財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)報(bào)表管理

1、財(cái)務(wù)報(bào)表管理一、定義財(cái)務(wù)報(bào)表亦稱對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表一是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀 況和經(jīng)營的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表或財(cái)務(wù)狀況變 動(dòng)表、附表和附注。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，不包括董事報(bào)告、管 理分析及財(cái)務(wù)情況說明書等列入財(cái)務(wù)報(bào)告或年度報(bào)告的資料。對(duì)外報(bào)表即指 財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)內(nèi)報(bào)表的對(duì)稱，是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為規(guī)范編制的,向所有者、債權(quán) 人、政府及其他有關(guān)各方及社會(huì)公眾等外部使用者披露的會(huì)計(jì)報(bào)表。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。1、按服務(wù)對(duì)象，可以分為對(duì)外報(bào)表和內(nèi)部報(bào)表。1）對(duì)外報(bào)表是企業(yè)必須定期編制、定期向上級(jí)主管部門、投資者、財(cái) 稅部門等報(bào)送或按規(guī)定

2、向社會(huì)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表。這是一種主要的、定期 的、規(guī)范化的財(cái)務(wù)報(bào)表。它要求有統(tǒng)一的報(bào)表格式、指標(biāo)體系和編制時(shí) 間等，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等均屬于對(duì)外報(bào)表。2）內(nèi)部報(bào)表是企業(yè)根據(jù)其內(nèi)部經(jīng)營管理的需要而編制的，供其內(nèi)部管 理人員使用的財(cái)務(wù)報(bào)表。它不要求統(tǒng)一格式，沒有統(tǒng)一指標(biāo)體系，如成 本報(bào)表屬于內(nèi)部報(bào)表。2、按報(bào)表所提供會(huì)計(jì)信息的重要性，可以分為主表和附表。1）主表即主要財(cái)務(wù)報(bào)表，是指所提供的會(huì)計(jì)信息比較全面、完整，能 基本滿足各種信息需要者的不同要求的財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)行的主表主要有三 張，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。財(cái)務(wù)報(bào)表管理2）附表即從屬報(bào)表，是指對(duì)主表中不能或難以詳細(xì)反映的一些重

3、要信 息所做的補(bǔ)充說明的報(bào)表。 現(xiàn)行的附表主要有：利潤分配表和分部報(bào)表， 是利潤表的附表；應(yīng)交埴值稅明細(xì)表和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。主表與有關(guān)附表之間存在著勾稽關(guān)系，主表反映企業(yè)的主要 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，附表則對(duì)主表進(jìn)一步補(bǔ)充說明。3、按編制和報(bào)送的時(shí)間分類，可分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。烽火獵頭專家認(rèn)為中期財(cái)務(wù)報(bào)表廣義的中期財(cái)務(wù)報(bào)表包括月份、季度、半年期財(cái)務(wù)報(bào)表。狹義的中期財(cái)務(wù)報(bào)表僅指半年期財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù) 報(bào)表是全面反映企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況及年末財(cái) 務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)每年年底必須編制并報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)表。4、按編報(bào)單位不同，分為基層財(cái)

4、務(wù)報(bào)表和匯總財(cái)務(wù)報(bào)表?；鶎迂?cái)務(wù)報(bào) 表由獨(dú)立核算的基層單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，是用以反映本單位財(cái)務(wù)狀況 和經(jīng)營成果的報(bào)表。匯總報(bào)表是指上級(jí)和管部門將本身的財(cái)務(wù)報(bào)表與其 所屬單位報(bào)送的基層報(bào)表匯部編制而成的財(cái)務(wù)報(bào)表。5、按編報(bào)的會(huì)計(jì)主體不同，分為個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表。個(gè)別報(bào)表是指 在以母公司和子公司組成的具有控股關(guān)系的企業(yè)集團(tuán)中，由母公司和子 公司各自為主體分別單獨(dú)編制的報(bào)表，用以分別反映母公司和子公司本 身各自的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。合并報(bào)表是以母公司和子公司組成的企 業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基 礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其資金變 動(dòng)情況的

5、財(cái)務(wù)報(bào)表。三、財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表管理我國對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)規(guī)定主要有：會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按期報(bào)送所有者、債權(quán)人、有關(guān)各方及當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、 開戶銀行、主管部分。有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)分磅給各投資單位。 股份有限公司的會(huì)計(jì)報(bào)表還應(yīng)在股東會(huì)議召開20日之前備置于公司辦公處所，供股東查閱。公開發(fā)行股票的公司，應(yīng)按財(cái)政部有關(guān)規(guī)定公告 有關(guān)報(bào)表文件。月份報(bào)表應(yīng)于月份終了后六天內(nèi)報(bào)出；年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng) 在年度終了后四個(gè)月內(nèi)報(bào)出。企業(yè)向外報(bào)送的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)由企 業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)人、財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其 他有關(guān)資料編制、做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。財(cái) 務(wù)報(bào)表通常經(jīng)注冊(cè)會(huì)

6、計(jì)師審定。報(bào)表披露時(shí)間規(guī)定根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度第一百五十七條月度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）對(duì)外提供；季度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對(duì)外提供；半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)（相當(dāng)于兩個(gè)連續(xù)的月份）對(duì)外提供；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。即年報(bào)披露時(shí)間是1、4月；半年報(bào)披露時(shí)間是 7、8月；季報(bào)披露 的時(shí)間是4月，10月。四、資產(chǎn)負(fù)債表：（一）.資產(chǎn)負(fù)債表概述財(cái)務(wù)報(bào)表管理資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并滿足“資產(chǎn)：負(fù)債 + 所有者權(quán)益”平衡

7、式。1、資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。2、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示，在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。3、所有者權(quán)益一般按照實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤 分項(xiàng)列示。.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，分為左右兩方，左方為資產(chǎn)，右方為負(fù)債和所有者權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資 產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列?！捌谀┯囝~”欄主要有以 下幾種填列方法：.資產(chǎn)負(fù)債表

8、的編制1、根據(jù)總賬科目余額填列。如“應(yīng)收票據(jù)”、“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”、“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付 職工薪酬”各總賬科目的余額直接填列；有些項(xiàng)目則需根據(jù)幾個(gè)總賬科財(cái)務(wù)報(bào)表管理目的期末余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。2、根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。 如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項(xiàng)”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列；“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項(xiàng)” 兩個(gè)科目所屬的相

9、關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。3、根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。如“長期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì) 科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款 后的金額計(jì)算填列。4、根據(jù)有關(guān)科目余額減去具備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”等科目的期末余 額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列?！肮潭ㄙY產(chǎn)”項(xiàng) 目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固

10、定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科 目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。5、綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目, 需要根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采財(cái)務(wù)報(bào)表管理購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)， 再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列?！拔捶峙淅麧櫋辟~目根據(jù)總賬期末余額填列，分3種情況：“本年利潤貸方余額+利潤分配”貸方余額本年利潤借方余額+利潤分配借方余額（以-號(hào)填列）本年利潤貸方余額-利潤分配”借方余額

11、或利潤分配”貸方余額-本年利潤借方余額（若借方余額大于貸方余額，以“-”號(hào)填列）五、利潤表（一）.利潤表的概念和結(jié)構(gòu)利潤表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的報(bào)表。我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式，主要編制步驟和內(nèi)容如下：第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ),減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益（減去公允價(jià)值變動(dòng)損失）和投資收益（減去投資損失），計(jì)算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ),加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計(jì)算出利潤總額；第三步，以利潤總額 為基礎(chǔ)、減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出 凈利潤（或虧 損）。普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處

12、于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤表列示每股收益信息。（二）、項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表管理1、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失力口：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益投資凈收益2、營業(yè)利潤力口：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出3、利潤總額減：所得稅4、凈利潤六、現(xiàn)金流量表（一）.現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流 出的報(bào)表。我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報(bào)告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn) 生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量， 最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額。財(cái)務(wù)報(bào)表管理1、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活

13、動(dòng),是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng),是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括購建固定資產(chǎn)、 處置子公司及其他營業(yè)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng),是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款

14、等屬于經(jīng)營活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。七、財(cái)務(wù)報(bào)表有“六看”財(cái)務(wù)報(bào)表主要是反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可以從六個(gè)方面來看，以發(fā)現(xiàn)問題或作出判斷。財(cái)務(wù)報(bào)表管理一看利潤表對(duì)比今年收入與去年收入的增長是否在合理的范圍內(nèi)。像銀廣夏事件，利潤表上

15、今年的收入比去年增加幾百個(gè)百分點(diǎn)，這就是不可信的，問題非常明顯。那些增長點(diǎn)在50% 100%之間的企業(yè)，都要特別關(guān)注二看企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備有些企業(yè)的產(chǎn)品銷售出去，但款項(xiàng)收不回來，但它在賬面上卻不計(jì)提或提取不足，這樣的收入和利潤就是不實(shí)的。三看長期投資是否正常有些企業(yè)在主營業(yè)務(wù)之外會(huì)有一些其他投資，看這種投資是否與其主營業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，如果不相關(guān)聯(lián)，那么，這種投資的風(fēng)險(xiǎn)就很大。四看其他應(yīng)收款是否清晰有些企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上，其他應(yīng)收款很亂，許多陳年老賬都放在里面，有很多是收不回來的。五看是否有關(guān)聯(lián)交易尤其注意年中大股東向上市公司借錢,到年底再利用銀行借款還錢,從而在年底報(bào)表上無法體現(xiàn)大股東借款的做法。六看

16、現(xiàn)金流量表是否能正常地反映資金的流向八、財(cái)務(wù)報(bào)表的初步分析內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表管理(1)閱讀；(2)比較；(3)解釋；(4)調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表的初步分析資產(chǎn)負(fù)債表的初步分析，對(duì)于具有會(huì)計(jì)知識(shí)的報(bào)表使用人來說，閱 讀并理解資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的含義并不困難。主要的問題是掌握閱讀的順 序，以及把比較、解釋和調(diào)整結(jié)合起來，獲得對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的初步印 象，為進(jìn)一步分析建立基礎(chǔ)。(一)資產(chǎn)的初步分析資產(chǎn)負(fù)債表的左方列示的企業(yè)資產(chǎn)，代表了該企業(yè)的投資規(guī)模。資 產(chǎn)越多表明企業(yè)可以用來賺取收益的資源越多，可以用來償還債務(wù)的財(cái) 產(chǎn)越多。但是，這并不意味著資產(chǎn)總是越多越好。資產(chǎn)并不代表收益能 力，也不代表償債能力。資產(chǎn)規(guī)模只是代

17、表企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源 的多少。1、貨幣資金資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款和 其他貨幣資金的期末余額。企業(yè)持有貨幣資金的目的主要是為了經(jīng)營的 需要、預(yù)防的需要和投機(jī)的需要。企業(yè)持有過多貨幣資金，會(huì)降低企業(yè)的獲利能力；持有過少的貨幣資金，不能滿足上述需要并且會(huì)降低企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表管理的短期償債能力。貨幣資金過多和過少，都會(huì)對(duì)擴(kuò)大股東財(cái)富產(chǎn)生不利的影響。2、短期投資資產(chǎn)負(fù)債表上“短期投資”項(xiàng)目反映企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資成本?！岸唐谕顿Y跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng) 目反映企業(yè)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備?！岸唐谕顿Y”項(xiàng)目金額減“短 期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目金額

18、為短期投資凈值?！岸唐谕顿Y凈值”項(xiàng)目反 映短期投資的市場價(jià)值。按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資”項(xiàng) 目反映短期投資的凈額，而將“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”放在“資產(chǎn)減值明 細(xì)表”中報(bào)告。3、應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款凈額；“其他應(yīng)收款”反映尚未收回的其他應(yīng)收款凈額。“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目是“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目和“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目的抵減項(xiàng)目，反映企業(yè)已提取、尚未抵消的壞賬準(zhǔn)備?！睉?yīng)收賬款”項(xiàng)目和“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目的合計(jì)，減“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目后的 余額是應(yīng)收款項(xiàng)凈額。應(yīng)收款項(xiàng)增長較大，應(yīng)當(dāng)分析其原因。一般說來，應(yīng)收賬款增加的原因

19、主要是三個(gè)：一是銷售增加引起應(yīng)收賬款的自然增加；二是客戶故意拖延付款;財(cái)務(wù)報(bào)表管理三是企業(yè)為擴(kuò)大銷售適當(dāng)放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，造成應(yīng)收賬款增加。4、存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上，“存貨”項(xiàng)目反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工 中的各項(xiàng)存貨的實(shí)際成本，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目反映計(jì)提的存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備，“存貨”項(xiàng)目減“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目的余額為“存貨凈額”項(xiàng) 目，反映存貨資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值。存貨資產(chǎn)分為原材料、庫存商品、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品和 產(chǎn)成品等。存貨規(guī)模的變動(dòng)取決于各類存貨的規(guī)模和變動(dòng)情況。5、其他流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”指除流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目以外的其他 流動(dòng)資產(chǎn)，通常應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。當(dāng)

20、其他流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)額 較大時(shí)，應(yīng)在報(bào)表附注中披露。6、長期投資在資產(chǎn)負(fù)債表中，反映長期投資的項(xiàng)目有以下幾個(gè)：“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目反映企業(yè)投出的期限在1年(不含1年)以上的各種股權(quán)性投資的價(jià)值；“長期債權(quán)投資”項(xiàng)目反映企業(yè)購入的在1年內(nèi)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的債務(wù)和其他債權(quán)投資的本金利息和尚未攤銷的溢折價(jià)金額?！伴L期投資減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目反映企業(yè)提取的長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。財(cái)務(wù)報(bào)表管理“長期投資凈值”項(xiàng)目反映長期投資的可收回金額，用“長期 股權(quán)投資”項(xiàng)目和“長期債權(quán)投資”項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)減“長期投資減值準(zhǔn) 備”項(xiàng)目后的余額填列。7、固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)價(jià)值是通過以下項(xiàng)目反映的：“固

21、 定資產(chǎn)”項(xiàng)目反映報(bào)告期末固定資產(chǎn)的原值?！袄塾?jì)折舊”項(xiàng)目反映企業(yè)提 取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)?！肮潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目反映企業(yè)已提取 的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備?！肮潭ㄙY產(chǎn)凈值”項(xiàng)目反映固定資產(chǎn)原值減累計(jì) 折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的余額?！肮こ涛镔Y”項(xiàng)目反映各種工程物 資的實(shí)際成本?！霸诮üこ獭表?xiàng)目反映企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”項(xiàng)目反映企業(yè)轉(zhuǎn)入清理的資產(chǎn)價(jià)值及在清理中發(fā)生的清理費(fèi)用等。將工程物資、在建工程和固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目納入固定資產(chǎn)總額中，是因?yàn)樗鼈兙哂泄潭ㄙY產(chǎn)的特點(diǎn)。影響固定資產(chǎn)凈值升降的直接因素包括固定資產(chǎn)原值的增減、固定 資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的變動(dòng)和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提

22、。8、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬價(jià)值，在取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。無形資產(chǎn)應(yīng)按賬面價(jià)值與可收回 金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)通過以下 3個(gè)項(xiàng)目反映?！盁o形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。財(cái)務(wù)報(bào)表管理“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映無形資產(chǎn)可收回金額低于賬 面價(jià)值的差額?！盁o形資產(chǎn)凈額”項(xiàng)目，反映無形資產(chǎn)的可收回金額，是“無 形資產(chǎn)”項(xiàng)目減“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目的差額。無形資產(chǎn)是以凈額 計(jì)入資產(chǎn)總值的。9、遞延稅款借項(xiàng)遞延稅款借項(xiàng)項(xiàng)目反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方余額。該項(xiàng) 目反映由于

23、時(shí)間性差異，應(yīng)納稅所得額大于會(huì)計(jì)利潤，企業(yè)尚未轉(zhuǎn)回的 應(yīng)納所得稅大于所得稅費(fèi)用的金額(二)負(fù)債的初步分析1、流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 一般包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付工資及應(yīng) 付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金等項(xiàng)目。流動(dòng)負(fù)債具有兩個(gè)特征：一是償還期在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營 業(yè)周期內(nèi)；二是到期必須用流動(dòng)資產(chǎn)或新的流動(dòng)負(fù)債償還。2、長期負(fù)債長期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。 企業(yè)的長期負(fù)債一般包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等項(xiàng)目。在我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，除長期應(yīng)付債券按公允價(jià)值入帳外，其他長 期負(fù)債一般直接按

24、負(fù)債發(fā)生時(shí)的實(shí)際金額記帳。3、遞延稅款貸項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表管理“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的貸方余額。 與遞延借項(xiàng)不同的是“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目反映由于時(shí)間性差異，應(yīng)納 稅所得額小于會(huì)計(jì)利潤，企業(yè)尚未轉(zhuǎn)回的應(yīng)納所得稅小于所得稅費(fèi)用的 金額，與“遞延稅款借項(xiàng)”項(xiàng)目正好相反。(三)股東權(quán)益的初步分析企業(yè)組織形式不同，所有者權(quán)益的表現(xiàn)形式也不同。在股份有限公 司，所有者權(quán)益以股東權(quán)益的形式表示。1、股本股本是股份有限公司通過股份籌資形成的資本。股份公司在核定的 股本總額和股份總數(shù)的范圍內(nèi)發(fā)行股票，股票面值與股份總數(shù)的乘積為 股本。一般情況下，股本相對(duì)固定不變，企業(yè)股本不得隨意變動(dòng)，如有 增減

25、變動(dòng)，必須符合一定的條件。2、資本公積資本公積指由股東投入，但不構(gòu)成股本，或從其他來源取得的屬于 股東的權(quán)益，主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是股票溢價(jià)；二是資本本身的增值。 資本公積在資產(chǎn)負(fù)債表的“資本公積”項(xiàng)目列示，表示會(huì)計(jì)期期末資本 公積的余額。3、盈余公積盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的各種累計(jì)留利。主要包 括三部分。(1)法定盈余公積。(2)任意盈余公積。財(cái)務(wù)報(bào)表管理(3)法定公益金。盈余公積按實(shí)際提取數(shù)計(jì)價(jià)，資產(chǎn)負(fù)債表的“盈余公積”項(xiàng)目反映會(huì)計(jì)期期末盈余公積的余額。4、未分配利潤從數(shù)量上來說，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈 利潤，減去提取的盈余公積和分出利潤后的余額。資產(chǎn)負(fù)

26、債表的“未分 配利潤”項(xiàng)目反映企業(yè)尚未分配的利潤，如果是尚利潤表的初步分析利潤表的初步分析可以分為凈利潤形成分析和利潤分肥分析兩個(gè)部 分。(一)凈利潤形成的初步分析凈利潤的形成過程，反映在利潤表的上半部分。它包括四個(gè)步驟：主營業(yè)務(wù)利潤的形成、營業(yè)利潤的形成、利潤總額的形成和凈利潤的形 成。在進(jìn)行分析時(shí)，一般應(yīng)與會(huì)計(jì)核算的綜合過程相反，從凈利潤開始,逐步尋找凈利潤形成和變動(dòng)的原因。在分析上述利潤形成各步驟時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注是否存在報(bào)表粉飾問題。報(bào)表粉飾的主要途徑有：(1)提前確認(rèn)收入，例如提前開具銷售發(fā)票、濫用完工百分比法、 存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入、在仍需提供未來服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入等；(2)延后確認(rèn)

27、收入，例如不及時(shí)確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收入笠.(3)制造收入事項(xiàng)，例如年底虛作銷售并在第二年退貨、利用一個(gè) 子公司出售給第三方而后由另一子公司購回以避免合并抵消等；財(cái)務(wù)報(bào)表管理(4)不當(dāng)?shù)馁M(fèi)用資本化；例如將不應(yīng)資本化的借款費(fèi)用予以資本化 處理、研究開發(fā)費(fèi)用的資本化等；(5)遞延當(dāng)期費(fèi)用，例如廣告費(fèi)用跨期分?jǐn)?、開辦費(fèi)和遞延資產(chǎn)攤 銷期變動(dòng)等；(6)潛虧掛帳，例如少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本和已銷產(chǎn)品成本、報(bào)廢的存 貨不在賬面上注銷、不良資產(chǎn)掛帳、高估存貨價(jià)值、少計(jì)折舊、不及時(shí) 確認(rèn)負(fù)債等：(7)利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤，例如托管、經(jīng)管、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)、 資產(chǎn)重組和債務(wù)重組等：(8)利用非經(jīng)常性損益操縱利潤，例如出售、轉(zhuǎn)讓和

28、資產(chǎn)置換、債 務(wù)重組等；(9)變更折舊方法和折舊年限；(10)變更長期股權(quán)投資的核算方法；(11)改變合并報(bào)表的合并范圍等。為了發(fā)現(xiàn)報(bào)表粉飾的線索，分析時(shí)應(yīng)注意以下幾方面的資料：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告；(2)公司管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)報(bào)告的解釋性說明或保留意見的說明；(3)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中關(guān)于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露、會(huì)計(jì)報(bào) 表合并范圍發(fā)生變動(dòng)的披露、關(guān)聯(lián)方交易的披露、非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的 披露等。止匕外，連續(xù)觀察若干年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，也有助于發(fā)現(xiàn)報(bào)表粉飾情況。(二)利潤分配的初步分析財(cái)務(wù)報(bào)表管理利潤分配的過程及結(jié)果反映在利潤表的下半部分。該表的“未分配利潤”與資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”銜接，因此 可以把利潤表看成是資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”的注釋。未分配利潤是指公司歷年凈利潤數(shù)字，經(jīng)扣除歷年累計(jì)分配后的余 額。未分配利潤=歷年累計(jì)盈余-歷年累計(jì)分配二年初未分配利潤+本年凈利潤-本年利潤分配歷年累計(jì)盈余的來源包括經(jīng)營損益、投資損益、籌資損益、前期損 益調(diào)整等。歷年累計(jì)分配包括分給股東的利潤、提取盈余公積和轉(zhuǎn)增資 本等。未分配利潤是兩者的差額，代表著可供以后向股東分配紅利的盈 余。初步分析的方法使用的技術(shù)方法主要是總量指標(biāo)差額比較和結(jié)構(gòu)百分比比較。九、財(cái)務(wù)報(bào)表的瀏覽方法年報(bào)是公