財務(wù)會計核算的基本前提及原則概述

1、第一章 總 論第一節(jié) 會 計 概 述一、會計與社會環(huán)境人類社會經(jīng)歷了漫長的進展過程，才從簡單生產(chǎn)時期進展到復(fù)雜社會生產(chǎn)時期，同時社會物質(zhì)得到極大豐富。在人類的生存與進展過程中，始終都伴隨著物質(zhì)資料的生產(chǎn)，不管何時何地，從事和組織物質(zhì)資料生產(chǎn)的人們都希望取得最大的經(jīng)濟效益，即以盡可能少的勞動消耗和盡可能節(jié)約的勞動占用，來取得盡可能大的勞動成果。只有如此，人類的生產(chǎn)活動所制造的財寶才能滿足人們不斷增長的物質(zhì)和文化生活的需要。要講效益，就要加強治理。會計確實是為加強生產(chǎn)治理而產(chǎn)生的，是增收節(jié)支、增產(chǎn)節(jié)約的重要治理活動，通過會計活動，生產(chǎn)組織能夠操縱勞動耗費，增加勞動成果，因此，加強治理、提高效益離不

2、開會計活動。因此講會計是伴隨著生產(chǎn)實踐和經(jīng)濟治理的客觀需要而產(chǎn)生的一種治理活動。隨著勞動力的進展，社會生產(chǎn)日益復(fù)雜，有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)越來越多，會計也在不斷進展，會計經(jīng)歷了一個由簡單到復(fù)雜，由低級到高級的不斷進展完善的過程。從簡單的記錄和計量活動到對所得與所費的計量與比較；從對單一經(jīng)濟活動的記錄與計量，進展到對連續(xù)的經(jīng)濟活動的核算；從采納實物單位進行計量，進展到以貨幣作為統(tǒng)一的計量單位進行綜合全面的治理；從要緊服務(wù)于企業(yè)為主，進展到服務(wù)于社會；從簡單的會計核算進展到全面的會計治理；從傳統(tǒng)的財務(wù)會計進展到成本會計、治理會計；從單一核算領(lǐng)域進展到預(yù)算會計、責(zé)任會計、決策會計等一系列方法逐步引進和運

3、用到會計領(lǐng)域；跨國公司的進展，國際經(jīng)濟交往的頻繁，國際會計隨之產(chǎn)生并不斷進展。而現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法和計算機的“滲入”，引起了會計的深刻變化，即傳統(tǒng)的手工操作會計被“電算化會計”所替代。隨著社會法律的完善，稅務(wù)會計及更多的會計領(lǐng)域被涉及，高級財務(wù)會計體系日漸完善。會計的進展不可幸免地受所處的社會、政治、經(jīng)濟、文化環(huán)境的阻礙和制約。不同社會進展時期，使得不同時期的會計有著不同的特征；不同國家的法律環(huán)境和文化環(huán)境，也使得不同國家的會計有著不同的特點；不同的信息需求，也使得會計有著不同方面的側(cè)重。在社會經(jīng)濟環(huán)境制約和阻礙著會計的同時，會計通過自身的核算和監(jiān)督活動，也對其所處的社會經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)生一定的阻礙，在一

4、定程度上促進了社會經(jīng)濟的進展。具體地講，會計既為宏觀經(jīng)濟治理提供信息，又為微觀經(jīng)濟決策、強化內(nèi)部治理提供服務(wù)；既維護了正常的市場經(jīng)濟秩序，又促進了各國經(jīng)濟的繁榮。二、財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)會計理論是對會計實踐的合乎邏輯的概括，它來自實踐而又反過來阻礙和指導(dǎo)會計實踐，其有效性受實踐的檢驗。通過多年的概括總結(jié)，財務(wù)會計理論已逐步形成了一套完整的理論體系，一般認(rèn)為財務(wù)會計理論包括以下五項。(一)會計目標(biāo)會計理論體系以會計目標(biāo)為起點。任何學(xué)科的研究工作，都必須首先明確學(xué)科的研究范圍和目標(biāo)。會計目標(biāo)是會計理論體系的基礎(chǔ)，整個會計理論體系和會計實務(wù)都建立在會計目標(biāo)的基礎(chǔ)之上。會計目標(biāo)要緊明確什么緣故要提供會計信

5、息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題。只有會計目標(biāo)明確了，才能進一步明確會計應(yīng)當(dāng)收集哪些會計數(shù)據(jù)，以及如何加工、采納何種方法加工和處理這些會計數(shù)據(jù)，從而為會計信息的使用者提供有用的信息。(二)會計差不多前提會計差不多前提是指會計人員為實現(xiàn)會計目標(biāo)，而對所面臨的變化不定、錯綜復(fù)雜的會計環(huán)境，依照客觀實際和趨勢對未知的情況作出的合乎情理的推斷。會計差不多前提是對某些未被確切認(rèn)識的事物，作出合乎情理的推斷，描繪出會計核算工作的前提。它并不是漫無邊際的設(shè)想，而是合乎邏輯的推斷，是以人們許多次會計實踐的正確認(rèn)識為依據(jù)的。這些差不多前提就像數(shù)學(xué)和物理學(xué)中的一些公理一樣，是顯而易見的，但由于目前人們

6、受認(rèn)識事物能力的限制，還不能對這些客觀存在的差不多前提作出證明，因此在西方會計中，也將這些會計差不多前提稱為會計假設(shè)或假定。(三)會計要素會計要素是對會計對象的差不多分類，是會計核算對象的具體化。從企業(yè)會計來講，其核算的對象是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金運動，實質(zhì)上確實是企業(yè)各種經(jīng)濟資源的來源與運用。企業(yè)的資金運動能夠從靜態(tài)和動態(tài)兩個方面來看。從靜態(tài)上看，企業(yè)的財務(wù)狀況，確實是某一時點企業(yè)范圍內(nèi)的各種經(jīng)濟資源的占有、動用和來源情況。為此，要表現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)情況，就需要按照一定標(biāo)準(zhǔn)對各種經(jīng)濟資源的占用進行分類，對各種經(jīng)濟資源的來源進行分類，通過分類將其反映在會計報表中。這些為反映企業(yè)財務(wù)狀況進行的差

7、不多分類，確實是反映和表明財務(wù)狀況的會計要素。從動態(tài)上看，其核算的對象表現(xiàn)為一定期間經(jīng)濟資源運用的所得與所費進行比較后的結(jié)果。表現(xiàn)和反映所得與所費的差不多分類，確實是表現(xiàn)和反映經(jīng)營成果的會計要素。會計要素建立在會計目標(biāo)和會計差不多前提基礎(chǔ)之上，是為實際會計目標(biāo)服務(wù)的。沒有會計要素，會計信息和會計報表則缺乏提供和揭示的差不多構(gòu)架，也就無法進行會計核算。(四)會計原則會計原則是指為進行會計核算，確定的差不多規(guī)范和規(guī)則，是對會計核算和會計信息的差不多要求。如相關(guān)性原則、客觀性原則、配比原則、可比性原則和慎重性原則等。會計原則為會計人員選擇確定會計程序和會計處理方法提供差不多的指導(dǎo)，會計人員只有在會計

8、原則的指導(dǎo)下，才能保證會計核算和會計信息符合會計信息使用者的要求，實現(xiàn)會計目標(biāo)。(五)會計程序及會計處理方法會計程序及會計處理方法是在會計原則的指導(dǎo)下對某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項確認(rèn)、計量與報告的會計技術(shù)方法。從廣義上來講，會計處理方法包括會計程序。會計程序僅指會計賬務(wù)處理的步驟。三、財務(wù)會計與治理會計通過長期的進展，現(xiàn)代企業(yè)會計差不多劃分為兩大分支，即財務(wù)會計和治理會計。(一)財務(wù)會計財務(wù)會計亦稱為對外報告會計。它從傳統(tǒng)會計進展而來。隨著商品經(jīng)濟的高度進展，使企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)逐漸分離。部分所有者及債權(quán)人等相關(guān)人員，他們不直接參與企業(yè)的經(jīng)營治理，這些人員要想了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，只能從

9、企業(yè)定期遞送或公布的財務(wù)會計報告中取得。為了滿足各方需求，權(quán)威部門需要制定和頒布統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，財務(wù)會計要按會計準(zhǔn)則的要求處理會計數(shù)據(jù)、提供財務(wù)會計報告。為了監(jiān)督企業(yè)提供的財務(wù)會計報告的真實性和可靠性，財務(wù)會計報告要通過注冊會計師的審核驗證。會計準(zhǔn)則的制定和不斷完善以及注冊會計師審驗的制約，又促進了財務(wù)會計的進展和進一步規(guī)范化。財務(wù)會計的概念至今未能有一個定論，但從其作用而言，財務(wù)會計概念中應(yīng)反映其屬性，一方面，包含財務(wù)會計有具體的規(guī)范的準(zhǔn)則對其進行約束，同時具有完整的核算方法體系；另一方面，財務(wù)會計要緊是提供有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。因此財務(wù)會計的概念應(yīng)描述為：財務(wù)會計是以有關(guān)會計法規(guī)準(zhǔn)

10、則和制度為要緊依據(jù)，通過確認(rèn)、計量、記錄和報告等程序?qū)Ω黜棔嬕剡M行加工處理，為有關(guān)各方提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息的一項專業(yè)會計。財務(wù)會計提供的信息能夠滿足企業(yè)外部的單位和個人進行投資決策、信貸決策或其他經(jīng)濟決策的需要，同時也為資源所有者報告資源的受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。財務(wù)會計加工的對象是差不多發(fā)生或差不多完成的能夠用貨幣計量的交易事項。財務(wù)會計定期揭示的是企業(yè)整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，一般不需要具體揭示某項具體業(yè)務(wù)或某一內(nèi)部機構(gòu)的情況。財務(wù)會計必須執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度及有關(guān)法規(guī)，并按國家統(tǒng)一規(guī)定的財務(wù)報表種類、格式編制和對外報送；需要注冊會計師審計的，

11、應(yīng)通過其審計。財務(wù)會計應(yīng)該遵循會計慣例。財務(wù)會計所提供的會計信息作為一種商業(yè)語言，正在向國際化的方向進展，這是與各國經(jīng)濟進展的國際化趨勢一致的，因此我們不能過多地強調(diào)各國財務(wù)會計的特色，而應(yīng)盡可能趨向財務(wù)會計的國際協(xié)調(diào)。(二)治理會計治理會計亦稱對內(nèi)報告會計。它是隨著生產(chǎn)進展與決策需要而逐漸進展起來，為企業(yè)治理當(dāng)局提供有關(guān)預(yù)測，決策需要的信息。在1952年會計界正式確認(rèn)了“治理會計”那個專門名詞，它的進展時期要緊是在二十世紀(jì)六十、七十年代以后。治理會計不以反映差不多發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為重點，而是側(cè)重于預(yù)測和評價以后的經(jīng)濟活動；它針對企業(yè)經(jīng)營治理中的特定問題、特定對象收集數(shù)據(jù)，并向其提供會計信息，會

12、計信息和處理程序、計算方法和提供會計信息的時刻、內(nèi)容、方式等差不多上依照治理的需要而定，不被會計準(zhǔn)則、會計制度所左右；同一個問題，能夠提出多種方案供治理當(dāng)局抉擇。治理會計與財務(wù)會計不是截然分開的。治理會計所用會計資料要緊來自財務(wù)會計，治理當(dāng)局對財務(wù)會計報告的內(nèi)容要負(fù)責(zé)，而且也專門關(guān)懷這些報告，因為財務(wù)會計報告是評價治理當(dāng)局經(jīng)營業(yè)績的要緊依據(jù)。外部使用者也專門可能需要一些屬于治理會計和成本會計的經(jīng)濟信息，但在一般情況下是不予提供的，而國有企業(yè)的這些經(jīng)濟信息，政府有關(guān)部門需要時，企業(yè)能夠予以提供。第二節(jié) 會計核算的差不多前提會計核算的差不多前提，亦稱會計假設(shè)，是指在特定的經(jīng)濟、政策和社會環(huán)境下，對

13、會計領(lǐng)域未能確認(rèn)的事項，依照客觀趨勢對這些事項作出合理地推斷。會計假設(shè)是會計研究的支柱，也是財務(wù)會計的差不多前提。會計假設(shè)體現(xiàn)了財務(wù)會計的差不多特征。會計作為一個信息系統(tǒng)，其運行需要有一定的空間領(lǐng)域和時刻范圍，即適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟環(huán)境。由于在此環(huán)境中存在著一些尚未確知、尚未證實的因素，要想建立會計理論的差不多框架，不得不對這些不確定因素作出某些假定，即會計假設(shè)。一、會計主體會計主體或稱會計實體或會計個體，是指會計為其服務(wù)的特定單位或組織。會計主體的作用在于界定不同會計主體會計核算的范圍。從企業(yè)來講，它要求會計核算區(qū)分自身的經(jīng)濟活動與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟活動；區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟活動與企業(yè)投資者的經(jīng)濟活動。企業(yè)

14、的會計記錄和會計報表涉及的只是會計主體范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動，而不核算反映企業(yè)投資者或所有者的經(jīng)濟活動、也不核算反映其他企業(yè)或其他經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動。會計主體與法律主體并不是同一概念。一般講來，法律主體必定是會計主體，但會計主體并不一定確實是法律主體。任何企業(yè)，不管是獨資、合資依舊合伙，差不多上一個會計主體。在企業(yè)規(guī)模較大的情況下，為了便于掌握其分支機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和收支情況，能夠?qū)⒎謾C構(gòu)作為一會計主體，要求其定期編制會計報表。此外，在操縱經(jīng)營的情況下，母公司及其操縱的子公司均為獨立的法律主體，各為一會計主體，但在編制合并會計報表時，也可將母公司和子公司這些獨立的法律主體組成的企業(yè)集團視為一會計主

15、體，將其各自的會計報表予以合并，以反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。也確實是講，會計主體，能夠是獨立法人，也能夠是非法人；能夠是一個企業(yè)，也能夠是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個專門的部分；能夠是單一企業(yè)，也能夠是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團。二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會計核算應(yīng)以會計主體的經(jīng)營活動會以既定的經(jīng)營方針和目標(biāo)持續(xù)、正常地進行下去，在可預(yù)見的以后以可不能被破產(chǎn)清算為前提條件。正因為如此，一個會計主體可將其所持有的經(jīng)濟資源按預(yù)定的目的在正常的經(jīng)營過程中耗用、出售或轉(zhuǎn)讓，可將其承擔(dān)的債務(wù)如期償還。只有將會計主體的存在時刻設(shè)定為在可預(yù)見的以后持續(xù)經(jīng)營下去，才能建立起會計確認(rèn)和會計計量的原則，

16、解決常見的資產(chǎn)計價和收益確定的問題。因此，持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)選擇會計核算原則與方法的前提。在商品經(jīng)濟條件下，每一會計主體都存在經(jīng)營失敗的風(fēng)險，都存在關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、破產(chǎn)清算的可能，但這與持續(xù)經(jīng)營差不多前提并不矛盾。因為，總體上講破產(chǎn)清算的企業(yè)終究是少數(shù)，對絕大多數(shù)企業(yè)來講，持續(xù)經(jīng)營差不多前提是合理的；對少數(shù)企業(yè)來講，如有證據(jù)講明一個會計主體已無法履行其承擔(dān)的義務(wù)、正常的經(jīng)營活動亦無法持續(xù)下去，則持續(xù)經(jīng)營差不多前提將不再適用，而只能改用清算基礎(chǔ)，進行破產(chǎn)清算的會計處理。三、會計分期持續(xù)經(jīng)營差不多前提體現(xiàn)了大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有連續(xù)性的特點，若分析與鑒定一個會計主體經(jīng)營成功與否，最精確的方法

17、莫過于把該企業(yè)自始至終的經(jīng)營業(yè)績累計起來，然而在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，這種作法顯然是不可取的。為及時向使用人提供有關(guān)會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的用于經(jīng)濟決策的會計信息，充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟治理中的積極作用，需要進一步設(shè)定會計分期差不多前提。會計分期是指人為地把會計主體持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個首尾相接、間距相等的會計期間，以分不按每一會計期間進行會計核算，并通過編制會計報表向使用人及時提供會計信息。會計分期的差不多期間是一年，稱為會計年度，會計年度與日歷年度一致與否并不固定。若與日歷年度不同，則會計年度采納經(jīng)營年度，即以每年中企業(yè)經(jīng)濟活動的最低點作為會計年度的起止點。我國規(guī)定企業(yè)的會計年度與日

18、歷年度完全重合，也確實是每年的1月1日至12月31日為一個會計年度的起止時刻。此外，企業(yè)還可按半年度、按季度、按月份編制會計報表，把半年度、季度和月份也作為會計期間。半年度、季度和月度均稱為會計中期。會計分期差不多前提與持續(xù)經(jīng)營差不多前提密不可分。設(shè)定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，才有必要和可能進行會計分期，會計分期依靠于持續(xù)經(jīng)營，持續(xù)經(jīng)營又需要會計分期。兩者相結(jié)合，才能連續(xù)提供會計主體在各個會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計分期差不多前提對會計核算具有重要作用。會計分期不僅規(guī)定了會計核算的時刻界限，而且產(chǎn)生了會計核算本期和非本期的區(qū)不，進一步產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制這兩種記賬基礎(chǔ)的選擇問題，產(chǎn)生了收入與

19、費用配比的原則以及預(yù)提、待攤、應(yīng)收、應(yīng)付等會計處理。四、貨幣計量貨幣計量是指會計主體應(yīng)對所有的會計對象采納同一種貨幣作為統(tǒng)一尺度進行計量，并把企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)狀況的數(shù)據(jù)資料轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會計信息。具體地講，這一差不多前提包括三個方面的內(nèi)容。首先，貨幣單位是會計計量的差不多單位，其他計量單位都屬于輔助性質(zhì)的。財產(chǎn)物資可采納不同的計量單位，但在會計核算中，只有貨幣單位才能前后一致、貫穿始終，才能連續(xù)、系統(tǒng)、完整、綜合地記錄、匯總、分析和揭示企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。其次，會計核算需要確定一種貨幣作為記賬本位幣。記賬本位幣是會計核算統(tǒng)一使用的幣種。在多種貨幣存在的條件下，會計核算就需要

20、采納某一種貨幣作為記賬本位幣。在我國境內(nèi)，會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣，假如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中以人民幣以外的貨幣收支業(yè)務(wù)為主，也能夠選擇一種應(yīng)用較多的外幣作為記賬本位幣，但在編制會計報表時，必須折合為人民幣反映。最后，貨幣計量實質(zhì)上是借助于價格來實現(xiàn)的，而價格又是市場交換中形成的。貨幣計量差不多前提本身包含著幣值穩(wěn)定不變的假設(shè)，即作為本位幣的貨幣價值是不變的，以其作為計量單位，不需考慮貨幣購買力的波動，以此反映的會計信息不得受到物價變動的阻礙。按國際慣例，當(dāng)貨幣本身波動不大，或前后波動可抵銷時，會計核算中可不考慮這些波動，仍認(rèn)為幣值是穩(wěn)定的，但在發(fā)生惡性通貨膨脹時，則需要采納物價變動會計

21、準(zhǔn)則處理有關(guān)的經(jīng)濟活動。第三節(jié) 會計核算的一般原則會計核算的一般原則，是以會計核算的差不多前提為基礎(chǔ)，而對會計核算提出的差不多要求，包括衡量會計信息的質(zhì)量一般原則、要素確認(rèn)和計量的一般原則、起修正作用的一般原則。一、衡量會計信息質(zhì)量的一般原則會計信息的質(zhì)量要求是指會計核算向使用者提供的會計信息必須具備的決策有用性的特征，即指構(gòu)成有用會計信息的各種因素。1.客觀性原則客觀性原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?？陀^性原則要求會計核算必須內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠；依據(jù)真實的經(jīng)濟活動進行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告，不得有任何偽造和掩飾；

22、會計信息應(yīng)當(dāng)能夠經(jīng)受驗證，以核實是否真實；以保證提供的會計信息能夠滿足宏觀決策和微觀決策的需要。客觀性是衡量會計信息質(zhì)量的最重要的一個原則。假如企業(yè)的會計核算不是以實際發(fā)生的經(jīng)濟交易或事項為依據(jù)，沒有如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會計工作就失去了存在的意義，甚至?xí)`導(dǎo)會計信息使用者，導(dǎo)致決策的失誤。2.相關(guān)性原則相關(guān)性原則是指會計核算所提供的會計信息應(yīng)符合國家宏觀經(jīng)濟治理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)營治理的需要。會計信息使用人可分為三類：國家宏觀治理部門、企業(yè)的投資人和債權(quán)人、企業(yè)內(nèi)部職工和企業(yè)經(jīng)營治理部門。相關(guān)性原則要求會計核算提供的

23、會計信息能滿足這三方面的決策需要，能與各方使用人員的要求相協(xié)調(diào)，企業(yè)會計核算在收集、處理、傳遞會計信息的過程中，就應(yīng)考慮社會各方面對會計信息需求的不同特點，確保滿足企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面對會計信息的相關(guān)要求。相關(guān)性是會計信息的重要質(zhì)量特征。會計信息若與決策無關(guān)，如此的信息則毫無用處。與決策相關(guān)的會計信息必須具有預(yù)測以后年度企業(yè)盈利狀況的價值；與決策相關(guān)的會計信息必須具有反饋價值，能使企業(yè)提出改進經(jīng)營治理的措施。但會計信息的相關(guān)范圍要有所限制，提供會計信息所獲得的收益，一定要大于提供會計信息所花費的成本。3.可比性原則可比性原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

24、可比性原則要求會計人員在進行日常會計核算和為各會計主體編制會計報表時，應(yīng)使用相同或類似的會計程序和會計方法，以使各會計主體的會計報表都建立在相同核算標(biāo)準(zhǔn)之上，使會計信息的使用者能進行企業(yè)間的對比分析、能有效地推斷企業(yè)經(jīng)營的優(yōu)劣，據(jù)以作出有效決策?？杀刃圆⒉灰蟛煌髽I(yè)采納完全一樣的會計程序和會計方法，而僅要求企業(yè)從國家規(guī)定的可供選擇的若干種方法中，選取適應(yīng)自身經(jīng)營特點的一種，求得不同企業(yè)會計程序和會計方法的大體一致，使不同企業(yè)編制的會計報表都有一個共同的確認(rèn)和計量的基礎(chǔ)，可據(jù)以進行有意義的比較。4.一貫性原則一貫性原則亦稱一致性原則，是指會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更，若確需變更，

25、應(yīng)對變更情況作出講明。一貫性原則要求一個會計主體在不同時期的會計政策、會計程序和會計方法應(yīng)當(dāng)是相同的。否則，會計處理方法經(jīng)常變更，各期的會計報表就無法進行比較，使會計信息使用人產(chǎn)生誤解，甚至誤導(dǎo)其作出錯誤的經(jīng)營決策。一貫性和可比性是一個問題的兩個方面，可比性原則解決的是企業(yè)會計信息的橫向比較問題；一貫性原則解決的是企業(yè)會計信息的縱向比較問題。可比性原則要求不同企業(yè)盡可能采納統(tǒng)一的會計處理方法，一貫性原則要求同一企業(yè)在不同時期盡可能采納相同的會計處理方法。5.及時性原則及時性原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期內(nèi)及時進行，不能拖延到下一個會計期間，或提早到上一個會計期間，會計報表亦應(yīng)該在會計期間結(jié)束后呈報

26、使用人。及時性原則要求會計核算工作要講求時效：一要及時收集會計信息；二要及時對會計信息進行加工處理；三要及時傳遞會計信息。如此，才能使會計信息在失去決策作用之前就為決策者掌握和使用。及時性原則實質(zhì)上又是相關(guān)性原則的一個限制因素。6.明晰性原則明晰性原則是指會計記錄應(yīng)當(dāng)清晰明了、使于檢查，會計報表所用術(shù)語應(yīng)易于理解，以利于分析和使用。明晰性原則實際是要求會計信息應(yīng)具有可理解性，要求會計核算所提供的信息能簡單明了地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并易于為使用者掌握。提高會計信息的可理解性，增加可讀性，擴大信息使用者的范圍，能提高會計信息的效益。明晰性原則的規(guī)定是由提供會計信息的目的所決定的。會計提供

27、信息的目的在于為使用者服務(wù)，使用會計信息的前提是必須了解會計信息的內(nèi)容、掌握會計信息所反映的問題，否則使用就無從談起。隨著我國社會經(jīng)濟的進展，會計信息使用者的范圍日益擴大，也就使明晰性原則更為重要。二、要素確認(rèn)、計量方面的一般原則要素確認(rèn)、計量方面的一般原則是指會計核算對企業(yè)的資產(chǎn)、收益進行會計確認(rèn)和計量應(yīng)當(dāng)遵循的差不多要求。1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。由于會計分期的存在，就要求選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實現(xiàn)制作為確認(rèn)本期收入和費用的記賬基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是對收入在實現(xiàn)時、費用在發(fā)生時予以確認(rèn)的記賬基礎(chǔ)。具體地講，凡屬當(dāng)期差不多實現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的

28、費用，不論其款項是否收付都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理；凡不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。收付實現(xiàn)制原則是以貨幣的收付時刻確認(rèn)收入和費用的記賬基礎(chǔ)。它在實際收到貨幣時確認(rèn)為當(dāng)期的收入，付出貨幣時確認(rèn)為當(dāng)期的費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制雖比較復(fù)雜，但它有助于正確計算企業(yè)的經(jīng)營成果。沒有權(quán)責(zé)發(fā)生制就無法合理、準(zhǔn)確地反映一個企業(yè)在特定期間的經(jīng)營成果，會計分期差不多前提也就失去了存在的意義。企業(yè)應(yīng)采納權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實現(xiàn)制雖比較簡單，也有利于客觀地了解企業(yè)財務(wù)狀況，但在確定本期收入和費用方面則存在致命的不足。企業(yè)不得采納收付實現(xiàn)制。2.配比原則配比原則是指為正確計算企業(yè)的經(jīng)

29、營成果，會計核算應(yīng)將一個會計期間的收入和與其相關(guān)的成本、費用相互配合比較。配比原則在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，要求把一個會計期間內(nèi)各項收入和與其相關(guān)的成本、費用在該會計期間內(nèi)進行確認(rèn)、計量和記錄。會計核算的一項重要內(nèi)容是確定經(jīng)營成果，為此，就需要依據(jù)企業(yè)收入和成本、費用之間所存在的一定因果關(guān)系，運用一定的會計處理方法，恰當(dāng)?shù)剡M行收入和成本、費用的配比，從而正確地計算出一定期間的經(jīng)營成果。配比包括因果配比和期間配比兩種形式。3.歷史成本原則歷史成本原則是指會計核算對各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價。歷史成本原則要求，會計核算對取得、購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)均按當(dāng)時發(fā)生的實際金額計價入賬，當(dāng)物價變動時，除

30、國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價值，但資產(chǎn)實際發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)進行相應(yīng)的會計處理，并以附注形式在財務(wù)會計報告中加以講明。使用歷史成本對資產(chǎn)計價有較強的客觀性，有會計憑證為依據(jù)又具有可檢驗性，并與持續(xù)經(jīng)營差不多前提和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相一致。盡管隨著時刻的推移，歷史成本會與市價偏離，從而使歷史成本原則有一定的局限，但那個原則有著上述不可替代的優(yōu)點，仍為會計界普遍同意。4.劃分收益性支出和資本性支出原則劃分收益性支出和資本性支出原則是指依照配比原則的要求，為正確確定當(dāng)期損益，會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出。凡是所獲收益僅與一個會計年度相關(guān)的支出，均應(yīng)作為收益性支出；凡是所獲收益與一個以上

31、會計年度相關(guān)的支出，均應(yīng)作為資本性支出。正確劃分收益性支出和資本性支出，能夠在正確確定支出歸屬期的基礎(chǔ)上，正確確定當(dāng)期和以后各期的損益，正確上繳本期和以后各期的稅金，以及正確確定資產(chǎn)價值。因而，收益性支出和資本性支出的劃分正確與否，直接阻礙到企業(yè)的財務(wù)狀況的可靠性、損益的確定以及利益分配問題。因此，在會計實務(wù)中，對劃分收益性支出和資本性支出的界限通常也存在一種慣例，關(guān)于那些支出數(shù)額較少、單位價值較低、以后的收益不多、以后的收益專門難衡量的資本性支出，為簡化核算可作為收益性支出處理。三、起修正作用的一般原則 除了前述的兩方面的一般原則外，還有一些關(guān)于前述原則起補充、修正作用的一般原則。1.重要性

32、原則重要性原則是指會計報表應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對重要的能以貨幣計量的經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)單獨反映。重要性原則要求每個企業(yè)應(yīng)確定自己的重要事項，關(guān)于那些對企業(yè)經(jīng)濟活動或會計信息使用者相對重要的會計事項，應(yīng)分不核算、分項反映，力求準(zhǔn)確，并在會計報表中作重點提示；對那些次要的會計事項，在不阻礙會計信息真實性和相關(guān)性原則的條件下，可適當(dāng)簡化會計核算，采取最經(jīng)濟或簡單明了的會計處理方法，不必嚴(yán)格遵循有關(guān)會計原則。劃分會計事項重要與否無統(tǒng)一明確的標(biāo)準(zhǔn)，需要會計人員自行作出專業(yè)推斷，一般應(yīng)從數(shù)額和性質(zhì)上加以綜合考慮。從數(shù)額上，不同規(guī)模的企業(yè)可按設(shè)置的金額限度為區(qū)分重要與否的標(biāo)準(zhǔn)；從性質(zhì)上，要緊看某

33、一事項是否阻礙企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營，是否對會計信息使用者的決策產(chǎn)生阻礙。會計核算上將全面性和重要性相結(jié)合，才能使會計核算在全面的基礎(chǔ)上保證重點，有助于加強對經(jīng)濟活動和經(jīng)營決策有重大阻礙、有重要意義的關(guān)鍵性問題的核算，簡化核算，節(jié)約人力、財力和物力，提高工作效率。2.實質(zhì)重于形式原則實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。在實際工作中，交易或事項的外在法律形式并不總能完全真實地反映事實上質(zhì)內(nèi)容。因此，會計信息要想反映其擬反映的交易或事項，就必須依照交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不能僅僅依照它們的法律形式進行核算和反映。例如，銷

34、售商品的售后回購，假如企業(yè)已將商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方，并同時滿足收入確認(rèn)的其他條件，則銷售實現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入；假如企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方，或沒有滿足收入確認(rèn)的其他條件，即使企業(yè)已將商品交付購貨，銷售也沒能實現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。再如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，盡管從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，然而由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，因此，以其經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠操縱其制造的以后經(jīng)濟利益，因此，會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企

35、業(yè)的資產(chǎn)。假如企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式進行，而其法律形式又沒有反映其經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，那么，其最終結(jié)果將不僅可不能有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導(dǎo)會計信息使用者的決策。3.慎重性原則慎重性原則亦稱穩(wěn)健性原則、審慎原則或保守原則，是指會計核算應(yīng)選用能夠合理可能可能發(fā)生的損失和費用的會計方法。在商品經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)營存在著各種風(fēng)險。為做好應(yīng)付各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險的預(yù)備，在會計核算中應(yīng)遵循慎重性原則，體現(xiàn)出風(fēng)險意識。慎重性原則要求會計核算在合理的前提下，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)目赡芊椒ǔ浞挚赡芸赡馨l(fā)生的損失和費用，而不可能任何可能的收入，不能高估資產(chǎn)價值，也不隨意低估負(fù)債金額。第四節(jié)

36、會 計 要 素會計要素是會計所要反映的內(nèi)容，即會計對象按經(jīng)濟特征的分類，是會計對象的具體化。這些概括性分類在會計上都有特定的涵義和計量特征。它以文字加數(shù)字的形式構(gòu)成了會計科目體系和會計報表項目的要緊分類和差不多框架。企業(yè)會計制度規(guī)定會計差不多要素為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，其中前三個要素是資產(chǎn)負(fù)債表要素，構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的項目類不；后三個要素是利潤表要素，是利潤表的項目類不。一、資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者操縱的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)具有如下差不多特征：1.資產(chǎn)是由于過去的交易、事項所形成的。也確實是講，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的

37、資產(chǎn)，是由于過去差不多發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結(jié)果。至于以后交易或事項以及未發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的結(jié)果，則不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認(rèn)。2.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者操縱的。一般來講，一項資源要作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)，關(guān)于企業(yè)來講要擁有其所有權(quán)，能夠按照自己的意愿使用或處置。關(guān)于一些專門方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)盡管對其不擁有所有權(quán)，但能夠?qū)嶋H操縱的，如融資租入固定資產(chǎn)，按照實質(zhì)重于形式原則的要求，也應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)。3.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即資產(chǎn)是可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經(jīng)濟資源。資產(chǎn)必須具有交換價值和使用價值，沒有交換價值和使用價值的物品，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的物品，則

38、不作為資產(chǎn)確認(rèn)。二、負(fù)債負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負(fù)債具有如下差不多特征：1.負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債作為企業(yè)承擔(dān)的一種義務(wù)，是由企業(yè)過去的交易或事項形成的、現(xiàn)已承擔(dān)的義務(wù)。比如，銀行借款是因為企業(yè)同意了銀行貸款形成的，假如沒有同意貸款就可不能發(fā)生銀行借款這項負(fù)債。應(yīng)付賬款是因為賒購商品或同意勞務(wù)形成的；在這種購買未發(fā)生之前，相應(yīng)的應(yīng)付賬款并不存在。2.負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。不管負(fù)債以何種形式出現(xiàn)，其作為一種現(xiàn)時義務(wù)，最終的履行預(yù)期均會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。具體表現(xiàn)為交付資產(chǎn)、提供勞務(wù)、將一部分股權(quán)轉(zhuǎn)給債權(quán)人等。對此，企業(yè)不

39、能或?qū)ｉT少能夠回避。從那個意義上講，企業(yè)能夠回避的義務(wù)，不能確認(rèn)為一項負(fù)債。三、所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰所有。所有者權(quán)益與負(fù)債有著本質(zhì)的不同。負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，而所有者權(quán)益在一般的情況下企業(yè)不需要歸還其投資者；使用負(fù)債所形成的資金通常需要企業(yè)支付費用，如支出借款利息等，而使用所有者權(quán)益所形成的資金則不需要支付費用；在企業(yè)清算時，債權(quán)人擁有優(yōu)先清償權(quán)，在清償所有的負(fù)債后才返還給投資者；投資者能夠參與企業(yè)利潤分配，而債權(quán)人則不能參與利潤分配，只能按

40、照預(yù)先約定的條件取得利息收入。四、收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。這種總流入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或債務(wù)的清償。收入也不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)所得等。收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的差不多條件。企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營下去，必須在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中取得收入，以便能補償經(jīng)營活動中的耗費，重新購買商品(或原材料)、支付工資和費用。從而保證生產(chǎn)經(jīng)營活動不間斷進行。收入是企業(yè)獲得利潤，實現(xiàn)盈利的前提條件。企業(yè)只有取得收入，并補償在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已消耗的各種支出，才有可能形成利潤。五、費用費用是指企業(yè)銷售商品

41、、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動必定相應(yīng)地發(fā)生一定的費用，如工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中要耗費原材料、燃料和動力；要發(fā)生機器設(shè)備的折舊費用和修理費用；要支付職工的工資和其他各項生產(chǎn)費用。費用中能予以對象化的部分確實是成本，即制造成本；不能予以對象化的部分，確實是期間費用。費用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、投資損失等。六、利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它是反映經(jīng)營成果的最終要素。以上六項會計要素科學(xué)地概括了會計對象的差不多內(nèi)容，它們既具有不同的性質(zhì)和特點，同時又存在緊密的內(nèi)在聯(lián)系。七、會計等式會計等式又叫做會計平衡公式，它是反映各個會計要素在價值總額上必須相等

42、的關(guān)系式。1.資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的關(guān)系在商品經(jīng)濟條件下，企業(yè)為進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有或操縱一定數(shù)量的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)有自然屬性和社會屬性。資產(chǎn)以一定物質(zhì)的或非物質(zhì)的形態(tài)存在于企業(yè)，表現(xiàn)了資產(chǎn)的自然屬性。而這些資產(chǎn)又具有一定的所有關(guān)系，企業(yè)投資人(所有者)和債權(quán)人對其擁有的所有權(quán)，表明企業(yè)的資產(chǎn)又具有一定的社會屬性。企業(yè)投資人和債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)稱為權(quán)益，也確實是講權(quán)益分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益兩種，但二者之間又有質(zhì)的區(qū)不：所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)的一項永久性投資，企業(yè)只要不清算就不能抽回，所有者依據(jù)其投資能夠參與企業(yè)經(jīng)營治理與利潤分配，而債權(quán)人權(quán)益是債權(quán)人定期要求企業(yè)支付

43、利息和歸還本金的一項權(quán)益。資產(chǎn)和權(quán)益是企業(yè)經(jīng)濟資源的兩個不同方面，并體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟資源的自然屬性和社會屬性。資產(chǎn)講明了企業(yè)擁有或操縱的經(jīng)濟資源的存在、使用和分布狀況，權(quán)益則講明企業(yè)經(jīng)濟資源的來源渠道，因此，一個企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益的總額必定是相等的。用數(shù)學(xué)等式表示為：資產(chǎn)=權(quán)益由于權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，上述等式又能夠表示為：資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一等式是國際上通用的會計差不多等式。它不僅講明了企業(yè)全部資產(chǎn)和兩種權(quán)益在總量上相等的數(shù)量關(guān)系，而且也揭示了其中所包含的經(jīng)濟關(guān)系。它是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。2.收入、費用和利潤之間的關(guān)系在商品經(jīng)濟條件下，企業(yè)開展經(jīng)

44、濟活動的直接目的是為了獵取利潤。企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)一定的收入，相應(yīng)地會發(fā)生一定的費用，以收入和費用相比較，則能夠確定利潤。收入、費用和利潤這三個會計要素之間的關(guān)系能夠表示為：收入-費用=利潤這一會計等式是編制利潤表的依據(jù)。3.資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤之間的關(guān)系上述會計等式分不講明了有關(guān)會計要素之間的聯(lián)系。它們分不表明企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果。企業(yè)取得的經(jīng)營成果若為利潤，能夠增加所有者權(quán)益和資產(chǎn)，若為虧損會使資產(chǎn)和所有者權(quán)益相應(yīng)減少。因此，六項會計要素之間關(guān)系能夠用以下公式表示：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費用)這一綜合會計等式把企業(yè)的財務(wù)狀

45、況和經(jīng)營成果的內(nèi)在聯(lián)系直接表示出來，講明了經(jīng)營成果對資產(chǎn)和所有者權(quán)益的阻礙，反映了在會計期間內(nèi)，企業(yè)經(jīng)營成果結(jié)算之前任一時刻的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。企業(yè)經(jīng)營成果結(jié)算后，利潤按規(guī)定程序和項目分配給投資人或留存企業(yè)時，綜合會計等式又還原為會計差不多等式。第二章 貨幣資金貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是流淌性最強的資產(chǎn)。任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的差不多條件。貨幣資金按其存放地點和用途的不同，可分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。第一節(jié) 現(xiàn) 金一、現(xiàn)金治理的有關(guān)規(guī)定(一)現(xiàn)金的使用范圍我國會計上所講的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存的現(xiàn)金，包

46、括庫存的人民幣和外幣。各企業(yè)單位與其他企業(yè)單位的各種款項往來結(jié)算除下列各項外，都必須通過各專業(yè)銀行辦理結(jié)算。企業(yè)能夠在下列各種情況下使用現(xiàn)金：(1)職工工資、津貼；(2)個人勞務(wù)酬勞；(3)依照國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)等各種獎金；(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的支付給個人的其他支出；(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費；(7)結(jié)算起點(目前規(guī)定為1000元)以下的零星支出；(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。超出上述規(guī)定的范圍，應(yīng)通過開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。(二)庫存現(xiàn)金限額企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，保留的現(xiàn)金不同意超過規(guī)定的限額。開戶銀行

47、應(yīng)依照實際情況，核定開戶單位的庫存現(xiàn)金限額。庫存現(xiàn)金限額由開戶單位以其日常零星開支量為依據(jù)，向開戶銀行提出打算，由開戶銀行審批。一般單位的庫存現(xiàn)金限額相當(dāng)于其三至五天的日常零星開支量；邊遠(yuǎn)地區(qū)或交通不便地區(qū)的單位，其庫存現(xiàn)金限額能夠適當(dāng)增加，但最多不得超過十五天的日常零星開支。超過限額的庫存現(xiàn)金應(yīng)及時解存銀行。(三)禁止坐支現(xiàn)金所謂坐支現(xiàn)金，是指企業(yè)未經(jīng)批準(zhǔn)將其收取的產(chǎn)品銷售及其他銷售等款項，直接用于本企業(yè)的現(xiàn)金支出。坐支現(xiàn)金不利于銀行了解企業(yè)收入、支出的去向和數(shù)量，從而無法對其現(xiàn)金收支活動進行監(jiān)督和治理。因此規(guī)定企業(yè)的各種業(yè)務(wù)等活動的現(xiàn)金收入，必須及時送存銀行，而在庫存現(xiàn)金限額內(nèi)需要的日常零

48、星開支可從銀行提取現(xiàn)金，不得有坐支現(xiàn)金的行為；如有專門情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先提出申請，經(jīng)開戶銀行審批同意。(四)現(xiàn)金賬目使用規(guī)定為了更好地加強現(xiàn)金治理，各開戶單位必須建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金收付，做到日清月結(jié)，賬款相符。企業(yè)不得用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金即不得“白條抵庫”；不得與其他企業(yè)單位互相借用現(xiàn)金；不得謊報用途套取現(xiàn)金；不得利用銀行賬戶代其他單位或個人存入或支取現(xiàn)金；不得將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄；不得保留賬外公款(即小金庫)。企業(yè)為加強現(xiàn)金的治理，也必須建立健全現(xiàn)金治理制度，即建立現(xiàn)金的內(nèi)部操縱制度和內(nèi)部稽核制度。具體做到以下幾點：(1)要建立“鈔票賬分管”制

49、度，明確企業(yè)單位的出納人員與會計人員的職責(zé)分工，對不相容的工作應(yīng)分不由企業(yè)的出納人員與會計人員分開處理，以免出現(xiàn)各種弊端和財務(wù)漏洞。一般地講，企業(yè)的出納人員只負(fù)責(zé)有關(guān)現(xiàn)金收付及現(xiàn)金日記賬的登記工作，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；會計人員只負(fù)責(zé)記賬，不得兼管現(xiàn)金。(2)嚴(yán)格規(guī)定現(xiàn)金收付憑證的編制和傳遞程序。(3)做好庫存現(xiàn)金的定期盤點核對工作，以保證賬款、賬賬相符。二、庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的總分類核確實是通過設(shè)置“現(xiàn)金”科目進行的。“現(xiàn)金”科目是資產(chǎn)類科目，借方反映現(xiàn)金的收入，貸方反映現(xiàn)金的支出，余額在借方，表示庫存現(xiàn)金的余額。【例1】企業(yè)銷售材料取得現(xiàn)

50、金收入8000元，增值稅率17%，計1360元。編制會計分錄如下：借：現(xiàn)金 9360貸：其他業(yè)務(wù)收入 8000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1360【例2】企業(yè)銷售部門報銷市內(nèi)運輸費160元，用現(xiàn)金支付。編制會計分錄如下：借：營業(yè)費用 160貸：現(xiàn)金 160現(xiàn)金的明細(xì)分類核確實是通過設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行的?，F(xiàn)金日記賬是反映和監(jiān)督現(xiàn)金收支結(jié)存的序時賬，必須采納訂本式賬簿，并為每一賬頁順序編號，防止賬頁丟失或隨意抽換，也便于查閱?，F(xiàn)金日記賬一般采取收、付、存三欄式格式，由出納人員依照審核后的原始憑證和現(xiàn)金收款憑證、付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，逐日逐筆序時登記。每日終了應(yīng)計算本日現(xiàn)金收入、支出的

51、合計數(shù)和結(jié)存數(shù)，并同實存現(xiàn)金進行核對，做到日清月結(jié)，保證賬款相符。月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)與“現(xiàn)金”總賬的余額核對相符。三、備用金的核算備用金是指企業(yè)撥給各所屬部門或報賬單位收購商品，開支費用和銷貨找零用的款項以及其他業(yè)務(wù)上必需的周轉(zhuǎn)資金。備用金的需要量，也要通過銀行核準(zhǔn)，包括在庫存現(xiàn)金的限額之內(nèi)。在使用上也要執(zhí)行現(xiàn)金治理的有關(guān)規(guī)定。備用金具有指定的用途，必須單獨核算，單獨治理。(一)定額治理定額治理是指按用款部門的實際需要，核定備用金定額，并按定額撥付現(xiàn)金。用款部門按規(guī)定的開支范圍支用備用金后，憑有關(guān)支出憑證向財會部門報銷，財會部門如數(shù)付給現(xiàn)金，使備用金仍與定額保持一致。一般對用于費

52、用開支的小額備用金，實行定額治理的方法；對用于銷售找零用的備用金，按營業(yè)柜組核定定額，并撥給現(xiàn)金。各柜組可從銷貨款中經(jīng)常保留核定的找零款，不存在支出和報銷的問題。(二)非定額治理非定額治理是指用款部門依照實際需要向財會部門領(lǐng)款，憑有關(guān)支出憑證向財會部門報銷時，作為減少備用金處理，直到用完為止。如需補充備用金，再另行辦理撥款和領(lǐng)款手續(xù)。總而言之，不管實行哪種治理方法，都要建立健全備用金的領(lǐng)用、保管和報銷等手續(xù)制度，并指定專人負(fù)責(zé)經(jīng)管備用金。建立并登記備用金使用登記簿，詳細(xì)記錄備用金的使用情況。經(jīng)管人員發(fā)生變動時，必須辦理交接手續(xù)，以明確經(jīng)濟責(zé)任。備用金的核算，可在“其他應(yīng)收款”科目內(nèi)核算，也可單

53、獨設(shè)置“備用金”科目。它屬于資產(chǎn)類科目，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額表示庫存的備用金數(shù)額，并按照領(lǐng)用單位或個人設(shè)明細(xì)分類科目核算?！纠?】某公司的總務(wù)部門的備用金采納定額治理，財務(wù)部簽發(fā)800元的現(xiàn)金支票撥發(fā)備用金；月末時，總務(wù)部門報銷備用金720元，財務(wù)部門以現(xiàn)金補足。幾個月后，公司決定取消總務(wù)部門的備用金，收到已支出的票據(jù)380元，其余收到現(xiàn)金。據(jù)以上資料編制會計分錄如下：(1)撥發(fā)備用金：借：其他應(yīng)收款備用金總務(wù)部門 800貸：銀行存款 800(2)月末報銷費用時：借：治理費用 720貸：現(xiàn)金 720(3)取消備用金時：借：治理費用 380現(xiàn)金 420貸：其他應(yīng)收款備用金總務(wù)部門

54、 800第二節(jié) 銀 行 存 款銀行存款是企業(yè)存放在銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金。依照國家關(guān)于現(xiàn)金治理和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)要在當(dāng)?shù)氐你y行開立賬戶，企業(yè)除按規(guī)定留存少量現(xiàn)金以備日常零星開支外，其余的貨幣資金都應(yīng)存入銀行。企業(yè)一切貨幣資金的收支，除了按規(guī)定能夠用現(xiàn)金結(jié)算方式直接以現(xiàn)金收付外，其余一律用非現(xiàn)金結(jié)算方式，通過銀行劃撥轉(zhuǎn)賬，即由銀行按結(jié)算方式規(guī)定的手續(xù)，將結(jié)算款項從付款單位的賬戶劃轉(zhuǎn)收款單位的賬戶，來完成各企業(yè)單位之間的款項收付業(yè)務(wù)。為了加強銀行存款的治理，企業(yè)應(yīng)建立責(zé)任制，由專職出納人員負(fù)責(zé)辦理銀行存款的收付業(yè)務(wù)。出納人員必須按照各種結(jié)算方式的規(guī)定，填制或取得銀行印發(fā)的收款或付款結(jié)算憑

55、證，要經(jīng)常掌握銀行存款收支和結(jié)余的情況，防止超過銀行存款余額簽發(fā)空頭支票。會計主管人員或其指定人員必須認(rèn)真審核收付款的結(jié)算憑證?！纠?】企業(yè)銷售產(chǎn)品70000元，銷項稅額為11900元，企業(yè)收到款項存入銀行。編制會計分錄如下：借：銀行存款 81900貸：主營業(yè)務(wù)收入 70000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 11900【例5】企業(yè)購買原材料5000元，進項稅額850元，材料驗收入庫，用存款支付買價及稅金。編制會計分錄如下：借：原材料 5000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) 850貸：銀行存款 5850為了防止記賬發(fā)生差錯，正確掌握銀行存款的實際余額，企業(yè)應(yīng)定期(通常在月末)同銀行核對銀行存款賬

56、。企業(yè)核對銀行存款，要先認(rèn)真檢查自己所記的賬目，保證銀行存款日記賬記錄的正確性和完整性，然后再同銀行送來的對賬單逐筆核對，查明雙方賬目有無錯誤或遺漏。在同一時期內(nèi)，企業(yè)銀行存款日記賬上的余額與銀行對賬單的存款余額假如不一致，除了記賬差錯外，還可能由于存在“未達賬項”。所謂未達賬項，確實是指一方差不多入賬，而另一方尚未接到有關(guān)憑證，因而沒有入賬的款項。未達賬項的發(fā)生，通常有如下四種情況：(1)企業(yè)已收，銀行未收款項；(2)企業(yè)已付，銀行未付款項；(3)銀行已收，企業(yè)未收款項；(4)銀行已付，企業(yè)未付款項。為了查明銀行存款的正確數(shù)字，并消除未達賬項的阻礙，進一步了解雙方賬目的登記有無差錯，就要將銀

57、行的對賬單同企業(yè)的銀行存款日記賬的收支記錄逐筆進行核對。在核對過程中，如有疑問，應(yīng)請銀行提供證明。如發(fā)覺銀行的記錄有錯賬、漏賬，要及時通知銀行查明更正。關(guān)于未達賬項，要于查明后編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，然后再行核對?！纠?】某企業(yè)在2003年8月31日“銀行存款日記賬”的結(jié)算戶存款的賬面余額是23450元，“銀行對賬單”上的企業(yè)結(jié)算戶存款余額是24000元。經(jīng)逐筆核對后，查明有以下幾筆未達賬項：(1)企業(yè)于月末把從其他企業(yè)收到的轉(zhuǎn)賬支票2000元存入銀行，銀行尚未入賬。(2)企業(yè)于月末開出轉(zhuǎn)賬支票200元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬。(3)企業(yè)托付銀行代收銷貨款3000元，銀行差

58、不多收款入賬，但企業(yè)尚未收到轉(zhuǎn)賬通知，沒有入賬。(4)銀行代付電費650元，但企業(yè)尚未收到銀行轉(zhuǎn)賬通知，沒有入賬。依照以上未達賬項，企業(yè)能夠編制如表2-1所示的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。表2-1 銀行存款余額調(diào)節(jié)表2003年8月31日 單位：元項 目余 額項 目余 額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收、企業(yè)未收減：銀行已付、企業(yè)未付234503000650銀行對賬單余額加：企業(yè)已收、銀行未收減：企業(yè)已付、銀行未付240002000200調(diào)整后的存款余額25800調(diào)整后的存款余額25800該表調(diào)整后的存款余額，是月末依照雙方的未達賬項對雙方賬面存款余額調(diào)整后求得的存款余額。它反映企業(yè)在月末能夠動用

59、的結(jié)算戶存款實有額。銀行存款余額調(diào)整表，不能作為原始憑證和記賬憑證，據(jù)以調(diào)整賬面記錄，登記未達賬項。只有等到有關(guān)銀行結(jié)算憑證到達企業(yè)，未達賬項變成了已達賬項，才能依照收到的結(jié)算憑證進行賬務(wù)處理。第三節(jié) 結(jié) 算 業(yè) 務(wù)一、結(jié)算業(yè)務(wù)概述結(jié)算業(yè)務(wù)是指企業(yè)因為商品購銷、提供勞務(wù)或資金調(diào)拔等業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的貨幣收付行為。結(jié)算方式是指進行收付款所采納的具體形式，要緊有現(xiàn)金結(jié)算和銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算兩種方式。銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)確實是指通過銀行劃轉(zhuǎn)款項完成收付款的行為。我國現(xiàn)金治理條例規(guī)定：開戶單位之間的經(jīng)濟往來，除按規(guī)定可使用現(xiàn)金以外，都必須通過開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。目前，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算已成為我國社會活動中進行資金結(jié)算的

60、要緊形式，這是因為其有以下作用：(1)有利于加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益；(2)有利于增加票據(jù)意識和信用觀念，加強資金治理；(3)有利于節(jié)約開支、調(diào)節(jié)貨幣流通；單位和個人違反銀行結(jié)算規(guī)定和紀(jì)律時，銀行按有關(guān)規(guī)定予以經(jīng)濟處罰，情節(jié)嚴(yán)峻的則停止其使用有關(guān)結(jié)算方法，因此造成的后果也由其自行負(fù)責(zé)。二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式(一)銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。利用銀行匯票進行結(jié)算的方式稱為銀行匯票結(jié)算方式。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌付性強等特點，適用于先收款后發(fā)貨或鈔票貨兩清的商品交易。單位和個人的各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。