【會(huì)計(jì)學(xué)】復(fù)式記賬

1、會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第4章 復(fù)式記賬 在本章中將重點(diǎn)討論會(huì)計(jì)的第二種方法復(fù)式記賬。主要介紹復(fù)式記賬的定義、復(fù)式記賬的理論依據(jù)，重點(diǎn)介紹世界各國(guó)所通用的借貸記賬法，以及在進(jìn)行復(fù)式記賬的基礎(chǔ)上進(jìn)行賬戶平行登記的方法。 內(nèi)容導(dǎo)圖復(fù)式記賬的理論根據(jù) 4.1 復(fù)式記賬的基本原理 理解會(huì)計(jì)記賬的技術(shù)方法 4.2 借貸記賬法及其應(yīng)用 掌握總賬與明細(xì)賬的有機(jī)配合使用 4.3 會(huì)計(jì)賬戶的平行登記 理解平行登記借 短期借款 貸 復(fù)式記賬事項(xiàng)交易會(huì)計(jì)記錄借 銀行存款 貸 銀行存款工商銀行 會(huì)計(jì)記錄方法之一總賬賬戶明細(xì)賬戶4.1 復(fù)式記賬的基本原理 4.1.1 復(fù)式記賬的定義及其作用1. 復(fù)式記賬(double entry b

2、ookkeeping)定義 是指對(duì)企業(yè)發(fā)生的任何一項(xiàng)交易或事項(xiàng)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行平衡記錄，借以反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容增減變化的記賬方法。 借方 銀行存款 貸方期初余額 1 800借方 原 材 料 貸方 1 800 【例】企業(yè)用銀行存款1 800元購(gòu)買材料。資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目之間變化 復(fù)式記賬的含義借方 銀行存款 貸方期初余額 1 800借方 原 材 料 貸方 1 800 【例】企業(yè)用銀行存款1 800元購(gòu)買材料。資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目之間變化 A 起碼應(yīng)在兩個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄 B 必須在相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄 C 必須在相關(guān)賬戶中以相等金額平衡記錄 D 實(shí)質(zhì)上是反映會(huì)計(jì)要

3、素內(nèi)容的變動(dòng)狀況 事項(xiàng)交易 單式記賬法(single entry bookkeeping)及其缺陷單式記賬法的缺陷 （1）會(huì)計(jì)賬戶體系設(shè)置不完整，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的來(lái)龍去脈； （2）賬戶之間的記錄缺乏相互聯(lián)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。 單式記賬法早已被復(fù)式記賬法所取代。借方 銀行存款 貸方期初余額 1 800借方 原 材 料 貸方 1 800 【例】企業(yè)用銀行存款1 800元購(gòu)買材料。一般只反映貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的增減變化交易單式記賬復(fù)式記賬法的種類2.復(fù)式記賬的理論依據(jù) 在會(huì)計(jì)上之所以能夠?qū)⑵髽I(yè)所發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)式記賬，其理論依據(jù)是交易或事項(xiàng)影響會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的規(guī)

4、律性。 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán) 益收入費(fèi)用規(guī)律1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等 規(guī)律2：只影響等式某一方要素，有增有減,增減金額相等起碼兩個(gè)方面起碼兩個(gè)方面事項(xiàng)交易復(fù)式記賬復(fù)式記賬復(fù)式記賬復(fù)式記賬3.復(fù)式記賬的作用 能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄企業(yè)所發(fā)生的所有交易或事項(xiàng)。 能夠清晰地反映企業(yè)資金變化的來(lái)龍去脈，便于對(duì)交易或事項(xiàng)的了解和檢查。 能夠運(yùn)用有關(guān)數(shù)據(jù)的平衡關(guān)系檢查賬戶記錄有無(wú)差錯(cuò)。借方 銀行存款 貸方期初余額 1 800借方 原 材 料 貸方 1 800 【例】企業(yè)用銀行存款1 800元購(gòu)買材料。原材料的來(lái)路銀行存款去向發(fā)生額平衡相等復(fù)式記賬法的評(píng)價(jià)復(fù)式簿記的核心是復(fù)式記賬法。

5、德國(guó)詩(shī)人、文學(xué)家、哲學(xué)家歌德（Goethe）形容復(fù)式簿記是“人類智慧的絕妙創(chuàng)造之一，每一個(gè)精明的商人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須利用它”。經(jīng)濟(jì)史學(xué)家松巴特（Werner Sombart）說(shuō)：“創(chuàng)造復(fù)式簿記的精神，也就是創(chuàng)造伽利略和牛頓系統(tǒng)的精神”。英國(guó)數(shù)學(xué)家凱利(Arthur Cayley,1821-1895)： 復(fù)式簿記原理象歐幾里德的比率理論一樣是絕對(duì)完善的。 所謂復(fù)式記賬的基本原理，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在復(fù)式記賬法下，為什么要在至少兩個(gè)相互聯(lián)系的賬戶中記錄；為什么要以且能夠以相等的金額記錄。4.2 借貸記賬法及其應(yīng)用4.2.1 借貸記賬法(Debit-credit Bookkeeping)定

6、義 是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，記錄交易或事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況的一種復(fù)式記賬方法。 各種復(fù)式記賬法的記賬符號(hào)及其含義記賬方法記賬符號(hào)記賬符號(hào)含義增減記賬法增、減增加/減少收付記賬法收、付增加/減少借貸記賬法借、貸增加/減少借 借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種。 目前世界各國(guó)通用的一種記賬方法。 貸4.2.2 借貸記賬法的內(nèi)容 “借”、“貸”記賬符號(hào)的主要作用：表示增減，但對(duì)于六類不同性質(zhì)的賬戶含義有所不同，可將六類賬戶分為兩組進(jìn)行考察。 記賬符號(hào)賬戶結(jié)構(gòu)借 貸記賬法記賬規(guī)則分錄編制試算平衡記賬符號(hào)（accounting symbol） ： “借(debit)”、“貸(credit)” 。 應(yīng)與

7、借款、貸款嚴(yán)格區(qū)別！ 對(duì)借貸記賬法記賬符號(hào)含義的理解資產(chǎn)類賬戶費(fèi)用類賬戶借貸貸借 銀行存款 貸增加 減少負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶利潤(rùn)類賬戶減少增加借 管理費(fèi)用 貸增加 減少借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸減少 增加借 實(shí)收資本 貸減少 增加借 本年利潤(rùn) 貸減少 增加借 應(yīng)付賬款 貸減少 增加減少增加2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)(accounting fabric) 賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為“借方”和“貸方”兩欄，其中左方欄為“借方”，右方欄為“貸方”，分別用來(lái)記錄增加額減少額及余額。 資產(chǎn)類賬戶費(fèi)用類賬戶負(fù)債類賬戶 所有者權(quán)益類賬戶 收入類賬戶 利潤(rùn)類賬戶借 銀行存款 貸期初余額 減少額增加額期末余額借

8、 管理費(fèi)用 貸期初余額 減少額增加額期末余額借 應(yīng)付賬款 貸減少額 期初余額 增加額 期末余額借 實(shí)收資本 貸減少額 期初余額 增加額 期末余額借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸減少額 期初余額 增加額 期末余額借 本年利潤(rùn) 貸減少額 期初余額 增加額 期末余額 對(duì)借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)注意的問題 （1）并不是所有賬戶在會(huì)計(jì)期末一定都有余額。 借 管理費(fèi)用 貸期初余額 減少額增加額期末余額借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸減少額 期初余額 增加額 期末余額借 本年利潤(rùn) 貸減少額 期初余額 增加額 期末余額收入類賬戶費(fèi)用類賬戶 （2）個(gè)別賬戶的結(jié)構(gòu)可能有違以上賬戶結(jié)構(gòu)的基本規(guī)律。 期末余額費(fèi)用大于 收入時(shí)借 應(yīng)交稅費(fèi) 貸減少額

9、期初余額 增加額 期末余額期末余額負(fù)債類賬 戶借 累計(jì)折舊 貸減少額 期初余額 增加額 期末余額資產(chǎn)類賬 戶3.借貸記賬法的記賬規(guī)則(recording rules)（1）記賬規(guī)則內(nèi)容 有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等 賬戶登記金額。借方 銀行存款 貸方期初余額200 000借方 實(shí)收資本 貸方期初余額1 500 000借貸必相等【例】公司收到投 資者投資600 000元，已存入銀行。不會(huì)出現(xiàn)借貸不等借方貸方有借必有貸不會(huì)出現(xiàn)同借同貸 600 000 600 000 【例41】盛榮公司借入短期借款200 000元，已存入銀行。（2）借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用舉例 舉例中包含了交易或事項(xiàng)的四種

10、類型借方 銀行存款 貸方期初余額850 000（1） 200 000資產(chǎn)類賬戶借方 短期借款 貸方期初余額 100 000（1） 200 000負(fù)債類賬戶業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同增有借必有貸借貸必相等余額為假設(shè)余額為假設(shè) 【例42】盛榮公司收到投資者以設(shè)備投入資本，設(shè)備價(jià)值180 000元。有借必有貸借方 股本 貸方期初余額860 000（2） 180 000所有者權(quán)益類賬戶借方 固定資產(chǎn) 貸方期初余額500 000（2） 180 000資產(chǎn)類賬戶業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同增借貸必相等 【例43】盛榮公司用資本公積300 000元轉(zhuǎn)增股本。 業(yè)務(wù)類型：只影響等式右方要素，有增

11、有減借方 股本 貸方期初余額860 000（2） 180 000所有者權(quán)益類賬戶（3） 390 000借方 資本公積 貸方期初余額 300 000所有者權(quán)益類賬戶（3） 300 000有借必有貸借貸必相等 【例44】盛榮公司用銀行存款6 000元購(gòu)買材料（假定暫不考慮已交納的稅金），材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。 業(yè)務(wù)類型：只影響等式左方要素，有增有減借方 銀行存款 貸方期初余額850 000（1） 200 000資產(chǎn)類賬戶借方 在途物資 貸方期初余額 30 000（4） 6 000資產(chǎn)類賬戶（4） 6 000有借必有貸借貸必相等 【例45】盛榮公司購(gòu)入材料一批，貨款20 000元（假定暫不考慮交納的稅金

12、）。其中15 000元已用銀行存款支付，另5 000元尚未支付。材料已運(yùn)達(dá)，尚未驗(yàn)收入庫(kù)。 借方 應(yīng)付賬款 貸方期初余額120 000（5） 5 000負(fù)債類賬戶業(yè)務(wù)類型：（1）只影響等式左方要素，有增有減；（2）影響等式雙方要素，雙方同增借方 銀行存款 貸方期初余額850 000（1） 200 000資產(chǎn)類賬戶（4） 6 000借方 在途物資 貸方期初余額 30 000（4） 6 000資產(chǎn)類賬戶（5） 20 000有借必有貸借貸必相等 【例46】盛榮公司用銀行存款償還短期借款20 000元、應(yīng)付賬款30 000元。 借方 應(yīng)付賬款 貸方期初余額120 000（6） 30 000負(fù)債類賬戶借

13、方 銀行存款 貸方期初余額850 000（1） 200 000資產(chǎn)類賬戶（4） 6 000有借必有貸借貸必相等借方 短期借款 貸方期初余額 100 000（1） 200 000負(fù)債類賬戶（6） 20 000（5） 50 000業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同減 借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用方法歸納借貸資產(chǎn)增加權(quán)益增加權(quán)益減少資產(chǎn)減少包括負(fù)債和所有者權(quán)益兩類收入、利潤(rùn)增加時(shí)規(guī)則相同收入、利潤(rùn)減少時(shí)規(guī)則相同等式雙方同增資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán) 益收入費(fèi)用等式雙方同減內(nèi)部增減內(nèi)部增減4借貸記賬法下會(huì)計(jì)分錄的編制（1）會(huì)計(jì)分錄（accounting entry）定義 在將交易或事項(xiàng)登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱

14、、方向和金額的記錄形式。三要素：會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)和變動(dòng)金額應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶登記的金額是多少？ 對(duì)這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄。 在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄填寫在記賬憑證上。事項(xiàng)交易（2）會(huì)計(jì)分錄的編制方法 【例4-1】盛榮公司借入短期借款200 000元，已存入銀行。 1.確認(rèn)涉及要素資 產(chǎn)負(fù) 債 2.確定登記賬戶 銀行存款短期借款 3.分析增減變化 增加增加 4.確定記賬方向 借方貸方 5.確定記錄金額 200 000 200 000 6.寫出完整分錄 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000 【例41】盛榮公司借入短期借款2

15、00 000元，存入銀行。 會(huì)計(jì)分錄編制舉例 借：銀行存款 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000 【例42】盛榮公司收到設(shè)備投資，設(shè)備價(jià)值180 000元。 借：固定資產(chǎn) 180 000 貸：股本 180 000 【例43】盛榮公司用資本公積300 000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。 借：在途物資 6 000 貸：銀行存款 6 000 【例44】盛榮公司用銀行存款6 000元購(gòu)買材料（假定暫不考慮已交納的稅金），材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。 借：資本公積 300 000 貸：股本 300 000 借：在途物資 20 000 貸：銀行存款 15 000 應(yīng)付賬款 5 000 【例45】盛榮公司購(gòu)入材料一批，貨

16、款20 000元（假定暫不考慮交納的稅金）。其中15 000元已用銀行存款支付，另5 000元尚未支付。材料已運(yùn)達(dá)，尚未驗(yàn)收入庫(kù)。 借：短期借款 20 000 應(yīng)付賬款 30 000 貸：銀行存款 50 000 【例46】盛榮公司用銀行存款償還短期借款20 000元、應(yīng)付賬款30 000元。 （3）會(huì)計(jì)分錄的書寫要求 以下舉例為不規(guī)范寫法：借： 貸： 銀行存款 短期借款 200 000 200 000組成內(nèi)容（三要素）登記方向登記賬戶登記金額書寫要求借在上、貸在下借、貸錯(cuò)開一字格金額分排兩列金額后不必寫“元” 會(huì)計(jì)分錄的不規(guī)范寫法：貸： 借：銀行存款 短期借款 200 000 200 000借

17、、貸顛倒借：貸： 銀行存款 短期借款200 000 200 000借、貸未錯(cuò)格借： 貸： 銀行存款 短期借款200 000200 000金額排為一列借： 貸： 銀行存款 短期借款200 000元 200 000元金額后寫“元” 借：貸： 銀行存款 短期借款 200 000 200 000貸方前伸金額重疊金額重疊金額重疊（4）會(huì)計(jì)分錄的種類 按照分錄中包含的賬戶數(shù)量的分類 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（Simple accounting entry）：由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄。(例4-1例4-4均屬于簡(jiǎn)單分錄) 復(fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄（Compound accounting entry） ：由兩個(gè)以上賬戶所組成的

18、會(huì)計(jì)分錄。 借：在途物資 20 000 貸：銀行存款 15 000 應(yīng)付賬款 5 000已付款部分未付款部分【例4-6】盛榮公司用銀行存款50 000元償還短期借款30 000元、應(yīng)付賬款20 000元。 借：短期借款 30 000 應(yīng)付賬款 20 000 貸：銀行存款 50 000 負(fù)債類賬戶購(gòu)入材料總額有借必有貸借貸必相等【例4-5】盛榮公司采購(gòu)材料貨款共計(jì)20 000元。其中15 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5 000元。 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解 【例4-6】盛榮公司用銀行存款償還短期借款30 000元、前欠某企業(yè)貨款20 000元。 借：短期借款 30 000 應(yīng)付賬款 20 0

19、00 貸：銀行存款 50 000 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄分解借：短期借款 30 000 貸：銀行存款 30 000 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄1借：應(yīng)付賬款 20 000 貸：銀行存款 20 000 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄2（5）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系（debit-credit relationship） ：運(yùn)用復(fù)式記賬法處理交易或事項(xiàng)時(shí)，為每一筆交易或事項(xiàng)編制的會(huì)計(jì)分錄所涉及的幾個(gè)賬戶之間必然存在的相互依存關(guān)系。對(duì)應(yīng)賬戶(corresponding accounts) ：在會(huì)計(jì)分錄中存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶互為對(duì)應(yīng)賬戶。 借：固定資產(chǎn) 180 000 貸：股本 180 000 【例】在盛榮公司收到投資者的設(shè)備投資時(shí)

20、，“固定資產(chǎn)”與“股本”兩個(gè)賬戶就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系。5.借貸記賬法的試算平衡（1）試算平衡(trial balancing) 定義 根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢驗(yàn)賬戶記錄的正確性、完整性而采用的一種技術(shù)方法。事項(xiàng)交易會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)記錄實(shí)收資本 銀行存款 固定資產(chǎn) 在途物資 資本公積 短期借款 應(yīng)付賬款 （2）借貸記賬法試算平衡的具體方法1）發(fā)生額平衡法 發(fā)生額即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。 平衡公式借 銀行存款 貸借 在途物資 貸 借 固定資產(chǎn) 貸 借 短期借款 貸借 應(yīng)付賬款 貸借 實(shí)收資本 貸借 資本公積 貸 賬戶發(fā)生額全

21、部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)一定會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)類賬戶負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶實(shí)務(wù)中還應(yīng)包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)類賬戶的發(fā)生額 平衡原理：有借必有貸，借貸必相等雙方合計(jì)數(shù)必然相等每筆交易或事項(xiàng)的處理都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等【例4-1】 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000【例4-2】 借：固定資產(chǎn) 180 000 貸：股本 180 000【例4-3】 借：資本公積 300 000 貸：股本 300 000【例4-4】 借：在途物資 6 000 貸：銀行存款 6 000【例4-5】 借：在途物資 20 000 貸：銀行存款 15 000 應(yīng)

22、付賬款 5 000【例4-6】 借：短期借款 20 000 應(yīng)付賬款 30 000 貸：銀行存款 50 000 特別提示756 000756 000 平衡依據(jù)：一定會(huì)計(jì)期間全部賬戶的發(fā)生額合計(jì)期初余額850 000 （1） 200 000（4） 6 000（5） 15 000（6） 50 000本期借方發(fā)生額200 000本期貸方發(fā)生額 71 000期末余額 979 000借方貸方銀行存款期初余額120 000 （7） 30 000（6） 5 000本期借方發(fā)生額 30 000本期貸方發(fā)生額 5 000期末余額 95 000借方貸方應(yīng)付賬款發(fā)生額合計(jì)特別提醒：并非指每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生額，而是賬戶雙

23、方各自的合計(jì)數(shù) 平衡方法：編制發(fā)生額試算表（trial balance） 表44 總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方銀行存款應(yīng)付賬款（其他賬戶略） 合 計(jì)756 000756 000（略）本期增加發(fā)生額200 000本期減少發(fā)生額 71 000期末余額 979 000借方貸方銀行存款（略）200 000 71 000 （略）本期減少發(fā)生額 30 000本期增加發(fā)生額 5 000期末余額 95 000借方貸方應(yīng)付賬款 （略） 30 000 5 000（略） （略）其他賬戶的發(fā)生額見表412）余額平衡法 平衡公式 資產(chǎn)類賬戶負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶實(shí)務(wù)中一般不包括收入、費(fèi)用賬戶(期

24、末無(wú)余額)全部賬戶的借方余額 合 計(jì)全部賬戶的貸方余額 合 計(jì)一定會(huì)計(jì)期末借 銀行存款 貸借 在途物資 貸 借 固定資產(chǎn) 貸 借 短期借款 貸借 應(yīng)付賬款 貸借 股 本 貸借 資本公積 貸 賬戶余額 平衡原理：會(huì)計(jì)等式的平衡原理資 產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán) 益會(huì)計(jì)要素資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益會(huì)計(jì)等式根據(jù)反映會(huì)計(jì)要素需要而設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款在途物資固定資產(chǎn) 短期借款 應(yīng)付賬款 資本公積 股 本 會(huì)計(jì)賬戶全部賬戶借方余額合計(jì)全部賬戶貸方余額合計(jì)一般為借方余額一般為貸方余額 所有賬戶期末余額借方合計(jì)與其貸方合計(jì)相等充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)等式的平衡原理 平衡依據(jù)：一定會(huì)計(jì)時(shí)期末全部賬戶余額合計(jì)。期初余額850 000

25、 （1） 200 000（4） 6 000（5） 15 000（6） 50 000本期借方發(fā)生額200 000本期貸方發(fā)生額 71 000期末余額 979 000借方貸方銀行存款期初余額120 000 （7） 30 000（6） 5 000本期借方發(fā)生額 30 000本期貸方發(fā)生額 5 000期末余額 95 000借方貸方應(yīng)付賬款余額 平衡方法：編制余額試算表表45總分類賬戶余額試算平衡表賬戶名稱期末余額借方貸方銀行存款應(yīng)付賬款（其他賬戶略） 合 計(jì)1 715 0001 715 000（略）本期增加發(fā)生額200 000本期減少發(fā)生額 71 000期末余額 979 000借方貸方銀行存款（略）

26、979 000 95 000 （略）本期減少發(fā)生額30 000本期增加發(fā)生額 5 000期末余額 95 000借方貸方應(yīng)付賬款 （略）（略） （略）其他賬戶的余額見表41 實(shí)務(wù)中總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡方法總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表 賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款在途物資固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款股 本盈余公積 850 000 30 000 500 000 100 000 120 000 860 000 300 000 200 000 26 000 180 000 20 000 30 000 300 000 71 000200 000 5 0004

27、80 000979 000 56 000680 000 280 000 95 0001 340 000合 計(jì)1 380 0001 380 000 756 000 756 0001 715 0001 715 000平衡相等平衡相等平衡相等 理解“賬戶平衡”應(yīng)注意的問題 必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的賬戶發(fā)生額或余額之和才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。不同會(huì)計(jì)期間賬戶之間不存在上述平衡關(guān)系。發(fā)生額平衡全部賬戶借方發(fā)生額（或余額）合計(jì)A會(huì)計(jì)期間發(fā)生額A會(huì)計(jì)期間發(fā)生額A會(huì)計(jì)期間發(fā)生額B會(huì)計(jì)期間發(fā)生額全部賬戶貸方發(fā)生額（或余額）合計(jì) 必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會(huì)

28、存在平衡關(guān)系。發(fā)生額平衡A全部賬戶發(fā)生額A全部賬戶發(fā)生額A全部賬戶發(fā)生額A部分賬戶發(fā)生額全部賬戶借方發(fā)生額（或余額）合計(jì)全部賬戶貸方發(fā)生額（或余額）合計(jì) “平衡”絕非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等。在某一特定賬戶中，其借方發(fā)生額與其貸方發(fā)生額之間一般不會(huì)存在平衡關(guān)系。原材料月初余額 25 000（1） 購(gòu)入 10 000（3） 購(gòu)入 30 000（2） 發(fā)出 10 000（4） 發(fā)出 8 000（5） 發(fā)出 12 000本月借方發(fā)生額 40 000本月貸方發(fā)生額 30 000發(fā)生額一般不平衡借方借方月末余額 35 000試算平衡能夠檢驗(yàn)的錯(cuò)誤賬戶記錄錯(cuò)誤（數(shù)字記錯(cuò)某一賬戶漏記）會(huì)計(jì)分錄中借貸

29、方金額不相等試算平衡不能檢驗(yàn)的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄中借貸雙方全部漏記全部重記方向顛倒用錯(cuò)賬戶 借貸方記賬金額比實(shí)際業(yè)務(wù)少記或者多記 4.3 會(huì)計(jì)賬戶的平行登記 關(guān)于會(huì)計(jì)科目及賬戶知識(shí)回顧資 產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán) 益收 入費(fèi) 用利 潤(rùn)會(huì)計(jì)要素庫(kù)存現(xiàn)金原 材 料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)科目分 類以上為總分類科目，還可進(jìn)一步詳細(xì)分類，即形成明細(xì)科目會(huì)計(jì)賬戶總賬賬戶明細(xì)賬戶 【例】“原材料”總賬科目及明細(xì)科目與賬戶總 賬會(huì)計(jì)科目：原材料20年憑證號(hào) 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10 00040 00

30、0賬戶名稱“原材料”明細(xì)賬 會(huì)計(jì)科目：A材料20年摘 要計(jì)量單位單價(jià)借 方貸 方余 額月日數(shù)量金 額數(shù)量金 額數(shù)量金 額31月初余額噸2005010 0001購(gòu)入噸2005010 00010020 000賬戶名稱變化賬戶格式變化 借方 原材料甲材料 貸方購(gòu)入 5 000借方 原材料乙材料 貸方購(gòu)入 15 000借方 原材料丙材料 貸方購(gòu)入 20 000借方 原材料 貸方購(gòu)入 40 000總分類賬戶明細(xì)分類賬戶4.3.1 平行登記的定義及其應(yīng)用1.平行登記(parallel recording )定義 在借貸記賬法下，對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)交易或事項(xiàng)既要在有關(guān)的總分類賬戶中進(jìn)行總括登記，又要在這些總分類

31、賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行詳細(xì)登記的做法。 【例】總企業(yè)購(gòu)入甲、乙、丙三種材料各為5 000元、15 000元和20 000元。2.平行登記方法的應(yīng)用【例47】假定盛榮公司購(gòu)入A、B兩種材料計(jì)6 000元。其中A材料4 000元從彩虹公司購(gòu)得，B材料為2 000元從興發(fā)公司購(gòu)得。以上貨款尚未支付（假定暫不考慮已交納的稅金），材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)，但尚未辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄： 借：在途物資A材料 4 000 B材料 2 000 貸：應(yīng)付賬款彩虹公司 4 000 興發(fā)公司 2 000 注意會(huì)計(jì)分錄中科目的變化！ 【例48】假定盛榮公司購(gòu)入用銀行存款3 000元償還彩虹公司材料款。款項(xiàng)從本公司在工

32、商銀行開戶的戶頭支付。會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款彩虹公司 3 000 貸：銀行存款工商銀行 3 000 注意會(huì)計(jì)分錄中科目的變化！ 以上交易的平行登記見表43。 總分類賬戶明細(xì)分類賬戶借方 銀行存款 貸方期初余額 50 0004-8 3 000發(fā)生額 0發(fā)生額 3 000期末余額 47000借方 銀行存款 貸方期初余額 50 0004-8 3 000發(fā)生額 0發(fā)生額 3 000期末余額 47000 總分類賬戶明細(xì)分類賬戶借方 在途物資 貸方期初余額 20 0004-7 6 000發(fā)生額 6 000發(fā)生額 0期末余額 26 000借方 A材料 貸方期初余額 16 0004-7 4 000發(fā)生額 4 000發(fā)生額 0期末余額 20