物流稅收試點企業(yè)調(diào)查報告

1、物流稅收試點企業(yè)調(diào)查報告中國物流與采購聯(lián)合會（ 2007 年 8 月 8 日）2004 年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家發(fā)改委等九部門聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于促進(jìn)我國現(xiàn)代物流業(yè) 發(fā)展的意見。根據(jù)文件要求， 2005 年 12 月，國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于試點物流企業(yè)有 關(guān)稅收政策問題的通知（國稅發(fā) 2005208 號）； 2007 年 2 月 6 日發(fā)布國家稅務(wù)總 局關(guān)于下發(fā)試點物流企業(yè)名單（第二批）的通知（國稅函 2007146 號），先后對國家 發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)的 197 家物流企業(yè)開展了營業(yè)稅差額納稅試點工作。為了解掌握物流企業(yè)稅收試點效果和存在問題， 進(jìn)一步完善有利于物流企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的 稅收政策，

2、 中國物與采購聯(lián)合會受全國現(xiàn)代物流工作部際聯(lián)席會議的委托， 承擔(dān)了 我國現(xiàn) 代物流業(yè)稅收管理研究 課題。 為此，中國物流與采購聯(lián)合會和國家發(fā)展改革委經(jīng)濟(jì)運行局 開展了物流稅收試點企業(yè)問卷調(diào)查，共收回有效調(diào)查問卷 33 份；并于 2007 年 6 月22 日 在北京召開了“部分物流稅收試點企業(yè)座談會”， 44 家物流稅收試點企業(yè)的負(fù)責(zé)人和財務(wù) 主管參加了會議。一、物流稅收試點企業(yè)基本情況及試點效果物流業(yè)是一個新興業(yè)態(tài)。 在現(xiàn)行稅收征管制度下， 物流企業(yè)總攬分包運輸和倉儲等業(yè)務(wù)， 存在著事實上的營業(yè)稅重復(fù)納稅問題。 國家稅務(wù)總局在物流企業(yè)法律地位尚未明確、 企業(yè)身 份難以界定的情況下， 積極尋求目

3、錄管理的試點方式。 通過與國家發(fā)改委經(jīng)濟(jì)運行局、 中國 物流與采購聯(lián)合會等單位積極溝通，依靠行業(yè)協(xié)會和有關(guān)單位摸底推薦,組織專家認(rèn)定，實行網(wǎng)上公示，選擇試點企業(yè)，開展物流企業(yè)營業(yè)稅差額納稅試點。 試點一年多來， 取得了階 段性成果。物流稅收試點企業(yè)實力較強(qiáng)，成長性較好從收回有效調(diào)查問卷的企業(yè)性質(zhì)來看，國有及國有控股企業(yè)占 48.15% ，股份制企業(yè)占 14.81% ，中外合資企業(yè)占 14.81% ，個體、私營企業(yè)占 18.52% 。其中 59% 的被調(diào)查企業(yè)成 立于 2000 年以后。2006 年，這些企業(yè)平均擁有凈資產(chǎn) 4.5 億元，主營業(yè)務(wù)收入平均為 11.67 億元，納稅總額平均 502

4、9 萬元。 55.2 % 的被調(diào)查試點企業(yè)員工總數(shù)在 500 人以上， 26.9% 的企業(yè)網(wǎng)點總數(shù)在 100 個以上， 78.6% 的企業(yè)在全國范圍開展物流經(jīng)營業(yè)務(wù)， 72.4% 的企業(yè) 從事運輸、倉儲、包裝、流通加工、配送、信息服務(wù)等多項物流綜合性業(yè)務(wù)。他們的企業(yè)實 力、經(jīng)營方式和發(fā)展歷程在全行業(yè)具有一定代表性。物流稅收試點取得明顯效果一是直接減輕了試點企業(yè)由于營業(yè)稅重復(fù)納稅造成的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。 調(diào)查中有 17 家試點企 業(yè)提供了按同口徑同比計算當(dāng)年減少重復(fù)納稅的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，總計為 1487.7 萬元，每個企業(yè) 平均減少重復(fù)納稅額 87.5萬元。其中 47%的企業(yè)減少重復(fù)納稅額超過 50 萬元，

5、29%的企業(yè) 超過100 萬元， 17.6%的企業(yè)超過 200 萬元。其中，廣州歐浦鋼鐵物流股份有限公司預(yù)計 年減少重復(fù)納稅額 300 萬元，廣東魚珠物流基地有限公司減少 250 萬元，上海佳吉快運有 限公司減少 200 萬元。二是支持了試點企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。 被調(diào)查試點企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入 2005 年比 2004 年平均 增長 23.8%,2006 年比 2005 年平均增長 28% 。2006 年，被調(diào)查試點企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入在 5 億元以上的占 33% ，10 億元以上的占 24% ，20 億元以上的占 14% ，有 28 家入選當(dāng)年全 國最具競爭力的 50 強(qiáng)企業(yè)。許多企業(yè)反映，實施試點以后，

6、依托政府的支持，促進(jìn)了企業(yè) 購建經(jīng)營基礎(chǔ)設(shè)施和設(shè)備，提高了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的積極性，增強(qiáng)了企業(yè)實力。當(dāng)然，企業(yè)經(jīng) 營發(fā)展較快具有多方面的因素，但減少重復(fù)納稅，減輕稅賦是重要原因之一。三是增加了稅收總額。 稅收試點企業(yè)通過減少重復(fù)納稅， 進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)的良性發(fā)展， 以調(diào)查企業(yè)的納稅總額統(tǒng)計，由于減少重復(fù)納稅而少納的營業(yè)稅只占企業(yè)營業(yè)稅總額4.45%，占納稅總額的2.56%。被調(diào)查企業(yè)實際繳納的營業(yè)稅總量不僅沒有下降，還有較大幅度增長2005年2006年同比增幅分別為14.9%和32%。實行差額納稅擴(kuò)大了稅源，增加 了稅基，總的納稅額同樣增長較快。根據(jù)23家試點企業(yè)提供的數(shù)據(jù)，2004年匯總為8.3

7、億元，2005 年達(dá)到9.3億元，增長11.3%;2006 年匯總數(shù)達(dá)到12.1億元，增長30.4%。四是體現(xiàn)了政府對物流業(yè)發(fā)展的政策支持。營業(yè)稅重復(fù)納稅，是多年困擾物流行業(yè)發(fā)展的重要問題，企業(yè)反映強(qiáng)烈。試點政策實施以來，促進(jìn)了物流外包和物流專業(yè)化發(fā)展，受到業(yè)內(nèi)高度評價和普遍歡迎。許多企業(yè)認(rèn)為，這是政府支持物流業(yè)發(fā)展的實際行動，從中可以看出物流業(yè)地位的提升和政府與時俱進(jìn)的工作作風(fēng)。隨著工作的深入，不僅使試點企業(yè)得到實惠，也給非試點企業(yè)很大影響，許多企業(yè)按照試點要求，積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，努力創(chuàng)造條 件，爭取加入到試點企業(yè)的行列二、物流稅收試點工作中需要進(jìn)一步明確的主要問題在充分肯定試點成效的同時，

8、 物流稅收試點企業(yè)也提出了試點工作中需要進(jìn)一步明確的 主要問題：關(guān)于“所屬企業(yè)”的認(rèn)定問題。國稅發(fā) 2005208 號文提出了“納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)”的概念，但對“所屬企業(yè)”沒有明確界定，許多試點企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)和控股機(jī)構(gòu)因此不能全面享受試點政策。 如上海佳吉快運有限公司在全國設(shè)立了 1100多個經(jīng)營 網(wǎng)點，擁有自備車輛1000多臺，并利用2000多臺合同車輛和外雇車輛，年營業(yè)額達(dá) 18.6 億元，但仍有22%的獨立核算分公司享受不到國家賦予總公司的試點政策。關(guān)于“倉儲費”的界定問題。國稅發(fā)2005208 號文規(guī)定，“試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企

9、業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅?！钡珱]有對什么是“倉儲業(yè)務(wù)”和“倉儲費”明確界定，如倉庫的租賃費用和營運、管理、維護(hù)費用，在倉儲環(huán)節(jié)完成的裝卸、搬倒、 分拆、加工、包裝、信息服務(wù)等。由于對此缺乏明確界定，各地在執(zhí)行中不易掌握。關(guān)于營業(yè)額減除項目憑證管理問題。國稅發(fā) 2005208 號文規(guī)定，“營業(yè)額減除項目 支付款項發(fā)生在境內(nèi)的， 該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的合法有效 憑證”?，F(xiàn)在的問題是，我國公路運輸總量中大部分為個體運輸車輛，組織化程度低，流動 性大，不能夠方便地取得合法有效憑證，而又確實是公路貨運市場的“主力軍”。試點企

10、業(yè) 因憑證缺乏， 無法實行營業(yè)額減除項目的確定， 使試點的效果大打折扣。 個體司機(jī)開展運輸 業(yè)務(wù)開票難的問題是目前全國比較普遍的問題，由于缺乏監(jiān)管體系與便捷方便的代開票服 務(wù)，導(dǎo)致“賣發(fā)票、假發(fā)票”現(xiàn)象突出。一方面國家稅款流失嚴(yán)重，另一方面誠信守法的企 業(yè)享受不到應(yīng)有政策。貨代業(yè)務(wù)減除的問題。有企業(yè)反映，貨代代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，支付給其他 聯(lián)運合作方的各種費用， 目前還不能列入營業(yè)額減除項目。 還有部分物流企業(yè)提出了自有鐵 路專用線的運營收入不能夠開具運輸業(yè)發(fā)票的問題。伴隨營業(yè)稅發(fā)生的附帶稅種的減除問題。 部分企業(yè)提出當(dāng)運輸業(yè)發(fā)票采用差額納稅后， 附加的印花稅、防洪基金、副食品價格調(diào)整

11、基金等仍然按全額納稅。三、我國目前物流稅政及稅收監(jiān)管中的突出問題自開票納稅人的管理思路已經(jīng)不適應(yīng)我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的實際情況。 按照現(xiàn)行政策規(guī)定，自開票納稅資格的認(rèn)定，必須具有自備車輛，只有自備車輛運輸?shù)?貨物量才能開具普通運輸發(fā)票， 有的地方還規(guī)定了每輛車的額度限制和屬地限制。 而整合社 會資源， 提供一體化的物流服務(wù)， 不僅是物流企業(yè)的核心競爭力所在和現(xiàn)代物流業(yè)創(chuàng)造社會 價值的基本模式，也是解決我國大部分公路運輸車輛個體化現(xiàn)象稅收監(jiān)管困難的有效途徑。 如果再延續(xù)這種硬性要求企業(yè)自備車輛的傳統(tǒng)思維， 將會削弱我國物流企業(yè)的核心競爭力將 會阻礙現(xiàn)代物流業(yè)在我國的發(fā)展。物流服務(wù)業(yè)務(wù)稅負(fù)較重，稅率

12、不統(tǒng)一，增值稅抵扣政策不一致。物流屬于充分競爭的勞動密集型微利行業(yè)，全行業(yè)平均利潤率在 35% ，目前的稅負(fù)顯然偏高。而且各個業(yè)務(wù) 環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一，增值稅抵扣政策不一致。在開展運輸業(yè)務(wù)時開具貨物運輸業(yè)發(fā)票，繳納 3%的營業(yè)稅，并允許抵扣工商企業(yè)增值稅進(jìn)項，而倉儲、裝卸、配送等業(yè)務(wù)只能開具服務(wù) 業(yè)發(fā)票，繳納 5% 的營業(yè)稅，還沒有納入工商企業(yè)增值稅進(jìn)項抵扣范圍。根據(jù)第三次全國經(jīng) 濟(jì)普查數(shù)據(jù)顯示， 倉儲業(yè)務(wù)利潤率僅為 2.6% ， 的盈利水平。倉儲業(yè)是更加需要政策扶持和引導(dǎo)的行業(yè)，而倉儲業(yè)營業(yè)稅稅率為 5% ，反而 高于運輸業(yè)。 同時， 現(xiàn)代物流一體化的要求逐步提高， 一些綜合性物流業(yè)務(wù)和供應(yīng)鏈服

13、務(wù)已 經(jīng)很難簡單地區(qū)分運輸部分和倉儲部分， 在物流收入核算上也逐步向物流費用總包、 銷售比 例核算的模式發(fā)展。 這樣人為劃分， 不僅給物流企業(yè)財務(wù)管理與核算帶來了一定困難， 也不 利于稅務(wù)部門征收管理。物流業(yè)務(wù)發(fā)票種類繁多，不易監(jiān)管據(jù)不完全統(tǒng)計， 我國目前物流業(yè)使用發(fā)票有普通運輸業(yè)發(fā)票、 服務(wù)業(yè)發(fā)票和行政事業(yè)性 收費發(fā)票 3 大類，共 20 類帶來了多方面的負(fù)面影響： 一是物流企業(yè)財務(wù)管理復(fù)雜， 管理成本高， 限制了業(yè)務(wù)集成和 網(wǎng)絡(luò)擴(kuò)展； 二是稅務(wù)部門拉長了管控鏈條，增加了監(jiān)管的難度，降低了征收執(zhí)法的效果；三 是物流企業(yè)所服務(wù)的生產(chǎn)型企業(yè)無法精確估算綜合物流成本， 影響企業(yè)產(chǎn)品成本分析和市場

14、決策； 四是束縛了守法企業(yè)的手腳， 給不法企業(yè)留下可乘之機(jī)， 不利于形成誠信守法的社會 環(huán)境。四、關(guān)于深化物流業(yè)稅收改革的政策建議現(xiàn)代物流作為基礎(chǔ)性的服務(wù)產(chǎn)業(yè)， 在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、 轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式， 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)較好 較快發(fā)展方面發(fā)揮著越來越重要的作用， 已成為現(xiàn)代制造業(yè)的 “第三利潤源泉” 和國民經(jīng)濟(jì) 新的增長點。 2006 年，我國物流業(yè)增加值占服務(wù)業(yè)全部增加值的比重達(dá)到17.1% ，比 2005 年增加了 0.5 個百分點；社會物流總費用與 GDP 的比率為 18.3% ，比上年下降了 0.2 個百 分點；社會物流總額按現(xiàn)價計算同比增長 24% 。2006 年，國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展“十一五”規(guī)

15、劃綱要單列一節(jié)，提出“大力發(fā)展現(xiàn) 代物流業(yè)”，現(xiàn)代物流的產(chǎn)業(yè)地位在國家規(guī)劃層面得以確立。 2007 年，國務(wù)院關(guān)于加快 發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見提出“大力發(fā)展面向生產(chǎn)的服務(wù)業(yè)”，要求“提升物流的專業(yè)化、 社會化服務(wù)水平，大力發(fā)展第三方物流。 ”并要求“依據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策完善和細(xì)化服務(wù)業(yè)發(fā) 展指導(dǎo)目錄，從財稅、信貸、土地和價格等方面進(jìn)一步完善促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展政策體系”。稅收政策是關(guān)系物流業(yè)發(fā)展的重要制度因素。 結(jié)合我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的需要和物流稅 收試點中出現(xiàn)的普遍問題，提出以下關(guān)于深化物流業(yè)稅收改革的政策建議：1.進(jìn)一步明確現(xiàn)有試點政策，研解決執(zhí)行中遇到的具體問題（1）明確試點企業(yè)“所屬企業(yè)”的范圍。

16、建議把“試點企業(yè)所屬企業(yè)”界定為試點企 業(yè)的分公司、全資子公司、控股子公司和相對控股的參股公司。這些“所屬企業(yè)”不論是否 具有自開票納稅人的資格，均可以享受試點企業(yè)總部的相關(guān)政策。（2）界定試點企業(yè)“倉儲業(yè)務(wù)”差額納稅的內(nèi)涵。建議用“庫存分撥管理”的現(xiàn)代物 流管理范疇進(jìn)行解釋，將現(xiàn)代物流企業(yè)在“庫存分撥管理”業(yè)務(wù)中的倉庫租賃費用、營運、 管理、維護(hù)費用，在庫存分撥管理”環(huán)節(jié)完成的裝卸、盤點、搬倒、分揀、加工、包裝、信 息服務(wù)等費用解釋為試點政策“倉儲業(yè)務(wù)”的內(nèi)涵，并以此來解釋（國稅發(fā) 2005208 號） 文關(guān)于“倉儲業(yè)務(wù)”及“倉儲費”的含義。（3）放寬“自開票納稅人”資格的限制。現(xiàn)階段首先放

17、開自開票納稅人擁有車輛車籍 登記的地域限制， 不論車輛在何地注冊， 都可以認(rèn)定為自有車輛； 放開集團(tuán)型企業(yè)各分支機(jī) 構(gòu)的限制， 對一家集團(tuán)型企業(yè)可以考核其總的車輛數(shù)量， 但不要求每一個分支機(jī)構(gòu)必備車輛 放寬單車貨物量的限制， 對其實際從事的物流配送服務(wù)與運輸服務(wù)部分在一定范圍內(nèi)允許開具運輸業(yè)發(fā)票。（4）承認(rèn)貨代代開票納稅人及“聯(lián)運業(yè)務(wù)”的營業(yè)額減除項目。貨代代開票納稅人從 事聯(lián)運業(yè)務(wù)的， 支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用， 允許列入營業(yè)額減除項目。 如納稅人從 事聯(lián)運、 分運、 物流業(yè)務(wù)， 以其向貨主收取的全部運費及其他價外收費減去付給其他運輸合 作方運費，物流勞務(wù)費用，后的余額為營業(yè)額計征營業(yè)

18、稅。（5）解決伴隨營業(yè)稅發(fā)生的附帶稅種的減除問題。當(dāng)運輸業(yè)發(fā)票采用差額納稅時，允 許附加的印花稅、防洪基金、副食品價格調(diào)節(jié)基金等實行同等的差額納稅。2.通過多種方式，擴(kuò)大試點范圍，減少行政審批和自由裁量權(quán)（1）從行業(yè)入手，擴(kuò)大試點。建議在目前已有明確界定的倉儲行業(yè)全面實行營業(yè)稅差 額納稅政策，順應(yīng)制造、 交通、 倉儲等行業(yè)供應(yīng)鏈一體化協(xié)調(diào)發(fā)展的需要。 進(jìn)一步研究快遞 業(yè)務(wù)適用稅收政策， 重新明確快遞業(yè)務(wù)適用的營業(yè)稅稅目， 合理確定其適用營業(yè)稅政策及征 收管理辦法。在此基礎(chǔ)上，對已經(jīng)相對成熟的汽車物流、 醫(yī)藥物流、家電物流等推開全行業(yè) 試點。（2）從區(qū)域入手，擴(kuò)大試點。建議選擇物流業(yè)發(fā)展相對成熟

19、，監(jiān)管制度比較健全的深 圳特區(qū)、上海浦東新區(qū)、 天津濱海新區(qū)和大連大窯灣保稅港區(qū)等地，進(jìn)行區(qū)域性試點。 利用 成都、重慶城鄉(xiāng)一體化綜合改革試驗區(qū)的機(jī)會，研究中西部和農(nóng)村物流業(yè)的稅收扶持政策。（3）從規(guī)范發(fā)展的企業(yè)入手，擴(kuò)大試點。建議從經(jīng)過行業(yè)協(xié)會評審認(rèn)定的優(yōu)質(zhì)物流企 業(yè)中選擇新的試點企業(yè)。如按照國家標(biāo)準(zhǔn)評審認(rèn)定的 A 級物流企業(yè)，經(jīng)國務(wù)院整規(guī)辦批準(zhǔn) 的物流企業(yè)信用體系評級認(rèn)定的企業(yè)，納入試點范圍。統(tǒng)籌考慮現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的需要，從制度上改革物流業(yè)的稅政和稅收管理 集成整合社會資源， 實行供應(yīng)鏈一體化服務(wù)； 根據(jù)客戶供應(yīng)鏈需要， 進(jìn)行地域網(wǎng)絡(luò)化經(jīng) 營，是現(xiàn)代物流企業(yè)基本的運作方式， 也是現(xiàn)代物流業(yè)獲取綜合社會效益的主要途徑， 而我分區(qū)域計征、 條塊分割的管理思路，國現(xiàn)行的物流稅收政策延續(xù)了計劃經(jīng)濟(jì)時期分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、不利于現(xiàn)代物流業(yè)這一新興業(yè)態(tài)的發(fā)展。因此， 我們要統(tǒng)籌考慮現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的需要，從制度上改革物流業(yè)稅收管理。（1）減輕稅負(fù)，調(diào)整稅率。建議對倉儲、包裝、裝卸、加工、配送和信息處理等物流 業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)，參照現(xiàn)行運輸業(yè)稅率 3% 征收，并允許實行流轉(zhuǎn)稅抵扣機(jī)制，增值稅的進(jìn)項抵 扣按現(xiàn)行公路、內(nèi)河運輸業(yè)發(fā)票 7% 進(jìn)行抵扣。（2）取消或放寬自備運輸工具的限制。建議提升物流稅收監(jiān)管能力和水平，對達(dá)到一 定規(guī)模， 具備一定條件、 沒有自備運輸工具的物流