收入、利潤(rùn)分析概述

1、收入、利潤(rùn)分析概述第一節(jié) 收入二、收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼 續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有 效控制 3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量 4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)條件8/22/20222 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn) 和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移 1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)

2、 2、收入能否取得取決于對(duì)方是否賣(mài)出商品 3、未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作 是合同重要組成部分 4、合同中有退貨條款，且無(wú)法確定退貨可能性8/22/20223 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本 能夠可靠地計(jì)量示例：甲公司約定為乙公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售一臺(tái)大型設(shè)備。甲公司因生產(chǎn)能力不足，委托丙公司生產(chǎn)某部件，丙公司發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后按成本總額的108%支付款項(xiàng)。假定甲公司、丙公司均完成生產(chǎn)任務(wù)，并將大型設(shè)備交付乙公司驗(yàn)收合格。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，且甲公司無(wú)法合理估計(jì)成本金額，則不滿(mǎn)足本確認(rèn)條件。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，但甲公司能夠合理估計(jì)成本金額，則視同滿(mǎn)足本確

3、認(rèn)條件。8/22/20224 （二）銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量方法基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值 通常為已收或應(yīng)收金額 現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入 現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入 銷(xiāo)售折讓?zhuān)和ǔ_減當(dāng)期收入 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 銷(xiāo)售退回：通常沖減當(dāng)期收入 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)8/22/202251、現(xiàn)金折扣舉例：A企業(yè)07年7月1日銷(xiāo)售商品，售價(jià)20000，增值稅額3400，現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，n/30。假定折扣不考慮增值稅。（1）7月1日：借：應(yīng)收賬款 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi) 34008/22/20226（2

4、）付款方7月9日付清貨款 借：銀行存款 23000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸: 應(yīng)收賬款 23400（3）付款方7月18日付清貨款 借：銀行存款 23200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸： 應(yīng)收賬款 234008/22/20227（4）付款方7月18日后付清貨款 借：銀行存款 23400 貸： 應(yīng)收賬款 234008/22/202282、銷(xiāo)售折讓舉例A企業(yè)07年7月1日銷(xiāo)售商品，售價(jià)80000，增值稅額13600，B公司在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上減讓5%。A已確認(rèn)收入，款項(xiàng)未收，假定讓可扣減增值稅。（1）7月1日：借：應(yīng)收賬款 936000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800000 應(yīng)交稅費(fèi) 1360

5、008/22/20229（2 ）發(fā)生折讓?zhuān)航瑁褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費(fèi) 6800 貸：應(yīng)收賬款 46800（3 ）收款借：銀行存款 8 89200 貸： 應(yīng)收賬款 8892008/22/202210 銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量方法例外原則：應(yīng)收金額的公允價(jià)值 通常為現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1、公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額， 實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 實(shí)際利率：現(xiàn)時(shí)利率、折現(xiàn)率 2、攤銷(xiāo)結(jié)果與直線(xiàn)法相差不大， 也可采用直線(xiàn)法8/22/202211 收入計(jì)量：應(yīng)收金額的公允價(jià)值 示例：甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷(xiāo)售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000,合計(jì)10000。

6、不考慮增值稅。 其他資料:假定購(gòu)貨方在銷(xiāo)售成立日支付貨款，只須付8000即可。 分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000, 據(jù)此可計(jì)算得出年金為2000、期數(shù)為5年、現(xiàn)值為8000的折現(xiàn)率為7.93%（具體計(jì)算過(guò)程可參照有關(guān)財(cái)務(wù)管理教材的“內(nèi)插法”）。8/22/202212 未收本金 A=A-C財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A*7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn) D銷(xiāo)售日8000 000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000攤余成

7、本=10000-2000-（2000-634）8/22/202213賬務(wù)處理(不考慮增值稅因素)：銷(xiāo)售成立時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 2000第1年末： 第5年末： 借：銀行存款 2000 借：銀行存款 2000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 634 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益147 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1478/22/202214 銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量方法公允交易價(jià)格的確定原則 存在活躍市場(chǎng)，市場(chǎng)報(bào)價(jià) 不存在活躍市場(chǎng)、類(lèi)似商品存在活躍市場(chǎng)，參考類(lèi)似商品市場(chǎng)報(bào)價(jià) 相同或類(lèi)似商品均不存在活躍市場(chǎng)，估

8、價(jià)技術(shù)確定8/22/202215 銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用1、代銷(xiāo)商品 (1)視同買(mǎi)斷：確認(rèn)收入 借:應(yīng)收賬款 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸:庫(kù)存商品8/22/202216(2)收取手續(xù)費(fèi)方式：發(fā)出時(shí)不確認(rèn)收入,收到期代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入商品發(fā)出時(shí):借:委托代銷(xiāo)商品 貸:庫(kù)存商品 收到代銷(xiāo)清單時(shí): 借:應(yīng)收賬款 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸:委托代銷(xiāo)商品借:銷(xiāo)售費(fèi)用 貸:應(yīng)收賬款3、預(yù)收款銷(xiāo)售商品：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入8/22/202217 銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用4、售后回購(gòu)（其他應(yīng)付款）示例：甲公司于5月1日向乙公司銷(xiāo)售商品，價(jià)格為100萬(wàn)元

9、，增值稅17萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬(wàn)元購(gòu)回。5月1日:借：銀行存款 117 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 17 其他應(yīng)付款 100借：發(fā)出商品 80 貸：庫(kù)存商品 805月31日:借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：其他應(yīng)付款 2貸8/22/2022189月30日:借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：其他應(yīng)付款 2借：庫(kù)存商品 80 借:其他應(yīng)付款 110 貸：發(fā)出商品 80 應(yīng)交稅費(fèi) 18.7 貸:銀行 存款 128.7 8/22/202219 銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用售后租回房地產(chǎn)銷(xiāo)售附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售 能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí) 確認(rèn)收入；不能估計(jì)退貨可能性的， 退貨期

10、滿(mǎn)確認(rèn)收入。8/22/202220 附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開(kāi)出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。 甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為20%。假定銷(xiāo)售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。 分析：甲公司銷(xiāo)貨附有退回條件，且可以合理估計(jì)退貨可能性。8/22/202221甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日銷(xiāo)售成立 （2）1月31日確認(rèn)估計(jì)的 銷(xiāo)售退回借：應(yīng)收賬款 2925000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000 應(yīng)交稅費(fèi) 425000 其

11、他應(yīng)付款 100000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000 貸：庫(kù)存商品 2000000（3）2月1日收到貨款借：銀行存款 2925000 貸：應(yīng)收賬款 29250008/22/202222甲公司會(huì)計(jì)處理：（3）6月30日退回1000件 如退回800件借：庫(kù)存商品400000 借：庫(kù)存商品 320000 應(yīng)交稅費(fèi) 85000 應(yīng)交稅費(fèi) 68000 其他應(yīng)付款100000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000 貸：銀行存款 585000 其他應(yīng)付款 100000 貸：銀行存款 468000 如退回1200件 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000借：庫(kù)存商品 480000 應(yīng)交稅費(fèi) 102000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000 其他

12、應(yīng)付款 100000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000 銀行存款 7020008/22/202223 附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開(kāi)出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。 甲公司無(wú)法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率。假定銷(xiāo)售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。 分析：甲公司銷(xiāo)貨附有退回條件，且無(wú)法合理估計(jì)退貨可能性。8/22/202224甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日發(fā)出商品 （3）6月30日沒(méi)有退貨借：應(yīng)收賬款 425000 借：預(yù)收賬款 2500000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 425000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250

13、0000借：發(fā)出商品 2000000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000000 貸：庫(kù)存商品 2000000 貸：發(fā)出商品 2000000（2）2月1日收到貨款借：銀行存款 2925000 貸：應(yīng)收賬款 425000 預(yù)收賬款 25000008/22/202225甲公司會(huì)計(jì)處理：（3）6月30日退貨2000件借：預(yù)收賬款 2500000 應(yīng)交稅費(fèi) 170000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500000 銀行存款 1170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200000 庫(kù)存商品 800000 貸：發(fā)出商品 20000008/22/202226 銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售訂貨銷(xiāo)售以舊換新銷(xiāo)售8

14、/22/202227二、 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 交易結(jié)果能夠可靠估計(jì) 交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì) 同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù) 提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用8/22/202228（一）交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)-完工百分比法1、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件 （1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 （2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （3） 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 完工進(jìn)度的確定： A： 已完工作的測(cè)量 B：提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例 C：發(fā)生成本占總成本的比例 （4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量8/22/2022292、完工百分比法 本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入*本期末止的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的

15、收入 本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本*本期末止的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用 8/22/202230A公司于07 年12月1日接受一項(xiàng)安裝設(shè)備任務(wù)，3個(gè)月，合同總收入600000，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)290000（均為人員工資），估計(jì)還會(huì)發(fā)生110000。 完工進(jìn)度=290000/（290000+110000）=72.5% 07 年12月31日確認(rèn)的收入=600000*72.5%-0=435000 07 年12月31日確認(rèn)的費(fèi)用= （290000+110000）*72.5%-0=2900008/22/202231（2）賬務(wù)處理發(fā)生勞務(wù)成本：借：勞務(wù)成本 290000 貸

16、：應(yīng)付職工薪酬 290000預(yù)收勞務(wù)款：借：銀行存款 440000 貸：預(yù)收賬款 4400008/22/202232確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款 435000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 435000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 290000 貸：勞務(wù)成本 2900008/22/202233（二）交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)1、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠補(bǔ)償應(yīng)按己收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)收入；并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；2、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠補(bǔ)償應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入；并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；8/22/2022343、己發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)

17、入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 8/22/202235（三）同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)能夠區(qū)分、單獨(dú)計(jì)量： 銷(xiāo)售商品/提供勞務(wù)不能夠區(qū)分/不能夠單獨(dú)計(jì)量 作為銷(xiāo)售商品處理 8/22/202236 提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用安裝費(fèi)可區(qū)分售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)宣傳媒介的收費(fèi)申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)特許權(quán)費(fèi)訂制軟件收費(fèi)定期收費(fèi)8/22/202237三、 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量方法8/22/202238 （一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容1、利息收入2、使用費(fèi)收入 出租資產(chǎn)的租金 債權(quán)投資的利息 股權(quán)投資的現(xiàn)金股利8/22/202239讓渡

18、資產(chǎn)使用權(quán)收入：確認(rèn)、計(jì)量（二）確認(rèn)條件 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 收入的金額能夠可靠地計(jì)量計(jì)量方法 利息收入：實(shí)際利率法 使用費(fèi)收入：約定收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算8/22/202240第二節(jié) 利得和損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益一、利得和損失的核算（一）利得:非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助利得、盤(pán)盈利得、罰沒(méi)利得、捐贈(zèng)利得等。（二）損失:非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。 二、公允價(jià)值變動(dòng)損益8/22/202241第三節(jié)所得稅費(fèi)用一、所得稅會(huì)計(jì)概述會(huì)計(jì)與稅收的關(guān)系 遵從不同的原則、服務(wù)不同的目的8/22/20224

19、2二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法主要特點(diǎn)：比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用8/22/202243二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（一）確認(rèn)遞延稅款的必要性 某些收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)上和納稅上的處理不同，從而造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額不同遞延稅款的設(shè)置使得： 1.所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)相配比 2.減少由于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致產(chǎn)生的稅后利潤(rùn)的波動(dòng)8/22/202244二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法遞延稅款的確認(rèn)體現(xiàn)了： 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn) 配比原則同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比8/22/202245二

20、、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)遞延稅款的必要性：例:某公司每年稅前利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元,2003年預(yù)計(jì)了200萬(wàn)元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實(shí)際支付發(fā)生于2004年,適用的所得稅稅率為33%會(huì)計(jì)處理:2004年計(jì)入損益稅收處理:實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除 8/22/202246二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如果不確認(rèn)遞延稅款,則: 2003 2004稅收: 利潤(rùn)總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800會(huì)計(jì): 所得稅費(fèi)用 (396) (264) 凈利潤(rùn) 604 736 8/22/202247二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如果確認(rèn)遞延稅款,則: 2003 2004稅收: 利潤(rùn)總額 100

21、0 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800會(huì)計(jì): 當(dāng)期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅 66 (66) 凈利潤(rùn) 670 670 8/22/202248二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)計(jì)算遞延稅款: 資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價(jià)值 資產(chǎn)/負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （） 暫時(shí)性差異 適用的稅率: % 遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債 8/22/202249二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（二）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):指按照稅法規(guī)定,該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額,即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額如果該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益無(wú)需納稅,則

22、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值8/22/202250二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（二）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1.交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量金額：會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同后續(xù)計(jì)量：會(huì)計(jì)按公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)損益 稅法不認(rèn)可持有利得或損失,持有期間的 公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額. 例：企業(yè)持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬(wàn)元，該時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元,即可作為成本費(fèi)用自未來(lái)流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額為100萬(wàn)元. 會(huì)計(jì)期末，公允價(jià)值變?yōu)?10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)確認(rèn)賬面價(jià)值為110萬(wàn)元，稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，仍為100萬(wàn)元，差額10萬(wàn)在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。8/22/2022

23、51二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2.可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)點(diǎn)上，實(shí)際成本與計(jì)稅基礎(chǔ)相同后續(xù)計(jì)量：會(huì)計(jì)按公允價(jià)值稅法維持原計(jì)稅基礎(chǔ)4.投資性房地產(chǎn)（1）成本模式，除折舊和攤銷(xiāo)因素外，不存在其他差異例：一項(xiàng)用于出租的房屋，取得成本為500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按直線(xiàn)法計(jì)列折舊，使用年限為10年，凈殘值為0。計(jì)提了一年的折舊后賬面價(jià)值：400萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)：450萬(wàn)元8/22/202252二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（2）按公允價(jià)值模式計(jì)量會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值為公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益稅收：以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)，分期計(jì)列折舊或攤銷(xiāo)例：某項(xiàng)土地使用權(quán)，取得時(shí)實(shí)際支付的土地出讓金為2000萬(wàn)

24、元，使用年限50年。取得以后作為投資性房地產(chǎn)核算。一年后：會(huì)計(jì)賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，假定為2100萬(wàn)元稅收規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)為成本2000萬(wàn)元扣除攤銷(xiāo)額后的金額，1960萬(wàn)元，即就該項(xiàng)土地使用權(quán)可從企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入中扣除的金額8/22/202253二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法4.固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備稅收：實(shí)際成本累計(jì)折舊 例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，使用年限為20年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則該時(shí)點(diǎn)上

25、其賬面價(jià)值為1000505080820萬(wàn)元其計(jì)稅基礎(chǔ)為100010090810萬(wàn)元，該金額為按照稅法規(guī)定可以自未來(lái)期間的經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額8/22/202254二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法6.無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上一般：賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷(xiāo)減值準(zhǔn)備但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷(xiāo)稅法中沒(méi)有使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的概念，一般會(huì)人為規(guī)定其攤銷(xiāo)年限例：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷(xiāo)，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷(xiāo)。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)1年后，其賬面價(jià)值仍為160萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為14

26、4萬(wàn)元8/22/202255二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法7.商譽(yù)會(huì)計(jì)：非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)企業(yè)合并成本合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值份額稅法：外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，即不認(rèn)可外購(gòu)商譽(yù)按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的價(jià)值例：企業(yè)支付了3000萬(wàn)元購(gòu)入另一企業(yè)100的股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2600萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為400 萬(wàn)元稅法規(guī)定，該項(xiàng)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為08/22/202256二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法8.應(yīng)收股利會(huì)計(jì)：被投資單位宣告分派時(shí)確認(rèn)稅收：被投資單位董事會(huì)等類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出利潤(rùn)分配方案時(shí)確認(rèn)，但是否征稅，視投資企業(yè)適用所得稅稅率是否高于被投資單位例：企業(yè)持有的

27、某項(xiàng)投資，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，企業(yè)按持股比例計(jì)算可分得100萬(wàn)元。投資企業(yè)與被投資單位適用的所得稅稅率均為33，則該項(xiàng)應(yīng)收股利的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元；其計(jì)稅基礎(chǔ)為可從未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額100萬(wàn)元，由于雙方適用所得稅稅率相同，該部分股利性收入是免稅的，其計(jì)稅基礎(chǔ)等同于賬面價(jià)值8/22/202257二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法9.應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)：遵循收入確認(rèn)原則，按合同或協(xié)議價(jià)計(jì)量稅收：基本遵循會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)和計(jì)量原則例：企業(yè)銷(xiāo)售商品產(chǎn)生應(yīng)收賬款100萬(wàn)元，稅法規(guī)定亦應(yīng)于銷(xiāo)售當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)稅收入100萬(wàn)元。其賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為可從未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，由于該資產(chǎn)已在當(dāng)期交

28、了稅，其可從未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。8/22/202258二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可予稅前列支的金額,即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額一般情況下，負(fù)債的清償不會(huì)影響到損益或應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，但某些情況下如果構(gòu)成負(fù)債的金額全部或部分能夠稅前扣除，則構(gòu)成會(huì)計(jì)與稅收的差異8/22/202259二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法1.預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì):按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則判斷,對(duì)估計(jì)將支付的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅收:因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的費(fèi)用能否稅前扣除,取決于產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的事項(xiàng)是否與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)8/22/202260

29、二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法1.預(yù)計(jì)負(fù)債例:企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生三包費(fèi)用。預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值：100萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值100萬(wàn)可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬(wàn)08/22/202261二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法1.預(yù)計(jì)負(fù)債例:假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除賬面價(jià)值：10

30、00萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額01000萬(wàn)元8/22/202262二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2.預(yù)收賬款會(huì)計(jì)：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映稅收：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定條件，可能要作為收入反映例：企業(yè)收到客戶(hù)的一筆款項(xiàng)80萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上作為預(yù)收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，該筆款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額賬面價(jià)值：80萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值80萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額80萬(wàn)元08/22/202263二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2.預(yù)收賬款如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，則上例中會(huì)計(jì)處理確認(rèn)為負(fù)債的情況下，稅收處理亦不能計(jì)入當(dāng)期的

31、應(yīng)納稅所得額則該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值80萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額080萬(wàn)元8/22/202264二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法3.應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收：所得稅法規(guī)定可以稅前扣除 例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)200萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為170萬(wàn)元。應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值：200萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值200萬(wàn)元可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額0200萬(wàn)元8/22/202265二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法4.應(yīng)付利息會(huì)計(jì)：分期計(jì)入費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付利息，如短期借款的利息稅收：實(shí)際支付時(shí)允許稅

32、前扣除例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)短期借款利息20萬(wàn)元，規(guī)定本息到期時(shí)一并支付。應(yīng)付利息賬面價(jià)值：20萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值20萬(wàn)元可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額2008/22/202266二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法5.遞延收益會(huì)計(jì)：分期計(jì)入收入，如一次性入網(wǎng)費(fèi)稅收：做法不一，有些情況下實(shí)際收取時(shí)計(jì)稅例：某企業(yè)當(dāng)期收取入網(wǎng)費(fèi)1000萬(wàn)元，合同規(guī)定10年內(nèi)提供免費(fèi)服務(wù)。遞延收益賬面價(jià)值：1000萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額100008/22/202267二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法6.其他負(fù)債 按照負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定原則計(jì)算確定例：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的違反有關(guān)規(guī)定的罰款和滯納金為10萬(wàn)元。會(huì)計(jì)：

33、計(jì)入費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)其他應(yīng)付款稅收：罰款和滯納金等不允許稅前扣除賬面價(jià)值：10萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值10萬(wàn)元可自未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額010萬(wàn)元8/22/202268二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法特殊交易中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方對(duì)于合并中取 得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債按公允價(jià)值計(jì) 量 如果按照稅法規(guī)定，該企業(yè)合并為應(yīng)稅改組，不會(huì) 造成差異 如果按照稅法規(guī)定，該企業(yè)合并為免稅改組，稅收 上維持有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)上按公 允價(jià)值確認(rèn)，則會(huì)造成差異8/22/202269二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（三）暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 8/22/20227

34、0二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（三）暫時(shí)性差異 視暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng) 納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的增加 可抵扣暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的減少8/22/202271二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（三）暫時(shí)性差異 可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷(xiāo)售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:將導(dǎo)致在銷(xiāo)售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債8/22/202272暫時(shí)性差異: 資產(chǎn) 負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣時(shí)間性差異 (遞延所得稅負(fù)債

35、) (遞延所得稅資產(chǎn))賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 (遞延所得稅資產(chǎn)) (遞延所得稅負(fù)債)8/22/202273應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元 未來(lái)納稅義務(wù)增加負(fù)債負(fù)債的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為120萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值100可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額（20）120 未來(lái)應(yīng)稅所得基礎(chǔ)上調(diào)增負(fù)債從利潤(rùn)表角度：會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額8/22/202274可抵扣暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元 未來(lái)納稅義務(wù)

36、減少資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：負(fù)債的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值120可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額（20）100 未來(lái)應(yīng)稅所得基礎(chǔ)上調(diào)減資產(chǎn)從利潤(rùn)表角度：會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額8/22/202275遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)8/22/202276產(chǎn)生暫時(shí)性差異的特殊情況：某些情況下未作為資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)或負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果存在計(jì)稅基礎(chǔ)，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額也為暫時(shí)性差異如企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)：開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益，賬面價(jià)值為0稅收：開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起分5年攤銷(xiāo)計(jì)入應(yīng)納稅所得額8/

37、22/202277（四）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)1.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則:對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,某些特殊情況除外例:企業(yè)于2004年1月1日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不考慮中期報(bào)告的影響，企業(yè)在2004年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為40萬(wàn)元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值180萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)160萬(wàn)元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適用的所得稅稅率為33，應(yīng)確認(rèn)6.6萬(wàn)元的

38、遞延所得稅負(fù)債。8/22/202278不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況:1. 商譽(yù)的初始確認(rèn)會(huì)計(jì)：合并成本取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值稅法：外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0準(zhǔn)則要求不確認(rèn)商譽(yù)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債8/22/2022792.除企業(yè)合并以外的其他交易中,如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)例，一項(xiàng)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的入賬價(jià)值為200萬(wàn)元，但按稅法規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)為180萬(wàn)元，確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本8/22/2022803. 與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，在滿(mǎn)足以下兩個(gè)

39、條件時(shí)，不予確認(rèn)：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回8/22/202281例：甲公司持有乙公司30的股權(quán)，對(duì)該項(xiàng)投資按照權(quán)益法核算。購(gòu)入該項(xiàng)投資時(shí)，甲公司支付了1000萬(wàn)元，取得投資當(dāng)年年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，甲公司按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有90萬(wàn)元。按照權(quán)益法的核算原則，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加90萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)投資收益90萬(wàn)元。但稅法規(guī)定長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)不變，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如果甲公司適用的所得稅稅率為33，乙公司適用的所得稅稅率為15，則甲公司應(yīng)按適用稅率的差額確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債19.06萬(wàn)元（300851830）。

40、8/22/202282遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量：適用稅率的選擇，按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間適用的稅率計(jì)量我國(guó)企業(yè)在不同年度一般適用所得稅稅不會(huì)發(fā)生變化，享受優(yōu)惠政策的企業(yè)除外8/22/2022833.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：原則：應(yīng)以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí),包括以下兩個(gè)方面:一是未來(lái)期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得二是以前期間的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的應(yīng)稅所得8/22/2022843.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：特殊情況：某項(xiàng)交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)

41、、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)例：承租方對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定會(huì)計(jì)：公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款8/22/2022853.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：特殊情況：按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損 視同可抵扣暫時(shí)性差異，以未來(lái)期間可取得的應(yīng)稅所 得為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 如果虧損額較大,且缺乏證據(jù)表明企業(yè)未來(lái)期間將會(huì) 有足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí),不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 在估計(jì)未來(lái)期間的應(yīng)稅所得時(shí)，應(yīng)有足夠的證據(jù)8/22/2022863.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 遞延所得稅資產(chǎn)的

42、全部或部分經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)， 應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，該減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回8/22/202287例：遞延所得稅資產(chǎn)：預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值 200計(jì)稅基礎(chǔ) （200200） 0可抵減暫時(shí)性差異 200適用稅率33 遞延所得稅資產(chǎn) 66因預(yù)付未來(lái)稅款而確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)8/22/202288三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中：當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率遞延所得稅應(yīng)納稅（或可抵扣）暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率8/22/202289三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債對(duì)應(yīng)的影響：損益（所得稅費(fèi)用收益）商譽(yù)權(quán)益例： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅所得稅費(fèi)用

43、（收益）當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用（收益）8/22/202290三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量例：所得稅費(fèi)用的計(jì)算：期末的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債） 40期初的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債） 100遞延所得稅費(fèi)用 60當(dāng)期所得稅費(fèi)用 80所得稅費(fèi)用合計(jì) 140借：所得稅 費(fèi)用 140 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 80 遞延所得稅資產(chǎn) 608/22/202291三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量例：某公司2002年、2003年和2004年，每年當(dāng)期應(yīng)交所得稅均為16,000(假定適用稅率為40%);于2002年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30,000,無(wú)其他會(huì)計(jì)和稅法差異(當(dāng)年計(jì)提的減值準(zhǔn)備中,預(yù)計(jì)于2003年實(shí)際發(fā)生20,000,于200

44、4年實(shí)際發(fā)生10,000,假定適用稅率保持不變，提取的減值準(zhǔn)備按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定允許轉(zhuǎn)回)8/22/202292三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量2002年：（一）計(jì)算暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) 2002年 2003年 2004年可抵減暫時(shí)性差異 30000 10000 0稅率 40 40 40遞延所得稅資產(chǎn) 12000 4000 08/22/202293三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量2002年:（二）計(jì)算2002年所得稅費(fèi)用：期末遞延所得稅資產(chǎn)： 12000期初遞延所得稅資產(chǎn)： 02002年遞延所得稅收益： （12000）2002年應(yīng)交所得稅： 160002002年所得稅費(fèi)用 40008/22/202294三、

45、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量2002年:（三）確認(rèn)2002年所得稅費(fèi)用： 借：所得稅費(fèi)用 4000 遞延所得稅資產(chǎn) 12000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 160008/22/202295三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量2003年:（一）計(jì)算2003年所得稅費(fèi)用：期末遞延所得稅資產(chǎn)： 4000期初遞延所得稅資產(chǎn)： 120002003年遞延所得稅費(fèi)用： 80002003年應(yīng)交所得稅： 160002003年所得稅費(fèi)用 240008/22/202296三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量2003年:（三）確認(rèn)2003年所得稅費(fèi)用： 借：所得稅費(fèi)用 24000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 8000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 160008/22/202297三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量2004年:確認(rèn)2004年所得稅費(fèi)用： 借：所得稅 費(fèi)用 20000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 160008/22/202298 2002 2003 2004當(dāng)期所得稅費(fèi)用 16000 16000 16000遞延稅款 （12000） 8000 4000 所得稅費(fèi)用 4000 24000 20000 8/22/202299B企業(yè)2008年全年利潤(rùn)總額為490萬(wàn)元，所得稅稅率25%。2008年6月購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器，原值100萬(wàn)元，按10年采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。凈殘值為