財(cái)務(wù)報(bào)表及三大財(cái)務(wù)管理知識(shí)分析

1、財(cái)務(wù)三大報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表亦稱對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表，是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、附表和附注。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的要緊部分，不包括董事報(bào)告、治理分析及財(cái)務(wù)情況講明書等列入財(cái)務(wù)報(bào)告或年度報(bào)告的資料。對(duì)外報(bào)表即指財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)內(nèi)報(bào)表的對(duì)稱，是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為規(guī)范編制的，向所有者、債權(quán)人、政府及其他有關(guān)各方及社會(huì)公眾等外部使用者披露的會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表是隨著商業(yè)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露程度要求越來(lái)越高而不斷進(jìn)展的。要緊有：資產(chǎn)負(fù)債表（balance sheet），損益表（income statement），現(xiàn)金流量表（statement of c

2、ash flow），財(cái)務(wù)報(bào)表注釋，其他財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)界爭(zhēng)論的第四財(cái)務(wù)報(bào)表。、資產(chǎn)負(fù)債表（balance sheet），是總括地反映會(huì)計(jì)主體在特定日期（如年末、季末、月末）財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表；資產(chǎn)負(fù)債表的雛形產(chǎn)生于古意大利，隨著商業(yè)的進(jìn)展，商賈們對(duì)商業(yè)融資的需求日益加強(qiáng)。高利貸放貸者出于對(duì)貸款本金安全性的考慮，開(kāi)始關(guān)注商賈們的自有資產(chǎn)狀況，資產(chǎn)負(fù)債表因此孕育而生；、利潤(rùn)表（也稱收益表、損益表）（income statement），它是總括反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間（如年度、季度、月份）內(nèi)經(jīng)營(yíng)及其分配（或彌補(bǔ)）情況的一種會(huì)計(jì)報(bào)表；隨著近代商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，商業(yè)社會(huì)對(duì)企業(yè)的信息披露要求越來(lái)越高，靜態(tài)的、局限

3、于時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表已無(wú)法滿足信息披露的要求，人們?nèi)找骊P(guān)注的是企業(yè)持續(xù)生存能力，即企業(yè)的盈利能力，因此，期間報(bào)表?yè)p益表開(kāi)始走上歷史舞臺(tái)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，損益表出現(xiàn)的直接緣故是近代稅務(wù)體系進(jìn)展的要求。、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間（通常是年度）內(nèi)資金的來(lái)源渠道和運(yùn)用去向的會(huì)計(jì)報(bào)表，是一張綜合反映企業(yè)理財(cái)過(guò)程，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的緣故與結(jié)果的報(bào)表。以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表又叫做現(xiàn)金流量表（statement of cash flow），它是反映在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的會(huì)計(jì)報(bào)表。其目的在于提示償債能力和變現(xiàn)能力財(cái)務(wù)三大報(bào)表?yè)p益表（利潤(rùn)表）簡(jiǎn)介損益表是指反映企業(yè)在一定會(huì)

4、計(jì)期的經(jīng)營(yíng)成果及其分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果通常表現(xiàn)為某個(gè)時(shí)期收入與費(fèi)用配比而得的利潤(rùn)或虧損。為了正確地反映企業(yè)的利潤(rùn)和虧損，編入損益表的必須是按照收入確認(rèn)原則確定的當(dāng)期收入和按照配比原則確定的與之相應(yīng)的費(fèi)用。編制損益表的目的是把企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的信息，擔(dān)供給報(bào)表使用者。損益表的作用要緊有以下四方面：有助于他們解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和獲利能力；有助于解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的償債能力；有助于企業(yè)治理人員進(jìn)行決策；有助于考核企業(yè)治理人員的績(jī)效。在損益表準(zhǔn)則起草的過(guò)程中，發(fā)覺(jué)由于大部分國(guó)家和地區(qū)都沒(méi)有單獨(dú)的損益表準(zhǔn)則，在一定程度上阻礙了會(huì)計(jì)信息的相互比較。我國(guó)起草損益表準(zhǔn)則，本著既要借鑒國(guó)

5、際慣例，又要符合中中國(guó)情這一原則，依照宏觀治理的要求和各方面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)的需要，才制定了統(tǒng)一的損益表準(zhǔn)則。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-損益表分為引言、正文、附則三個(gè)部分。其中，引言部分講明了該準(zhǔn)則規(guī)范的范圍，即規(guī)范企業(yè)向外報(bào)送的損益表應(yīng)提供的資料。正文部分分為定義、差不多要求、報(bào)表項(xiàng)目、報(bào)表結(jié)構(gòu)、報(bào)表附注五個(gè)段落。定義段給出了19個(gè)概念，為損益中的項(xiàng)目作了界定，為損益表的編制奠定了基礎(chǔ)，同時(shí)也為我們理解準(zhǔn)則和正確使用準(zhǔn)則提供了依據(jù)。差不多要求規(guī)定了編制損益表的時(shí)刻要求、貨幣單位、以及標(biāo)明企業(yè)的名稱、計(jì)算損益的會(huì)計(jì)期間、報(bào)表編號(hào)和編制比較損益表的要求、報(bào)表項(xiàng)目首先講明“損益表按照營(yíng)業(yè)毛利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)凈利

6、潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)和可供分配的利潤(rùn)進(jìn)行分類，列示企業(yè)利潤(rùn)總額和稅后凈利潤(rùn)的構(gòu)成以及利潤(rùn)分配的情況?！比缓蠓植辉敿?xì)界定營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等的內(nèi)容，并敘述了利潤(rùn)計(jì)算程序。報(bào)表結(jié)構(gòu)講明損益表的格式一般采納多步式。報(bào)表附注講明報(bào)表附注中應(yīng)包括的內(nèi)容。附則中講明了該準(zhǔn)則解釋權(quán)的歸屬，與其他法律、法規(guī)相抵觸時(shí)的處理方法以及生效日期。比較由于大多數(shù)國(guó)家沒(méi)有單獨(dú)的損益表準(zhǔn)則，以下僅就我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-損益表（征求意見(jiàn)稿）、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（1997年修訂）以及一些國(guó)家損益表方面的規(guī)定作一比較。（一）關(guān)于營(yíng)業(yè)收入的范圍與分類我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定：將營(yíng)業(yè)收入劃分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和附營(yíng)業(yè)務(wù)收入。隨著經(jīng)

7、濟(jì)的進(jìn)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍呈多樣性，既搞工業(yè)、又搞商業(yè)，還搞旅游、房地產(chǎn)等，差不多分不清哪些是主營(yíng)，哪些是附營(yíng)，有些附營(yíng)業(yè)員業(yè)國(guó)所取得的收入甚至已超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入。故我國(guó)具體準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）不再將營(yíng)業(yè)收入劃分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和附營(yíng)業(yè)務(wù)收入。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）第30份意見(jiàn)書“經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)告”關(guān)于損益表格式及內(nèi)容列有收入、費(fèi)用、正常項(xiàng)目得利和損失、持續(xù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、中止經(jīng)營(yíng)損益、特不項(xiàng)目利得和損失、會(huì)計(jì)原則變更累計(jì)阻礙、凈收益等項(xiàng)目。格式中關(guān)于營(yíng)業(yè)收入僅列出“收入”一項(xiàng)，但填報(bào)收入時(shí)，可將銷售收入和其他收入合并為一項(xiàng)，也可將利息收入、租金收入、投資收益單列。能夠看出，美國(guó)只是從大類上規(guī)

8、范損益表項(xiàng)目。而我國(guó)損益表項(xiàng)目的規(guī)范較嚴(yán)格。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中分為“收入”、“其他經(jīng)營(yíng)收益”兩項(xiàng)來(lái)列示營(yíng)業(yè)收入。（二）關(guān)于費(fèi)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)在收益表內(nèi)或收益表附注中用一種分類對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分析，該分類以企業(yè)范圍內(nèi)收益和費(fèi)用的性質(zhì)或其功能為基礎(chǔ)?！蹦壳?，要緊有種費(fèi)用分析方法：第一種分析稱為費(fèi)用性質(zhì)法（或稱“支出性質(zhì)法”）。費(fèi)用按其性質(zhì)（例如，折扣、原材料購(gòu)買成本、運(yùn)輸費(fèi)用、工資和薪水、廣告費(fèi)用）在收益表內(nèi)以總額反映，不在企業(yè)范圍內(nèi)不同的功能單位之間再分?jǐn)?。這種方法只用于許多較小公司，將經(jīng)營(yíng)費(fèi)用在各功能單位中進(jìn)行分?jǐn)偸菦](méi)有必要的。第二種分析稱作費(fèi)和的功能分類法或“銷售成本”法，它將費(fèi)用按其功能

9、劃分為銷售成本、銷售或治理費(fèi)用等部分。這種方法通常能向使用者提供比按性質(zhì)進(jìn)行費(fèi)用分類更相關(guān)的信息，但將費(fèi)用分?jǐn)偨o各功能單位可能具有隨意性且涉及到相當(dāng)多的推斷。在這種分析法下，將費(fèi)用劃分為銷售費(fèi)用、治理費(fèi)用、其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等。選擇銷售成本法依舊支出性質(zhì)法依靠于歷史和行業(yè)因素，以及企業(yè)組織的性質(zhì)。兩種方法均能提供哪些成本可能隨企業(yè)的銷售或生產(chǎn)水平直接或間接發(fā)生變化的信息。由于每種列報(bào)方式對(duì)不同類型企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)組成要素的分類來(lái)作出方法選擇。然而，由于關(guān)于費(fèi)用性質(zhì)的信息有助于預(yù)測(cè)以后現(xiàn)金流量，因而要求在使用銷售成本法時(shí)作附加披露。我國(guó)對(duì)費(fèi)用分析采納銷售成本法，將費(fèi)用嚴(yán)格劃分為治理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用

10、。美國(guó)不象我國(guó)那么嚴(yán)格，而常常將銷售費(fèi)用和一般行政費(fèi)用合計(jì)列示，而將折舊費(fèi)、利息費(fèi)用、匯兌損益單列，有的也將利息凈收入單列。德國(guó)商法典第275至278條對(duì)損益表作了專門規(guī)定，具體包括：損益表格式和項(xiàng)目。德國(guó)會(huì)計(jì)依商法典規(guī)定可采納總成本法或銷售成本法計(jì)算損益。德國(guó)會(huì)計(jì)依商法典規(guī)定可采納總成本法或銷售成本法計(jì)算損益。損益計(jì)算的總成本法，是依據(jù)生產(chǎn)規(guī)模業(yè)績(jī)（包括銷售凈額、存貨增加或減少、自制設(shè)備和其他業(yè)績(jī)）減去總成本（包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、折扣、其他）報(bào)告生產(chǎn)業(yè)績(jī)。這種分法對(duì)成本核算的要求是按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行成本分類核算的。至于產(chǎn)品銷售與否，并不阻礙總業(yè)績(jī)。損益計(jì)算的銷售成本法，是依據(jù)銷售規(guī)模將銷售

11、凈額減去銷售成本呈報(bào)生產(chǎn)業(yè)績(jī)。不管生產(chǎn)多少，未實(shí)現(xiàn)銷售則為烏有。這種方法對(duì)成本核算的要求是按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行成本中心核算，銷售成本只包括產(chǎn)制成本，銷售費(fèi)用和治理費(fèi)用單列項(xiàng)目陳報(bào)。（三）關(guān)于利潤(rùn)我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）中利潤(rùn)總額由營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、特不凈損失組成。關(guān)于營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)，我國(guó)的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)的范圍要比美國(guó)更小。如投資收益的大部分內(nèi)容就屬于美國(guó)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，依照我國(guó)損益表的結(jié)構(gòu)，投資收益實(shí)際上是非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，這與營(yíng)業(yè)或經(jīng)營(yíng)的范圍不甚相符。照此類推，投資就不屬于正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，盡管有悖常理。德國(guó)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也包括投資收益。我國(guó)直接列示投資收益，德國(guó)則按其構(gòu)成列示分

12、為參與收益、其他有價(jià)證券和長(zhǎng)期貸款收益、其他利息收益、長(zhǎng)期金融資產(chǎn)和短期證券攤銷等項(xiàng)目。美國(guó)證明券交易委員會(huì)（SEC）規(guī)定的損益表項(xiàng)目也分項(xiàng)目列示了投資收益，包括股利、證券利息、證券收益等。關(guān)于營(yíng)業(yè)外收支，我國(guó)的規(guī)定與美國(guó)的利得和損失不盡一致。美國(guó)將利得和損失劃分為特不項(xiàng)目和正常項(xiàng)目，在劃分依據(jù)上，美國(guó)是從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)來(lái)推斷。我國(guó)是從業(yè)務(wù)本身的經(jīng)濟(jì)來(lái)劃分，因此，我國(guó)的某此營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目可能是美國(guó)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成部分，如出售固定資產(chǎn)凈收益；而我國(guó)營(yíng)業(yè)外支出相對(duì)應(yīng)，德國(guó)分特不性項(xiàng)目的可能性微小。與我國(guó)營(yíng)業(yè)外支出相對(duì)應(yīng)，德國(guó)分特不收入、特不費(fèi)用、特不凈益列示。從定義上看，兩國(guó)都將營(yíng)業(yè)外（特不）收

13、入（收益）與費(fèi)用定義為正常業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)關(guān)的收入與支出，但什么是“正?！?、什么是“特不”卻又有不同的理解，處理固定資產(chǎn)、對(duì)外捐贈(zèng)在我國(guó)看來(lái)是屬“特不”的事項(xiàng)，而在德國(guó)卻視為“正?！钡臉I(yè)務(wù)。德國(guó)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)的確切定義是年度盈余，它是收益減去費(fèi)用的余額，其會(huì)計(jì)所得稅在年度盈余之前列支，年度盈余即為稅后年度利潤(rùn)，應(yīng)稅所得和年度利潤(rùn)無(wú)須著意區(qū)分，自然各不相同。我國(guó)的利潤(rùn)總額為所得稅前利潤(rùn)。美國(guó)的所得稅屬營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算項(xiàng)目，其凈利收益就可視為所有才能夠分配的利潤(rùn)。美國(guó)的損益表分為營(yíng)業(yè)部分的報(bào)告和非營(yíng)業(yè)部分報(bào)告。營(yíng)業(yè)部分報(bào)告參考APB第30份意見(jiàn)書是指“持續(xù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)”?！俺掷m(xù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)”多步式列報(bào)中應(yīng)分不計(jì)算毛利

14、、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、稅前利潤(rùn)和稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。非營(yíng)業(yè)部分報(bào)告分為中止經(jīng)營(yíng)損益、特不項(xiàng)目利得和損失以及會(huì)計(jì)原則變更累計(jì)阻礙。中止經(jīng)營(yíng)損益是指出售、放棄企業(yè)一部分經(jīng)營(yíng)或喪失企業(yè)一部分經(jīng)營(yíng)的所有權(quán)，“一部分經(jīng)營(yíng)”是指構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)整體中一個(gè)獨(dú)立的、要緊的部分或擁有一類顧客的經(jīng)營(yíng)如通訊公司的電臺(tái)。多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)是一個(gè)唯一的獨(dú)立的分部。報(bào)表的使用者，通常會(huì)通過(guò)了解企業(yè)的進(jìn)展趨勢(shì)而預(yù)測(cè)今后，為此，不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表必須具有可比性。當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的當(dāng)年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)包括了那些與今后不相關(guān)的已中止的業(yè)務(wù)時(shí)，假如這部分業(yè)績(jī)沒(méi)有被明確區(qū)分開(kāi)來(lái)，報(bào)表的可比性就大為削弱。從“客觀公正”的角度動(dòng)身，將那些來(lái)自停業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)包括在當(dāng)年數(shù)字中

15、可能是必要的，但為了提高信息的可比性，這部分業(yè)績(jī)應(yīng)該與那些持續(xù)下去的業(yè)務(wù)區(qū)不開(kāi)來(lái)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的深入進(jìn)展，停業(yè)與收購(gòu)活動(dòng)將會(huì)迅速增多，我國(guó)的損益表中也應(yīng)對(duì)品止經(jīng)營(yíng)進(jìn)行列報(bào)。表中的各個(gè)項(xiàng)目都應(yīng)該區(qū)分屬于接著的業(yè)務(wù)和屬于已停止的業(yè)務(wù)，這種區(qū)分能夠分欄的形式列在利潤(rùn)表上，也能夠?qū)⑺麄兎从吃趫?bào)表附注中。同樣，將本年中收購(gòu)得到的那部分企業(yè)業(yè)務(wù)能予以單獨(dú)揭示也能夠提高信息的可比性。1973年，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）第20份意見(jiàn)書會(huì)計(jì)變更要求將會(huì)計(jì)原則變更所產(chǎn)生的累計(jì)阻礙（包括會(huì)計(jì)原則變更、會(huì)計(jì)可能變更和報(bào)告主體變更）在損益表中交鋒報(bào)告，其金額是扣除所得稅后的凈額，為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性，應(yīng)在假設(shè)基

16、礎(chǔ)上，按新會(huì)計(jì)原則在表外調(diào)整往常年度的凈收益；會(huì)計(jì)可能變更的阻礙不必單獨(dú)反映，也不必調(diào)整凈收益；會(huì)計(jì)主體的變更則要調(diào)整往常各年度的損益表。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)把以下三項(xiàng)作為其財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)組成部分反映在報(bào)表中：（1）當(dāng)期凈損益；（2）按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求直接進(jìn)入權(quán)益中的每個(gè)收益和費(fèi)用、利得或虧損項(xiàng)目（例如，重估價(jià)盈余和損失以及某種外帛折算差額），以及這些項(xiàng)目的總額；（3）按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-當(dāng)期凈損益、重大錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)政策的變更的基準(zhǔn)處理方法處理的會(huì)計(jì)政策變更和重大更正的累計(jì)阻礙。而我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）則將會(huì)計(jì)原則變更及其阻礙只作為表外講明，不進(jìn)入損益表。某此情況下，企業(yè)可能會(huì)在本期

17、發(fā)覺(jué)前一期或前幾期的會(huì)計(jì)報(bào)表中的差錯(cuò)。這類差錯(cuò)可歸結(jié)為兩類：一類為不阻礙損益計(jì)算、不涉及補(bǔ)交或退還所得稅的調(diào)整；另一類為阻礙損益的調(diào)整，需要在發(fā)覺(jué)時(shí)調(diào)整損益，補(bǔ)交或退還所得稅。關(guān)于前一類問(wèn)題，發(fā)覺(jué)后按有關(guān)法規(guī)要求進(jìn)行調(diào)整即可，不阻礙損益表的編報(bào)；關(guān)于后一類問(wèn)題，必須在調(diào)整以后的損益表中加以反映。我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）中，為了與歷史適應(yīng)銜接，簡(jiǎn)化核算，關(guān)于本期發(fā)覺(jué)的往常年度損益調(diào)整，不要求另編完整的損益表，只需將調(diào)整后阻礙當(dāng)期損益的數(shù)額在利潤(rùn)總額與所得稅之間單列一個(gè)項(xiàng)目予以反映。美國(guó)差不多的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資負(fù)債表、損益表、留存收益表和現(xiàn)金流量表。美國(guó)將前期調(diào)整列示于留存收益表中。利潤(rùn)分配項(xiàng)

18、目的揭示，有兩種方法：一是在損益表之外單獨(dú)編制利潤(rùn)分配表；二是將其列在損益表中。我國(guó)會(huì)計(jì)制度是將利潤(rùn)分配表作為損益表的報(bào)表單獨(dú)編制。從實(shí)際執(zhí)行看，如此處理，給報(bào)表的使用者帶來(lái)一定的不便。為了更加全面地、直觀地反映企業(yè)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的情況，因此具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）中將利潤(rùn)分配的內(nèi)容在損益表中一并反映。美國(guó)用留存收益表來(lái)反映利潤(rùn)分配情況。（四）關(guān)于報(bào)表附注我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）中規(guī)定損益表附注中，應(yīng)講明以下有關(guān)內(nèi)容：（1）有關(guān)會(huì)計(jì)政策的變化；（2）損益表中具體項(xiàng)目的補(bǔ)充講明；（3）損益表格式中難以反映的內(nèi)容或業(yè)務(wù)情況；（4）在報(bào)告期內(nèi)由于會(huì)計(jì)方法發(fā)生變更，其變更的情況和產(chǎn)生的阻礙；（

19、5）未經(jīng)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案的講明。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，要求以下三項(xiàng)應(yīng)在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)或附注中列報(bào)：（1）與所有者的資本交易和給所有者的分派；（2）期初和資產(chǎn)負(fù)債表日累積損益余額，以及當(dāng)期變動(dòng)；（3）當(dāng)期期初和期末每類權(quán)益資本、資本溢價(jià)和每項(xiàng)公積的賬面金額之間的調(diào)整情況，各項(xiàng)目的期初和期末之間的變動(dòng)應(yīng)單獨(dú)披露。（五）關(guān)于報(bào)表的格式目前，世界上各國(guó)的損耗益表格式要緊有多步式損益表和單步式損益表兩種。由于多步式損益式，注意收入與費(fèi)用支出配比的層次性，如此便于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，有利于不同企業(yè)之間進(jìn)行比較，更重要的是利用多步式損益表有利于預(yù)測(cè)企業(yè)今后的盈利能力。因此，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-損益表（

20、征求意見(jiàn)稿）中采納了多步式的損益表格式。制作損益表過(guò)程在財(cái)政年度末，所有賬目必須平帳。所有賬目的余額都需放在試算表（Trial Balance）里。會(huì)計(jì)師需依照簿記上的資料制作損益表和資產(chǎn)負(fù)債表，部分公司除制作這兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表外，還會(huì)制作現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表。公司會(huì)先計(jì)算公司的凈銷售和銷貨成本，得到這兩個(gè)項(xiàng)目的數(shù)目后就可計(jì)算毛利（Gross Profit/Loss）。將收入和支出的總和相減后就可計(jì)算純利虧損（Net Income/Loss）。以下會(huì)有幾條重要公式： 計(jì)算毛利（Gross Profit/Loss）的方法: 毛利 = 凈銷售（Net Sales） - 銷貨成本（Cost of

21、Goods Sold） 凈銷售 = 銷售（Sales） - 銷貨退回與折讓（Sales Returns and Allowances） 銷貨成本 = 期初存貨（Beginning Inventory）+ 購(gòu)貨（Purchases） - 購(gòu)貨退回與折讓（Purchase Returns and Allowances） + 購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)（Freight-Out/Delivery Expense） - 期末存貨（Ending Inventory） 計(jì)算純利的方法: 純利 = 毛利 + 所有收入（Revenue） - 所有支出（Expenses）損益表的重要作用損益表上所反映的會(huì)計(jì)信息，能夠用來(lái)評(píng)價(jià)一個(gè)企

22、業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)成果，評(píng)估投資的價(jià)值和酬勞，進(jìn)而衡量一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)治理上的成功程度。具體來(lái)講有以下幾個(gè)方面的作用： 1、損益表可作為經(jīng)營(yíng)成果的分配依據(jù)。損益表反映企業(yè)在一定期間的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用以及營(yíng)業(yè)稅金、各項(xiàng)期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外收支等項(xiàng)目，最終計(jì)算出利潤(rùn)綜合指標(biāo)。損益表上的數(shù)據(jù)直接阻礙到許多相關(guān)集團(tuán)的利益，如國(guó)家的稅收收入、治理人員的獎(jiǎng)金、職工的工資與其他酬勞、股東的股利等。正是由于這方面的作用，損益表的地位曾經(jīng)超過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，成為最重要的財(cái)務(wù)報(bào)表。 2、損益表能綜合反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，能夠有助于考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理人員的工作業(yè)績(jī)。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等各項(xiàng)活動(dòng)中的治

23、理效率和效益都能夠從利潤(rùn)數(shù)額的增減變化中綜合的表現(xiàn)出來(lái)。通過(guò)將收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)打算對(duì)比，能夠考核生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)打算的完成情況，進(jìn)而年評(píng)價(jià)企業(yè)治理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和效率。 3、損益表可用來(lái)分析企業(yè)的獲利能力、預(yù)測(cè)企業(yè)以后的現(xiàn)金流量。損益表揭示了經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外的收支凈額的詳細(xì)資料，可據(jù)以分析企業(yè)的盈利水平，評(píng)估企業(yè)的獲利能力。同時(shí)，報(bào)表使用者所關(guān)注的各種預(yù)期的現(xiàn)金來(lái)源、金額、時(shí)刻、和不確定性，如股利或利息、出售證券的所得及借款得清償，都與企業(yè)的獲利能力緊密相關(guān)，因此，收益水平在預(yù)測(cè)以后現(xiàn)金流量方面具有重要作用。利潤(rùn)表的樣式編制單位：有限公司 20年 單位：元 項(xiàng)目 本期金

24、額 上期金額 一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 治理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列） 投資收益（損失以“-”號(hào)填列） 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列） 加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 其中：非流淌資產(chǎn)處置損失 三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“”號(hào)填列） 減：所得稅費(fèi)用 四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“”號(hào)填列） 五、每股收益： （一）差不多每股收益 （二）稀釋每股收益損益操縱法簡(jiǎn)介損益操縱法是依照一個(gè)組織（企業(yè)）的損益表，對(duì)其經(jīng)營(yíng)和治理成效進(jìn)行綜合操縱的方法。由于損益表能夠反映該企業(yè)在一定期間內(nèi)收入與支出的具體

25、情況，從而有助于從收支方面講明阻礙企業(yè)績(jī)效的直接緣故，并有利于從收入和支出的方面進(jìn)一步查明阻礙利潤(rùn)的緣故。因此，損益操縱的實(shí)質(zhì)是對(duì)利潤(rùn)和直接阻礙利潤(rùn)的因素進(jìn)行操縱。損益操縱法的適用性與優(yōu)點(diǎn)一般講來(lái)，損益操縱法要緊適用于那些實(shí)行分權(quán)制組織結(jié)構(gòu)或事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)的企業(yè)。它將受操縱的單位看作利潤(rùn)中心，也確實(shí)是直接對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的單位。實(shí)行損益操縱意味著充分地授權(quán)。作為利潤(rùn)中心的單位或部門，能夠按照他們認(rèn)為是有利于實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的方式相對(duì)獨(dú)立地開(kāi)展經(jīng)營(yíng)。他們往往有權(quán)決定銷售價(jià)格；有權(quán)訂貨、采購(gòu)、制造、雇傭和解聘職員；有權(quán)決定工資及獎(jiǎng)金的分配制度等。由此可見(jiàn)，一個(gè)組織所屬部門、單位的職能越是完整，就越有利于實(shí)行嚴(yán)

26、格的損益操縱法。損益操縱法的積極運(yùn)用，應(yīng)當(dāng)使受操縱單位或部門的職能盡可能完整，從而能夠最大限度地承擔(dān)起對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任。由于損益操縱法的優(yōu)點(diǎn)，使得一些以職能制和專業(yè)化原則為基礎(chǔ)組織起來(lái)的企業(yè)，在其內(nèi)部的各部門之間也實(shí)行損益操縱。例如，在一些大型機(jī)構(gòu)制造企業(yè)中，將鑄造、熱處理、板金、機(jī)加工、裝配車間也看作是“利潤(rùn)中心”。鑄造車間將鑄件“出售”給加工車間，而后者又將它的半成品“出售”給裝配車間，裝配車間再將產(chǎn)成品“出售”給銷售部門，最后由銷售部門出售給客戶。嚴(yán)格地講，這種形式的利潤(rùn)中心只是一種“仿真利潤(rùn)中心”，相應(yīng)的損益操縱應(yīng)當(dāng)稱為“仿真損益操縱”。這種情況下，“利潤(rùn)”是依照預(yù)先制訂的“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)

27、格”來(lái)計(jì)算的。這種“仿真損益操縱”的好處是，能夠強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化各部門主管人員的成本意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，使部門的目標(biāo)與組織的目標(biāo)取得較大程度的一致性。損益操縱法的缺點(diǎn)因此，這種做法也存在一些缺點(diǎn)。一個(gè)要緊的缺點(diǎn)是，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制訂和核算工作要花費(fèi)大量的精力，而且專門難完全準(zhǔn)確，從而使內(nèi)部利潤(rùn)并不能真正反映一個(gè)部門的工作績(jī)效，結(jié)果形成“假帳真算”，失去了應(yīng)有的操縱作用。因此，仿真損益操縱只適用于產(chǎn)品比較單一、生產(chǎn)相對(duì)穩(wěn)定、治理基礎(chǔ)工作較好的企業(yè)，而一般不適用政府部門或是企業(yè)的職能治理部門。財(cái)務(wù)三大報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表定義資產(chǎn)負(fù)債表表示企業(yè)在一定日期（通常為各會(huì)計(jì)期末）的財(cái)務(wù)狀

28、況（即資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的狀況）的要緊會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表利用會(huì)計(jì)平衡原則，將合乎會(huì)計(jì)原則的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益”交易科目分為“資產(chǎn)”和“負(fù)債及股東權(quán)益”兩大區(qū)塊，在通過(guò)分錄、轉(zhuǎn)帳、分類帳、試算、調(diào)整等等會(huì)計(jì)程序后，以特定日期的靜態(tài)企業(yè)情況為基準(zhǔn)，濃縮成一張報(bào)表。其報(bào)表功用除了企業(yè)內(nèi)部除錯(cuò)、經(jīng)營(yíng)方向、防止弊端外，也可讓所有閱讀者于最短時(shí)刻了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。 資產(chǎn)負(fù)債表的差不多結(jié)構(gòu)：一般是按各種資產(chǎn)變化先后順序逐一列在表的左方，反映單位所有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資、債權(quán)和權(quán)利；所有的負(fù)債和業(yè)主權(quán)益則逐一列在表的右方。負(fù)債一般列于右上方分不反映各種長(zhǎng)期和短期負(fù)債的項(xiàng)目，業(yè)主權(quán)益列在右下方，反映業(yè)主的資本

29、和盈余。左右兩方的數(shù)額相等。 資產(chǎn)負(fù)債表必須定期對(duì)外公布和報(bào)送外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的各個(gè)集團(tuán)（包括股票持有者，長(zhǎng)、短期債權(quán)人、政府有關(guān)機(jī)構(gòu)）。當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表列有上期期末數(shù)時(shí)，稱為“比較資產(chǎn)負(fù)債表”，它通過(guò)前后期資產(chǎn)負(fù)債的比較，能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況。依照股權(quán)有緊密聯(lián)系的幾個(gè)獨(dú)立企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表匯總編制的資產(chǎn)負(fù)債表，稱為“合并資產(chǎn)負(fù)債表”。它能夠綜合反映本企業(yè)以及與其股權(quán)上有聯(lián)系的企業(yè)的全部財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表依照資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）之間的勾稽關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列。它反映的是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)

30、責(zé)、所有者權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)，即：資產(chǎn)有多少；資產(chǎn)中，流淌資產(chǎn)、固定資產(chǎn)各有多少；流淌資產(chǎn)中，貨幣資金有多少，應(yīng)收賬款有多少，存貨有多少等等。所有者權(quán)益有多少；所有者權(quán)益中，實(shí)收資本（或股本，下同）有多少，資本公積有多少，盈余公積有多少，未分配利潤(rùn)有多少等等。在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)通常按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分類分項(xiàng)反映。也確實(shí)是講，資產(chǎn)按流淌性大小進(jìn)行列示，具體分為流淌資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；負(fù)債也按流淌性大小進(jìn)行列示，具體分為流淌負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債等；所有者權(quán)益則按實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。銀行、保險(xiǎn)公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)由于在經(jīng)營(yíng)內(nèi)容上不同于

31、一般的工商企業(yè)，導(dǎo)致其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的構(gòu)成項(xiàng)目也不同于一般的工商企業(yè)，具有專門性。然而，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示時(shí)，關(guān)于資產(chǎn)而言，通常也按流淌性大小進(jìn)行列示，具體分為流淌資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；關(guān)于負(fù)債而言，也按流淌性大小列示，具體分為流淌負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債等；關(guān)于所有者權(quán)益而言，也是按實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。例如，公歷每年12月31日的財(cái)務(wù)狀況，由于它反映的是某一時(shí)點(diǎn)的情況，因此，又稱為靜態(tài)報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表要緊提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面的信息。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，能夠提供某一日期

32、資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或操縱的資源及其分布情況，即：有多少資源是流淌資產(chǎn)、有多少資源是長(zhǎng)期投資、有多少資源是固定資產(chǎn)等等；能夠提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)以后需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)刻，即：流淌負(fù)債有多少、長(zhǎng)期負(fù)債有多少、長(zhǎng)期負(fù)債中有多少需要用當(dāng)期流淌資金進(jìn)行償還等等；能夠反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以推斷資本保值、增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度。資產(chǎn)負(fù)債表還能夠提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的差不多資料，如將流淌資產(chǎn)與流淌負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出流淌比率；將速動(dòng)資產(chǎn)與流淌負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出流淌比率；計(jì)算出速動(dòng)比率等，能夠表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力，從而有助于

33、會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表一般有表首、正表兩部分。其中，表首概括地講明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等。正表是資產(chǎn)負(fù)債表的主體，列示了用以講明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表正表的格式一般有兩種：報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益。具體排列形式又有兩種：一是按“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的原理排列；二是按“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”的原理排列。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。不管采取什么格式，資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目

34、的合計(jì)這一等式不變。在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采納賬戶式。每個(gè)項(xiàng)目又分為“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄分不填列。資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，要緊是通過(guò)對(duì)日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理，使之成為有用的財(cái)務(wù)信息。我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的來(lái)源，要緊通過(guò)以下幾種方式取得：1、依照總賬科目余額直接填列。如“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，依照“應(yīng)收票據(jù)”總賬科目的期末余額直接填列；“短期借款”項(xiàng)目，依照“短期借款”總賬科目的期末余額直接填列。2、依照總賬科目余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，依照“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)數(shù)計(jì)算填列。3、依照明細(xì)科目余額計(jì)

35、算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，依照“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。4、依照總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，依照“長(zhǎng)期借款”總賬科目期末余額，扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬明細(xì)科目中反映的、將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分，分析計(jì)算填列。5、依照科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列。如“短期投資”項(xiàng)目，依照“短期投資”科目的期末余額，減去“短期投資跌價(jià)預(yù)備”備抵科目余額后的凈額填列；又如，“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，依照“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備”備抵科目余額后的凈額填列。在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，依照上年末資產(chǎn)負(fù)債

36、表“期末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字填列，“期末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字依照會(huì)計(jì)期末各總賬賬戶及所屬明細(xì)賬戶的余額填列。假如當(dāng)年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，則按編報(bào)當(dāng)年的口徑對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。（二）新舊會(huì)計(jì)制度比較與行業(yè)會(huì)計(jì)制度及股份有限公司會(huì)計(jì)制度相比較，資產(chǎn)負(fù)債表有的填列方法和內(nèi)容要緊有兩個(gè)變化：一是改變了部分項(xiàng)目的填列方法；二是適當(dāng)增加了部分項(xiàng)目。1、改變了部分項(xiàng)目的填列方法要緊表現(xiàn)為部分項(xiàng)目以其賬面價(jià)值填列，而不是以其賬面余額填列。例如，“短期投資”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”

37、、“在建工程”、“無(wú)殂資產(chǎn)”等項(xiàng)目，差不多上以其賬面余額扣除計(jì)提的減值預(yù)備后的金額填列。需要注意的是，關(guān)于“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)分不“固定資產(chǎn)原價(jià)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”、“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”、“固定資產(chǎn)凈額”等項(xiàng)目填列。關(guān)于“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)依照“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。2、適當(dāng)增加了部分項(xiàng)目要緊表現(xiàn)為適當(dāng)增加了“可能負(fù)債”和“已歸還投資”兩個(gè)項(xiàng)目，分不反映企業(yè)可能負(fù)債的期末余額和中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備的增減變動(dòng)情況的報(bào)表

38、。資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表包括在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表，是這次會(huì)計(jì)制度改革新增加的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并依照慎重原則的要求，合理地可能各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值預(yù)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)是以其賬面價(jià)值列示的，即扣除了減值部分。為了全面反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的減值情況，給會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，便于深入分析資產(chǎn)減值情況，對(duì)企業(yè)的以后進(jìn)展前景作出預(yù)測(cè)，要求企業(yè)編制資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表。資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表包括表首、正表兩部分。其中，表首講明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量

39、單位等；正表是資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表的主體，具體講明資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表的各項(xiàng)內(nèi)容，包括壞賬預(yù)備、短期投資跌價(jià)預(yù)備、存貨跌價(jià)預(yù)備、長(zhǎng)期投資減值預(yù)備、固定資產(chǎn)減值預(yù)備、無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備、在建工程減值預(yù)備、托付貸款減值預(yù)備等內(nèi)容。每個(gè)項(xiàng)目中，又分為年初余額、本年增加數(shù)、本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)、年末余額四欄，分不列示其年度變化過(guò)程或結(jié)果。資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表各項(xiàng)目應(yīng)依照“短期投資跌價(jià)預(yù)備”、“壞賬預(yù)備”、“存貨跌價(jià)預(yù)備”、“長(zhǎng)期投資減值預(yù)備”、“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”“在建工程減值預(yù)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備”、“托付貸款”等科目的記錄分析填列。股東權(quán)益（所有者權(quán)益）增減變動(dòng)表股東權(quán)益（所有者權(quán)益，下同）增減變動(dòng)表，是反映企

40、業(yè)在某一特定日期股東權(quán)益增減變動(dòng)情況的報(bào)表。股東權(quán)益增減變動(dòng)表包括在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。股東權(quán)益增減變動(dòng)表全面反映了企業(yè)的股東權(quán)益在年度內(nèi)的變化情況，便于會(huì)計(jì)信息使用者深入分析企業(yè)股東權(quán)益的增減變化情況，并進(jìn)而對(duì)企業(yè)的資本保值增值情況作出正確推斷，從而提供對(duì)決策有用的信息。股東權(quán)益增減變動(dòng)表包括表首、正表兩部分。其中，表首講明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等；正表是股東權(quán)益增減變動(dòng)表的主體，具體講明股東權(quán)益增減變動(dòng)表的各項(xiàng)內(nèi)容，包括股本（實(shí)收資本）、資本公積、法定和任意盈余公積、法定公益金、未分配利潤(rùn)等。每個(gè)項(xiàng)目中，又分為年初余額、本年增加數(shù)、本年減

41、少數(shù)、年末余額四小項(xiàng)，每個(gè)小項(xiàng)中，又分不具體情況列示其不同內(nèi)容。股東權(quán)益增減變動(dòng)表各項(xiàng)目應(yīng)依照“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”等科目的發(fā)生額分析填列。閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的幾個(gè)要點(diǎn)（一）巡游一下資產(chǎn)負(fù)債表要緊內(nèi)容，由此，你就會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益的總額及其內(nèi)部各項(xiàng)目的構(gòu)成和增減變化有一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)。由于企業(yè)總資產(chǎn)在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，而它的增減變化與企業(yè)負(fù)債與股東權(quán)益的變化有極大的關(guān)系，當(dāng)企業(yè)股東權(quán)益的增長(zhǎng)幅度高于資產(chǎn)總額的增長(zhǎng)時(shí)，講明企業(yè)的資金實(shí)力有了相對(duì)的提高；反之則講明企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大的要緊緣故是來(lái)自于負(fù)債的大規(guī)模上升，進(jìn)而講明企業(yè)的資金實(shí)力在相對(duì)降低、償還

42、債務(wù)的安全性亦在下降。 （二）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的一些重要項(xiàng)目，尤其是期初與期末數(shù)據(jù)變化專門大，或出現(xiàn)大額紅字的項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)一步分析，如流淌資產(chǎn)、流淌負(fù)債、固定資產(chǎn)、有代價(jià)或有息的負(fù)債（如短期銀行借款、長(zhǎng)期銀行借款、應(yīng)付票據(jù)等）、應(yīng)收帳款、貨幣資金以及股東權(quán)益中的具體項(xiàng)目等。例如，企業(yè)應(yīng)收帳款過(guò)多占總資產(chǎn)的比重過(guò)高，講明該企業(yè)資金被占用的情況較為嚴(yán)峻，而其增長(zhǎng)速度過(guò)快，講明該企業(yè)可能因產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力較弱或受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的阻礙，企業(yè)結(jié)算工作的質(zhì)量有所降低。此外，還應(yīng)對(duì)報(bào)表附注講明中的應(yīng)收帳款帳齡進(jìn)行分析，應(yīng)收帳款的帳齡越長(zhǎng)，其收回的可能性就越小。又如，企業(yè)年初及年末的負(fù)債較多，講明企業(yè)每股的利息負(fù)擔(dān)較重

43、，但假如企業(yè)在這種情況下仍然有較好的盈利水平，講明企業(yè)產(chǎn)品的獲利能力較佳、經(jīng)營(yíng)能力較強(qiáng)，治理者經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較強(qiáng)，魄力較大。再如，在企業(yè)股東權(quán)益中，如法定的資本公積金大大超過(guò)企業(yè)的股本總額，這預(yù)示著企業(yè)將有良好的股利分配政策。但在此同時(shí)，假如企業(yè)沒(méi)有充足的貨幣資金作保證，可能該企業(yè)將會(huì)選擇送配股增資的分配方案而非采納發(fā)放現(xiàn)金股利的分配方案。另外，在對(duì)一些項(xiàng)目進(jìn)行分析評(píng)價(jià)時(shí)，還要結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行。就房地產(chǎn)企業(yè)而言，如該企業(yè)擁有較多的存貨，意味著企業(yè)有可能存在著較多的、正在開(kāi)發(fā)的商品房基地和項(xiàng)目，一旦這些項(xiàng)目完工，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)專門高的經(jīng)濟(jì)效益。 （三）對(duì)一些差不多財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)

44、的數(shù)據(jù)來(lái)源要緊有以下幾個(gè)方面：直接從資產(chǎn)負(fù)債表中取得，如凈資產(chǎn)比率；直接從利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中取得，如銷售利潤(rùn)率；同時(shí)來(lái)源于資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，如應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率；部分來(lái)源于企業(yè)的帳簿記錄，如利息支付能力。 在此要緊介紹第一種情況中幾項(xiàng)要緊財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算及其意義。 1、反映企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否合理的指標(biāo)有： （1）凈資產(chǎn)比率=股東權(quán)益總額/總資產(chǎn)該指標(biāo)要緊用來(lái)反映企業(yè)的資金實(shí)力和償債安全性，它的倒數(shù)即為負(fù)債比率。凈資產(chǎn)比率的高低與企業(yè)資金實(shí)力成正比，但該比率過(guò)高，則講明企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理。該指標(biāo)一般應(yīng)在50%左右，但關(guān)于一些特大型企業(yè)而言，該指標(biāo)的參照標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有所降低。 （2）固定資產(chǎn)凈值率=

45、固定資產(chǎn)凈值/固定資產(chǎn)原值該指標(biāo)反映的是企業(yè)固定資產(chǎn)的新舊程度和生產(chǎn)能力，一般該指標(biāo)應(yīng)超過(guò)75%為好。該指標(biāo)關(guān)于工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)能力的評(píng)價(jià)有著重要的意義。 （3）資本化比率=長(zhǎng)期負(fù)債/(長(zhǎng)期負(fù)債+股東股益) 該指標(biāo)要緊用來(lái)反映企業(yè)需要償還的及有息長(zhǎng)期負(fù)債占整個(gè)長(zhǎng)期營(yíng)運(yùn)資金的比重，因而該指標(biāo)不宜過(guò)高，一般應(yīng)在20%以下。 2、反映企業(yè)償還債務(wù)安全性及償債能力的指標(biāo)有： 流淌比率=流淌資產(chǎn)/流淌負(fù)債該指標(biāo)要緊用來(lái)反映企業(yè)償還債務(wù)的能力。一般而言，該指標(biāo)應(yīng)保持在2:1的水平。過(guò)高的流淌比率是反映企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理的一種信息，它有可能是： （1）企業(yè)某些環(huán)節(jié)的治理較為薄弱，從而導(dǎo)致企業(yè)在應(yīng)收賬款或存貨等

46、方面有較高的水平； （2）企業(yè)可能因經(jīng)營(yíng)意識(shí)較為保守而不愿擴(kuò)大負(fù)債經(jīng)營(yíng)的規(guī)模； （3）股份制企業(yè)在以發(fā)行股票、增資配股或舉借長(zhǎng)期借款、債券等方式籌得的資金后尚未充分投入營(yíng)運(yùn)；等等。但就總體而言，過(guò)高的流淌比率要緊反映了企業(yè)的資金沒(méi)有得到充分利用，而該比率過(guò)低，則講明企業(yè)償債的安全性較弱。速動(dòng)比率（流淌資產(chǎn)存貨預(yù)付費(fèi)用待攤費(fèi)用）流淌負(fù)債由于在企業(yè)流淌資產(chǎn)中包含了一部分變現(xiàn)能力（流淌性）專門弱的存貨及待攤或預(yù)付費(fèi)用，為了進(jìn)一步反映企業(yè)償還短期債務(wù)的能力，通常，人們都用那個(gè)比率來(lái)予以測(cè)試，因此該比率又稱為酸性試驗(yàn)。在通常情況下，該比率應(yīng)以1:1為好，但在實(shí)際工作中，該比率（包括流淌比率）的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還

47、須依照行業(yè)特點(diǎn)來(lái)判定，不能一概而論。 3、反映股東對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)所擁有的權(quán)益的指標(biāo)要緊有：每股凈資產(chǎn)股東權(quán)益總額（股本總額股票面額) 該指標(biāo)講明股東所持的每一份股票在企業(yè)中所具有的價(jià)值，即所代表的凈資產(chǎn)價(jià)值。該指標(biāo)能夠用來(lái)推斷股票市價(jià)的合理與否。一般來(lái)講，該指標(biāo)越高，每一股股票所代表的價(jià)值就越高，然而這應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相區(qū)分，因?yàn)?，每股凈資產(chǎn)比重較高可能是由于企業(yè)在股票發(fā)行時(shí)取得較高的溢價(jià)所致。 （四）在以上這些工作的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、償債能力等方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。 值得注意的是，由于上述這些指標(biāo)是單一的、片面的，因此，就需要你能夠以綜合、聯(lián)系的眼光進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，因?yàn)榉从称髽I(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)

48、指標(biāo)的高低往往與企業(yè)的償債能力相矛盾。如企業(yè)凈資產(chǎn)比率專門高，講明其償還期債務(wù)的安全性較好，但同時(shí)就反映出其財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理。你的目的不同，對(duì)這些信息的評(píng)價(jià)亦會(huì)有所不同，如作為一個(gè)長(zhǎng)期投資者，所關(guān)懷的確實(shí)是企業(yè)的財(cái)力結(jié)構(gòu)是否健全合理；相反，如你以債權(quán)人的身份出現(xiàn)，他就會(huì)特不關(guān)懷該企業(yè)的債務(wù)償還能力。最后還須講明的是，由于資產(chǎn)負(fù)債表僅僅反映的是企業(yè)某一方面的財(cái)務(wù)信息，因此你要對(duì)企業(yè)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，還必須結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告中的其它內(nèi)容進(jìn)行分析，以得出正確的結(jié)論。資產(chǎn)負(fù)債表的組成1、資產(chǎn) 按資產(chǎn)的流淌性大小不同，分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)兩類流淌資產(chǎn)類由貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)

49、收款、存貨和待推費(fèi)用等項(xiàng)目組成。非流淌資產(chǎn)類由持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待推費(fèi)用等項(xiàng)目組成。2、負(fù)債 按負(fù)債的流淌性不同，分為流淌負(fù)債和非流淌負(fù)債兩類流淌負(fù)債類由短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等項(xiàng)目組成。非流淌負(fù)債類由長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券組成。3、所有者權(quán)益 按所有者權(quán)益的來(lái)源不同，由實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目組成。財(cái)務(wù)三大報(bào)表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表定義（statement of cash flows）現(xiàn)金流量表是反映一家公司在一定時(shí)期現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出動(dòng)態(tài)狀況的報(bào)表。其組成內(nèi)容

50、與資產(chǎn)負(fù)債表和損益表相一致。通過(guò)現(xiàn)金流量表, 能夠概括反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流入流出的阻礙, 關(guān)于評(píng)價(jià)企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)治理, 要比傳統(tǒng)的損益表提供更好的基礎(chǔ)?，F(xiàn)金流量表是原先財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或者資金流淌狀況表的替代物。它詳細(xì)描述了由公司的經(jīng)營(yíng)、投資與籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流。這張表由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)于1987年批準(zhǔn)生效，因而有時(shí)被稱為FASB95號(hào)表。損益表和資產(chǎn)負(fù)債表均建立在應(yīng)收應(yīng)付會(huì)計(jì)方法之上，即使沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金交易，收入和費(fèi)用也在其發(fā)生時(shí)就得到確認(rèn)。然而現(xiàn)金流量表只承認(rèn)產(chǎn)生現(xiàn)金變化的交易。例如，現(xiàn)在正在銷售一批物資，60天之后付款，損益表在銷售發(fā)生時(shí)將其確認(rèn)

51、為收入，資產(chǎn)負(fù)債表也立即增加一筆應(yīng)收賬款，然而現(xiàn)金流量表只有在帳單被支付并拿到現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)這筆交易?，F(xiàn)金流量表。經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金流量的第一項(xiàng)是凈利潤(rùn)，接下來(lái)的部分是已被確認(rèn)、但現(xiàn)金并未產(chǎn)生變動(dòng)的收入部分。例如，應(yīng)收賬款的增加意味著在損益表中收入已得到確認(rèn)，但還未收到現(xiàn)金。因此，應(yīng)收賬款的增加減少了會(huì)計(jì)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。同樣地，應(yīng)付賬款的增加意味著費(fèi)用差不多發(fā)生，然而現(xiàn)金還未流出公司。任何支付的延期都會(huì)增加會(huì)計(jì)期內(nèi)的現(xiàn)金流量。損益表與現(xiàn)金流量表之間另一個(gè)要緊差不是折舊，它是現(xiàn)金流量狀況的要緊調(diào)整額。損益表試圖使巨大的資本支出在時(shí)刻上變得平滑些，以便真實(shí)反映盈利能力而不至于被巨大的、偶然性

52、的支出所扭曲。損益表中的折舊費(fèi)用就采納了這種方法，它認(rèn)為資本支出應(yīng)分許多年來(lái)攤銷，而不應(yīng)只記在發(fā)生時(shí)的那一刻。然而，現(xiàn)金流量表在資本支動(dòng)身生時(shí)就確認(rèn)為現(xiàn)金流出。它忽略了按時(shí)刻計(jì)提的折舊費(fèi)用，而是把整個(gè)資本支動(dòng)身生給記錄在報(bào)表當(dāng)中。不用像在損益表中那樣將費(fèi)用按時(shí)刻平分或分配，現(xiàn)金流量表分不按照經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)來(lái)記錄現(xiàn)金流。如此，任何巨大的現(xiàn)金流，比如用于大型投資項(xiàng)目的現(xiàn)金，都能夠清晰地被確認(rèn)，只要它們不是連續(xù)發(fā)生就行了，同時(shí)可不能阻礙由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流的測(cè)度?，F(xiàn)金流量表的第二部分記錄了投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流，這部分項(xiàng)目差不多上是指股本上的投資，用于保持或提高公司的生產(chǎn)能力。報(bào)表的最后一個(gè)部

53、分列出了籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流。證券的發(fā)行將產(chǎn)生正的現(xiàn)金流，而證券的贖回或者償付將會(huì)耗費(fèi)現(xiàn)金。我們注意到，股利支付屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流，債務(wù)利息的支付屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流，這或許是由于利息的支付不像股利那樣能夠任意進(jìn)行?，F(xiàn)金流量表為我們提供了一家公司經(jīng)營(yíng)是否健康的證據(jù)。假如一家公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流無(wú)法支付股利與保持股本的生產(chǎn)能力，從而它得用借款的方式滿足這些需要，那么這就給我們一個(gè)警告，這家公司從長(zhǎng)期來(lái)看無(wú)法維持正常情況下的支出?，F(xiàn)金流量表通過(guò)顯示經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的不足和不得不用借款來(lái)支付無(wú)法永久支撐的股利水平，從而揭示了公司內(nèi)在的進(jìn)展問(wèn)題。編報(bào)現(xiàn)金流量表的意義現(xiàn)金流量表是反映企

54、業(yè)一定期間現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的會(huì)計(jì)報(bào)表，這張報(bào)表是張新表，編報(bào)的時(shí)刻不長(zhǎng)，才兩年多的時(shí)刻，依照我們?cè)趯W(xué)習(xí)與實(shí)務(wù)中的體會(huì)，就編報(bào)這張表的意義談?wù)勎覀兊目捶ǎ阂?、彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債信息量的不足。資產(chǎn)負(fù)債表是利用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素的期末余額編制的；損益表是利用收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三個(gè)會(huì)計(jì)要素的本期累計(jì)發(fā)生額編制的（收入、費(fèi)用無(wú)期末余金額，利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)下期）。唯獨(dú)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素的發(fā)生額原先沒(méi)有得到充分的利用，沒(méi)有填入會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)資料一般是發(fā)生額與本期凈增加額（期末、期初余額之差或期內(nèi)發(fā)生額之差），講明變動(dòng)的緣故，期末余額講明變動(dòng)的結(jié)果。本期的發(fā)生額與本期凈增加額得不到合理的運(yùn)

55、用，不能不講是一個(gè)缺憾。依照資產(chǎn)負(fù)債表的平衡公式可寫成：現(xiàn)金=負(fù)債+所有者權(quán)益非現(xiàn)金資產(chǎn)，那個(gè)公式告訴我們，現(xiàn)金的增減變動(dòng)愛(ài)公式右邊因素的阻礙，負(fù)債、所有者權(quán)益的增加（減少）導(dǎo)致現(xiàn)金的增加（減少），非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少（增加），導(dǎo)致現(xiàn)金的增加（減少），現(xiàn)金流量表中的內(nèi)容尤其是采納間接法時(shí)即利用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減發(fā)生額或本期凈增加額填報(bào)的。如此賬簿的資料得到充分的利用，現(xiàn)金變動(dòng)緣故的信息得到充分的揭示。二、便于從現(xiàn)金流量的角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行考核。對(duì)一個(gè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)講，假如沒(méi)有現(xiàn)金缺乏購(gòu)買與支付能力是致命的。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者由于治理的要求亟需了解現(xiàn)金流量信息。另外在當(dāng)前商業(yè)信譽(yù)存有諸多問(wèn)題的情況下，與企

56、業(yè)有緊密關(guān)系的部門與個(gè)人投資者、銀行、財(cái)稅、工商等不僅需要了解企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)情況與經(jīng)營(yíng)結(jié)果，更需要了解企業(yè)的償還支付能力，了解企業(yè)現(xiàn)金流入、流出及凈流量信息。損益表的利潤(rùn)是依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算出來(lái)的，權(quán)責(zé)發(fā)生制貫徹遞延、應(yīng)計(jì)、攤銷和分配原則，核算的利潤(rùn)與現(xiàn)金流量是不同步的。損益表上有利潤(rùn)銀行戶上沒(méi)有鈔票的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。近幾年來(lái)隨著大伙兒對(duì)現(xiàn)金流量的重視，深深感到權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的損益表不能反映現(xiàn)金流量是個(gè)專門大的缺陷。然而企業(yè)也不能因此廢權(quán)責(zé)發(fā)生制而改為收付實(shí)現(xiàn)制。因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制也有專門多不合理的了方，歷史證明企業(yè)不能采納。在這種情況下，堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算的同時(shí)，編

57、制收付實(shí)現(xiàn)制的現(xiàn)金流量表，不失為“熊掌”與“魚”兼得兩全其美的方法?，F(xiàn)金流量表劃分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)，按類講明企業(yè)一個(gè)時(shí)期流入多少現(xiàn)金，流出多少現(xiàn)金及現(xiàn)金流量?jī)纛~。從而能夠了解現(xiàn)金從哪里來(lái)到哪里去了，損益表上的利潤(rùn)什么緣故沒(méi)有變動(dòng)現(xiàn)金流量的角度對(duì)企業(yè)作出更加全面合理的評(píng)價(jià)。三、了解企業(yè)籌措現(xiàn)金、生成現(xiàn)金的能力。假如把現(xiàn)金比作企業(yè)的血液，企業(yè)想取得新奇血液的方法有二：一是為企業(yè)輸血，即通過(guò)籌資活動(dòng)汲取投資者投資或借入現(xiàn)金。汲取投資者投資，企業(yè)的受托責(zé)任增加；借入現(xiàn)金負(fù)債增加，今后要還本付息。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，沒(méi)有“免費(fèi)使用”的現(xiàn)金，企業(yè)輸血后下一步要付妯一定的代價(jià)。二是企業(yè)自己生成血

58、液，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得利潤(rùn)，企業(yè)要想生存進(jìn)展，就必須獲利，利潤(rùn)是企業(yè)現(xiàn)金來(lái)源的要緊渠道。通過(guò)現(xiàn)金流量表能夠了解通過(guò)一段時(shí)刻經(jīng)營(yíng)，企業(yè)的內(nèi)外籌措了多少現(xiàn)金，自己生成了多少現(xiàn)金?；I措的現(xiàn)金是否按打算用到企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、購(gòu)置固定資產(chǎn)、補(bǔ)充流淌資金上，依舊被經(jīng)營(yíng)方侵蝕掉了。企業(yè)籌措現(xiàn)金，生產(chǎn)現(xiàn)金的能力，是企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)治理合理使用調(diào)度資金的重要信息，是其他兩張報(bào)表所不能提供的。四、以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流理凈額為標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)企業(yè)償還能力在實(shí)際工作中的局限性。專門多書刊認(rèn)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~是評(píng)價(jià)企業(yè)償還能力的重要標(biāo)，如公式：短期償債能力流淌比例=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~/流淌負(fù)債總額認(rèn)為比率較大，償還能力越強(qiáng)，然而我們認(rèn)為那個(gè)公式是看條件的，不具有普遍意義