會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第1

1、春暉投行在線/規(guī)范性文件一覽會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第1號(hào)政府補(bǔ)助目前，政府補(bǔ)助在部分上市公司及擬上市公司利潤(rùn)中占有較大比重，日益成為注 冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要領(lǐng)域，也是會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?，F(xiàn)對(duì)政 府補(bǔ)助相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。一、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的常見問(wèn)題企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一政府補(bǔ)助規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得 貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ) 助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 解釋第3號(hào)對(duì)特定類型的政府補(bǔ)助及其會(huì)計(jì)處理作了進(jìn)一步規(guī)定。實(shí)踐中，公 司對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理通常存在以下問(wèn)題：（一）將政府有償

2、投入作為政府補(bǔ)助。例如，將政府作為公司所有者投入的資本 或政府要求無(wú)形資產(chǎn)權(quán)利的研發(fā)費(fèi)補(bǔ)貼等作為政府補(bǔ)助。（二）公司通過(guò)非常規(guī)渠道與相關(guān)部門達(dá)成協(xié)定，將實(shí)質(zhì)上來(lái)自于控股股東或集 團(tuán)內(nèi)其他公司的捐贈(zèng)作為政府補(bǔ)助。例如，控股股東或其他關(guān)聯(lián)方將資產(chǎn)通過(guò)政 府以補(bǔ)助形式轉(zhuǎn)移給公司。（三）對(duì)政府補(bǔ)助的分類不正確。例如，將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助認(rèn)定為與收益 相關(guān)的政府補(bǔ)助，將可以區(qū)分的綜合性政府補(bǔ)助認(rèn)定為難以區(qū)分的綜合性政府補(bǔ) 助。（四）將未達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助予以確認(rèn)。例如，公司在未達(dá)到政府補(bǔ)助文 件所附條件時(shí)即確認(rèn)補(bǔ)助收入；對(duì)于不是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助， 在未收到補(bǔ)助金額時(shí)即確認(rèn)補(bǔ)助收入；

3、對(duì)于補(bǔ)償公司以后期間費(fèi)用的政府補(bǔ)助， 在費(fèi)用尚未發(fā)生時(shí)即確認(rèn)補(bǔ)助收入。（五）將已達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助不予確認(rèn)。例如，將本期已經(jīng)達(dá)到確認(rèn)條件 的政府補(bǔ)助推遲到后續(xù)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。（六）政府補(bǔ)助披露不完整和不準(zhǔn)確。例如，將不符合經(jīng)常性損益的政府補(bǔ)助披 露為經(jīng)常性損益。二、政府補(bǔ)助審計(jì)的常見問(wèn)題會(huì)計(jì)監(jiān)管中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)政府補(bǔ)助審計(jì)時(shí)通常存在以下問(wèn)題： （一）未關(guān)注公司認(rèn)定的政府補(bǔ)助實(shí)質(zhì)上是否符合政府補(bǔ)助的定義，對(duì)補(bǔ)助資產(chǎn) 是否直接從政府取得關(guān)注不足。（二）未收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持公司對(duì)于政府補(bǔ)助分類的判斷；對(duì)政府補(bǔ)助 文件規(guī)定不明確的情況，未進(jìn)行充分的分析和判斷。（三）未收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持

4、公司已滿足政府補(bǔ)助確認(rèn)條件。一是未能支 持公司已滿足或能夠滿足政府補(bǔ)助文件所附條件；二是未能支持公司已經(jīng)收到政 府補(bǔ)助金額（按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助除外）。（四）未關(guān)注政府補(bǔ)助資金來(lái)源的適當(dāng)性。如未關(guān)注政府資金的付款單位和資金 來(lái)源是否異常，是否與有關(guān)批準(zhǔn)文件一致。（五）未關(guān)注與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助所補(bǔ)償費(fèi)用對(duì)應(yīng)的期間，未檢查相關(guān)費(fèi)用是 否已經(jīng)發(fā)生。（六）未檢查公司對(duì)政府補(bǔ)助的列報(bào)是否恰當(dāng)、披露是否完整。（七）工作底稿記錄不完善，不能體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的程序和得出結(jié)論的依 據(jù)。三、會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在政府補(bǔ)助對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中應(yīng)關(guān)注并督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師 采取相應(yīng)措施，防范

5、與政府補(bǔ)助相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否重點(diǎn)分析公司以下粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊動(dòng)機(jī)，主要包括：避免被特別處理或退市；2.滿足融資業(yè)績(jī)條件；3.避免上市后業(yè)績(jī)迅速下降；滿足股權(quán)激勵(lì)行權(quán)條件；5.滿足重組承諾的業(yè)績(jī)條件；6.迎合市場(chǎng)業(yè)績(jī)預(yù)期； 7.謀求以業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬；8.滿足有關(guān)部門考核要求。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否充分了解公司利潤(rùn)的構(gòu)成及主要來(lái)源。如果存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào) 告影響重大的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否將其作為重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域并安排有足夠 勝任能力的人員對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否認(rèn)真檢查政府補(bǔ)助相關(guān)文件，通常至少包括政府出具的補(bǔ) 助文件和公司已獲得相關(guān)資產(chǎn)的憑據(jù)。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

6、是否查驗(yàn)公司申請(qǐng)文 件、項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和重要會(huì)議紀(jì)要等相關(guān)材料，并將相關(guān)項(xiàng)目資料與政府文件內(nèi) 容進(jìn)行比對(duì)。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)政府補(bǔ)助的真實(shí)性保持合理懷疑態(tài)度，并考慮補(bǔ)助項(xiàng)目 是否明顯違背國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否存在明顯不合理的情形。（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照政府補(bǔ)助的定義認(rèn)真核對(duì)公司認(rèn)定的政府補(bǔ)助事項(xiàng)、 是否對(duì)補(bǔ)助資產(chǎn)的來(lái)源單位及其與政府文件規(guī)定的一致性進(jìn)行查驗(yàn)。（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否核對(duì)分析公司滿足政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件并達(dá)到或者可以達(dá) 到政府補(bǔ)助的所附條件、檢查補(bǔ)助金額收到與否。（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)公司政府補(bǔ)助分類的恰當(dāng)性進(jìn)行充分核對(duì)，尤其是核對(duì) 公司認(rèn)定為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助中

7、是否存在與資產(chǎn)相關(guān)的成分、公司認(rèn)定為難 以區(qū)分的政府補(bǔ)助是否確實(shí)難以區(qū)分。（八）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否充分核對(duì)公司政府補(bǔ)助的列報(bào)與披露的準(zhǔn)確性、完整性， 特別是核對(duì)將政府補(bǔ)助作為經(jīng)常性損益列報(bào)的依據(jù)是否充分。（九）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否將所執(zhí)行的審計(jì)程序、分析判斷過(guò)程和得出的結(jié)論完整地 記錄于工作底稿中。（十）政府補(bǔ)助文件規(guī)定不明確或存在明顯不合理跡象時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否與相 關(guān)政府部門溝通或執(zhí)行函證程序，或在必要時(shí)聘請(qǐng)律師或其他外部專家提供意見。春暉投行在線/規(guī)范性文件一覽 會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第2號(hào)通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)近年來(lái)，資本市場(chǎng)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案件涉及管理層未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披 露的關(guān)聯(lián)方關(guān)

8、系及其交易的情況呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。由于未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易大都 經(jīng)過(guò)精心策劃或蓄意隱瞞，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難以識(shí)別和認(rèn)定。通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方 實(shí)施的舞弊已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)面臨的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之一，也是會(huì)計(jì)監(jiān)管工作 中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之一?，F(xiàn)對(duì)通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的常見形式、主 要特征及其會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。一、通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方舞弊的常見形式和主要特征（一）通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方舞弊的常見形式上市公司及擬上市公司通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊主要有以下幾種常見形式：以顯失公允的價(jià)格與未披露關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行交易。例如，以明顯異常于其他 客戶的價(jià)格向未披露關(guān)聯(lián)方銷售商品或以明顯異常于其他供應(yīng)商的價(jià)格從未披 露關(guān)

9、聯(lián)方采購(gòu)商品；以明顯異常于市場(chǎng)的價(jià)格向未披露關(guān)聯(lián)方出售資產(chǎn)、股權(quán)等。利用與未披露關(guān)聯(lián)方之間的資金循環(huán)虛構(gòu)交易。例如，公司通過(guò)分別控制客 戶和供應(yīng)商，一方面?zhèn)卧熹N售采購(gòu)合同、收發(fā)貨記錄虛構(gòu)交易，另一方面由所控 制的客戶向公司付款，公司向所控制的供應(yīng)商付款，所控制的客戶和供應(yīng)商再通 過(guò)交易形成資金往來(lái)，從而完成虛構(gòu)交易。利用未披露關(guān)聯(lián)方分擔(dān)公司成本費(fèi)用。例如，由未披露關(guān)聯(lián)方向公司無(wú)償提 供資金使用或由其招聘員工無(wú)償為公司提供勞務(wù)；通過(guò)第三方直接開票給未披露 關(guān)聯(lián)方來(lái)承擔(dān)公司成本費(fèi)用等。接受未披露關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)。例如，未披露關(guān)聯(lián)方向公司直接捐贈(zèng)資金或?qū)嵨?資產(chǎn)；未披露關(guān)聯(lián)方豁免公司欠款，公司將應(yīng)付該關(guān)

10、聯(lián)方的款項(xiàng)作為無(wú)法支付款 項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期損益等。利用未披露關(guān)聯(lián)方占用公司的資金。例如，以預(yù)付賬款形式向未披露關(guān)聯(lián)方 支付采購(gòu)款而長(zhǎng)期不進(jìn)行結(jié)算。（二）未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的主要特征未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系通常具有以下一項(xiàng)或幾項(xiàng)特征：交易對(duì)方曾經(jīng)與公司或其主要控制人、關(guān)鍵管理人員等存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。交易對(duì)方注冊(cè)地址或辦公地址與公司或其集團(tuán)成員在同一地點(diǎn)或接近。交易對(duì)方網(wǎng)站地址或其IP地址、郵箱域名等與公司或其集團(tuán)成員相同或接近。交易對(duì)方名稱與公司或其集團(tuán)成員名稱相似。交易對(duì)方主要控制人、關(guān)鍵管理人員或購(gòu)銷等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的員工姓名結(jié)構(gòu)與公 司管理層相近。交易對(duì)方和公司之間的交易與其經(jīng)營(yíng)范圍不相關(guān)?；ヂ?lián)網(wǎng)難以檢索到交易對(duì)方

11、的相關(guān)資料。交易對(duì)方長(zhǎng)期拖欠公司款項(xiàng)，但公司仍繼續(xù)與其交易。交易對(duì)方是當(dāng)年新增的重要客戶或重要供應(yīng)商。（三）未披露關(guān)聯(lián)方交易的主要特征識(shí)別未披露關(guān)聯(lián)方交易是注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的一個(gè)重要途徑，未 披露關(guān)聯(lián)方交易通常具有以下一項(xiàng)或多項(xiàng)特征：交易金額通常較大，為公司帶來(lái)大額利潤(rùn)。交易時(shí)間往往接近資產(chǎn)負(fù)債表日，發(fā)生頻次較少。交易價(jià)格、交付方式及付款條件等商業(yè)條款往往與其他正常客戶明顯不同。交易一般不通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，而是采用現(xiàn)金交易或多方債權(quán)債務(wù)抵銷方式 結(jié)算。付款人與銷售合同、發(fā)票所顯示的客戶名稱不一致。與自然人發(fā)生的大額交易。與同一客戶或其關(guān)聯(lián)公司同時(shí)發(fā)生銷售和采購(gòu)業(yè)務(wù)。交易對(duì)象與交易

12、對(duì)方的經(jīng)營(yíng)范圍明顯不符。交易規(guī)模與交易對(duì)方業(yè)務(wù)規(guī)模明顯不符。合同條款明顯不符合商業(yè)慣例或形式要件不齊備。實(shí)際履行情況與合同約定明顯不符，如未按約定日期發(fā)貨或未按結(jié)算期付款。交易形成的款項(xiàng)長(zhǎng)期以債權(quán)債務(wù)形式存在，購(gòu)銷貨款久拖不結(jié)。其他商業(yè)理由明顯不充分的交易。二、審計(jì)的常見問(wèn)題會(huì)計(jì)監(jiān)管中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中存在的以下問(wèn)題，可能導(dǎo)致其無(wú)法有效防范通 過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不到位。一是不進(jìn)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，例如不分析實(shí)施舞 弊的動(dòng)機(jī)或壓力等風(fēng)險(xiǎn)因素；二是不更新對(duì)公司及其環(huán)境的了解和評(píng)估，尤其不 關(guān)注與關(guān)聯(lián)方及其交易的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況；三是不重視對(duì)公司內(nèi)部控 制

13、有效性的評(píng)估。（二）分析程序流于形式。一是不重視分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系； 二是對(duì)于識(shí)別出的異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系不進(jìn)行調(diào)查或簡(jiǎn)單認(rèn)可管理層的解釋； 三是會(huì)計(jì)師較少設(shè)定獨(dú)立的預(yù)期。（三）關(guān)聯(lián)方識(shí)別程序缺失。一是未向管理層或內(nèi)部其他人員詢問(wèn)有關(guān)關(guān)聯(lián)方的 信息；二是未通過(guò)檢查重要會(huì)議紀(jì)要等方式識(shí)別未披露關(guān)聯(lián)方；三是對(duì)異常交易 關(guān)注不足，未采取有效措施核實(shí)異常交易的對(duì)手方是否是未披露關(guān)聯(lián)方。（四）其他重要審計(jì)程序不到位。一是函證程序不到位，未能通過(guò)函證程序發(fā)現(xiàn) 資金、交易往來(lái)等通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的線索；二是對(duì)存貨監(jiān)盤程序不到 位，未能有效利用收入、成本和期末庫(kù)存之間的關(guān)系識(shí)別通過(guò)未披露

14、關(guān)聯(lián)方實(shí)施 的虛假購(gòu)銷業(yè)務(wù)；三是不注重利用專家的工作，特別是對(duì)某些交易存在重大疑慮時(shí)未考慮利用專家的工作以識(shí)別未披露的關(guān)聯(lián)方。三、會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管中，對(duì)于關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)關(guān)注并督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取相 應(yīng)措施，防范通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)：（一）分析舞弊動(dòng)機(jī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)公司以下舞弊動(dòng)機(jī)進(jìn)行重點(diǎn)分析，充分 評(píng)估公司舞弊風(fēng)險(xiǎn)：1.避免被特別處理或退市；2.滿足融資業(yè)績(jī)條件；3.避免 上市后業(yè)績(jī)迅速下降；4.滿足股權(quán)激勵(lì)行權(quán)條件；5.滿足重組承諾的業(yè)績(jī)條件；迎合市場(chǎng)業(yè)績(jī)預(yù)期；7.謀求以業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬；8.滿足有關(guān)部門的考 核要求。（二）了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師

15、是否了解公司識(shí)別、記錄、匯總和披露 關(guān)聯(lián)方的內(nèi)部控制，評(píng)估其設(shè)計(jì)合理性，測(cè)試其運(yùn)行有效性，并充分關(guān)注是否存 在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（三）執(zhí)行分析程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否重視分析程序在識(shí)別收入舞弊中的作用， 加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)能、水電能耗、勞動(dòng)生產(chǎn)率等非財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間關(guān)系的分析， 注重收入與現(xiàn)金流匹配情況的分析；是否分析公司的重要財(cái)務(wù)信息指標(biāo)與同行業(yè) 其他公司的顯著差異。若分析發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)或偏離預(yù)期，是否認(rèn)真調(diào)查原因。（四）關(guān)注重大異常交易。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否保持合理的職業(yè)懷 疑態(tài)度，重點(diǎn)關(guān)注重大交易是否具備未披露關(guān)聯(lián)方交易的特征，考慮該交易是否 屬于利用未披露關(guān)

16、聯(lián)方實(shí)施舞弊的常見形式。此外，在詢問(wèn)管理層或檢查相關(guān)文 件時(shí)是否特別關(guān)注不一致的信息，并將重大異常交易的有關(guān)信息和項(xiàng)目組其他成 員分享。（五）進(jìn)一步核實(shí)未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系。如果存在未披露關(guān)聯(lián)方跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 是否恰當(dāng)采取以下措施進(jìn)一步核實(shí)未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在性：調(diào)查重要交易對(duì) 方的背景信息，如股東情況、關(guān)鍵管理人員、業(yè)務(wù)規(guī)模和辦公地址等信息；詢問(wèn) 直接參與交易的基層員工交易對(duì)方是否與公司存在不尋常的關(guān)系；對(duì)存在疑慮的 重要客戶及供應(yīng)商進(jìn)行實(shí)地走訪；查詢互聯(lián)網(wǎng)或外部商業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)。必要時(shí)注冊(cè)會(huì) 計(jì)師是否考慮聘請(qǐng)信用調(diào)查機(jī)構(gòu)或律師協(xié)助調(diào)取工商資料。（六）進(jìn)一步核實(shí)未披露關(guān)聯(lián)方交易。如果存在未披露關(guān)聯(lián)

17、方交易跡象，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師是否恰當(dāng)采取以下措施進(jìn)一步核實(shí)未披露關(guān)聯(lián)方交易的存在性：查驗(yàn)已記錄 的大額資金往來(lái)，關(guān)注資金往來(lái)是否有真實(shí)的商業(yè)背景；檢查銀行對(duì)賬單和大額 現(xiàn)金交易，關(guān)注是否存在異常資金流動(dòng)；向重要股東和關(guān)鍵管理人員函證以確認(rèn) 是否存在尚未識(shí)別的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。（七）核查實(shí)物資產(chǎn)。以虛增利潤(rùn)為目的的舞弊往往造成實(shí)物資產(chǎn)的虛增，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師是否重視對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的核查，尤其是否嚴(yán)格履行監(jiān)盤程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是 否認(rèn)真了解公司的存貨存放位置和監(jiān)盤計(jì)劃，關(guān)注由于性質(zhì)、位置無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤 的存貨是否確實(shí)無(wú)法監(jiān)盤，管理層如何確認(rèn)存貨的數(shù)量和狀態(tài)，并實(shí)施充分的替 代審計(jì)程序。（八）重視與有關(guān)各方的溝通

18、。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公司審計(jì)中如果識(shí)別出舞弊或懷疑 存在舞弊，是否與公司治理層及時(shí)溝通，并考慮征詢法律意見，同時(shí)根據(jù)法律法 規(guī)的要求，確定是否向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告重大舞弊。春暉投行在線/規(guī)范性文件一覽會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第3號(hào)一一審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核復(fù)核是控制項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的重要手段。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，存在復(fù)核制度設(shè)計(jì)不合理、 執(zhí)行流于形式的情況，未能發(fā)現(xiàn)審計(jì)中存在的重大問(wèn)題，未將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可 接受的較低水平。在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中應(yīng)高度重視審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核相關(guān)問(wèn)題，督促會(huì) 計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步提高復(fù)核質(zhì)量。現(xiàn)對(duì)與復(fù)核相關(guān)的質(zhì)量控制政策和程序及會(huì)計(jì) 監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。一、復(fù)核政策和程序按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)

19、當(dāng)結(jié)合自身組織架構(gòu) 特點(diǎn)和質(zhì)量控制體系建設(shè)需要，強(qiáng)化分所在內(nèi)的統(tǒng)一質(zhì)量控制管理，制定包括復(fù) 核在內(nèi)的質(zhì)量控制政策和程序，明確現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目合伙人及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù) 核人員等各級(jí)復(fù)核人員的復(fù)核重點(diǎn)、范圍及復(fù)核責(zé)任。復(fù)核工作包括項(xiàng)目組內(nèi)部 復(fù)核和獨(dú)立于項(xiàng)目組的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目的總體質(zhì)量由項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)。復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)驗(yàn)較豐富的人員對(duì)經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作進(jìn)行復(fù)核的原則進(jìn) 行，分別由具備專業(yè)勝任能力的不同級(jí)別人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目開展內(nèi)部復(fù)核和項(xiàng)目質(zhì) 量控制復(fù)核。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員選拔與設(shè)置也應(yīng)滿足經(jīng)驗(yàn)較豐富人員對(duì)經(jīng)驗(yàn) 較少人員的工作進(jìn)行復(fù)核的原則。復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)圍繞審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告等 重點(diǎn)內(nèi)容

20、展開，確保審計(jì)工作記錄真實(shí)、完整，財(cái)務(wù)報(bào)表合規(guī)且公允反映，審計(jì) 結(jié)論恰當(dāng)并具備充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)基礎(chǔ)。在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制實(shí)施監(jiān)管時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否建立 健全有效的復(fù)核政策和充分履行適當(dāng)?shù)膹?fù)核程序。會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核工作至少包 括以下要素：（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核1.在外勤工作實(shí)施階段的復(fù)核。現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人在現(xiàn)場(chǎng)工作的時(shí)間充分足夠，能夠 確保對(duì)助理人員工作的有效復(fù)核。主要通過(guò)對(duì)助理人員工作底稿的逐張復(fù)核，確 認(rèn)既定的審計(jì)程序是否已全部執(zhí)行，收集的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，審計(jì)結(jié)論 與審計(jì)證據(jù)是否一致，審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系是否清晰、正確，審計(jì)工作 底稿項(xiàng)目填寫是否完整，現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人提出

21、的修改意見是否執(zhí)行完畢等。外勤工作臨近結(jié)束時(shí)的復(fù)核。主要通過(guò)對(duì)重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程 序的執(zhí)行以及建議被審計(jì)單位調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核，確認(rèn)針對(duì)審計(jì)重點(diǎn)的選擇與 安排是否合理，重要審計(jì)程序的執(zhí)行情況是否達(dá)到預(yù)期目的，建議被審計(jì)單位調(diào) 整事項(xiàng)的證據(jù)是否充分，建議被審計(jì)單位調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)?shù)取徲?jì)意見形成階段的復(fù)核。主要通過(guò)對(duì)審計(jì)中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審 計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，確認(rèn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重要項(xiàng)目認(rèn)定的審計(jì) 判斷是否恰當(dāng)，重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)是否適當(dāng)，重要審計(jì)工作底稿是否完整齊備等。（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核由獨(dú)立于審計(jì)項(xiàng)目組的合伙人或符合條件的其他人員

22、實(shí)施，對(duì) 項(xiàng)目組做出的重大判斷和在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)工作 包括與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng)、復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告、復(fù)核重大 判斷相關(guān)的審計(jì)工作底稿等。二、復(fù)核存在的常見問(wèn)題會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核制度通常存在如下問(wèn)題：1.制度上沒有明確復(fù)核的層級(jí)和各 層級(jí)復(fù)核的內(nèi)容，以及對(duì)復(fù)核人員的要求。2.質(zhì)量控制復(fù)核人員的薪酬考核機(jī) 制存在問(wèn)題，例如復(fù)核人員與項(xiàng)目組經(jīng)濟(jì)利益一致，導(dǎo)致復(fù)核人員難以保持獨(dú)立 性。3.未對(duì)各級(jí)人員復(fù)核工作記錄進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。4.對(duì)未勤勉盡責(zé)的復(fù)核人員 沒有相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核工作執(zhí)行通常存在如下問(wèn)題：1.事務(wù)所未合理配置具備專業(yè) 勝任能力的復(fù)

23、核人員。2.對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域復(fù)核關(guān)注程度不夠。部分項(xiàng)目總體審計(jì)策 略、具體審計(jì)計(jì)劃及確定的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作未經(jīng)復(fù)核；部分重大會(huì)計(jì)處理、 審計(jì)調(diào)整是否恰當(dāng)缺乏復(fù)核。3.審計(jì)證據(jù)復(fù)核不足。事務(wù)所較普遍存在重報(bào)告 復(fù)核、輕審計(jì)證據(jù)復(fù)核的情況，或?qū)徲?jì)報(bào)告與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)復(fù) 核相脫節(jié)等，導(dǎo)致審計(jì)意見缺乏必要的證據(jù)基礎(chǔ)。4.沒有復(fù)核記錄或復(fù)核記錄 不完整。5.項(xiàng)目組對(duì)各級(jí)復(fù)核人員復(fù)核意見未及時(shí)回復(fù)或回復(fù)不完整。三、會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中應(yīng)關(guān)注并督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取相應(yīng)措施，完善復(fù)核制度、強(qiáng)化 復(fù)核工作，防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)：（一）建立健全復(fù)核制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否系統(tǒng)梳理查找復(fù)核制度存在的不足，

24、 按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求完善復(fù)核相關(guān)的質(zhì)量控制制度，明確復(fù)核的層級(jí)、各層級(jí)復(fù) 核的內(nèi)容及對(duì)復(fù)核人員的要求，并對(duì)各級(jí)人員復(fù)核記錄提出明確要求，建立復(fù)核 責(zé)任追究機(jī)制。（二）委派適當(dāng)?shù)膹?fù)核人員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組是否選拔和委派具有專業(yè)勝 任能力的人員從事復(fù)核工作，確保復(fù)核人員具備相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)。同時(shí)， 是否排除項(xiàng)目合伙人對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人的影響，確保其獨(dú)立性。（三）加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域的復(fù)核。各級(jí)復(fù)核人員是否按照事務(wù)所制定的具體要求開展 復(fù)核工作。項(xiàng)目合伙人是否充分關(guān)注重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重 要審計(jì)工作底稿；項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員是否充分關(guān)注審計(jì)意見的恰當(dāng)性、財(cái)務(wù) 報(bào)表的合規(guī)性和公允

25、性、重大問(wèn)題審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。（四）強(qiáng)化復(fù)核記錄。各級(jí)復(fù)核人員對(duì)復(fù)核工作是否有明晰的復(fù)核記錄，是否對(duì) 復(fù)核工作開展情況、復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、解決情況等進(jìn)行必要記錄并存放于審計(jì)工 作底稿。（五）加大復(fù)核不到位的責(zé)任追究。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否采取措施檢查復(fù)核工作執(zhí) 行情況，將檢查結(jié)果與相關(guān)人員考核晉升掛鉤，加大對(duì)復(fù)核不到位人員的責(zé)任追 究。春暉投行在線/規(guī)范性文件一覽關(guān)于印發(fā)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第4號(hào)一一首次公開發(fā)行股票公司審計(jì)的通知 證監(jiān)辦發(fā)201289號(hào) 中國(guó)證監(jiān)會(huì)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市監(jiān)管局，上海、深圳專員辦，上 海、深圳證券交易所：當(dāng)前，企業(yè)首次公開發(fā)行股票涉及面廣、影響大，關(guān)系到廣

26、大投資者的切身 利益，受到媒體和公眾的廣泛關(guān)注。在監(jiān)管實(shí)踐中，我會(huì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從 事首次公開發(fā)行股票公司審計(jì)業(yè)務(wù)中存在一些共性問(wèn)題，對(duì)首次公開發(fā)行股票公 司信息披露質(zhì)量產(chǎn)生了不利影響。為了提示首次公開發(fā)行股票公司審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)監(jiān)管針對(duì)性，根據(jù) 我會(huì)關(guān)于進(jìn)一步提高首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問(wèn)題的意見 （證監(jiān)會(huì)公告201214號(hào)），制定了會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示一一首次公開發(fā)行股票 公司審計(jì)，現(xiàn)予以印發(fā)。各單位應(yīng)全面掌握會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示的要求，并將會(huì) 計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示轉(zhuǎn)發(fā)至注冊(cè)在本轄區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和保薦機(jī)構(gòu)，組織會(huì)計(jì)師事 務(wù)所認(rèn)真學(xué)習(xí)。在對(duì)被核準(zhǔn)、不予核準(zhǔn)或終止審核的首次公開發(fā)

27、行股票公司的審 計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)按本風(fēng)險(xiǎn)提示對(duì)相關(guān)問(wèn)題予以高度關(guān)注，并督促會(huì)計(jì)師事 務(wù)所采取有效措施提高執(zhí)業(yè)水平，為投資者提供更加真實(shí)、有效的投資決策依據(jù)， 促進(jìn)資本市場(chǎng)穩(wěn)定健康發(fā)展。此前，我會(huì)已通過(guò)證監(jiān)辦發(fā)201222號(hào)印發(fā)了 3項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示，即 政府補(bǔ)助、通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核等。為了增強(qiáng)會(huì)計(jì) 監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示的系統(tǒng)性，便于查找和使用，現(xiàn)將已印發(fā)的3項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示 依次編號(hào)為：第1號(hào)政府補(bǔ)助，第2號(hào)通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊 風(fēng)險(xiǎn)，第3號(hào)一一審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核，本次印發(fā)的首次公開發(fā)行股票公司審計(jì)為第4 號(hào)。今后將陸續(xù)制定新的會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示，并按順序編號(hào)印發(fā)。中國(guó)

28、證監(jiān)會(huì)辦公廳 2012年10月16日會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第4號(hào)一一首次公開發(fā)行股票公司審計(jì)為落實(shí)關(guān)于進(jìn)一步提高首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問(wèn)題 的意見（證監(jiān)會(huì)公告201214號(hào)），促進(jìn)新股發(fā)行中會(huì)計(jì)師事務(wù)所歸位盡責(zé)，進(jìn) 一步提高首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，現(xiàn)就會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行首次 公開發(fā)行股票（IPO）公司審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)提示 第3號(hào)一一審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核的要求，完善并強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)項(xiàng)目質(zhì) 量控制制度及其執(zhí)行。（一）常見問(wèn)題會(huì)計(jì)師事務(wù)所在IPO審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中

29、，主要存在以下問(wèn)題：第一，在承接IPO審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，未充分了解、分析發(fā)行人所處環(huán)境、公司 治理、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)狀況、上市動(dòng)機(jī)和管理層誠(chéng)信情況；未充分了解發(fā)行人可 能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域并適當(dāng)評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有足夠的勝任能力；未充 分關(guān)注發(fā)行人在IPO過(guò)程中更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，未與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行 充分溝通。第二，在選派項(xiàng)目組成員時(shí)，未充分識(shí)別和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組 成員的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。第三，在IPO審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所未完善有關(guān)監(jiān)督、咨詢、 符合的體系；質(zhì)量控制復(fù)核人員往往介入過(guò)晚，復(fù)核工作未充分關(guān)注發(fā)行人經(jīng)營(yíng) 模式和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。第四，在

30、會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所執(zhí)行IPO審核業(yè)務(wù)時(shí)，總所未對(duì)分所執(zhí)行IPO審 計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行充分的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，未對(duì)其IPO審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行必要的復(fù)核和 檢查。（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行IPO審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制情況予以重 點(diǎn)關(guān)注：第一，在承接IPO審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)行人上市動(dòng)機(jī)、所處行業(yè)的基本 情況及其行業(yè)地位、可能存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、公司治理情況及申報(bào)期基本財(cái)務(wù)指 標(biāo)等進(jìn)行調(diào)查。對(duì)于發(fā)行人存在欺詐上市嫌疑或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法應(yīng)對(duì)重大審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)的情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)堅(jiān)決拒絕接受委托。如果發(fā)行人在IPO過(guò)程中曾 經(jīng)更換過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就發(fā)行人更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原因與前任

31、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，以了解發(fā)行人管理層的誠(chéng)信情況，發(fā)行人與前任注冊(cè)會(huì)計(jì) 師存在重大分歧的會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題及其他可能對(duì)審計(jì)造成重大影響的事項(xiàng)。第二，在選派項(xiàng)目組成員時(shí)，應(yīng)檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所、IPO審計(jì)項(xiàng)目組成員等 是否與發(fā)行人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等影響?yīng)毩⑿缘男袨?；根?jù)對(duì)審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，檢查項(xiàng)目組成員是否具有包括相應(yīng)技術(shù)知識(shí)、相關(guān)行業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù) 經(jīng)驗(yàn)等在內(nèi)的專業(yè)勝任能力。第三，在IPO審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全與監(jiān)督、咨詢 和復(fù)核等有關(guān)的質(zhì)量控制體系，始終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍。質(zhì)量控制 復(fù)核人員可盡早介入，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、行業(yè)同期基本情況，全面分析發(fā)行人的經(jīng) 營(yíng)模式、

32、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和在申報(bào)期內(nèi)的變化情況，以及發(fā)行人會(huì)計(jì)處理的合理性和會(huì) 計(jì)處理在申報(bào)期內(nèi)的變化情況，以確定可能存在舞弊和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域及其 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度。第四，會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其分所IPO審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的管理， 定期對(duì)各分所進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量培訓(xùn)和質(zhì)量控制檢查，提升分所審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。二、了解內(nèi)部控制并進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試 的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)行人與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性 發(fā)表意見，并根據(jù)要求單獨(dú)出具內(nèi)部控制鑒證報(bào)告或內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。（一）常見問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)發(fā)行人內(nèi)部控制有效性及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的

33、影響時(shí)，通常存在以 下問(wèn)題：第一，內(nèi)部控制鑒證或內(nèi)部控制審計(jì)中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，未正確判 斷其嚴(yán)重程度及其對(duì)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告或內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告結(jié)論的影響。第二，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)未充分考慮財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包 括控制風(fēng)險(xiǎn)）的評(píng)估結(jié)果，對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，未考慮其是 否與內(nèi)部控制缺陷相關(guān)。（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解發(fā)行人的內(nèi)部控制并實(shí)施必要的 控制測(cè)試，同時(shí)將發(fā)行人內(nèi)部控制缺陷及其整改措施、整改結(jié)果記錄于審計(jì)工作 底稿：第一，對(duì)于發(fā)行人內(nèi)部控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)其嚴(yán)重程度，并考慮其 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度；對(duì)于在實(shí)質(zhì)性測(cè)

34、試中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)考慮 其是否與內(nèi)部控制缺陷相關(guān)；對(duì)于發(fā)行人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱的，應(yīng)特別關(guān)注其是 否存在內(nèi)部控制重大缺陷，并考慮對(duì)發(fā)行人內(nèi)部控制有效性的影響。第二，考慮發(fā)行人的內(nèi)部控制缺陷是否在內(nèi)部控制鑒證報(bào)告或內(nèi)部控制審計(jì) 報(bào)告中得到恰當(dāng)反映。第三，對(duì)審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門是否切實(shí)履行職責(zé)進(jìn)行盡職調(diào)查，并記 錄于審計(jì)工作底稿。三、財(cái)務(wù)信息披露和非財(cái)務(wù)信息披露的相互印證注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有 已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任的要求，閱讀發(fā)行人在招股說(shuō)明書 中對(duì)其經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、行業(yè)趨勢(shì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等情況的披露。對(duì)于識(shí)別的包含已審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)

35、表的文件中的其他信息和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要作出修改；如果管理層拒絕修改財(cái) 務(wù)報(bào)表或其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見或增加其他事 項(xiàng)段說(shuō)明重大不一致，以及采取準(zhǔn)則規(guī)定的其他應(yīng)對(duì)措施。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為 在包括已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息中存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，但是并不 影響已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的，在發(fā)行人管理層或治理層拒絕作出修改的情況下，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與保薦機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通。（一）常見問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核對(duì)包含已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息時(shí)，通常存在以下問(wèn) 題：第一，忽視招股說(shuō)明書其他部分引用已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中財(cái)務(wù)信

36、息的準(zhǔn)確性和一致性。第二，忽視招股說(shuō)明書中披露的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的一致性。第三，未結(jié)合發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行客觀分析。（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否結(jié)合發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，重視申報(bào)期 內(nèi)年度財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目間的勾稽關(guān)系、聯(lián)動(dòng)性以及財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的相互 印證。具體包括：第一，發(fā)行人招股說(shuō)明書披露的財(cái)務(wù)信息是否與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一致，如招 股說(shuō)明書中披露的申報(bào)期研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額是否與財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的研發(fā)支出一 致。第二，發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)銷量和營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、應(yīng)收賬款、期間 費(fèi)用等是否能夠相互匹配；發(fā)行人的產(chǎn)能、主要原材料及能源耗用是否與產(chǎn)量

37、相 匹配；發(fā)行人資產(chǎn)的形成過(guò)程是否與發(fā)行人歷史沿革和經(jīng)營(yíng)情況相互印證。第三，招股說(shuō)明書中披露的財(cái)務(wù)信息分析是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)了解的發(fā)行 人實(shí)際情況相符，如應(yīng)收賬款變動(dòng)原因的分析是否合理。四、發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)的盈利增長(zhǎng)和異常交易對(duì)于發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)存在的盈利異常增長(zhǎng)和異常交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)證監(jiān)會(huì) 公告201214號(hào)的相關(guān)要求，對(duì)盈利異常增長(zhǎng)事項(xiàng)發(fā)表核查意見；同時(shí)，應(yīng)關(guān) 注異常交易的真實(shí)性、公允性、可持續(xù)性及其相關(guān)損益是否應(yīng)界定為非經(jīng)常性損 益等，并督促發(fā)行人在招股說(shuō)明書中作補(bǔ)充披露。（一）常見問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核查發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)的盈利增長(zhǎng)和異常交易時(shí)，通常存在以下問(wèn)題: 第一，在分析發(fā)行人申報(bào)期

38、內(nèi)盈利增長(zhǎng)異常時(shí)，缺乏對(duì)重要比率和趨勢(shì)的科 學(xué)預(yù)判、對(duì)異常變動(dòng)的深入調(diào)查以及多個(gè)業(yè)務(wù)指標(biāo)間的聯(lián)動(dòng)分析。第二，在審計(jì)發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)異常交易時(shí)，局限于采用常規(guī)審計(jì)程序收集審 計(jì)證據(jù)，忽視了對(duì)異常交易商業(yè)實(shí)質(zhì)的考慮和取證。（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否針對(duì)發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)存在的盈利異常 增長(zhǎng)和異常交易執(zhí)行了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。申報(bào)期內(nèi)存在盈利異常增長(zhǎng)情況在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否設(shè)計(jì)了合理的分析程序，是否對(duì)實(shí)質(zhì) 性分析結(jié)果的預(yù)期值進(jìn)行了科學(xué)的預(yù)判，特別包括以下事項(xiàng)：第一，對(duì)包括但不限于毛利率、期間費(fèi)用率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、 預(yù)收賬款變動(dòng)率、產(chǎn)能利用

39、率、產(chǎn)銷率等影響發(fā)行人盈利增長(zhǎng)的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)和 非財(cái)務(wù)指標(biāo)，是否進(jìn)行多維度的分析。第二，對(duì)于公司申報(bào)期內(nèi)毛利率高于同行業(yè)水平，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨 周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)水平，以及經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)脫節(jié)的情況是否追查其合 理性，識(shí)別發(fā)行人是否存在利潤(rùn)操縱。第三，為了識(shí)別發(fā)行人是否通過(guò)擠占申報(bào)期前后的經(jīng)營(yíng)成果以美化申報(bào)期的 財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)發(fā)行人申報(bào)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，是否關(guān)注申報(bào)期前1 至2年的財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)期財(cái)務(wù)報(bào)表日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間發(fā)行人的財(cái)務(wù)信 息。第四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否關(guān)注發(fā)行人在申報(bào)期內(nèi)的盈利異常增長(zhǎng)現(xiàn)象并發(fā)表核 查意見，如申報(bào)期內(nèi)發(fā)行人出現(xiàn)較大幅度波動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，或營(yíng)業(yè)毛

40、利、凈 利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度明顯高于營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)幅度等情況，并督促發(fā)行人在招股說(shuō)明 書中作補(bǔ)充披露。申報(bào)期內(nèi)存在異常交易情況異常交易往往具有如下特點(diǎn)：一是偶發(fā)性；二是交易標(biāo)的不具備實(shí)物形態(tài)或?qū)?易對(duì)于而言不具有合理用途；三是交易價(jià)格明顯偏離正常市場(chǎng)價(jià)格。雖然這些異 常交易支持其發(fā)生的各種形式和證據(jù)齊全、審計(jì)證據(jù)的收回率較高，但注冊(cè)會(huì)計(jì) 師對(duì)此仍應(yīng)保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)異常交易的過(guò)程中不應(yīng)僅滿足于取得形式上的審計(jì)證據(jù)， 而應(yīng)著重于實(shí)質(zhì)性的專業(yè)判斷，考慮與上述交易相關(guān)的損益是否應(yīng)界定為非經(jīng)常 性損益等，并督促發(fā)行人對(duì)上述交易情況在招股說(shuō)明書中作詳細(xì)披露。五、關(guān)聯(lián)方認(rèn)定及其交易注冊(cè)會(huì)

41、計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和我會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第 2號(hào)通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的要求，審計(jì)發(fā)行人是否嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則36號(hào)一一關(guān)聯(lián)方披露、上市公司信息披露管理辦法和證券 交易所相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則的規(guī)定，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，關(guān) 注發(fā)行人是否存在通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的行為。（一）常見問(wèn)題除會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第2號(hào)通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)中提到的 審計(jì)常見問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)聯(lián)方及其交易通常還存在以下問(wèn)題：第一，僅限于查閱書面資料以獲取發(fā)行人關(guān)聯(lián)方關(guān)系，未實(shí)施其他必要的審 計(jì)程序。第二，忽視對(duì)發(fā)行人在申報(bào)期內(nèi)注銷或非關(guān)聯(lián)化的關(guān)聯(lián)方及其商業(yè)實(shí)質(zhì)的甄 別。第

42、三，忽視對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易價(jià)格公允性的檢查。（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否采取會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第2號(hào)一 一通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)中提到的應(yīng)對(duì)措施，并補(bǔ)充考慮：第一，如果存在未披露關(guān)聯(lián)交易跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步措施核實(shí) 是否存在未披露關(guān)聯(lián)方的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)調(diào)查申報(bào)期內(nèi)與發(fā)行人存在重大、 異常交易的交易對(duì)于背景信息，如股東、關(guān)鍵管理人員、業(yè)務(wù)規(guī)模、辦公地址等 信息，并與已經(jīng)取得的申報(bào)期內(nèi)發(fā)行人實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員 關(guān)系密切的家庭成員名單相互核對(duì)和印證。第二，如果存在申報(bào)期內(nèi)發(fā)行人關(guān)聯(lián)方注銷及非關(guān)聯(lián)化的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)關(guān)注發(fā)行人是否

43、將關(guān)聯(lián)方注銷及非關(guān)聯(lián)化之前的交易作為關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露； 應(yīng)識(shí)別發(fā)行人將原關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化行為的動(dòng)機(jī)及后續(xù)交易的真實(shí)性、公允性，以 及發(fā)行人是否存在剝離虧損子公司或虧損項(xiàng)目以增加公司利潤(rùn)的行為。第三，如果存在發(fā)行人與控股股東及其控制的企業(yè)發(fā)生重大關(guān)聯(lián)交易等情形， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)范圍，必要時(shí)可要求發(fā)行人及控股股東配合， 以核查關(guān)聯(lián)方財(cái)務(wù)資料。六、收入確認(rèn)和成本核算在從事IPO審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合發(fā)行人所處行業(yè)特點(diǎn)，關(guān)注收 入確認(rèn)和成本核算的真實(shí)性、完整性，以及毛利率分析的合理性，尤其是在識(shí)別 和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的收入項(xiàng)目重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在 舞弊風(fēng)

44、險(xiǎn)的假定，對(duì)不同類型的交易進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。（一）常見問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)發(fā)行人申報(bào)期收入確認(rèn)和成本核算進(jìn)行審計(jì) 時(shí)，通常存在以下問(wèn)題：第一，忽視對(duì)發(fā)行人不同銷售模式，特別是創(chuàng)新銷售模式下收入確認(rèn)的分析。第二，忽視申報(bào)期內(nèi)各期應(yīng)收賬款、預(yù)收款項(xiàng)、營(yíng)業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流 量等數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，未發(fā)現(xiàn)其中的異常情況。第三，忽視對(duì)發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)成本核算真實(shí)性、完整性和收入成本配比合理 性的分析。第四，忽視同行業(yè)公司毛利率分析，未能發(fā)現(xiàn)發(fā)行人毛利率異常背后的真實(shí) 原因。（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有針對(duì)性 地執(zhí)行了以下審計(jì)程序：第一，申報(bào)期內(nèi)發(fā)行人在不同銷售模式下收入確認(rèn)

45、方式：如果發(fā)行人采用經(jīng)銷商或加盟商模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注發(fā)行人頻繁發(fā)生 經(jīng)銷商或加盟商加入及退出的情況，以及發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)經(jīng)銷商或加盟商收入的 最終銷售實(shí)現(xiàn)情況。同時(shí)，應(yīng)考慮發(fā)行人收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策是否符合企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，包括對(duì)不穩(wěn)定經(jīng)銷商或加盟商的收入確認(rèn)是否 適當(dāng)、退換貨損失的處理是否適當(dāng)?shù)?。如果發(fā)行人采用直銷模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查銷售協(xié)議中收入確認(rèn)條件、 退換貨條件、款項(xiàng)支付條件等是否能夠證明與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移。如果發(fā)行人存在其他特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理分 析盈利模式和交易方式創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和收入確認(rèn)的影響。只有在

46、充分、適當(dāng)?shù)?審計(jì)證據(jù)能夠證明與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，發(fā)行人 才能確認(rèn)銷售收入。在此過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注重從外部獨(dú)立來(lái)源獲取審計(jì)證 據(jù)。如果發(fā)行人采用完工百分比法確認(rèn)銷售收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核查發(fā)行人確 認(rèn)完工百分比的方式是否合理，從發(fā)行人內(nèi)部不同部門獲取資料中相關(guān)信息是否 一致，以及完工百分比是否能夠取得客戶確認(rèn)、監(jiān)理報(bào)告、供應(yīng)商結(jié)算單據(jù)等外 部證據(jù)佐證，必要時(shí)可以聘請(qǐng)外部專家協(xié)助。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮與營(yíng)業(yè)收入相關(guān)的報(bào)表項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系：如果發(fā)行人應(yīng)收賬款余額較大，或者應(yīng)收賬款增長(zhǎng)比例高于銷售收入的增長(zhǎng) 比例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析具體原因，并通過(guò)擴(kuò)大函證比例、增

47、加大客戶訪談、 增加截止測(cè)試和期后收款測(cè)試的比例等方式，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。如果發(fā)行人經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量與利潤(rùn)嚴(yán)重不匹配，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求發(fā)行人分 析經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)之間產(chǎn)生差異的原因，并逐項(xiàng)核對(duì)差異是否合理。第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)成本核算的真實(shí)性、完整性和收 入成本配比的合理性，具體包括：（1）發(fā)行人成本核算的會(huì)計(jì)政策是否符合發(fā)行人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。（2）如果發(fā)行人毛利率與同行業(yè)公司相比明顯偏高且與行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r不符、 存貨余額較大、存貨周轉(zhuǎn)率較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核查發(fā)行人是否存在通過(guò)少轉(zhuǎn)成 本虛增毛利潤(rùn)的行為。如，發(fā)行人為滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，將應(yīng)計(jì)入生產(chǎn) 成本項(xiàng)目

48、的支出在管理費(fèi)用的研發(fā)費(fèi)用中核算和列報(bào)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核查發(fā)行人是否向?qū)嶋H控制人及其關(guān)聯(lián)方或其他第三方 轉(zhuǎn)移成本，以降低期末存貨和當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行截止測(cè)試，檢查發(fā)行人是否通過(guò)調(diào)節(jié)成本確認(rèn)期間 在各年度之間調(diào)節(jié)利潤(rùn)。第四，如果發(fā)行人報(bào)告期毛利率變動(dòng)較大或者與同行業(yè)上市公司平均毛利率 差異較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，從發(fā)行人行 業(yè)及市場(chǎng)變化趨勢(shì)，產(chǎn)品銷售價(jià)格和產(chǎn)品成本要素等方面對(duì)發(fā)行人毛利率變動(dòng)的 合理性進(jìn)行核查。七、主要客戶和供應(yīng)商注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核查申報(bào)期內(nèi)發(fā)行人是否為主要客戶建立客戶檔案，確定其授信 額度，并在授信額度內(nèi)對(duì)客戶提供賒銷；核查發(fā)

49、行人是否建立合格供應(yīng)商名錄， 是否在合格供應(yīng)商名錄內(nèi)選擇供應(yīng)商；是否對(duì)發(fā)行人主要客戶和供應(yīng)商情況進(jìn)行 核查，并根據(jù)重要性原則進(jìn)行實(shí)地走訪或電話訪談，將相關(guān)情況記錄于審計(jì)工作 底稿。（一）常見問(wèn)題核實(shí)主要客戶和供應(yīng)商信息是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行IPO審計(jì)業(yè)務(wù)一項(xiàng)非常重要的程 序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核查中通常存在以下問(wèn)題：第一，未對(duì)發(fā)行人或保薦人提供的主要客戶和供應(yīng)商信息執(zhí)行必要的審計(jì)程 序以核實(shí)其真實(shí)性。第二，未對(duì)取得的主要客戶和供應(yīng)商信息保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度，未識(shí)別 出關(guān)聯(lián)方或者存在異常的客戶和供應(yīng)商。第三，未對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的委托采購(gòu)、集合銷售等名義采購(gòu)、銷售業(yè)務(wù)的真實(shí) 性執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管

50、關(guān)注事項(xiàng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有針對(duì)性地執(zhí)行了以下審計(jì)程序：第一，對(duì)發(fā)行人主要客戶和供應(yīng)商（如前十名客戶或供應(yīng)商）情況進(jìn)行核查， 取得客戶或供應(yīng)商的工商登記資料；根據(jù)重要性原則，對(duì)主要客戶和供應(yīng)商進(jìn)行 實(shí)地走訪或電話訪談，并記錄于審計(jì)工作底稿。特別注意甄別客戶和供應(yīng)商的實(shí) 際控制人及關(guān)鍵經(jīng)辦人員與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。第二，對(duì)比歷年主要客戶和供應(yīng)商名單，對(duì)報(bào)告期新增的主要客戶核查其基 本情況，必要時(shí)通過(guò)實(shí)地走訪等方式核實(shí)其交易的真實(shí)性；對(duì)于與原有主要客戶、 供應(yīng)商交易額大幅減少或合作關(guān)系取消的情況，應(yīng)關(guān)注變化原因。如果注冊(cè)會(huì)計(jì) 師直接從與發(fā)行人有業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶或供應(yīng)商處獲取

51、審計(jì)證據(jù)存在困難，在不違 反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德守則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性相關(guān)規(guī)定的前提下，可 以要求發(fā)行人以適當(dāng)方式或者聘請(qǐng)第三方調(diào)查機(jī)構(gòu)進(jìn)行背景調(diào)查以幫助注冊(cè)會(huì) 計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)。第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注發(fā)行人與主要客戶交易的真實(shí)性，客戶所購(gòu)貨物是 否有合理用途、客戶的付款能力和貨款回收的及時(shí)性，以及供應(yīng)商的真實(shí)性和供 貨來(lái)源。八、資產(chǎn)盤點(diǎn)和資產(chǎn)權(quán)屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注存貨和其他資產(chǎn)的真實(shí)性以及減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，了解發(fā) 行人是否建立主要資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度，包括盤點(diǎn)頻率、盤點(diǎn)執(zhí)行人、監(jiān)盤人等， 盤點(diǎn)結(jié)果是否形成書面記錄；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，并對(duì)期末 存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其

52、是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。（一）常見問(wèn)題執(zhí)行監(jiān)盤程序和核實(shí)資產(chǎn)權(quán)屬是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在IPO審計(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)特別重視的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中主要存在以下問(wèn)題：第一，忽視異地存放或由第三方保管或控制的存貨。第二，忽視申報(bào)期第1年和第2年年末存貨余額的審計(jì)。第三，忽視貨幣資金的受限情況，忽視房屋及建筑物、交通工具、礦權(quán)等資 產(chǎn)權(quán)屬的抵押、質(zhì)押情況。第四，未能正確判斷自身對(duì)資產(chǎn)監(jiān)盤的專業(yè)勝任能力，未能及時(shí)聘請(qǐng)專家執(zhí) 行監(jiān)盤工作。第五，混淆發(fā)行人盤點(diǎn)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤之間的不同責(zé)任。（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有針對(duì)性地執(zhí)行以下審計(jì)程序：第一，如果存在異地存放和由第三方保

53、管或控制的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針 對(duì)發(fā)行人實(shí)際情況，執(zhí)行異地盤點(diǎn)或向第三方發(fā)函等審計(jì)程序。第二，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在申報(bào)期第1年或第2年結(jié)束后接受委托擔(dān)任發(fā)行 人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可能無(wú)法對(duì)發(fā)行人第1年或第2年年末的存貨實(shí)施監(jiān)盤，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮能否實(shí)施有效替代程序（包括取得、使用并評(píng)估前任會(huì)計(jì)師的監(jiān) 盤結(jié)果）以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮上述情況對(duì)審計(jì) 意見的影響。第三，在進(jìn)行銀行函證時(shí)，關(guān)注是否存在受限貨幣資金;對(duì)于房屋及建筑物、 交通工具、礦權(quán)等資產(chǎn)的監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)地查看外，應(yīng)同時(shí)查看資產(chǎn)權(quán)屬 證明原件，了解是否設(shè)定對(duì)外抵押，并取得復(fù)印件作為工作底稿；對(duì)于正在辦理 權(quán)屬

54、證明的大額資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解權(quán)屬證明辦理情況，確認(rèn)是否存在權(quán)屬 糾紛或?qū)嵸|(zhì)性障礙。第四，如果實(shí)施監(jiān)盤程序確有困難，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮能否實(shí)施有效替代程 序（包括聘請(qǐng)專家進(jìn)行監(jiān)盤程序）以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)考慮上述情況對(duì)審計(jì)意見的影響。第五，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注發(fā)行人不同時(shí)期存放存貨的倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)情況，以確 定發(fā)行人盤點(diǎn)范圍是否完整，是否存在因倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)未將存貨納入盤點(diǎn)范圍的情況 發(fā)生。九、貨幣資金注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注發(fā)行人現(xiàn)金收支管理制度是否完善、有效，以及大額現(xiàn)金收支 交易的真實(shí)性；同時(shí)，關(guān)注銀行存款余額及其發(fā)生額，尤其是大額異常資金轉(zhuǎn)賬 的合理性。（一）常見問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)IPO公司貨幣資金進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通常存在以下問(wèn)題：第一，忽視對(duì)發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)大額現(xiàn)金收支交易真實(shí)性的審計(jì)，未能針對(duì)現(xiàn) 金收支交易取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第二，未將對(duì)貨幣資金特別是現(xiàn)金收支交易的審計(jì)，和發(fā)行人與貨幣資金相 關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性測(cè)試結(jié)合起來(lái)。第三，對(duì)申報(bào)期內(nèi)銀行詢證函等外部證據(jù)的取得不夠重視。第四，將貨幣資金的審計(jì)簡(jiǎn)單等同于申報(bào)期內(nèi)貨幣資金余額的確認(rèn)。（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否針對(duì)發(fā)行人的實(shí)際情況，實(shí)施必要的 審計(jì)程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：第