中小企業(yè)稅收政策

1、中小企業(yè)稅收政策我國改革開放以來， 中小企業(yè)不僅成為推動國民經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展的重要力量， 而且在緩解社會就業(yè)壓力、為社會化大生產(chǎn)提供必需的協(xié)作服務(wù)、 創(chuàng)新技術(shù)、 帶動中小城鎮(zhèn)建設(shè)等方面發(fā)揮了獨特作用。同時中小企業(yè)還成為了國家稅收新的增長點。但是，由于目前中小企業(yè)存在融資難度大、社會負(fù)擔(dān)重、政策支持力度小及其自身缺陷等問題，中小企業(yè)的發(fā)展受到嚴(yán)重制約。本文欲從政策層面進(jìn)行分析， 以便為促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展提供有力支持。一、現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策中存在的問題隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化， 現(xiàn)行稅收政策尤其是優(yōu)惠政策已不能適應(yīng)中小企業(yè)快速發(fā)展的要求，存在優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠手段單一、 優(yōu)惠目標(biāo)不明

2、確等一系列問題， 突出地表現(xiàn)在增值稅、 所得稅和稅收管理服務(wù)等方面， 阻礙了中小企業(yè)的持續(xù)快速健康發(fā)展。（一）現(xiàn)行增值稅稅制對中小企業(yè)存在的歧視和限制現(xiàn)行增值稅稅制把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類， 且規(guī)定從 1998 年 7 月 1 日起， 凡達(dá)不到銷售額標(biāo)準(zhǔn)（工業(yè)企業(yè)年銷售額100 萬元， 商業(yè)企業(yè)年銷售額180 萬元）的納稅人，不管企業(yè)會計核算是否健全， 一律不得認(rèn)定為一般納稅人， 而劃為小規(guī)模納稅人征稅。 小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定是： 進(jìn)項稅額不允許抵扣， 也不得使用增值稅專用發(fā)票： 經(jīng)營上必須開具專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機關(guān)申請代開，而且只能按 “征收率 ”填開應(yīng)納稅額。 這些政策

3、不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)， 而且使購貨方因不能足額抵扣進(jìn)項稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物， 使占總納稅戶80%甚至90%以上的小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位， 阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟交往。 增值稅兩類納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)不合理， 把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人， 再加上小規(guī)模納稅人的征收率偏高 （工業(yè)企業(yè)6%， 商業(yè)企業(yè)4%）， 其稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般納稅人。 同時，現(xiàn)行 “生產(chǎn)型 ”增值稅制，使企業(yè)購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額得不到抵扣， 又加重了其稅收負(fù)擔(dān)， 降低了產(chǎn)品在國內(nèi)外市場的競爭力，這些都對中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展極為不利。（二 ）現(xiàn)行所得稅制

4、對中小企業(yè)發(fā)展的制約現(xiàn)行企業(yè)所得稅制仍實行內(nèi)外兩套稅法， 對外資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負(fù)輕；對內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，稅負(fù)重；同屬內(nèi)資企業(yè)，又是對大型企業(yè)優(yōu)惠多， 對中小企業(yè)優(yōu)惠少。 現(xiàn)在外商投資企業(yè)的實際稅負(fù)率約12%左右，內(nèi)資企業(yè)的實際稅負(fù)率約為25%左右，其中中小企業(yè)實際稅負(fù)率則更高。這主要是以下稅收政策規(guī)定造成的：1優(yōu)惠稅率仍然過高。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制規(guī)定，對利潤較低的企業(yè)可實行優(yōu)惠稅率，年應(yīng)納稅所得額在 10 萬元以下的減按 27%優(yōu)惠稅率征收，在3 萬元以下的減按18%優(yōu)惠稅率征收。這一優(yōu)惠稅率仍然過高，而適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)則定得太低，使得應(yīng)予扶持的中小企業(yè)得不到照顧。2折舊年限規(guī)定不切

5、實際。外資企業(yè)多是實行加速折舊，內(nèi)資企業(yè)則限定過嚴(yán)， 特別是很多中小企業(yè)機器設(shè)備超負(fù)荷運轉(zhuǎn)，磨損很快，折舊計算不予照顧，加重了稅收負(fù)擔(dān)。3擴大投資稅負(fù)過重。外資企業(yè)獲得的利潤用于再投資，可返還已繳納的部分企業(yè)所得稅， 而內(nèi)資企業(yè)股東權(quán)益轉(zhuǎn)增資本金還要再繳納一道個人所得稅，稅負(fù)過重。（三）現(xiàn)行稅收征管政策中存在有礙中小企業(yè)發(fā)展的規(guī)定中華人民共和國稅收征收管理法 規(guī)定， 納稅人不設(shè)置賬簿或賬目混亂或申報的計稅依據(jù)明顯偏低的， 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用“核定征收” 的辦法。但有些基層稅務(wù)機關(guān)往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管財務(wù)核算是否健全，都采用 “核定征收 ”辦法，擴大了 “核定征收 ” 的范圍。同時

6、，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法的通知（國稅發(fā)20XX 年 第 038 號） 中制定的應(yīng)稅所得率”標(biāo)準(zhǔn)（工業(yè)，商業(yè)為7% 20%建筑安裝為10%20%）,也不符合中小企業(yè)薄利多銷、利潤率低的實際；有的甚至不管有無利潤， 一律按核定的征收率征所得稅， 加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)， 不利于中小企業(yè)的發(fā)展； 還有些基層稅務(wù)機關(guān)甚至對稅法已明確的 “對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)征收所得稅可減征10%用于補助社會性開支 ”等優(yōu)惠政策規(guī)定， 也未能落實。 這都加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有礙中小企業(yè)的發(fā)展。二、稅收扶持中小企業(yè)發(fā)展的國際借鑒世界各國都十分重視促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展， 除了在建立管理機構(gòu)、加強政策指導(dǎo)

7、、放寬金融政策、提供信息技術(shù)服務(wù)等方面給予中小企業(yè)扶持外， 制定稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展也是國際通行的做法。（一）美國美國有眾多的中小企業(yè)創(chuàng)造了近,50%的國內(nèi)生產(chǎn)總值，提供了50%以上的勞動就業(yè)機會。聯(lián)邦政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展，采用了多種稅收優(yōu)惠措施： 1 公司所得稅最高稅率已從46%降為 33%，最低稅率降為15%； 2 美國經(jīng)濟復(fù)蘇稅法規(guī)定，與中小企業(yè)密切相關(guān)的個人所得稅稅率降低到25%，資本收益稅稅率下調(diào)到20%； 3 雇員在 25 人以下的有限責(zé)任公司實現(xiàn)的利潤，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤并入股東收入繳納個人所得稅：4 購買新的設(shè)備使用年限在

8、 5 年以上的，購入價格的10%可抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅額；5對中小企業(yè)實行特別的科技稅收優(yōu)惠， 企業(yè)可按科研經(jīng)費增長額抵免稅收； 6 地方政府對新興的中小高新技術(shù)企業(yè)，減免一定比例地方稅。（二 ）法國法國是發(fā)達(dá)國家中中小企業(yè)較多的國家， 政府采取了一系列促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策： 1 中小企業(yè)繳納的公司所得稅的附加稅20XX 年起已全部取消； 2 中小企業(yè)用一部分所得再投資， 這部分所得可減按19%的稅率征收公司所得稅；3 新辦小企業(yè)在經(jīng)營的前4 年非故意所犯錯誤， 可減輕稅收處罰， 并可適當(dāng)放寬繳納的時間。（三）日本1963 年日本制定的 中小企業(yè)基本法 規(guī)定， 對研究開發(fā)型中小企業(yè)給予特

9、別的稅收優(yōu)惠。 日本對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有： 1降低中小企業(yè)的法人所得稅稅率，對資本額在 1 億日元以下，而年度應(yīng)稅所得額在 800 萬日元以下的，稅率降為28%大企業(yè)的稅率為（37 5%）； 2 對試驗研究費用超出銷售額3%的中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)未滿5 年的中小企業(yè)，實行設(shè)備投資減稅；3 對中小企業(yè)機器、設(shè)備給予特別折舊，對工業(yè)用自動機械、數(shù)控制造機械等，可就購置成本的7%抵免所得稅（但抵免金額最高不得超過當(dāng)年應(yīng)納稅額的20%），或采用初期折舊32%； 4準(zhǔn)予中小企業(yè)設(shè)置 “改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金” ，不計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。（四 ）英國英國為了給利潤少的小企業(yè)更大的生存和發(fā)展空間，從20XX 年

10、 4 月起，年利潤不足1 萬英鎊的公司，所得稅適用 10%的優(yōu)惠稅率。（五 ）韓國韓國于 1996 年頒布 中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)支援法 ， 明確規(guī)定了若干促進(jìn)中小業(yè)發(fā)展的稅收減免政策： 1 新創(chuàng)辦的中小企業(yè)所得稅實行 “三免二減半”（ 前 3 年免稅，后2 年減半征稅）； 2 農(nóng)村地區(qū)中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者，減免所得稅、財產(chǎn)稅及注冊稅； 3 中小企業(yè)購進(jìn)機器設(shè)備按購進(jìn)額的30%抵免所得稅；4 中小企業(yè)因債務(wù)人的欠款而陷入困境的，政府為其提供一定的稅收減免。各國對中小企業(yè)實行的稅收優(yōu)惠政策雖不相同， 但經(jīng)過比較分析可總結(jié)出其具有的共同特點：1通過立法制定稅收優(yōu)惠政策。世界各國都有為數(shù)眾多的中小企業(yè)， 為社會提

11、供了大量的就業(yè)崗位， 創(chuàng)造了可觀的生產(chǎn)總值。 多數(shù)國家都通過立法來制定稅收促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠提高到法律層次，具有相對的穩(wěn)定性。2稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容比較系統(tǒng)。多數(shù)國家制定的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了中小企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)、甚至聯(lián)合改組等各個環(huán)節(jié)， 也涉及流轉(zhuǎn)稅、 所得稅、 財產(chǎn)稅等多個稅種，內(nèi)容比較系統(tǒng)。3稅收優(yōu)惠手段靈活多樣。多數(shù)國家采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費用扣除、投資抵免、虧損抵補等多種稅收優(yōu)惠措施，大力促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，特別是對新創(chuàng)辦企業(yè)，對新技術(shù)、新產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)，稅收優(yōu)惠很多很細(xì)，使不同類型的各種企業(yè)都能得到稅收政策的支持和鼓勵。三、我國促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議稅收政策是國家經(jīng)濟政策的重要組成部分。 稅收政策的制定，應(yīng)充分重視和發(fā)揮中小企業(yè)的重要地位和作用， 不僅應(yīng)定位于保護(hù)中小企業(yè)的生存， 而且應(yīng)定位于支持和鼓勵中小企業(yè)的健康發(fā)展，為中小企業(yè)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。同時通過完