預(yù)備損益類18持有至到期投資1主營業(yè)務(wù)收入19持有至到期投資減值預(yù)備2其他業(yè)務(wù)收入20長期股權(quán)投資3公允價值變動損益21固定資產(chǎn)4投資收益22累計折舊5營業(yè)外收入23固定資產(chǎn)減值預(yù)備6主營業(yè)務(wù)成本24在建工程7營業(yè)稅金及附加25固定資產(chǎn)清理8銷售費用26無形資產(chǎn)9治理費用27無形資產(chǎn)減值

3、預(yù)備10財務(wù)費用28待處理財產(chǎn)損益11資產(chǎn)減值損失成本類12營業(yè)外支出1生產(chǎn)成本13所得稅費用2制造成本14往常年度損益調(diào)整3勞務(wù)成本15其他業(yè)務(wù)成本目錄第一節(jié)固定資產(chǎn)購入、安裝及后繼會計分錄運動軌跡（頁2-6） 第二節(jié)原材料購入、產(chǎn)品產(chǎn)成、售出、收入、費用、利潤的會計分錄運動軌跡（頁6-17） 第三節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的會計分錄運動軌跡（頁17-32） 第四節(jié)費用、損益、所有者權(quán)益的會計分錄運動軌跡（頁32-37）第一節(jié) 固定資產(chǎn)購入、安裝及后繼會計分錄運動軌跡固定資產(chǎn)購入涉及“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等；安裝領(lǐng)用材料、計算稅金、工資涉及“在建工程”，“原材料”，“應(yīng)交稅金”，“應(yīng)付工資”等；投資者

4、投入涉及“實收資本”等；同意捐贈涉及“資本公積”等；對外投資涉及“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)清理”等；對外捐贈涉及“營業(yè)外支出”等；計提折舊涉及“治理費用”、“制造費用”、“累計折舊”等；出售、報廢、毀損涉及的科目；（看詳細(xì)解釋）盤盈、盤虧時涉及的“待處理財產(chǎn)損益”、“營業(yè)外收入”等；要緊涉及資產(chǎn)，費用，負(fù)債，所有者權(quán)益，損益類不中的16個科目。 一、增加（如是舊的，則以凈值入帳）1購置購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 購入需安裝的固定資產(chǎn)a.購入借：在建工程 貸：銀行存款b.領(lǐng)用安裝材料、支付工資借：在建工程 貸：原材料應(yīng)交稅金增進(jìn)轉(zhuǎn)出應(yīng)付工資c.交付使用借：固定資產(chǎn) 貸：在

5、建工程 2.投資者投入借：固定資產(chǎn)(投資雙方確認(rèn)價) 貸：實收資本3.同意捐贈借：固定資產(chǎn)（單據(jù)金額稅費） 貸：銀行存款（支付的相關(guān)稅費）資本公積同意捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備遞延稅款（單據(jù)金額33）注：同意舊的固定資產(chǎn)捐贈或投資，不在賬面反映折舊；若同意的捐贈或投資的固定資產(chǎn)含有原安裝成本應(yīng)從原值中剔除，新安裝成本應(yīng)加上。4.經(jīng)營租入（略）5.融資租入（略）6.自行建筑自營工程a.購入工程物資借：工程物資（含稅金） 貸：銀行存款 b.領(lǐng)用工程物資借：在建工程 貸：工程物資c.領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品借：在建工程 自營工程 貸：庫存商品應(yīng)交稅金增（銷）d.領(lǐng)用安裝材料借：在建工程 貸：原材料應(yīng)交稅金增進(jìn)轉(zhuǎn)出e.

6、支付工程人員的工資、福利費借：在建工程 貸：應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費f.輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出借：在建工程 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本g.工程借款利息支出（見借款費用）h.交付使用借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 i.剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨借：原材料應(yīng)交稅金增（進(jìn)）貸：工程物資在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程成本B、報廢或損毀時, 如工程項目尚未完工，凈損失計入在建工程成本；非正常緣故造成的，或在建工程項目全部報廢或毀損, 凈損失計營業(yè)外支出。出包工程a.預(yù)付、補付工程款借：在建工程 貸：銀行存款 b.交付使用借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程7.無償調(diào)入借：固定資產(chǎn)貸：資本公積無償調(diào)

7、出固定資產(chǎn)（凈值） 銀行存款（相關(guān)費用）二、減少只有盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算1投資轉(zhuǎn)出借：長期股權(quán)投資貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額） 銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費）2捐贈轉(zhuǎn)出借：營業(yè)外支出捐贈支出 貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）3報經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出（如調(diào)動身生的凈損失）借：資本公積無償調(diào)出固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)清理4出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理（凈值） 累計折舊固定資產(chǎn)減值預(yù)備 貸：固定資產(chǎn)（原值）支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款出售收入、殘料和保險公司或過失人賠款處理借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理出售后應(yīng)繳納的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理 貸：

8、應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅（售價5）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（或凈收益）借：營業(yè)外支出處置固凈損失（正常經(jīng)營）營業(yè)外支出特不損失（非正常緣故）長期待攤費用（籌建期間發(fā)生的） 貸：固定資產(chǎn)清理三、固定資產(chǎn)折舊1計提折舊借：治理費用制造費用其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營租賃） 貸：累計折舊2出售、報廢清理、盤虧而減少固定資產(chǎn)時需轉(zhuǎn)銷已提取的折舊額借： 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)注：企業(yè)對未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當(dāng)期治理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應(yīng)當(dāng)采納追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項目。

9、四、固定資產(chǎn)的后接著支出1費用化的后續(xù)支出假如不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（即通常所講大修和日常修理），應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為治理費用、制造費用，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預(yù)提費用處理。2資本化的后續(xù)支出：延長固定資產(chǎn)的使用壽命使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高使生產(chǎn)成本實質(zhì)性降低假如可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的可能（即通常所講的改良支出），應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，增計金額不應(yīng)超過固定資產(chǎn)價值的可收回金額（不一定是全額計入）3固定資產(chǎn)的改擴建注銷原固定資產(chǎn)借：在建工程累計折舊貸：固定資產(chǎn)支付改、擴建工程費用同自營工程借：在建工程 貸：銀行存款 殘料變價收入借：銀行存款 貸：在建工程工程完工，

10、交付使用，增加固定資產(chǎn)價值借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程五、固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧1盤盈經(jīng)清查確認(rèn)為盤盈時借：固定資產(chǎn)（市價折舊損耗） 貸：待處理財產(chǎn)損溢報批后轉(zhuǎn)銷借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈2盤虧經(jīng)清查確認(rèn)為盤虧時借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊（賬面值）固定資產(chǎn)減值預(yù)備 貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）報批后轉(zhuǎn)銷借： 營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧 貸：待處理財產(chǎn)損溢第二節(jié) 原材料購入、產(chǎn)品產(chǎn)成、售出、收入、費用、利潤的會計分錄運動軌跡原材料購入涉及“原材料”、“在途物資”、“材料采購”、“應(yīng)付帳款”、“材料成本差異”等；原材料發(fā)出涉及“生產(chǎn)成本”、“托付加工物資”等；產(chǎn)成品入庫涉及“庫存商品”等；

11、生產(chǎn)領(lǐng)用、出租出借包裝物涉及“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“銷售費用”、“其他應(yīng)付款”等；存貨清查涉及“治理費用”、“其他應(yīng)收款”等；商品售出涉及“應(yīng)收帳款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“財務(wù)費用”（注意：確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的同時，要轉(zhuǎn)結(jié)主營業(yè)務(wù)成本，主營業(yè)務(wù)成本由庫存商品轉(zhuǎn)換而來，而庫存商品由生產(chǎn)成本等轉(zhuǎn)換而來；而生產(chǎn)成本等由原材料轉(zhuǎn)換而來；具體確實是“原材料 生產(chǎn)成本 庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本 本年利潤的借方）；應(yīng)付工資涉及的會計分錄；（看詳細(xì)解釋） 制造費用涉及的會計分錄；（看詳細(xì)解釋）本年利潤由所有損益類科目轉(zhuǎn)結(jié)而來，涉及：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、公允價值變動損益、投資

12、收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、治理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出、所得稅費用、往常年度損益調(diào)整、其他業(yè)務(wù)成本；其中公允價值變動，投資收益，所得稅費用將在第三、四章詳細(xì)解講。另外涉及 HYPERLINK /view/59872.htm t _blank 壞賬預(yù)備、存貨跌價預(yù)備、無形資產(chǎn)減值預(yù)備、 HYPERLINK /view/1515599.htm t _blank 長期股權(quán)投資減值預(yù)備、 HYPERLINK /view/2889160.htm t _blank 持有至到期投資減值預(yù)備、 HYPERLINK /view/734354.htm t _blan

13、k 固定資產(chǎn)減值預(yù)備等備抵類帳戶?？傆嬌婕百Y產(chǎn)、負(fù)債、費用、損益、所有者權(quán)益類的31個科目。注意：和第一章所涉及的16個科目，總計47個科目。另外剩下的庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)付股利、應(yīng)收利息、短期借款、長期借款，長期應(yīng)付款、盈余公積，未分配利潤等14個科目將在第三章、第四章解講一、原材料1取得 = 1 * GB3 發(fā)票與材料同時到借：原材料 應(yīng)交稅金增（進(jìn)） 貸：銀行存款 = 2 * GB3 發(fā)票先到借：在途物資（含運費）應(yīng)交稅金增（進(jìn)） 貸：銀行存款 = 3 * GB3 材料已到，月末發(fā)票賬單未到借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款

14、注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理月底轉(zhuǎn)結(jié)材料成本差異的核算 成本超支：借：材料成本差異貸：材料采購（或原材料或生產(chǎn)成本）成本節(jié)約：借：材料采購（或原材料或生產(chǎn)成本）貸：材料成本差異a外購材料 調(diào)整超支差異： 借：材料成本差異原材料 貸：材料采購 調(diào)整節(jié)約差異： 借：材料采購 貸：材料成本差異原材料 b自制材料 調(diào)整超支差異： 借：材料成本差異原材料 貸：生產(chǎn)成本 調(diào)整節(jié)約差異： 借：生產(chǎn)成本 貸：材料成本差異原材料 c同意投資 調(diào)整超支差異： 借：原材料（按打算成本） 應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 材料成本差異一一原材料 貸：實收資本（按帳面價或市場價） 調(diào)整節(jié)約差異： 借：原材

15、料（按打算成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：實收資本（按帳面價或市場價） 材料成本差異原材料 d盤點盤盈 調(diào)整超支差異： 借：原材料（打算成本） 材料成本差異一原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢 調(diào)整節(jié)約差異： 借：原材料（打算成本） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 材料成本差異原材料 2發(fā)出平常登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本/在建工程/托付加工物資/ 貸：原材料 3.生成產(chǎn)品入庫借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本/在建工程/托付加工物資/4托付加工物資 = 1 * GB3 發(fā)出托付加工物資借：托付加工物資 貸：原材料 = 2 * GB3 支付加工費、運雜費、增值稅借：托付加工物資應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀

16、行存款等 = 3 * GB3 交納消費稅（見應(yīng)交稅金） = 4 * GB3 加工完成收回加工物資借：原材料（驗收入庫加工物資剩余物資） 貸：托付加工物資5.包裝物 = 1 * GB3 生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 = 2 * GB3 包裝物的出租、出借a.第一次領(lǐng)用新包裝物時借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）銷售費用（出借） 貸：包裝物注：出租、出借金額較大時可分期攤銷b.收取押金借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款c.收取租金借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金增（銷） 其他業(yè)務(wù)收入d.退還包裝物 （不管是否報廢）， 借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金） 貸：銀行存款 e.損壞、缺少、逾期未

17、歸還等緣故沒收押金借：其他應(yīng)付款 其他業(yè)務(wù)支出（消費稅） 貸：應(yīng)交稅金增（銷） 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 其他業(yè)務(wù)收入（押金部分）f.不能使用而報廢時，按其殘料價值借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）銷售費用（出借）6.低值易耗品（處理同包裝物） 7.存貨清查 = 1 * GB3 盤盈a.確認(rèn)借：原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢b.報批轉(zhuǎn)銷借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：治理費用 = 2 * GB3 盤虧或毀損a.確認(rèn)借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅金增（轉(zhuǎn)出）b.報批轉(zhuǎn)銷1屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗借：治理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢2屬于收發(fā)計量、核算、治理不善造成的損耗借：原材料 （殘

18、料） 其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）治理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢3屬于自然災(zāi)難或意外事故造成的存貨損耗借：原材料 （殘料） 其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款） 營業(yè)外支出特不損失 貸：待處理財產(chǎn)損溢注：待處理財產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況： = 1 * GB3 假如差不多董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； = 2 * GB3 假如未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時在附注中披露；假如其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報表的年初數(shù)。二、商品銷售收入1收入無法確認(rèn)（如貨款收回存在不確定性）發(fā)出商品時借：發(fā)出商品/托付代銷商品/分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商

19、品同時，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款企業(yè)（應(yīng)收銷項稅額） 貸：應(yīng)交稅金增(銷)以后能夠確認(rèn)收入時借：應(yīng)收賬款企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品2代銷商品 = 1 * GB3 視同買斷方式的處理a.托付方（收入為協(xié)議價）的處理1將商品交給受托方時借：托付代銷商品（成本價） 貸：庫存商品2收到代銷清單（按協(xié)議價開具）借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價）應(yīng)交稅金增銷3結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價） 貸：托付代銷商品4收到款項借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款企業(yè)b.受托方（收入為售價-協(xié)議價）處理1收到商品借：受托代銷商品（協(xié)議價） 貸：代銷商品款2實際銷售代銷商品借：

20、應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（受托方的售價） 應(yīng)交稅金增銷3結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價） 貸：受托代銷商品借：代銷商品款（協(xié)議價） 貸：應(yīng)付賬款4按協(xié)議價款項付給托付方借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價）應(yīng)交稅金增進(jìn) 貸：銀行存款收取手續(xù)費方式a.托付方的處理1將商品交給受托方時借：托付代銷商品（成本價） 貸：庫存商品2收到代銷清單借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價）應(yīng)交稅金增銷3結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價） 貸：托付代銷商品4支付手續(xù)費時借：銷售費用（協(xié)議售價*費率） 貸：應(yīng)收賬款企業(yè)5收到款項借：銀行存款（扣除手續(xù)費） 貸：應(yīng)收賬款企業(yè)b.受托方的處理1收到商品借：受托代銷商品（協(xié)議

21、售價） 貸：代銷商品款2實際銷售代銷商品（不確認(rèn)收入）借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價）應(yīng)交稅金增銷借：應(yīng)交稅金增進(jìn) 貸：應(yīng)付賬款借：代銷商品款（協(xié)議售價） 貸：受托代銷商品注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時3歸還托付方貨款并計算代銷手續(xù)費借：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價進(jìn)項稅） 貸： 主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費）銀行存款3銷售折扣商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣）借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入(實收金額)現(xiàn)金折扣(總價法)a.銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入（按總價） 10000 應(yīng)交稅金增銷 1700 = 2 * roman b.付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)借：銀行存款(總

22、價折扣額) 11500 財務(wù)費用(折扣額=10000*2%) 200 貸：應(yīng)收賬款 11700注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。c.付款期外付款借：銀行存款（按總價） 11700 貸：應(yīng)收賬款 117004銷售折讓（依上例，假設(shè)折讓率為5）銷售方尚未確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 11115 貸：主營業(yè)務(wù)收入（95*10000） 9500應(yīng)交稅金增銷（95*1700）1615銷售方已確認(rèn)收入借：主營業(yè)務(wù)收入（5*10000） 500應(yīng)交稅金增銷（5%*1700） 85貸：應(yīng)收賬款 585注：現(xiàn)在“應(yīng)交稅金增銷”可用紅字沖減5銷售退回發(fā)生在收入確認(rèn)之前借：庫存商品 貸：發(fā)出商品發(fā)生在收入確認(rèn)之后 = 1 * al

23、phabetic a.沖減主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金增銷 貸：應(yīng)收賬款/銀行存款財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣） = 2 * alphabetic b.結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品注：若往常的銷售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)媹蟾媾鷾?zhǔn)日之間發(fā)生退回的?，F(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前發(fā)生的借：往常年度損益調(diào)整（收入現(xiàn)金折扣）應(yīng)交稅金增銷 貸：銀行存款借：往常年度損益調(diào)整（結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本） 貸：庫存商品借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 貸：往常年度損益調(diào)整借：利潤分配 貸：往常年度損益調(diào)整（該科目余額）現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，不須沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。借：往常年度損益調(diào)整（收入）應(yīng)

24、交稅金增銷 貸：銀行存款 財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）6分期收款銷售發(fā)出商品借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品按合同規(guī)定每期收到的貨款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（總售款/期數(shù)） 應(yīng)交稅金增銷結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本（總成本/期數(shù)） 貸：分期收款發(fā)出商品7以舊換新的銷售，視同購銷兩項業(yè)務(wù)處理8售后回購售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認(rèn)收入。若回購價大于原價的差額相當(dāng)于融資費用，應(yīng)在計提時直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，并在回購時將此差額沖回。例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價10000元，增值稅1700元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在2000年9月

25、30日購回，回購價為11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。 5月1日發(fā)出商品時：借：應(yīng)收賬款 11700貸：庫存商品 8000應(yīng)交稅金增（銷） 1700待轉(zhuǎn)庫存商品差價 2000由于回購價大于原價，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用（共5期）借：財務(wù)費用 200貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 2009月30日回購時借：庫存商品（物質(zhì)采購） 11000應(yīng)交稅金增（進(jìn)） 1870 貸：應(yīng)付賬款 12870借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 2800財務(wù)費用 200 貸：庫存商品（物質(zhì)采購） 3000注：至此，庫存商品的成本又回到8000元。他要緊由兩部分的待轉(zhuǎn)庫存商品差價沖減而得：回購價-原售價，原售價成

26、本價9“三包”銷售政策的處理例：甲公司發(fā)出商品40萬元的家電產(chǎn)品。貨款未付，成本30萬元，實行“三包”，依照以往經(jīng)驗可能有5退貨，3需調(diào)換，2需返修。發(fā)出商品時借：發(fā)出商品 30 貸：庫存商品 30確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款企業(yè) 381.17 貸：主營業(yè)務(wù)收入 38應(yīng)交稅金增(銷)380.17結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 300.95貸：發(fā)出商品 300.95注：“包修”、“包換”不阻礙收入的確認(rèn)，即發(fā)生了“包修”、“包換”時，只是增加了本公司的維修費用或相關(guān)成本；對另外5的收入，則在退貨期滿時確認(rèn)。10應(yīng)付職工薪酬企業(yè)簽發(fā)覺金支票，提取現(xiàn)金備發(fā)工資 借：現(xiàn)金254 400 貸：銀行存款254 400

27、以現(xiàn)金支付職工工資 借：應(yīng)付職工薪酬254 400 貸：現(xiàn)金254 400 結(jié)轉(zhuǎn)從應(yīng)付工資代扣的各種款項 借：應(yīng)付職工薪酬13 600 貸：其他應(yīng)付款13 600 企業(yè)支付各種代扣款項 借：其他應(yīng)付款13 600 貸：銀行存款13 600 月末分配本月應(yīng)付工資 借：生產(chǎn)成本140 000 制造費用20 000 在建工程16 000 銷售費用24 000 治理費用40 000 應(yīng)付福利費10 000 其他業(yè)務(wù)支出18 000 貸：應(yīng)付職工薪酬268 00011.制造成本制造費用結(jié)轉(zhuǎn)某產(chǎn)品制造費用 = 本期制造費用 * 某產(chǎn)品制造費分配率借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 貸：制造費用結(jié)轉(zhuǎn)后，制造

28、費用科目無余額。12提供勞務(wù)收入 = 1 * GB3 實際發(fā)生成本借：勞務(wù)成本 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料 = 2 * GB3 確認(rèn)收入（常用完工百分比法）借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 = 3 * GB3 結(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本 12損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤本來利潤由所有損益類科目轉(zhuǎn)結(jié)而來。損益類科目的貸方余額通過科目借方結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的貸方；損益類科目的借方余額通過科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的借方。損益類科目轉(zhuǎn)結(jié)后余額為零。收入類貸方余額借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入公允價值變動損益（如為貸方余額）投資收益（如為貸余額）往常年度損益

29、調(diào)整（如為貸方余額）貸：本年利潤成本費用類借方余額借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 財務(wù)費用 治理費用 銷售費用 所得稅費用 營業(yè)稅金及附加/主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)外支出資產(chǎn)減值預(yù)備公允價值變動損益（如為借方余額）投資收益（如為借方余額）往常年度損益調(diào)整（如為借方余額）關(guān)于公允價值變動、投資收益的講明：假如是對應(yīng)的交易性金融資產(chǎn)等出售，則原來因公允價值變動計入該科目的金額要轉(zhuǎn)出（假設(shè)原來升值）借：公允價值變動損益貸：投資收益關(guān)于往常年度損益調(diào)整的講明：假如是應(yīng)調(diào)整進(jìn)費用科目：1、借：治理費用-*費用 貸：往常年度損益調(diào)整2、借：往常年度損益調(diào)整 貸：本年利潤關(guān)于營業(yè)稅金及附加的講明

30、本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、都市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“治理費用”等科目核算，不在本科目核算。會計分錄：a.計提時： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅 應(yīng)交稅費教育費附加 b.繳納時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅 應(yīng)交稅費教育費附加 貸：銀行存款 關(guān)于營業(yè)稅金及附加與增值稅區(qū)不的講明：營業(yè)稅金及附加與增值稅核算： HYPERLINK /view/9510.htm t _blank 增值稅是通過 HYPERLINK /view/581598.htm t _blank 應(yīng)交稅

31、費核算，屬于代收代付，不進(jìn)入損益，故增值稅核算不用營業(yè)稅以及附加稅科目核算。關(guān)于資產(chǎn)減值損失的講明：資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額而造成的損失。 新會計準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值范圍要緊是固定資產(chǎn)、 HYPERLINK /view/61686.htm t _blank 無形資產(chǎn)以及除特不規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則改變了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的 HYPERLINK /view/1380473.htm t _blank 減值預(yù)備計提后能夠轉(zhuǎn)回的做法，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，消除了一些企業(yè)通過計提秘密預(yù)備來調(diào)節(jié)利潤的可能，限制了利潤的人為波動。但對已攤余成本

32、計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，記入當(dāng)期損益 。a.確定資產(chǎn)發(fā)生的減值借:資產(chǎn)減值預(yù)備貸： HYPERLINK /view/59872.htm t _blank 壞賬預(yù)備存貨跌價預(yù)備 HYPERLINK /view/1515599.htm t _blank 長期股權(quán)投資減值預(yù)備 HYPERLINK /view/2889160.htm t _blank 持有至到期投資減值預(yù)備 HYPERLINK /view/734354.htm t _blank 固定資產(chǎn)減值預(yù)備在建工程減值預(yù)備 HYPERLINK /view/1102384.h

33、tm t _blank 工程物資減值預(yù)備生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值預(yù)備 HYPERLINK /view/1160177.htm t _blank 無形資產(chǎn)減值預(yù)備商譽減值預(yù)備 HYPERLINK /view/938442.htm t _blank 貸款損失預(yù)備 HYPERLINK /view/2053996.htm t _blank 抵債資產(chǎn)跌價預(yù)備損余物資跌價預(yù)備 b.資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)借:壞賬預(yù)備存貨跌價預(yù)備持有至到期投資減值預(yù)備貸款損失預(yù)備抵債資產(chǎn) 跌價預(yù)備損余物資跌價預(yù)備貸:資產(chǎn)減值損失第三節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的會計分錄運動軌跡一、資產(chǎn)1貨幣資金1現(xiàn)金 = 1 * GB2 備用金 = 1 * GB3

34、 開立備用金借：其他應(yīng)收款備用金 貸：現(xiàn)金 = 2 * GB3 報銷時補回預(yù)定現(xiàn)金借：治理費用等 貸：現(xiàn)金 = 3 * GB3 撤銷或減少備用金時借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款備用金 = 2 * GB2 現(xiàn)金長短款 = 1 * GB3 庫存現(xiàn)金大于賬面值借：現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢查明緣故后作如下處理：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個人） 營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余（無法查明緣故的） = 2 * GB3 庫存現(xiàn)金小于賬面值借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn)金查明緣故后作如下處理：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺（XX個人）其他應(yīng)收款應(yīng)收保險賠

35、款治理費用現(xiàn)金溢余（無法查明緣故的）貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢2銀行存款 = 1 * GB3 企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項差不多部分或全部不能收回借：營業(yè)外支出貸：銀行存款3其他貨幣資金（外埠存款） = 1 * GB3 開立采購專戶借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 = 2 * GB3 用此?？钯徹浗瑁何镔Y采購 貸：其他貨幣資金外埠存款 = 3 * GB3 撤銷采購專戶借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款4壞賬損失 = 1 * GB2 直接轉(zhuǎn)銷法 = 1 * GB3 實際發(fā)生損失時借：治理費用 貸：應(yīng)收賬款 = 2 * GB3 重新收回時借：應(yīng)收賬款 貸：治理

36、費用借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 = 2 * GB2 備抵法 = 1 * GB3 提取壞賬預(yù)備金時借：治理費用 貸：壞賬預(yù)備 = 2 * GB3 發(fā)生壞賬時借：壞賬預(yù)備 貸：應(yīng)收賬款 = 3 * GB3 重新收回時借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬預(yù)備借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款5應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)不帶息 = 1 * GB3 收到應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金增（進(jìn)） = 2 * GB3 到期收回票面金額借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) = 1 * GB3 開出票據(jù)支付貨款或應(yīng)付款時 借：原材料/應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金增（銷）貸：應(yīng)付票據(jù)（面值） = 2 * GB3 到期支付票據(jù)存款借

37、：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款帶息 = 1 * GB3 收到應(yīng)收票據(jù)處理，同上 = 2 * GB3 期中、年末計息借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用 = 3 * GB3 到期兌現(xiàn)借：銀行存款貸：財務(wù)費用（余下期限的利息）應(yīng)收票據(jù)（面值已提利息） = 1 * GB3 開票與手續(xù)費處理，同上 = 2 * GB3 年中、年末計息借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付票據(jù) = 3 * GB3 票據(jù)到期支付本息借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）財務(wù)費用（未計利息）貸：銀行存款其他事項 = 3 * GB2 匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)作如下分錄：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) = 4 * GB2 貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 貸

38、：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值）【財務(wù)費用】注：若票據(jù)到期，承兌人銀行賬戶不足支付，銀行將其退回給申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時從該企業(yè)劃款，該企業(yè)將票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”。借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值） 貸：銀行賬款（票據(jù)到期值）若申請貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬戶余額不足，銀行將其轉(zhuǎn)作逾期貸款處理：借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值） 貸：短期借款 = 5 * GB2 轉(zhuǎn)讓（如換取物資）借：在途物資 / 原材料 應(yīng)交稅金增（進(jìn)） 貸：應(yīng)收票據(jù)借/貸：銀行存款（差額部分） = 3 * GB2 承兌人到期無力支付款項時借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款注：以后又補付時借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行賬款 = 4 * G

39、B2 銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力付款時借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款注：對5/10000的罰息的處理借：財務(wù)費用貸：銀行存款 = 5 * GB2 支付銀行承兌匯票手續(xù)費借：財務(wù)費用 貸：銀行存款2金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資1短期投資 = 1 * GB3 購入借：短期投資-股票/債券/基金X應(yīng)收股利、應(yīng)收利息貸：銀行存款其他貨幣資金注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息 借： 銀行存款 貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 = 2 * GB3 收到持有時期內(nèi)的股利或利息借：銀行存款/現(xiàn)金 貸：短期投資股票/債券X轉(zhuǎn)讓、出售借：銀行存款 短期投資跌價預(yù)備股/債X 貸： 短期投資 股票/債券X 【應(yīng)收股利/應(yīng)收利息】 投資收

40、益出售股/債X 2長期股權(quán)投資投資（1）取得 = 1 * GB3 以現(xiàn)金資產(chǎn)投資同上 = 2 * GB3 以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見后）（2）成本法 = 1 * GB3 初始投資或追加投資同取得 = 2 * GB3 被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利A.投資年度往常借：應(yīng)收股利股利收入 貸：長期股權(quán)投資企業(yè)B.投資年度a.屬于投資前的借：應(yīng)收股利股利收入 貸：長期股權(quán)投資企業(yè)b.屬于投資后的借：應(yīng)收股利 貸：投資收益股利收入C.投資年度以后（按公式計算）借：應(yīng)收股利 貸：投資收益股利收入長期股權(quán)投資企業(yè)在實際業(yè)務(wù)中，因“應(yīng)收股利”固定，可先計算“長期股權(quán)投資”，再通過計算即可得出“投資收益”（3）權(quán)益

41、法 = 1 * GB3 初始投資或追加投資同上 = 2 * GB3 股權(quán)投資差額的處理a.取得時確認(rèn)借：長股權(quán)投資企業(yè)投資貸成本貸：銀行存款 借：長期股權(quán)投資企業(yè)股投差額 貸：長股權(quán)投資企業(yè)投資成本b.攤銷借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資企業(yè)股權(quán)投資差額借：長期股權(quán)投資企業(yè)股權(quán)投資差額 貸：資本公積股權(quán)投資預(yù)備 = 3 * GB3 被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理A.凈利潤a.被投資單位實現(xiàn)凈利潤時借：長期股權(quán)投資企業(yè)損益調(diào)整 貸：投資收益股權(quán)投資收益b.被投資單位宣告分派股利時借：應(yīng)收股利企業(yè)（實際數(shù)）貸：長股權(quán)投資企業(yè)損益調(diào)整B.凈虧損（以股權(quán)投資賬面余額減至零為限）借：投資收益股

42、權(quán)投資損失 貸：長股權(quán)投資企業(yè)損益調(diào)整注：以后被投資單位又實現(xiàn)利潤，先沖減未減記長期股權(quán)投資的余額，若還有多余再恢復(fù)其賬面價值，恢復(fù)時借：長期股權(quán)投資企業(yè)損益調(diào)整 （確認(rèn)的損益未減記的） 貸：投資收益股權(quán)投資收益 = 4 * GB3 其他所有者權(quán)益變化的處理a.投資單位會計處理借：長股權(quán)投資企業(yè)股權(quán)投資預(yù)備 貸：資本公積股權(quán)投資預(yù)備（捐贈物價值*（1-33）*持股比例）注：如被投資單位同意現(xiàn)金捐贈，則不須交稅。b.投資單位出售該項股權(quán)時，可將原計入資本公積的”股權(quán)投資預(yù)備“轉(zhuǎn)入“其他資本公積”（4）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 = 1 * GB3 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法A.轉(zhuǎn)換時借：長期股權(quán)投資企業(yè) 貸：

43、長期股權(quán)投資企業(yè)投資成本長股權(quán)投資企業(yè)損益調(diào)整B.以后分派利潤或現(xiàn)金股利時a.屬于已記入投資賬面價值的借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資企業(yè)b.屬于尚未記入投資賬面價值的借：應(yīng)收股利 帶：投資收益C.對中止采納權(quán)益法前被投資單位實現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。借：長期股權(quán)投資企業(yè) 貸：投資收益 = 2 * GB3 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法a.采納追溯調(diào)整法對原成本法核算進(jìn)行調(diào)整借：長期股權(quán)投資企業(yè)投資成本 200 企業(yè)股權(quán)投資差額 1 企業(yè)損益調(diào)整 5 企業(yè)股權(quán)投資預(yù)備 2貸：長期股權(quán)投資企業(yè)（帳面余額） 205 利潤分配-未分配利潤（累計阻礙數(shù)）1 資本公積股權(quán)投資預(yù)備 2b.追加投資時借：長期

44、股權(quán)投資企業(yè)投資成本 302貸：銀行存款 302c.再次計算股權(quán)投資差額成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本20052302借：長期股權(quán)投資企業(yè)股投差額 2 貸：長股權(quán)投資企業(yè)投資成本 2將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資預(yù)備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本”借：長期股權(quán)投資企業(yè)投資成本 7貸：長期股權(quán)投資企業(yè)損益調(diào)整 5 企業(yè)股權(quán)投資預(yù)備 2成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本200523022注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分不計算，分不攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但假如追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，能夠并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時，未攤銷的一并結(jié)

45、轉(zhuǎn)d.以后分派利潤或現(xiàn)金股利同權(quán)益法（5）短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資借：長期股權(quán)/債權(quán)投資（成本與市價孰低者）短期投資跌價預(yù)備投資收益貸：短期投資（6）長期股權(quán)投資的處置 = 1 * GB3 損益的確認(rèn)借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值預(yù)備 貸：長期股權(quán)投資 投資收益股權(quán)出售收益/損失 應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤） = 2 * GB3 資本公積預(yù)備項目的處理借：資本公積股權(quán)投資預(yù)備 貸：資本公積其他資本公積注：轉(zhuǎn)增資本時借：資本公積其他資本公積 貸：實收資本/股本 = 3 * GB3 尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資企業(yè)股權(quán)投資差額3投資的期末計

46、價（略）4托付貸款 = 1 * GB3 發(fā)放貸款借：托付貸款本金貸：銀行存款 = 2 * GB3 按期計提利息借：托付貸款利息貸：投資收益托付貸款利息收入注：若應(yīng)收利息到期未收到，則將已確認(rèn)的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減托付貸款本金。1、科目設(shè)置：“托付貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值預(yù)備”二級科目2、資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分不在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。 = 3 * GB3 期末計價（略）3無形資產(chǎn)1無形資產(chǎn) = 1 * GB3 購入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（實際支付價款） 貸：銀行存款 = 2 * GB3 投資者投入借

47、：無形資產(chǎn)（投資雙方確認(rèn)價） 貸：實收資本/股本注：為首次發(fā)行股票而同意投資者投入借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價值） 貸：實收資本/股本 = 3 * GB3 同意捐贈借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額支付的相關(guān)稅費） 貸：遞延稅款資本公積銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費） = 4 * GB3 自行開發(fā)并按法律程序申請取得a.取得時發(fā)生的注冊費、律師費等相關(guān)支出借：無形資產(chǎn)（確定的實際成本）貸：銀行存款b.研究開發(fā)費用（如材料費、直接參與人員的工資及福利費、租金、借款費用等）借：治理費用 貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資 = 5 * GB3 購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)（實際支付

48、價款） 貸：銀行存款注：該項土地開發(fā)時借：在建工程 貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) = 6 * GB3 用無形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易 = 7 * GB3 出售無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）借：銀行存款無形資產(chǎn)減值預(yù)備營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)損失 貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收益 = 8 * GB3 出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費，營業(yè)稅）貸：銀行存款 = 9 * GB3 攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改）P197借：治理費用（自用的無形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)） 貸：無形資產(chǎn)（帳面價值/尚可使用年限）

49、注：無形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。 若當(dāng)期發(fā)生減值預(yù)備，則下期攤銷額要按可能可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷可能某項無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來以后經(jīng)濟效益，則將其攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期治理費用無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費和維護專利權(quán)發(fā)生的訴訟費，直接計入當(dāng)期治理費2其他資產(chǎn) = 1 * GB3 長期待攤費用應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長期待攤費用。a.發(fā)生時借：長期待攤費用 貸：銀行存款b.攤銷時借：治理費用、制造費用、營業(yè)費用 貸：長期待攤費用二、負(fù)債（一）流淌負(fù)債1.應(yīng)付賬款（見前）2.應(yīng)付票據(jù)（見前）3.短期借款

50、 = 1 * GB2 借款時借：銀行存款 貸：短期借款 = 2 * GB2 按月預(yù)提利息借：財務(wù)費用 利息支出 貸：預(yù)提費用 = 3 * GB2 到期還本付息時借：短期借款預(yù)提費用財務(wù)費用（尚未提取的利息） 貸：銀行存款4.短期債券 = 1 * GB3 收到債券款借：銀行存款 貸：應(yīng)付短期債券(實收發(fā)行債券款) = 2 * GB3 計提利息借：財務(wù)費用(票面利息折溢價) 貸：應(yīng)付短期債券注：若金額小可在還本付息時處理借：應(yīng)付短期債券財務(wù)費用 利息支出 貸：銀行存款 = 3 * GB3 到期償還本息借：應(yīng)付短期債券 貸：銀行存款5.預(yù)收賬款 = 1 * GB3 預(yù)收時借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款

51、= 2 * GB3 發(fā)貨時借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金增（銷） 銀行存款 （運雜費） = 3 * GB3 補付貨款時借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款6.應(yīng)付工資 = 1 * GB3 支付職工工資借：應(yīng)付工資 貸：現(xiàn)金注：支付退休人職員資（即退休費）借：治理費用 貸：現(xiàn)金 = 2 * GB3 月份終了進(jìn)行分配，計入有關(guān)費用借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人） 制造費用（車間或分廠治理人員） 治理費用（廠部行政治理人員） 營業(yè)費用（專設(shè)銷售機構(gòu)人員在建工程（在建工程人員） 應(yīng)付福利費（醫(yī)務(wù)托幼人員） 其他應(yīng)付款（工會人員） 貸：應(yīng)付工資7.應(yīng)付福利費 = 1 * GB3 提取福利費時（按工資總額的14%

52、提）借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提?。?貸：應(yīng)付福利費注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取借：利潤分配提取職工獎勵及福利基金貸：應(yīng)付福利費 = 2 * GB3 支付時借：應(yīng)付福利費 貸：現(xiàn)金用于職工醫(yī)療費（包括交納的醫(yī)療保險費），醫(yī)務(wù)經(jīng)費，因公負(fù)傷就醫(yī)路費，生活困難補助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人職員資。8.應(yīng)付股利 = 1 * GB3 董事會提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利借：利潤分配-應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利 注：若股東大會與董事會批準(zhǔn)的不一致，則應(yīng)調(diào)整會計報告年度相關(guān)項目的年初數(shù)（以董事會多為例）借：應(yīng)付股利 盈余公積 貸：利潤分配-未分配利潤9.其

53、他應(yīng)付款提取工會經(jīng)費借：治理費用（工資總額2） 貸：其他應(yīng)付款-工會經(jīng)費提取職工教育經(jīng)費借：治理費用（工資總額1.5） 貸：其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費應(yīng)付經(jīng)營性租賃的租金借：治理費用、營業(yè)費用、制造費用 貸：其他應(yīng)付款收取存入保證金(如包裝物押金)借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款10.其他應(yīng)交款 = 1 * GB3 應(yīng)交教育費附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)）其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)）固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)有關(guān)） 貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加 = 2 * GB3 礦產(chǎn)資源補償費a.按月計提時(按月礦產(chǎn)品銷售收入)借：治理費用礦產(chǎn)資源補償費 貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交礦資償費b.收購未稅礦

54、產(chǎn)品代扣代繳，計入成本借：物資采購 貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交礦資償費 = 2 * GB3 住房公積金a.企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金借：治理費用住房公積金 貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交住房公積金b.應(yīng)由職工個人交納的住房公積金借：應(yīng)付工資 貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交住房公積金c.實際上交時借：其他應(yīng)交款應(yīng)交住房公積金 貸：銀行存款注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，不做賬務(wù)處理。11.應(yīng)交稅金（1）增值稅 = 1 * GB3 一般納稅人購銷業(yè)務(wù)（略） = 2 * GB3 一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資借：物資采購（買價*90%） 應(yīng)交稅金增進(jìn)（買價*10%） 貸：應(yīng)付帳款注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計

55、入采購成本。小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù)a.購進(jìn)物資借：物資采購（價稅合計） 貸：應(yīng)付帳款b.銷售物資或提供勞務(wù)借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅價） 應(yīng)交稅金增銷 = 3 * GB3 視同銷售的賬務(wù)處理（以投資為例）a.銷售方借：長期股權(quán)投資 貸：原材料/庫存商品（成本價）應(yīng)交稅金增銷（計稅價*稅率）注：若存在銷售收入則須確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本b.同意方，視同購進(jìn)借：原材料/庫存商品（成本價）應(yīng)交稅金增進(jìn)（計稅價*稅率） 貸：實收資本 = 4 * GB3 不予抵扣項目的賬務(wù)處理a.購入時即能確認(rèn)不予抵扣增值稅計入成本借：固定資產(chǎn)/原材料（價稅合計） 貸：銀行存款b.購入時不能確認(rèn)借：原材料 應(yīng)交稅金

56、增進(jìn)貸：銀行存款注：如以后這部分物資用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額項目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目借：在建工程/應(yīng)付福利費/待處財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅金增進(jìn)轉(zhuǎn)出 原材料 = 5 * GB3 轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理a.轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅金未交增值稅 貸：應(yīng)交稅金增轉(zhuǎn)出多交增值稅b.轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅金增轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 = 6 * GB3 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生特不損失時借：待處理財產(chǎn)損益待處流資損益 貸：應(yīng)交稅金增（進(jìn)轉(zhuǎn)出） = 7 * GB3 已交稅金上交增值稅借：應(yīng)交稅金增-已交稅金 貸：銀行存款 注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷；若

57、當(dāng)月交納往常各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目（2）消費稅 = 1 * GB3 產(chǎn)品銷售a.將產(chǎn)品直接對外銷售借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅b.以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計稅處理同 = 1 * roman ic.用應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等，計入有關(guān)成本。借：長期股權(quán)投資（用于投資）在建工程（用于工程）營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機構(gòu)） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 = 2 * GB3 托付加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理A.托付加工物資為非金銀首飾a.受托方（代收代繳）借：應(yīng)收賬款（代收代交稅款） 2000 貸：應(yīng)交稅金

58、應(yīng)交消費稅 2000b.托付方 1材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，準(zhǔn)予抵扣借：托付加工物資（加工費） 80000應(yīng)交稅金增（銷） 13600（80000*17%）應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 2000 貸：應(yīng)付賬款 1136102材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費稅計入成本借：托付加工物資（含消費稅款）100000 應(yīng)交稅金增銷 13600 貸：應(yīng)付賬款 113600B.托付加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 = 3 * GB3 進(jìn)出口消費品的賬務(wù)處理a.進(jìn)口消費品交納的消費稅借：物資采購/固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 b.免征消費稅的

59、出口應(yīng)稅消費品1直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計算應(yīng)交消費稅2托付外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計算消費稅時借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅注：收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅時，作相反的分錄（3）營業(yè)稅 = 1 * GB3 出租無形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅 = 2 * GB3 出售無形資產(chǎn)借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 = 3 * GB3 銷售不動產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅注：企業(yè)收到先征后返的消費稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實際收到時，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；收

60、到先征后返的所得稅，于實際收到時，沖減當(dāng)期所得稅費用；收到先征后返的增值稅，于實際收到時，計入當(dāng)期補貼收入。（4）所得稅a.企業(yè)所得稅借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅b.個人所得稅（單位代扣代交）借：應(yīng)付工資 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交個人所得稅（5）資源稅 = 1 * GB3 銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅 = 2 * GB3 自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本/制造費用貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅收購未稅礦產(chǎn)品，計入該礦產(chǎn)品的成本借：物資采購 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅（代扣代繳）銀行存款外購液體鹽加工固體鹽a.外購液體鹽借：物資采購應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅（可抵扣） 貸：銀行存款b.銷售固