中級會計實務歷年真題

1、word 版）2015年中級會計師會計實務考試真題及答案解析（一.單選題.甲公司向乙公司發(fā)出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工成一批適用消費稅稅率為10%勺應稅消費品，加工完成后，全部用于連續(xù)生產應稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅均為 17%不考慮其他因素，甲公司收回的該批應稅消費 品的實際成本為（）萬元A.36B.39.6C.40D.42.12【參考答案】A【解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)加工應稅消費品的，加工環(huán)節(jié)的消費稅計入“應交稅費一應交消費稅”的借方， 不計入委托加工物資的成

2、本， 因此本題應稅消費品的實際成 本=30+6=36（萬元）.甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以不含增值稅100萬元的價格售出2009年購入的一臺生產用機床，增值稅銷項稅額為17萬元，該機床原價為 200萬元（不含增值稅），已計提折舊120萬元，已計提減值準備30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該 機床的利得為（）萬元。A.3B.20C.33D.50【參考答案】D【解析】處置固定資產利得=100-（200-120-30）=50（ 萬元）.下列各項資產準備中，在以后會計期間符合轉回條件予以轉回時，應直接計入所有 者權益類科目的是（）A.壞賬準備B.持有至到期投資減值準備C.可供出售

3、權益工具減值準備D.可供出售債務工具減值準備【參考答案】C【解析】可供出售權益工具減值恢復時，通過所有者權益類科目“其他綜合收益”轉回。. 2014年12月31日，甲公司某項無形資產的原價為120萬元，已攤銷42萬元，未計提減值準備，當日，甲公司對該項無形資產進行減值測試，預計公允價值減去處置費用后的凈額為55萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2014年12月31日，甲公司應為該無形資產計提的減值準備為（）萬元。A.18B.23C.60D.65【參考答案】A【解析】2014年末無形資產的賬面價值 =120-42=78（萬元），無形資產可回收金額為 60 萬元，因此應計提的減值準備為=78-6

4、0=18（萬元）. 2014年2月3日，甲公司以銀行存款 2003萬元，（其中含相關交易費用 3萬元）從 二級市場購入乙公司 100萬股股票，作為交易性金融資產核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于當年 5月25日宣告分派的現(xiàn)金股利 40萬元，2014年12月31日，上述股票 的公公允價值為2800萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司 2014年營業(yè)利潤增加的金 額為（）萬元。A.797B.800C.837D.840【參考答案】D【解析】該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額 =2800-2000+40-3=797（萬元）。分錄為：2014.2.3借：交易性金融資產一成本投資收

5、益3貸：銀行存款20032014.5.25借：應收股利40貸：投資收益402014.7.10 借：銀行存款40貸：應收股利40 TOC o 1-5 h z 2014.12.31 借：交易性金融資產一公允價值變動800貸：公允價值變動損益8006.下列各項交易或事項中，屬于股份支付的是（）A.股份有限公司向其股東分派股票股利B.股份有限公司向其高管授予股票期權C.債務重組中債務人向債券人定向發(fā)行股票抵償債務D.企業(yè)合并中合并方向被合并方股東定向發(fā)行股票作為合并對價【參考答案】B【解析】根據股份支付的特征可得只有B屬于。股份支付的特征：股份支付是企業(yè)與職工或其他方交易之間發(fā)生的交易股份支付是以獲取

6、職工或其他方服務為目的的交易股份支付交易的對價的對價或其定價與企業(yè)自身權益工具未來的價值密切相關。7.企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應選擇的計量屬性是（）A.現(xiàn)值B.歷史成本C.重置成本D.公允價值【參考答案】D【解析】企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。教材 P189.甲公司以950萬元發(fā)行面值為1000萬元的可轉換公司債券，其中負債成分的公允價 值為890萬元，不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應計入所有者權益的金額為（）萬元。A.0B.50C.60D.110【參考答案】C【解析】企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券，應按照整體發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成

7、分的初始確認金額，確認為其他權益工具，其他權益工具屬于所有者權益。因此甲公司發(fā)行該債券應計入所有者權益的金額為950-890=60（萬元）。. 2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺生產設備，該設備的公允價值為 800萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 750萬元，甲公司擔保的資產余值為100萬元，不考慮其他因素，甲公司該設備的入賬價值為（）萬元。A.650B.750C.800D.850【參考答案】B【解析】融資租入固定資產應在租賃開始日，以租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用作為租入資產的入賬價值，本題不涉及初始直接費用， 因此固定資產的入賬價值 =750萬元

8、。.甲公司于2014年1月1日成立，承諾產品售后3年內向消費者免費提供維修服務， 預計保修期內將發(fā)生的保修費在銷售收入的3%-5%1間，且這個區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性相同。當年甲公司實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的保修費為 15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產負債表預計負債項目的期末余額為（）萬元。A.15B.25C.35D.40【參考答案】B【解析】當年計提的預計負債金額 =1000*（3%+5%）/2=40（萬元），當年實際發(fā)生的保修費 用沖減預計負債15萬元，因此2014年末資產負債表中“預計負債”項目余額 =40-15=25（萬 元）。.2015年1月1

9、0日，甲公司收到專項財政撥款60萬元，用以購買研發(fā)部門使用的某特種儀器。2015年6月20日，甲公司購入該儀器后立即投入使用。該儀器預計使用年限 10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，2015年度甲公司應確認的營業(yè)外收入為（）萬元。A.3B.3.5C.5.5D.6【參考答案】A【解析】本題為與資產相關的政府補助，在收到時應先確認為遞延收益，然后在資產使用壽命內分期攤銷確認為營業(yè)外收入，因此2015年度甲公司應確認的營業(yè)外收入為60/10*6/12=3（萬元）。. 2014年12月1日，甲公司以300萬港元取得乙公司在香港聯(lián)交所掛牌交易的H股100萬股，作為可供出售金融

10、資產核算，2014年12月31日，上述股票的公允價值為350萬港元，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，假定2014年12月1日和31日1港元即期匯率分別為0.83人民幣和0.81人民幣，不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公司因該資產計入所有者權益的金額為（）萬元、A.34.5B.40.5C.41D.41.5【參考答案】A【解析】2014年12月31日，甲公司因該資產計入所有者權益的金額為350*0.81-300*0.83=34.5（萬元人民幣）.企業(yè)在對其資產負債表日后調整事項進行會計處理時，下列報告年度財務報表項目中，不應調整的是（）A.損益類科目B.應收賬款科目C.貨幣資金項目D.所有

11、者權益類科目【參考答案】【解析】資產負債表日后調整事項中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報告年度的現(xiàn)金項目，所以不能調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目。. 2014年1月1日，甲公司以1800萬元自非關聯(lián)方購入乙公司100%T表決權股份，取得對乙公司的控制權，乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值和公允價值均為1500萬元。2014年度，乙公司以當年 1月1日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為125萬元，未發(fā)生其他影響所有者權益變動的交易或事項。2015年1月1日，甲公司以2000萬元轉讓上述股份的 80%剩余股份的公允價值為500萬元，轉讓后，甲公司能夠對乙公司施2015年度

12、合并財務報表中投資收加重大影響。不考慮其他因素，甲公司因轉讓該股份計入 益項目的金額為（）萬元。A.560B.576C.700D.875【參考答案】B【解析】本題是處置子公司喪失控制權的情況下，合并報表中投資收益的計算，2014年1月1日合并時產生的商譽 =1800-1500*100%=300（萬元）;2015年1月1日處置長期股權 投資在合并報表中確認的投資收益=2000+500-（1500+125）*100%-300=575（萬元）。.下列各項中，屬于以后不能重分類進損益的其他綜合收益的是（）A.外幣財務報表折算差額現(xiàn)金流量套期的有效部分C.可供出售金額資產公允價值變動損益D.重新計算設定

13、收益計劃凈負債或凈資產的變動額【參考答案】D【解析】重新計量設定收益計劃凈負債或凈資產的變動額計入其他綜合收益將來不能轉 入損益。二.多選題.企業(yè)為外購貨物發(fā)生的下列各項支出中，應計入存貨成本的有（）A.入庫前的挑選整理費B.運輸途中的合理損耗C.不能抵扣的增值稅進項稅額D.運輸途中因自然災害發(fā)生的損失【參考答案】ABC【解析】選項D運輸途中因自然災害發(fā)生的損失 （非正常損失）和尚待查明原因的途中損 耗，不得增加物資的采購成本， 也就不能計入存貨的成本， 應暫作為待處理財產損溢進行核 算，在查明原因后再作處理。.企業(yè)在固定資產發(fā)生資本化后續(xù)支出并達到預定可使用狀態(tài)時進行的下列各項會計 處理中，

14、正確的有（）A.重新預計凈殘值B.重新確定折舊方法C.重新確定入賬價值D.重新預計使用壽命【參考答案】ABCD【解析】在固定資產發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉入固定資產，并重新確定其使用壽命、預計凈殘值、折舊方法計提折舊。.下列各項中，應作為投資性房地產核算的有（）A.已出租的土地使用權B.以經營租賃方式租入再轉租的建筑物C.持有并準備增值后轉讓的土地使用權D.出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓【參考答案】AC【解析】選項B,以經營租賃方式租入，所有權不屬于承租方，不是承租方資產。選項 D,出租給職工的自建宿舍樓，是間接為企業(yè)生產經營服務的，是作為自有固定資產核算

15、， 不屬于投資性房地產。.企業(yè)將境外經營的財務報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務報表時，應當采用資產負債表日即期匯率折算的項目有（）A.固定資產B.應付賬款C.營業(yè)收入D.未分配利潤【參考答案】AB【解析】對企業(yè)外幣財務報表進行折算時，資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算。.下列各項中，屬于非貨幣性資產的有（）A.應收賬款B.無形資產C.在建工程D.長期股權投資【參考答案】BCD【解析】非貨幣性資產，指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產有別于貨幣性資產的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經濟利益，即貨幣金額

16、是不固定的或不可確定的。.下列各項中，屬于設定收益計劃中計劃資產回報的有（）A.計劃資產產生的股利B.計劃資產產生的利息C.計劃資產已實現(xiàn)的利得D.計劃資產未實現(xiàn)的損失【參考答案】ABCD【解析】計劃資產回報，指計劃資產產生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產已實 現(xiàn)和未實現(xiàn)的利得或損失。. 2015年7月1日，甲公司因財務困難以其生產的一批產品償付了應付乙公司賬款1200萬元，該批產品的實際成本為 700萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為 1000萬元，增 值稅銷項稅額170萬元由甲公司承擔， 不考慮其他因素，甲公司進行的下述會計處理中， 正 確的有（）A.確認債務重組利得 200萬元B.

17、確認主營業(yè)務成本 700萬元C.確認主營業(yè)務收入 1000萬元D.終止確認應付乙公司賬款1200萬元【參考答案】BCD【解析】甲公司賬務處理如下：借：應付賬款1200貸：主營業(yè)務收入 1000應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）170營業(yè)外收入一債務重組利得30借：主營業(yè)務成本 700貸：庫存商品700.下列各項中，投資方在確定合并報表合并范圍時應考慮的因素有（）A.被投資方的設立目的B.投資方是否擁有對被投資方的權力C.投資方是否通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報D.投資方是否有能力運用對被投資方的權利影響其回報金額【參考答案】ABCD【解析】合并財務報表的合并范圍是指納入合并財務報表編報

18、的子公司的范圍，應當以控制為基礎予以確定。投資方要實現(xiàn)控制，必須具備兩項基本要素，一是因涉入被投資方享 有可變回報，二是擁有對被投資方的權力，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。.母公司在編制合并財務報表前，對子公司所采用會計政策與其不一致的情形進行的 下列會計處理中，正確的有 （）A.按照子公司的會計政策另行編制報母公司的財務報表B.要求子公司按照母公司的會計政策另行編報子公司的財務報表C.按照母公司自身的會計政策對子公司的財務報表進行必要的調整D.按照子公司的會計政策對母公司自身財務報表進行必要的調整【參考答案】BC【解析】編制財務報表前，應當盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策

19、，統(tǒng)一要求子 公司所采用的會計政策與母公司保持一致。.某事業(yè)單位2015年度收到財政部門批復的 2014年年末未下達零余額賬戶用款額度 300萬元，下列會計處理中，正確的有 （）A.貸記“財政補助收入” 300萬元B.借記“財政補助結轉” 300萬元C.貸記“財政應返還額度”300萬元D.借記“零余額賬戶用款額度” 300萬元【參考答案】CD【解析】事業(yè)單位本年度財政授予支出預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的， 下年度受到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應返還額度”。三、判斷題.公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項

20、資產所能收到或轉移一項負債所需支付的價格。（）【參考答案】正確.企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應以合同價格為基礎計算。（）【參考答案】正確.企業(yè)將土地使用權用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權與廠房應分別進行 攤銷和提取折舊?！緟⒖即鸢浮空_.母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時，應將其直接以現(xiàn)金對于公司進行長期股權投資形成 TOC o 1-5 h z 的現(xiàn)金流量，與子公司籌資活動形成的與之對應的現(xiàn)金流量相互抵消。（）【參考答案】正確.非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質的，支付補價方應以換出資產的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。（）【參考答案】正確

21、.企業(yè)發(fā)行的原歸類為權益工具的永續(xù)債，現(xiàn)因經濟環(huán)境的改變需要重分類為金融負債的，在重分類日應按賬面價值計量。（）【參考答案】錯誤【解析】發(fā)行方原分類為權益工具的金融工具，自不再被分類為權益工具之日起，發(fā)行方應當將其重分類為金融資產，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權益。.在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經營活動產生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務和正 常情況下可預期債務的，境外經營應當選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位 幣.（）【參考答案】正確.總承包商在采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定總體工程的 完工進度時，

22、應將分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的工程款項計入累計發(fā)生的合 同成本?！緟⒖即鸢浮垮e誤【解析】在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項雖然是總承包商的一項資 金支出，但是該項支出并沒有形成相應的工作量，因此不應將這部分支出計入累計發(fā)生的合同成本中來確定完工進度。如果是根據分工工程進度支付的分包工程進度款，應構成累計實際發(fā)生的合同成本。.企業(yè)難以將某項變更區(qū)分為會計政策變更還是會計估計變更的，應將其作為會計政策變更處理。（）【參考答案】錯誤應該作為會計估計變更處【解析】企業(yè)難以區(qū)分是會計政策變更還是會計估計變更的, 理。.民間非營利組織應當采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎。()【參考

23、答案】錯誤【解析】民間非營利組織采用權責發(fā)生制為核算基礎四，計算分析題(一)甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%有關資料如下：資料一：2014年8月1日，甲公司從乙公司購入1臺不需安裝的A生產設備并投入使用，已收到增值稅專用發(fā)票，價款1000萬元，增值稅稅額為 170萬元，付款期為3個月。資料二：2014年11月1日，應付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟， 至當年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認為敗訴的可 能性為70%預計支彳訴訟費 5萬元，逾期利息在

24、 20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內每 個金額發(fā)生的可能性相同。資料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔訴訟費 5萬元，并在10日 內向乙公司支付欠款 1170萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均服從判決， 甲公司于 2015年5月16日以銀行存款支付上述款項。資料四：甲公司2014年度財務報告已于 2015年4月20日報出，不考慮其他因素。 要求：(1)編制甲公司購進固定資產的相關會計分錄(2)判斷說明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應當確認預計負債及其理由， 如果應當確認預計負債，編制相關會計分錄。(3)編制甲公司服從判決支付款項的相關會計分錄【參考答案】(1

25、)甲公司購進固定資產的分錄：借：固定資產1000應交稅費一應交增值稅(進項稅額)170貸：應付賬款1170(2)該未決訴訟案件應當確認為預計負債理由：至當年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為70%滿足履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)。預計支付訴訟費 5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內每個金額 發(fā)生的可能性相同，滿足該義務的金額能夠可靠計量的條件。該義務同時是企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務。預計負債金額：50+（20+30）/2=30（萬元）借：營業(yè)外支出 25管理費用5貸：預計負債302015年5月8日借：預計負債30營業(yè)外支出25貸：其他應付款552

26、015年5月16日借：其他應付款55應付賬款1170貸：銀行存款1225（二）甲公司2014年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產的余額為30萬元（系2013年末應收賬款的可抵扣暫時性差異產生），甲公司2014年度有關交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：資料一：2014年1月1日，購入一項非專利技術并立即用于生產A產品，成本為200萬元，因無法合理預計其帶來經濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產核算，2014年12月31日，對該項無形資產進行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值，根據稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時，對該項無形資產按照10年的期限攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。資料二：2014年

27、1月1日，按面值購入當日發(fā)行的三年期國債 1000萬元，作為持有至 到期投資核算，該債券票面年利率為 5%每年年末付息一次，到期償還面值，2014年12月31日，甲公司確認了 50萬元的利息收入，根據稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。資料三：2014年12月31日，應收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞賬準備的余額為200萬元，減值測試后補提壞賬準備 100萬元，根據稅法規(guī)定，提取的壞賬準備不 允許稅前扣除。資料四：2014年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%預計從2015年開始適用的所得稅稅率為25%且未來期間保持不變，假定未來期間能夠產生足夠的應

28、納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。要求:（1）分別計算甲公司2014年度應納稅所得額和應交所得稅的金額。（2）分別計算甲公司2014年年末資產負債表“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負 債”項目“期末余額”欄應列示的金額。（3）計算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應列示的金 額。（4）編制甲公司與確認應交所得稅、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債和所得稅費用相關的會計分錄?！緟⒖即鸢浮浚?）甲公司2014年度應納稅所得額=10070-200/10（稅法上無形資產的攤銷金額）-50（國債免稅利息收入）+100（補提的壞賬準備）=10100（萬元）甲公司2014年

29、度應交所得稅=10100*15%=1515（萬元）（2）資料一：2014年末無形資產賬面價值為 200萬元，稅法上按照10年進行攤銷，因 此計稅基礎=200-200/10=180（萬元）,產生應納稅暫時性差異 =200-180=20（萬元），確認遞延 所得稅負債=20*25%=5（萬元）資料二：該持有至到期投資的賬面價值與計稅基礎相等，均為10000萬元，不產生暫時性差異，不確認遞延所得稅。資料三：2014年12月31日，應收賬款賬面價值 =10000-200-100=9700（萬元）由于提取 的壞賬準備不允許稅前扣除，因此應收賬款的計稅基礎=10000萬元，產生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得

30、稅資產余額=（10000-9700）*25%=75（萬元）因此“遞延所得稅資產”項目期末余額 =75（萬元）“遞延所得稅負債”項目期末余額=5（萬元）（3）本期確認的遞延所得稅負債 =5（萬元）本期確認的遞延所得稅資產 =75-200*15%=45（萬元）發(fā)生的遞延所得稅費用=本期確認的遞延所得稅負債-本期確認的遞延所得稅資產 =5-45=-40（萬元）所得稅費用本期發(fā)生額 =1515-40=1475（萬元）（4）借：所得稅費用1475遞延所得稅資產45貸：應交稅費一應交所得稅1515遞延所得稅負債5五、綜合題1.甲公司2013年至2015年對乙公司股票投資的有關資料如下：資料一：2013年1

31、月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值1元，公允價值為4.5元的普通股1000萬股作為對價取得乙公司 30%表決權股份，交易前，甲公司與乙公司不存在關聯(lián)方關系且不持有乙公司股份，交易后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響，取得投資日，乙公司可辨認凈資產賬面價值為16000萬元，除行政管理用 W固定資產外，其他各項資產、負債的公允價值分別與其賬面價值相同。該固定資產原價為500萬元，原預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊100萬元，當日，該固定資產的公允價值為480萬元，預計尚可使用 4年，與原預計剩余年限相一致，預計凈殘值為零， 繼續(xù)采用原方法計提折舊。資料二：2013年

32、8月20日，乙公司將其成本為 900萬元的M商品以不含增值稅的價格 1200萬元出售給甲公司，至 2013年12月31日，甲公司向非關聯(lián)方累計售出該商品 50% 剩余50%乍為存貨，未發(fā)生減值。資料三：2013年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 6000萬元，因可供出售金額資產公允價值變動增加其他綜合收益 200萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權益變動的交易或事項。資料四：2014年1月1日，甲公司將對乙公司股權投資的80%H售給非關聯(lián)方，取得價款5600萬元，相關手續(xù)于當日完成， 剩余股份當日公允價值為 1400萬元，出售部分股份后， 甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權投資轉為可供出售金融資產。

33、資料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至1300萬元，預計乙公司股價下跌是暫時性的。資料六：2014年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌，至 2014年12月31日，甲公司持 有乙公司股票的公允價值下跌至 800萬元，甲公司判斷該股權投資已發(fā)生減值， 并計提減值 準備。資料七：2015年1月8日，甲公司以780萬元的價格在二級市場上售出所持有乙公司 的全部股票。資料八：甲公司和乙公司采用的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。要求：(1)判斷說明甲公司2013年度對乙公司長期股權投資采用的核算方法，并編制甲公司 取得乙公司股權投資的會計分錄。(2)計

34、算甲公司2013年度應確認的投資收益和應享有乙公司其他綜合收益的金額，并編制相關的會計分錄(3)計算甲公司2014年1月1日處置部分股權股權投資交易對公司營業(yè)利潤的影響額， 并編制相關的會計分錄。(4)分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日持有乙公司股票相關的會計分錄。(5)編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關會計分錄(“長期股權投資”、“可供出售金融資產”科目應寫出必要的明細科目)【參考答案】(1)甲公司取得乙公司長期股權投資采用權益法核算。理由：甲公司與乙公司在該項交易下不存在關聯(lián)方關系，甲公司取得乙公司 30%勺股份,能夠對乙公司施加重大影響，所以采用權益法核算。入

35、賬價值的分錄：借：長期股權投資一投資成本4500貸：股本1000資本公積一股本溢價 3500取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值=16000+480-(500-100)=16080( 萬元)甲公司取得投資日應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額=16080*30%=4824(萬元)，大于長期股權投資的初始投資成本，應當進行調整，調增長期股權投資白金額=4824-4500=324(萬元)分錄為：借：長期股權投資一投資成本324貸：營業(yè)外收入324(2)應確認的投資收益=6000-(480/4-500/5)-(1200-900)*50%*30%=1749( 萬元)應確認的其他綜合收益 =2

36、00*30%=60(萬元)分錄為：借：長期股權投資一損益調整1749其他綜合收益60貸：投資收益1749其他綜合收益60(3)處置長期股權投資的損益 =5600+1400 (4500+324+1749+60)+60=427(萬元)處置分錄：借：銀行存款5600可供出售金融資產一成本14004824貸：長期股權投資一投資成本一損益調整1749其他綜合收益60投資收益427借：其他綜合收益60貸：投資收益60(4)6月30日借：其他綜合收益100可：可供出售金融資產一公允價值變動10012月31日借：資產減值損失600其他綜合收益100可供出售金融資產-減值準備500(5)1月8日處置時借：銀行存

37、款780可供出售金融資產一公允價值變動100一減值準備500投資收益20可：可供出售金融資產一成本14002.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%適用的所得稅稅率為 25%預計在未來期間保持不變，甲公司已按2014年度實現(xiàn)的利潤總額 6000萬元計算確認了當年的所得稅費用和應交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤的10觀取了法定盈余公積，甲公司2014年度財務報告批準報出日為2015年3月25日，2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成，2015年1月28日，甲公司對與2014年度財務報告有重大影 響的經濟業(yè)務及其會計處理進行檢查，有關資料如下：資料一：201

38、4年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應按每件不含增值稅的固定價格600萬元對外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費，代銷期限為6個月，代銷期限結束時，乙公司將尚未售出的 A商品退回甲公司，每月月末，乙公司向甲公司提交代 銷清單，2014年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出 A商品400件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元，增值稅稅額為 4.08萬元，當日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公

39、司進行了貨款結算，甲公司已將款項收存銀行，根據稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務在收到代銷清單時產生，甲公司2014年對上述業(yè)務進行了如下會計處理（單位：萬元）借：應收賬款60貸：主營業(yè)務收入 60借：主營業(yè)務成本 50貸：庫存商品50借：銀行存款26.88銷售費用1.2貸：應收賬款24應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）4.08資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)起為 12個月，至2014年12月31日，甲公司收到丙公司支付的首期合同款 40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本 50萬元（均為開發(fā)人員薪酬），該合同的結果能夠可靠估計，預計還將發(fā)生350萬元的成本，2014年12月31日，甲公司根據軟件開發(fā)特點決定通過對已完工工作進行測量確定完工進度，經專業(yè)測量師測定，該軟件的完工進度為10%根據稅法規(guī)定，甲公司此項業(yè)務免征增值稅，甲公司 2014年對