XX集團(tuán)-內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號貨幣資金審計(jì)

1、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1 號貨幣資金的審計(jì)審計(jì)方式 :運(yùn)用詢問、觀察、突擊盤點(diǎn)、審閱憑證等方法。審計(jì)內(nèi)容 :了解涉及貨幣資金收支業(yè)務(wù)發(fā)生情況及貨幣資金的內(nèi)部控制系統(tǒng)的流程及控制循環(huán),采用適當(dāng)方法將其描述出來，并納入審計(jì)工作底稿.詢問人員：財務(wù)負(fù)責(zé)人、出納、經(jīng)營管理人員及涉及收支的其他人員。貨幣資金內(nèi)部控制是由庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制和銀行存款內(nèi)部控制所構(gòu)成，同時它作為企業(yè)整個內(nèi)部控制體系中的一個組成部分,又與其他有關(guān)內(nèi)部控制，如購貨、銷售內(nèi)部控制相聯(lián)系、相配合，共同發(fā)揮著內(nèi)部控制功能作用。一、現(xiàn)金業(yè)務(wù)審計(jì)1、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制構(gòu)成如下： (1）錢賬分管制度。 (2）現(xiàn)金收入的控制措施，主要包

2、括：應(yīng)盡量做到集中收取現(xiàn)金； 每日收取現(xiàn)金應(yīng)全數(shù)當(dāng)日送存銀行， 不得坐支現(xiàn)金。 收取現(xiàn)金時應(yīng)填制收據(jù)、發(fā)票等原始憑證或完成收取手續(xù)，加蓋“收訖 章后，應(yīng)及時編制記賬憑證 , 登記入賬； 現(xiàn)銷業(yè)務(wù)應(yīng)由兩人以上共同辦理， 開票與收款工作要分工負(fù)責(zé)； 收款憑證要連續(xù)編號 ,專人妥善保管，作廢的發(fā)票收據(jù)等收款憑證都應(yīng)力口蓋“作廢”戳記，并連同存根一并保存。（3) 現(xiàn)金支出的控制措施,主要包括：除零星開支或特殊情況下以現(xiàn)金支付以外一般使用支票或其他轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式；付出現(xiàn)金,須經(jīng)主管人員批準(zhǔn)，經(jīng)手人簽字方可支付,并適時入賬；現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)都應(yīng)相應(yīng)取得收據(jù)或發(fā)票等付款憑證，加蓋“付訖”圖章后，應(yīng)及時編制記賬憑證

3、， 并登記入賬； 對零星現(xiàn)金實(shí)行備用金制度，并加強(qiáng)對報銷憑證的審批和零星現(xiàn)金的控制。(4）現(xiàn)金盤點(diǎn)、保管和核對制度，主要包括：出納員應(yīng)逐日清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，做到賬實(shí)相符；將超過現(xiàn)金庫存限額的現(xiàn)金及時送存銀行;定期核對現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬；現(xiàn)金賬 和庫存現(xiàn)金出現(xiàn)差錯， 應(yīng)由會計(jì)負(fù)責(zé)人或領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后處理；現(xiàn)金保管的設(shè)備和條件必須安全。2、庫存現(xiàn)金的審計(jì)程序（1）核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符.如果不相符應(yīng)查明原因，并做適當(dāng)調(diào)整.(2）盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金。在執(zhí)行該程序時，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一般應(yīng)實(shí)施突擊性的檢查；如企業(yè)現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上者，應(yīng)同時進(jìn)行盤點(diǎn);在盤點(diǎn)過程中，被審計(jì)單位的主管會計(jì)人員必須

4、在場。抽查大額現(xiàn)金收付憑證。審計(jì)人員應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收付憑證，檢查原始憑證的內(nèi)容是否完整， 有無授權(quán)批準(zhǔn)、 憑證的計(jì)算是否正確、憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)以及憑證的編制是否正確等內(nèi)容。檢查現(xiàn)金收支的正確截止。通常，審計(jì)人員可以對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì),以確定是否存在跨期事項(xiàng).（5）檢查庫存現(xiàn)金的管理是否符合相關(guān)管理制度,是否符合內(nèi)部控制要求。（6) 與其它涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)相核對,是否存在沒有上帳的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。比如材料銷售收入、租賃、廢品、殘次料等出售.（5）檢查現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 .現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)下反映 .審計(jì)人員應(yīng)在實(shí)施上述審計(jì)程序后，確定現(xiàn)

5、金賬戶的期末余額是否恰當(dāng)，據(jù)以確定貨幣資金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。二、銀行存款業(yè)務(wù)審計(jì)1、銀行存款應(yīng)有的內(nèi)部控制：(1) 款賬分管制度。銀行存款的收支和記賬應(yīng)由出納人員和會計(jì)人員分別辦理,出納人員不得經(jīng)管除銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬以外的其他賬目，會計(jì)人員不得經(jīng)辦銀行存款的出納業(yè)務(wù)。銀行存款收入的控制措施，主要包括:企業(yè)銷售取得的支票和現(xiàn)金應(yīng)及時全部送存銀行，并根據(jù)送款單回單及時登記入賬;收到的外來支票和匯票應(yīng)由專人登記并辦理驗(yàn)收手續(xù)先經(jīng)會計(jì)人員審核后,由出納人員及時送存銀行；出納人員辦妥收款后，應(yīng)在收款憑證及附件上蓋“收訖章；收款憑證的制單、復(fù)核、審批、收款均應(yīng)經(jīng)有關(guān)人員簽章.銀行存款支

6、出的控制措施，主要包括：空白支票應(yīng)由專人保管,在銀行備案印鑒和簽發(fā)支票應(yīng)由兩人或兩人以上共同辦理，不能由一人包辦;簽發(fā)支票時 ,必須填制簽發(fā)支票的授權(quán)憑證，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人員審批和簽字,并在支票領(lǐng)用登記簿上登記后，由出納人員辦 理。出納辦妥付款后,應(yīng)在付款憑證及其附件上加蓋“付訖”圖章;支票要按編號順序開具， 不得隔號跳頁，作廢支票應(yīng)加蓋“作廢章后 ,并與存根一并保存；不得開具遠(yuǎn)期支票、空頭支票、空白支票和借用支票，特殊情況下需開具空白支票時,應(yīng)在支票上注明用途、日期和限額符 (即在支票金額小寫欄內(nèi)預(yù)先在估計(jì)金額前欄中寫下半限額符);付款憑證的制單、復(fù)核、審批、付款均應(yīng)經(jīng)有關(guān)人員簽章。(4）銀行存

7、款核對制度，主要包括: 銀行存款總賬和銀行存款日記賬余額定期進(jìn)行核對; 定期取得銀行對賬單，將銀行存款日記賬與銀行對賬單進(jìn)行核對；應(yīng)由開具支票與保管銀行存款以外的人員編制或?qū)徍算y行存款余額調(diào)節(jié)表。2、銀行存款的審計(jì)程序（1) 抽取一定數(shù)量的收款憑證,檢查：收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符；銀行存款日記賬的收入金額是否正確;收款憑證與銀行對賬單是否相符；收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否下符；實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是否一致等等.(2）抽取一定數(shù)量的付款憑證,檢查 :付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定；銀行存款日記賬的付出金額是否正確；付款憑證與銀行對賬單是否相符;付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的

8、記錄是否一致；實(shí)付金額與購貨發(fā)票是否相符等等。（3）抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對。(4）抽查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，驗(yàn)證有關(guān)銀行存款內(nèi)部控制的遵守情況。通常抽查幾個月份中任何一個月份的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，來檢查企業(yè)是否定期進(jìn)行銀行存款賬目核對,由誰負(fù)責(zé)編制或?qū)徍苏{(diào)節(jié)表，日常銀行存款余額是否正確。(5）抽查大額銀行存款收付憑證。(6) 檢查銀行存款收支的正確截止。（7) 檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。三、其他貨幣資金的審計(jì)其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途貨幣資金等。其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試程序主要包括：核對外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途貨幣資金等各明細(xì)賬期末合計(jì)數(shù)與總賬數(shù)是否相符.函證外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存