無形資產(chǎn)審計(jì)案例辦法

1、無形資產(chǎn)審計(jì)案例 （一）案例線索及分析 案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張剛審計(jì)新興公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司2001年3月1日購買某項(xiàng)專有技術(shù)，支付價(jià)款240萬元，依照相關(guān)法律規(guī)定，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的有效使用年限為10年。2001年12月31日，公司與轉(zhuǎn)讓該技術(shù)的單位發(fā)生合同糾紛，專有技術(shù)的使用范圍也因受到一定的限制而可能造成減值。審計(jì)中未發(fā)覺新興公司進(jìn)行賬務(wù)處理。 案例一分析：企業(yè)會(huì)計(jì)制度第四十六條、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)第十五條規(guī)定：無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在可能使用年限內(nèi)分期平均攤銷。 假如可能使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定

2、：合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限；合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的；攤銷年限不應(yīng)超過有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者。假如合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度第四十九條規(guī)定：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，關(guān)于可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值預(yù)備。 據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張剛應(yīng)進(jìn)行如下審計(jì)處理： 1.提請(qǐng)新興公司在規(guī)定可能使用年限內(nèi)平均攤銷該項(xiàng)無形資產(chǎn)： 當(dāng)年應(yīng)攤銷額=（24010）1210=20（萬元）

3、 會(huì)計(jì)處理為： 借：治理費(fèi)用 200000 貸：無形資產(chǎn) 200000 2.提請(qǐng)新興公司對(duì)該專有技術(shù)發(fā)生減值預(yù)備后可能收回的金額計(jì)提無形資產(chǎn)減值預(yù)備。經(jīng)有關(guān)專業(yè)技術(shù)人員可能，可能可收回金額為50萬元，為此，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 借：營業(yè)外支出 500000 貸：無形資產(chǎn)減值預(yù)備 500000 3.應(yīng)將審驗(yàn)情況及被審計(jì)單位的調(diào)整情況詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿中。 4.如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到大華公司從當(dāng)年初開始研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，至2001年9月10日研究成功，共發(fā)生開發(fā)費(fèi)用150萬元及律

4、師費(fèi)50萬元。為使該項(xiàng)新技術(shù)運(yùn)用到生產(chǎn)中，大華公司發(fā)生相關(guān)費(fèi)用30萬元。 2001年11月，大華公司與可可公司簽訂協(xié)議，將開發(fā)的該項(xiàng)新技術(shù)出售給可可公司，雙方協(xié)議價(jià)格400萬元，可可公司于12月5日預(yù)付了300萬元價(jià)款。協(xié)議中規(guī)定，該項(xiàng)新技術(shù)出售給可可公司后，大華公司需接著提供售后服務(wù)，以保證可可公司使用該項(xiàng)技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品必須達(dá)到大華公司規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，假如1年內(nèi)未能達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可可公司有權(quán)原價(jià)返回大華公司。 案例二分析：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)第十三條規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于

5、發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 第十四條規(guī)定：無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)斯費(fèi)用。 第十九條規(guī)定：企業(yè)出租無形資產(chǎn)時(shí)，所取得租金應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入的規(guī)定予以確認(rèn)；同時(shí)，還應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的費(fèi)用。 據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文應(yīng)進(jìn)行如下審計(jì)處理： 1.提請(qǐng)大華公司就無形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)、轉(zhuǎn)讓收入的確定等進(jìn)行調(diào)整。 在確認(rèn)無形資產(chǎn)專有技術(shù)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理： 借：無形資產(chǎn) 2000000 貸：銀行存款等科目 2000000 支付確認(rèn)無形資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)： 借：治理費(fèi)用 300000 貸：銀行存款等科目 300000 2.依照協(xié)議規(guī)定，在大華公司對(duì)可可公司使用該項(xiàng)新技術(shù)后能否達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的可能性不可

6、確定時(shí)，大華公司轉(zhuǎn)讓新技術(shù)的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞并未轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)2001年度的該項(xiàng)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入。為此，提請(qǐng)大華公司作如下調(diào)整處理： 借：其他業(yè)務(wù)收入 3000000 貸：預(yù)收賬款 3000000 同時(shí)，調(diào)整已計(jì)算的應(yīng)交稅金。 一、案例線索及分析 （一）短期投資審計(jì)案例 案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文對(duì)京東公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)覺該公司2001年3月 1日購入八通公司的一批債券，面值共計(jì)10萬元，票面利率為12%，該債券的付息日是每年的2月1日和8月1日，八通公司本應(yīng)在2月1日兌付的半年利息，現(xiàn)在仍未兌付，京東公司共支付買價(jià)14萬元，經(jīng)紀(jì)人傭金2000元，其他相關(guān)費(fèi)用1000元。對(duì)此，京

7、東公司作了如下會(huì)計(jì)處理： 借：短期投資-八通公司債券 137000 應(yīng)收利息 6000 貸：銀行存款 143000 當(dāng)八通公司于3月5日兌付了本應(yīng)在2月1日兌付的利息時(shí)，京東公司作了如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款、 6000 貸：應(yīng)收利息 6000 當(dāng)年6月30日，該債券投資的市價(jià)為12萬元，京東公司依照企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)該短期投資作了跌價(jià)預(yù)備的處理，具體步驟如下： 首先，認(rèn)定現(xiàn)在點(diǎn)的短期投資價(jià)值為137000元； 然后，相比市價(jià)120000元，認(rèn)定中期末應(yīng)提足的跌價(jià)預(yù)備為17000元，由于這是第一次計(jì)提跌價(jià)預(yù)備，故應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：投資收益 17000 貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備 17000 當(dāng)年

8、8月1日，八通公司如約兌付了半年利息，京東公司認(rèn)為：該債券當(dāng)年購入時(shí)所含的1個(gè)月利息已計(jì)入了短期投資成本，這次收到的利息屬于該部分的應(yīng)沖減投資成本，其余5個(gè)月的利息因?yàn)槭窃诠镜某钟衅趦?nèi)獵取的，應(yīng)作投資收益確認(rèn)，具體會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 6000 貸：短期投資-八通公司債券 1000 投資收益 5000 11月25日，京東公司出售該債券的40%，售價(jià)為6萬元，并支付相關(guān)稅費(fèi)為1000元，京東公司作如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 59000 短期投資跌價(jià)預(yù)備 6800 (1700040%) 貸：短期投資-八通公司 54400(137000-1000)40% 投資收益 11400 12月31

9、日，該短期投資的市價(jià)為68000元，京東公司依照目前的短期投資成本：137000-1000-54400=816600（元），因此，年本應(yīng)補(bǔ)提短期投資跌價(jià)預(yù)備3400元，具體會(huì)計(jì) 分錄如下： 借：投資收益 3400 貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備 3400 案例一分析：企業(yè)會(huì)計(jì)制度第十六條規(guī)定：短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。短期投資取得時(shí)的投資成本按以下方法確定：以現(xiàn)金購入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。 已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投

10、資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實(shí)際投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)嶋H支付價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。 短期投資的現(xiàn)立股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)預(yù)備。 企業(yè)計(jì)提的短期投資跌價(jià)預(yù)備應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資項(xiàng)目按照城去其跌價(jià)預(yù)備后的凈額反映。 處置短期投資時(shí)，應(yīng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資收益。 據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文從重要性原則考慮，關(guān)于短

11、期投資于債券持有期內(nèi)收到的利息，假如不是當(dāng)初買入時(shí)計(jì)入“應(yīng)收利息”部分的，一律沖減投資成本，不能確認(rèn)投資收益。因此，建議京東公司于8月1日收到利息時(shí)，作如下正確的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 6000 貸：短期投資-八通公司 6000 相應(yīng)，出售40%的債券時(shí)的正確會(huì)計(jì)處理應(yīng)調(diào)整為： 借：銀行存款 59000 短期投資跌價(jià)預(yù)備 6800 貸：短期投資-八通公司 52400 投資收益 13400 年末應(yīng)補(bǔ)提短期投資減值預(yù)備數(shù)額為： （137000-6000-52400）-（17000-68000）400（元） 借：投資收益 400 貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備 400 案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)京東公司20

12、01年度會(huì)計(jì)報(bào)表，2001年5月1日，京東公司購入紅光公司的10000股股票，但不預(yù)備長期持有。京東公司共支付買價(jià)100萬元，經(jīng)紀(jì)人傭金20000元，其他相關(guān)稅費(fèi)5000元。紅光公司已于當(dāng)年的4月25日宣告分紅，每股紅利1元，決定于5月14日實(shí)際派發(fā)。對(duì)此，京東公司作了如下會(huì)計(jì)處理： 借：短期投資-紅光公司股票 1015000 應(yīng)收股利 10000 貸：銀行存款 1025000 當(dāng)紅光公司于 5月14日派發(fā)紅利時(shí)，京東公司作了如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收股利 10000 6月30日，該股票的市價(jià)為每股98元時(shí)，京東公司對(duì)該短期投資作了跌價(jià)預(yù)備的處理，具體步驟如下： 首先，

13、認(rèn)定出現(xiàn)在的短期投資賬面價(jià)值為1015000元；然后，依照每股的市價(jià)98元，中期末應(yīng)提取的跌價(jià)預(yù)備為35000元，由于這是第一次提取跌價(jià)預(yù)備，故應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：投資收益 35000 貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備 35000 8月15日，紅光公司又宣告分紅，每股紅利為0.5元，決定于8月30日實(shí)際發(fā)放。京東公司作出如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收股利 5000 貸：短期投資-紅光公司股票 5000 8月30日收到紅利時(shí)： 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收股利 5000 10月25日，京東公司出售該股票的50%，售價(jià)為600000元，并支付相關(guān)稅費(fèi)為1000元，京東公司作出如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 5

14、99000 (600000-1000) 短期投資跌價(jià)預(yù)備 17500 (3500050%) 貸：短期投資-紅光公司股票 505000 (1015000-5000)50% 投資收益 111500 12月31日，京東公司依照目前的短期投資成本：101.-0.5-50.550.5（萬元），認(rèn)定期末應(yīng)提取的跌價(jià)預(yù)備為5.5萬元，由于現(xiàn)在已提取跌價(jià)預(yù)備為1.75萬元，因此年末應(yīng)補(bǔ)提3.75萬元，會(huì)計(jì)處理如下： 借：投資收益 37500 貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備 37500 案例二分析：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?投資第九、十條規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)沖減投資的賬面價(jià)值，但收到的、已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金

15、股利或利息除外。持有的短期投資，在期末或者至青年度終了時(shí)應(yīng)以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。已確認(rèn)跌價(jià)損失的短期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可認(rèn)定京東公司的賬務(wù)處理。 案例三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)京東公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，檢查“其他應(yīng)收款”明細(xì)情況時(shí)，發(fā)覺其中一筆200萬元的款項(xiàng)債務(wù)人是證券公司，李文詢問有關(guān)人員，了解到京東公司1998年12月把臨時(shí)閑置的資金交給證券公司代理理財(cái)，由于證券公司一直沒有為京東公司進(jìn)行交易，2001年末京東公司對(duì)此款提取了20萬元的壞賬預(yù)備，李文又向證券公司函證，了解到其中100萬元已

16、于2001年12月投資股票A。 案例三分析：財(cái)政部實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答規(guī)定：公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度前存出投資款已作“其他應(yīng)收款”核算，并計(jì)提壞賬預(yù)備的，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 答：公司在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度前存出的投資款已作“其他應(yīng)收款”核算的，應(yīng)將尚未進(jìn)行投資的其他應(yīng)收款余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金”科目。 原作為“其他應(yīng)收款”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬預(yù)備，假如已作投資同時(shí)已作投資部分的其他應(yīng)收款已計(jì)提壞賬預(yù)備的，應(yīng)當(dāng)將已作投資部分的其他應(yīng)收款的賬面余額，轉(zhuǎn)入“短期投資”等科目核算，已計(jì)提的壞賬預(yù)備轉(zhuǎn)入“短期投資跌價(jià)預(yù)備”等科目。 為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

17、應(yīng)建議東東公司作如下調(diào)整處理： 借：其他貨幣資金 1000000 貸：其他應(yīng)收款 1000000 借：短期投資 1000000 壞賬預(yù)備 200000 貸：其他應(yīng)收款 1000000 短期投資跌價(jià)預(yù)備 200000 四、其他相關(guān)賬戶審計(jì)案例 在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)中，除前面已介紹過的要緊會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)案例外，還有應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、營業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)利潤等賬戶的審計(jì)。對(duì)這些項(xiàng)目的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)視具體情況作出合理的推斷。 （一）應(yīng)收票據(jù)審計(jì)案例 1.案例線索 注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文在審計(jì)電子公司截至12月31日應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目時(shí)，通過批閱公司財(cái)務(wù)提供的應(yīng)收票據(jù)備查簿，發(fā)覺： （1）存

18、有A公司開具的于11月20日已到期的帶息商業(yè)承兌匯票300萬元，電子公司不僅未按規(guī)定將未到期的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，同時(shí)于年度終了時(shí)按票面利率計(jì)提應(yīng)收利息。 （2）存有B公司開具的帶息銀行承兌匯票500萬元，票面利率月息3，出票日期為7月20日，到期日為次年的2月20日。電子公司年終未按規(guī)定計(jì)提應(yīng)收利息。 2.案例分析 （1）依照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之規(guī)定：到期不能收回的帶息的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，中期期末或年度終了時(shí)不再計(jì)提利息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文依照上述立規(guī)定，提請(qǐng)電子公司將“應(yīng)收票據(jù)”中A公司開具的300萬元到期未能支付的帶息商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算，并將計(jì)提的利息沖回進(jìn)

19、行調(diào)整。假如A公司拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文將依照重要性水平考慮發(fā)表何種類型的審計(jì)意見。 （2）依照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之規(guī)定：帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文審驗(yàn)，對(duì)B公司的帶息承兌匯票，年末應(yīng)計(jì)提利息為（30514）（330）500萬元8.20萬元。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文提請(qǐng)電子公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理調(diào)整，假如電子公司拒絕調(diào)整，并超過審計(jì)重要性水平常，應(yīng)考慮出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。 （3）依照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之規(guī)定：因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、托付收款

20、憑證、未付票款通知或拒絕付款證明等資料時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 （4）關(guān)于電子公司已逾期的應(yīng)收票據(jù)要查實(shí)情況，提請(qǐng)電子公司進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，并依照逾期緣故和債務(wù)方信用情況，評(píng)價(jià)可收回性；假如電子公司拒絕調(diào)整，應(yīng)依照審計(jì)重要性水平發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。 3.案例評(píng)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)是以書面形式表現(xiàn)的債權(quán)資產(chǎn)，其款項(xiàng)具有一定的保證，經(jīng)持有人背書后能夠提交銀行貼現(xiàn)，具有較大的靈活性。由于應(yīng)收票據(jù)是在企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的，因此，對(duì)應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)也必須結(jié)合企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)一起進(jìn)行。企業(yè)通過應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行賒銷時(shí)，一般要進(jìn)行銷貨、收取票據(jù)、計(jì)息、貼現(xiàn)、收款等活動(dòng)，在此過程中要涉及

21、到一些憑證和賬簿，這些差不多上應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的范圍。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目的數(shù)額是否與審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)。假如被審計(jì)單位是一般企業(yè)，其已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在報(bào)表下端補(bǔ)充資料的“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項(xiàng)目中加以反映；假如被審計(jì)單位是上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)披露貼現(xiàn)或用作抵押的應(yīng)收票據(jù)情況和緣故講明，以及持有其5%（含5%）以上股份的股東單位欠款情況。 （二）應(yīng)交稅金審計(jì)案例 1.案例線索 線索一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文審計(jì)新新開發(fā)公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)覺該公司于當(dāng)年6月與A公司簽訂的無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書，將公司的專利技術(shù)

22、使用權(quán)作價(jià)1000萬元轉(zhuǎn)讓給A公司使用；協(xié)議規(guī)定A公司于當(dāng)年的6月30日前向新新公司付款500萬元，余款千次年的年底前付清。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)分兩次辦理：第一次手續(xù)于當(dāng)年的11月30日辦理完畢；第二次手續(xù)目前正在辦理中。新新公司所作的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 5 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 000 000 線索二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文在審計(jì)大力公司的應(yīng)交稅金時(shí)，用應(yīng)稅“產(chǎn)成品”明細(xì)賬賬戶的貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)出數(shù)量合計(jì)，減去分期發(fā)出商品數(shù)量。計(jì)算出應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)銷量，對(duì)比應(yīng)銷量與應(yīng)稅產(chǎn)品“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬戶的已銷量，發(fā)覺應(yīng)銷量大于已銷量。 線索三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文在審計(jì)大力公司銷貨退回、折讓、折扣是

23、否同時(shí)沖減應(yīng)交稅金時(shí)，查閱了相關(guān)的記賬憑證，發(fā)覺大力公司銷售給A公司的鋼材不含稅金額為20000元，代墊運(yùn)費(fèi)1000元，已向銀行辦妥收款手續(xù)，但8月因質(zhì)量不符合要求，A公司要求退貨，大力公司收到“拒付理由書”、“拒收商品通知單”后，作出的會(huì)計(jì)處理為： 借：產(chǎn)品銷售收入 20 000 借：經(jīng)營費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 21 000 因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文提請(qǐng)大力公司作相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400 貸：銀行存款 3 400 2.案例分析 （1）按照稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)按向?qū)Ψ绞杖〉娜抗詈蛢r(jià)外費(fèi)用（包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資款、代收款項(xiàng)、代墊

24、款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)）乘以稅率繳納營業(yè)稅。 依照線索一提供的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文進(jìn)一步檢查了新新公司董事會(huì)決議及無形資產(chǎn)使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓協(xié)議，證實(shí)了上述交易確實(shí)發(fā)生。但查閱新新公司有關(guān)納稅申報(bào)資料和稅務(wù)部門匯算清繳確認(rèn)文件時(shí)，發(fā)覺新新公司沒有按稅法規(guī)定計(jì)交有關(guān)稅費(fèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文提請(qǐng)新新公司作調(diào)整處理補(bǔ)交尚未支付款項(xiàng)但已發(fā)生的轉(zhuǎn)讓行為的營業(yè)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 （2）就線索二所反映的問題來看，出現(xiàn)應(yīng)銷量大于已銷量的情況，一般是由于企業(yè)用于在建工程、集體福利，或是以產(chǎn)品兌換原料、抵償債務(wù)或者混入免稅產(chǎn)品的銷售收入中。這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意查閱相關(guān)的記賬憑證和原始憑證，以證實(shí)企業(yè)由

25、于領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等非應(yīng)稅項(xiàng)目而少計(jì)增值稅的情況。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核實(shí)應(yīng)銷量后，將應(yīng)銷量乘以銷售單價(jià)，計(jì)算應(yīng)稅銷售額，用產(chǎn)品銷售總額減去已核實(shí)的應(yīng)稅銷售額，其差額即確認(rèn)為免稅產(chǎn)品銷售額，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整。 （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)交稅金時(shí)，應(yīng)注意一些專門情況下最容易少計(jì)或多計(jì)增值稅的情況。在實(shí)務(wù)操作中，少計(jì)或多計(jì)增值稅的情況要緊有一星銷貨退回、折讓、折扣是否同時(shí)沖減了應(yīng)交稅金；二是虛增銷售收入或虛減銷售收入時(shí)，同時(shí)虛增或虛減的應(yīng)交稅金；三是應(yīng)稅和免稅產(chǎn)品同時(shí)銷售時(shí)，是否合理分開同意抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 3.案例評(píng)價(jià) 企業(yè)在一定的

26、時(shí)期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤，要按規(guī)定向國家交納相應(yīng)的稅金，這些應(yīng)交的稅金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)提計(jì)入有關(guān)賬戶，在尚未交納之前就形成了企業(yè)的一項(xiàng)債務(wù)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，關(guān)于應(yīng)交稅金的審計(jì)屬于要特不關(guān)注的審計(jì)項(xiàng)目，其審計(jì)目標(biāo)要緊包括：確定應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄是否完整；確定應(yīng)交稅金的期末余額是否正確確定應(yīng)交稅金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 由于應(yīng)交稅金項(xiàng)目與國家的稅法及稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作緊密相連，政策性、法律性較強(qiáng)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于這種敏感性的項(xiàng)目審計(jì)更要慎重。其關(guān)鍵的審計(jì)程序要緊有： （1）獵取或編制應(yīng)交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并核對(duì)其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)分類賬合計(jì)是否相符

27、。要注意印花稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅等是否計(jì)入應(yīng)交稅金項(xiàng)目。 （2）核對(duì)期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，如有差異，應(yīng)查明緣故并做出記錄，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。 （3）向被審計(jì)單位索要并批閱納稅申報(bào)資料、納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件和稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳確認(rèn)文件，檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理是否符合國家財(cái)稅法規(guī)之規(guī)定。 （4）要結(jié)合長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、營業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)稅金及附加等科目的審計(jì)，來發(fā)覺沒有記錄的應(yīng)交稅金。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)應(yīng)交稅金時(shí)，要特不關(guān)注應(yīng)交增值稅的一些專門情況： 一是增值稅與其他賬戶的勾稽關(guān)系，如增值稅銷項(xiàng)稅額與主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)

28、收入中相關(guān)項(xiàng)目的配比、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與處理財(cái)產(chǎn)損失、在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料等。 二是視同銷售行為是否少交增值稅。依照稅法規(guī)定，關(guān)于企業(yè)將物資交付他人代銷；銷售代銷物資將自產(chǎn)或托付加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或托付加工物資作為投資提供給其他單位或個(gè)人將自產(chǎn)或托付加工的物資用于分配給股東或投資者；將自產(chǎn)或托付加工物資用于集體福利或個(gè)人銷售；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)且不在同一地區(qū)但實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將物資從一個(gè)機(jī)構(gòu)送到另一個(gè)機(jī)構(gòu)用于銷售；將自產(chǎn)或托付加工的或購買的物資無償贈(zèng)送他人等行為視同銷售，應(yīng)計(jì)交增值稅。 三是不予抵扣項(xiàng)目有沒有轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。依照稅法規(guī)定，不予抵扣項(xiàng)目包括：購進(jìn)固定資產(chǎn)；用

29、于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)物資或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)物資或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)物資或應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進(jìn)物資；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)物資或應(yīng)稅勞務(wù)。 四是關(guān)于同時(shí)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品時(shí)，外購物資的進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)發(fā)生的，是否將應(yīng)稅產(chǎn)品同意抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額混淆在一起，少計(jì)交增值稅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，應(yīng)利用正確的方法分清應(yīng)稅產(chǎn)品同意抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷貨退回、銷售折讓、銷售折扣的審計(jì)是產(chǎn)品銷售收入審計(jì)程序的一個(gè)補(bǔ)充。實(shí)務(wù)操作中應(yīng)當(dāng)注意收集有關(guān)審計(jì)證據(jù)，包括銷售合同、退貨

30、處理單、折讓協(xié)議、銷售發(fā)票等。事實(shí)上，審計(jì)過程中有時(shí)會(huì)遇到?jīng)]有書面證據(jù)的銷售沖減的會(huì)計(jì)處理，對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師須保持相應(yīng)的警覺，并檢查銷售過程及銷售沖銷過程的所有單據(jù)，嚴(yán)防借銷售折扣、退回與折讓之名，行轉(zhuǎn)移收入或侵吞貨款之實(shí)的舞弊行為。 關(guān)于大額銷售以及大額退貨的書面證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取復(fù)印并保留于審計(jì)檔案的方法，以表示在審計(jì)中對(duì)此項(xiàng)內(nèi)容的關(guān)注。因此，這并不能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 資產(chǎn)減值的技術(shù)認(rèn)定及其審計(jì)案例分析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是依照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，在獨(dú)立、客觀、公正的基礎(chǔ)上，通過履行一定的審計(jì)程序，獵取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，運(yùn)用職業(yè)推斷對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合

31、法性、公允性和一貫性發(fā)表審計(jì)意見，并出具適當(dāng)形式的審計(jì)報(bào)告。在那個(gè)過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其會(huì)計(jì)法規(guī)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中專業(yè)推斷的依據(jù)，它的變化必將引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)視角的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也從關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)是否虛增，是否有水分，進(jìn)展到特不關(guān)注企業(yè)是否計(jì)提秘密預(yù)備，是否利用計(jì)提減值預(yù)備來調(diào)節(jié)利潤。本文擬通過對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值預(yù)備相關(guān)案例的分析，探討資產(chǎn)減值預(yù)備的技術(shù)認(rèn)定和業(yè)務(wù)操作技巧。 一、資產(chǎn)減值預(yù)備技術(shù)認(rèn)定的條件 （一）應(yīng)收賬款認(rèn)定減值的條件 1.在下列情況下，應(yīng)當(dāng)全額提取壞賬預(yù)備： （1）債務(wù)單位差不多撤銷； （2）債務(wù)單位破產(chǎn)； （3）債務(wù)方資不抵債； （4）債務(wù)方現(xiàn)金流量嚴(yán)峻不足； （5）

32、由于發(fā)生嚴(yán)峻的自然災(zāi)難導(dǎo)致債務(wù)方停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償還債務(wù)的； （6）債務(wù)方欠債期超過3年。 2.在下列情況下，不能全額提取壞賬預(yù)備： （1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款； （2）打算對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； （3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款； （4）已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 3.關(guān)于預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等緣故已無望再收到所購物資的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬預(yù)備。 4.關(guān)于持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬預(yù)備。 （二）短期投資認(rèn)定減

33、值的條件 在期末短期投資的市價(jià)低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)提取減值預(yù)備。 （三）存貨認(rèn)定減值的條件 1.當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： （1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； （2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （3）生產(chǎn)中已不再需要，同時(shí)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 2.當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備： （1）市價(jià)持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的以后無回升的希望； （2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； （4）

34、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)，或消費(fèi)合偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； （5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上差不多發(fā)生減值的情形。 （四）固定資產(chǎn)認(rèn)定減值的條件 對(duì)存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值預(yù)備： （1）長期閑置不用，在可預(yù)見的以后可不能再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； （2）由于技術(shù)進(jìn)步等緣故，已不可使用的固定資產(chǎn)； （3）盡管固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)； （4）已遭毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； （5）實(shí)質(zhì)上差不多不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。 （五）在建工程認(rèn)定減值的條件 1.長期停建同時(shí)可能在3年內(nèi)

35、可不能重新開工的在建工程； 2.所建項(xiàng)目不管在性能上，依舊在技術(shù)上差不多落后，同時(shí)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有專門強(qiáng)的不確定性； 3.其他足以證明在建工程差不多發(fā)生減值的情況。 （六）長期投資認(rèn)定減值的條件 1.對(duì)有市價(jià)的長期投資能夠依照下列跡象推斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備： （1）市面上持續(xù)2年低于賬面價(jià)值； （2）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上； （3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)峻虧損； （4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損； （5）被投資單位進(jìn)行整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。 2.對(duì)無市價(jià)的長期投資能夠下列跡象推斷應(yīng)否計(jì)提減值預(yù)備： （1）阻礙被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等

36、法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； （2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)峻惡化； （3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)峻惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等； （4）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上差不多不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。 （七）無形資產(chǎn)認(rèn)定減值的條件 1.當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： （1）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，同時(shí)該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值； （2）某項(xiàng)無形

37、資產(chǎn)已超過法律愛護(hù)期限，同時(shí)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； （3）其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)差不多失去使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。 2.當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值預(yù)備： （1）某項(xiàng)重大無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，使其為企業(yè)制造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利阻礙； （2）某項(xiàng)無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期可不能恢復(fù)； （3）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律愛護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值； （4）其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上差不多發(fā)生減值的情形。 （八）托付貸款認(rèn)定減值的條件 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)托付貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按可收回金額低于托付貸款本金的差額計(jì)提減值預(yù)備。二、資產(chǎn)

38、減值預(yù)備審計(jì)案例分析 （一）短期投資減值預(yù)備審計(jì)案例 案例線索 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到大華公司短期投資的期末計(jì)價(jià)采納成本與市價(jià)孰低法，并按分類比較法計(jì)提短期投資跌價(jià)預(yù)備。但審計(jì)中發(fā)覺，在大華公司短期投資中其所持的H股票占整個(gè)短期投資的70%。 案例分析 企業(yè)會(huì)計(jì)制度第五十二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查。短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)預(yù)備。 企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低時(shí)，能夠依照其具體情況，分不采納按投資總體、投資類不或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)預(yù)備，假如某項(xiàng)短期投資比重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投

39、資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備。 據(jù)此，大華公司選定以分類比較法計(jì)提跌價(jià)預(yù)備時(shí)，由于所持的H股票占整個(gè)短期投資的70%，應(yīng)單獨(dú)對(duì)其按單項(xiàng)比較法計(jì)提減值預(yù)備，其余各項(xiàng)再按分類比較法計(jì)提跌價(jià)預(yù)備。 （三）存貨減值預(yù)備審計(jì)案例 案例線索 H公司是一家上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)了解到該公司對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采納成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年H公司經(jīng)年未盤點(diǎn)，認(rèn)定有關(guān)存貨及其會(huì)計(jì)處理的信息資料如下： 1.庫存商品A：賬面余額10萬元，已提取跌價(jià)預(yù)備5000元，該商品市價(jià)持續(xù)下跌，同時(shí)在可預(yù)見的以后無回升的希望。H公司對(duì)該商品全額補(bǔ)提跌價(jià)預(yù)備。 2.庫存商品B：賬面余額6萬元，無跌價(jià)

40、預(yù)備，該商品不再為消費(fèi)者所偏愛，從目前情況分析，其市價(jià)將會(huì)持續(xù)下跌。H公司全額提取跌價(jià)預(yù)備。 3.庫存商品C：賬面余額20萬元，已提取跌價(jià)預(yù)備2萬元，由于此類商品的更新?lián)Q代，該商品差不多落伍，目前差不多形成滯銷。H公司全額補(bǔ)提跌價(jià)預(yù)備。 4.庫存商品D：賬面余額50萬元，無跌價(jià)預(yù)備，目前該商品供銷兩旺，未發(fā)覺減值情況。H公司按10%提取跌價(jià)預(yù)備5萬元。 5.庫存商品E：賬面余額20萬元，無跌價(jià)預(yù)備，該商品市價(jià)持續(xù)下跌，同時(shí)在可預(yù)見的以后無回升的希望。H公司未計(jì)提跌價(jià)預(yù)備。 6.庫存原材料F：賬面余額15萬元，無跌價(jià)預(yù)備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。H公司未計(jì)提跌價(jià)預(yù)

41、備。 案例分析 依照企業(yè)會(huì)計(jì)制度第五十四、五十五、六十二條的規(guī)定，并依據(jù)本文前述認(rèn)定資產(chǎn)減值預(yù)備的差不多條件進(jìn)行分析，庫存商品A、B、C均不應(yīng)全額計(jì)提跌價(jià)預(yù)備。A商品只是市價(jià)下跌，價(jià)值減少，但仍有一定的使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。B商品盡管不為消費(fèi)者所偏愛，但也只是價(jià)值下跌，還未到完全喪失價(jià)值的程度。C商品即使差不多滯銷，但起碼還有轉(zhuǎn)讓價(jià)值。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議H公司首先依照各種存貨的物理狀況及減值情況，推斷出其期末應(yīng)提足的跌價(jià)預(yù)備數(shù)額，然后與已提取的跌價(jià)預(yù)備比較，按其差額補(bǔ)提存貨跌價(jià)預(yù)備。 關(guān)于商品D，由于沒有任何減值的跡象，H公司按10%的比例計(jì)提了5萬元的跌價(jià)預(yù)備，沒有依照。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議H

42、公司調(diào)賬，沖回所提取的跌價(jià)預(yù)備。 關(guān)于商品E和原材料F的處理則不同，這兩項(xiàng)存貨實(shí)際上差不多發(fā)生了減值，而H公司卻未計(jì)提相應(yīng)的跌價(jià)預(yù)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議H公司依照具體情況確定計(jì)提減值預(yù)備的數(shù)量，并作相應(yīng)的調(diào)賬處理。（四）固定資產(chǎn)減值預(yù)備審計(jì)案例 案例線索 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司 2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)采納成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年末該公司部分固定資產(chǎn)有關(guān)資料及會(huì)計(jì)處理情況是： 1.設(shè)備A：賬面原值40萬元，累計(jì)折舊4萬元，減值預(yù)備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品為大量的不合格品。大華公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補(bǔ)提減值預(yù)備36萬元。 2.設(shè)備B：賬面原值10萬元，累計(jì)折舊

43、零，減值預(yù)備零，該設(shè)備因長期未使用，在可預(yù)見的以后可不能再使用，經(jīng)認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價(jià)值為1萬元。大華公司全額提取減值預(yù)備。 3.設(shè)備C：賬面原值200萬元，累計(jì)折舊50萬元；已提取減值預(yù)備150萬元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，在上年已全額計(jì)提減值預(yù)備，大華公司本年度又計(jì)提累計(jì)折舊2萬元。 4.設(shè)備以賬面原值 30萬元，累計(jì)折舊3萬元，已提取減值預(yù)備2萬元，該設(shè)備未發(fā)覺減值跡象。大華公司從慎重原則動(dòng)身，從本年度起每年計(jì)提減值預(yù)備2萬元。 案例分析 依照企業(yè)會(huì)計(jì)制度第五十九、六十二、六十三條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)減值預(yù)備的差不多條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)大華公司上述固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)

44、意見： 1.關(guān)于設(shè)備A，當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提全額減值預(yù)備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值40萬元，已提累計(jì)折舊4萬元，凈值為36萬元，因此大華公司補(bǔ)提 36萬元的減值預(yù)備是正確的。 2.關(guān)于設(shè)備B，只有當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于長期閑置不用，在可預(yù)見的以后可不能再使用，且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情況下，方可計(jì)提全額預(yù)備，而大華公司的該設(shè)備盡管由于閑置不用已無使用價(jià)值，但仍有轉(zhuǎn)讓價(jià)值1萬元，因此，不符合全額計(jì)提減值預(yù)備的條件，大華公司全額計(jì)提減值預(yù)備的做法將會(huì)使企業(yè)的費(fèi)用多計(jì)、利潤少計(jì)、固定資產(chǎn)的價(jià)值虛減。應(yīng)沖回所計(jì)提的減值預(yù)備，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤及所得稅的阻礙。 3.關(guān)于設(shè)備

45、C，企業(yè)的固定資產(chǎn)在遭受毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值時(shí)，應(yīng)在按規(guī)定程序核準(zhǔn)報(bào)廢處理前，全額計(jì)提減值預(yù)備。而且在對(duì)資產(chǎn)計(jì)提了全額減值預(yù)備后不再計(jì)提折舊，應(yīng)及時(shí)對(duì)其進(jìn)行處理。大華公司不僅未對(duì)此設(shè)備進(jìn)行處理，反而計(jì)提了2萬元的累計(jì)折舊。此做法將會(huì)使企業(yè)費(fèi)用虛計(jì)、利潤少計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議首先將計(jì)提的累計(jì)折舊沖回，并按規(guī)定程序處理該設(shè)備，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤及所得稅的阻礙。 4.關(guān)于設(shè)備D，假如企業(yè)的固定資產(chǎn)無任何減值的跡象，不能擅自計(jì)提減值預(yù)備。大華公司這種做法將會(huì)使企業(yè)的費(fèi)用多計(jì)、利潤少計(jì)、資產(chǎn)的價(jià)值虛減。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整沖回，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤及所得稅的阻礙。

46、（四）固定資產(chǎn)減值預(yù)備審計(jì)案例 案例線索注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司 2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)采納成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年末該公司部分固定資產(chǎn)有關(guān)資料及會(huì)計(jì)處理情況是： 1.設(shè)備A：賬面原值40萬元，累計(jì)折舊4萬元，減值預(yù)備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品為大量的不合格品。大華公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補(bǔ)提減值預(yù)備36萬元。 2.設(shè)備B：賬面原值10萬元，累計(jì)折舊零，減值預(yù)備零，該設(shè)備因長期未使用，在可預(yù)見的以后可不能再使用，經(jīng)認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價(jià)值為1萬元。大華公司全額提取減值預(yù)備。 3.設(shè)備C：賬面原值200萬元，累計(jì)折舊50萬元；已提取減值預(yù)備150萬元，該設(shè)備上年度已遭毀損

47、，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，在上年已全額計(jì)提減值預(yù)備，大華公司本年度又計(jì)提累計(jì)折舊2萬元。 4.設(shè)備以賬面原值 30萬元，累計(jì)折舊3萬元，已提取減值預(yù)備2萬元，該設(shè)備未發(fā)覺減值跡象。大華公司從慎重原則動(dòng)身，從本年度起每年計(jì)提減值預(yù)備2萬元。 案例分析依照企業(yè)會(huì)計(jì)制度第五十九、六十二、六十三條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)減值預(yù)備的差不多條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)大華公司上述固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意見： 1.關(guān)于設(shè)備A，當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提全額減值預(yù)備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值40萬元，已提累計(jì)折舊4萬元，凈值為36萬元，因此大華公司補(bǔ)提 36萬元的減值預(yù)備是正確的。 2.關(guān)

48、于設(shè)備B，只有當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于長期閑置不用，在可預(yù)見的以后可不能再使用，且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情況下，方可計(jì)提全額預(yù)備，而大華公司的該設(shè)備盡管由于閑置不用已無使用價(jià)值，但仍有轉(zhuǎn)讓價(jià)值1萬元，因此，不符合全額計(jì)提減值預(yù)備的條件，大華公司全額計(jì)提減值預(yù)備的做法將會(huì)使企業(yè)的費(fèi)用多計(jì)、利潤少計(jì)、固定資產(chǎn)的價(jià)值虛減。應(yīng)沖回所計(jì)提的減值預(yù)備，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤及所得稅的阻礙。 3.關(guān)于設(shè)備C，企業(yè)的固定資產(chǎn)在遭受毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值時(shí)，應(yīng)在按規(guī)定程序核準(zhǔn)報(bào)廢處理前，全額計(jì)提減值預(yù)備。而且在對(duì)資產(chǎn)計(jì)提了全額減值預(yù)備后不再計(jì)提折舊，應(yīng)及時(shí)對(duì)其進(jìn)行處理。大華公司不僅未對(duì)此設(shè)備進(jìn)行處理，反而

49、計(jì)提了2萬元的累計(jì)折舊。此做法將會(huì)使企業(yè)費(fèi)用虛計(jì)、利潤少計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議首先將計(jì)提的累計(jì)折舊沖回，并按規(guī)定程序處理該設(shè)備，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤及所得稅的阻礙。 4.關(guān)于設(shè)備D，假如企業(yè)的固定資產(chǎn)無任何減值的跡象，不能擅自計(jì)提減值預(yù)備。大華公司這種做法將會(huì)使企業(yè)的費(fèi)用多計(jì)、利潤少計(jì)、資產(chǎn)的價(jià)值虛減。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整沖回，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤及所得稅的阻礙。 （五）無形資產(chǎn)減值預(yù)備審計(jì)案例 案例線索 注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生審計(jì)華為公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司2001年度有關(guān)無形資產(chǎn)的狀況及會(huì)計(jì)處理情況： 1.專利權(quán)A：賬面余額100萬元，計(jì)提減值預(yù)備為零，該專利權(quán)已超過法律規(guī)定的

50、愛護(hù)期限，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。華為公司全額計(jì)提了減值預(yù)備。 2.專有技術(shù)B：賬面余額60萬元，計(jì)提減值預(yù)備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)制造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利阻礙。華為公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專有技術(shù)盡管價(jià)值受到重大阻礙，但仍有20萬元左右的剩余價(jià)值，并計(jì)提了40萬元的減值預(yù)備。 案例分析 依照企業(yè)會(huì)計(jì)制度第六十、六十二條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)值預(yù)備的差不多條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華為公司上述無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意見： 1.關(guān)于專利權(quán)A，因?yàn)橹挥挟?dāng)無形資產(chǎn)差不多超過了法律愛護(hù)期限，同時(shí)已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，才能全額計(jì)提減值預(yù)備，而專利權(quán)A盡管已超過了法律愛護(hù)期限，但仍

51、有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。華為公司對(duì)專利權(quán)A全額計(jì)提減值預(yù)備，將會(huì)使企業(yè)多計(jì)費(fèi)用、少計(jì)利潤，虛增了無形資產(chǎn)價(jià)值。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議華為公司首先沖回已計(jì)提的減值預(yù)備，并客觀地分析其剩余價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)專家確認(rèn)其價(jià)值，相應(yīng)計(jì)提合理的減值預(yù)備。同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤及所得稅的阻礙。 2.關(guān)于專利技術(shù)B，由于企業(yè)的無形資產(chǎn)在被新技術(shù)所代替時(shí)，假如已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值則全額計(jì)提減值預(yù)備，如僅僅是其制造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大阻礙而仍有一定價(jià)值時(shí)，則應(yīng)當(dāng)分析其剩余價(jià)值，認(rèn)定其本期應(yīng)計(jì)提的減值預(yù)備。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)可華為公司對(duì)專利技術(shù)B的分析及會(huì)計(jì)處理。 （六）長期投資減值預(yù)備審計(jì)案例 案例線索 注冊(cè)會(huì)計(jì)

52、師李文審計(jì)大華公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到2001年度該公司部分長期投資的狀況及會(huì)計(jì)處理情況： 1.股票A：賬面余額15萬元，已提減值預(yù)備2萬元，該股票投資的期末市價(jià)為11萬元。大華公司當(dāng)年計(jì)提減值預(yù)備2萬元。 2.股票B：賬面余額16萬元，米計(jì)提減值預(yù)備，被投資方當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)峻的虧損，該股票投資的期末市價(jià)為12萬元，大華公司當(dāng)年計(jì)提減值預(yù)備4萬元。 3.股票C：賬面余額15萬元，已提減值預(yù)備12萬元，被投資方經(jīng)營狀況開始好轉(zhuǎn)，該股票投資的期末市價(jià)為16萬元，大華公司為此調(diào)整沖減長期投資減值預(yù)備13萬元。 案例分析 依照企業(yè)會(huì)計(jì)制度第五十七、六十二條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)減值預(yù)備的差不多條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)大

53、華公司上述長期投資會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意見： 股票A的市價(jià)差不多持續(xù)兩年低于賬面價(jià)值；股票B的發(fā)行方發(fā)生了嚴(yán)峻經(jīng)營虧損，對(duì)比企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的長期投資減值預(yù)備認(rèn)定條件，這些投資均應(yīng)計(jì)提減值預(yù)備。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)大華公司這些投資事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理均應(yīng)認(rèn)可。 然而，被投資方由于經(jīng)營得力，經(jīng)營狀況有所好轉(zhuǎn)，使得股票C的市值有所恢復(fù)，經(jīng)分析其市價(jià)差不多恢復(fù)到16萬元，超過了其原有的賬面余額15萬元，按照計(jì)提減值預(yù)備的方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減往常所提取的減值預(yù)備12萬元，而不能認(rèn)定其超過賬面余額的部分1萬元。大華公司的做法顯然違背了慎重性原則對(duì)可能收益不予以認(rèn)定的規(guī)定，虛計(jì)了當(dāng)期收益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議該公司作沖減

54、投資收益1萬元的調(diào)整處理，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤及所得稅的阻礙。 （七）在建工程減值預(yù)備審計(jì)案例 案例線索 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)興興公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，于2000年初開始建筑的新廠房，工程開工一年后，因資金困難無法接著施工到2001年末已停工1年，可能在以后3年內(nèi)資金困難仍得不到解決，工程仍會(huì)停滯不前。在這種情況下，興興公司認(rèn)定該項(xiàng)工程差不多發(fā)生了減值，經(jīng)認(rèn)定，該工程目前掛賬成本為200萬元，可能可變現(xiàn)價(jià)值為150萬元。因此，興興公司2001年度末作如下會(huì)計(jì)處理： 借：營業(yè)外支出 500 000 貸：在建工程減值預(yù)備 500 000 案例分析 企業(yè)會(huì)計(jì)制度

55、第六十五條規(guī)定：企業(yè)在建工程可能發(fā)生減值時(shí)，如長期停建同時(shí)可能在3年內(nèi)可不能重新開工的在建工程，也應(yīng)當(dāng)依照上述原則計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備。 據(jù)此，企業(yè)在期末應(yīng)對(duì)在建工程進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，如發(fā)覺減值，應(yīng)當(dāng)比照固定資產(chǎn)的方法計(jì)提減值預(yù)備，比如，當(dāng)某項(xiàng)工程長期停建，同時(shí)在以后3年內(nèi)可不能重新開工的在建工程，認(rèn)定其差不多發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)提取減值預(yù)備。因此，興興公司的會(huì)計(jì)處理是正確性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)可。一、固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊審計(jì)案例 （一）案例線索及分析 案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生審計(jì)大華公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，發(fā)覺“在建工程”科目中購建的一號(hào)工程項(xiàng)目，其中部分已具備預(yù)定的可使用狀態(tài)，并已于200

56、1年1月投入使用，但大華公司未按有關(guān)法規(guī)規(guī)定可能價(jià)值入賬，并相應(yīng)計(jì)提折舊，吳生建議被審計(jì)單位予以糾正。 案例一分析：企業(yè)會(huì)計(jì)制度第三十三條規(guī)定：“所建筑的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，依照工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按可能的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整?！?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用第十七條規(guī)定：假如所購建固定資產(chǎn)的各部分分不完工，每部分在其他部分接著建筑過程中可供使用，同時(shí)為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上差不多完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)的借

57、款費(fèi)用資本化。 據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生應(yīng)依照上述規(guī)定，要求被審計(jì)單位將已投入使用的項(xiàng)目按照可能價(jià)值暫估入賬，并按企業(yè)計(jì)提折舊的方法和可能使用年限計(jì)提2001年212月份的折舊，計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目數(shù)額，待全部完工辦理竣工手續(xù)后再進(jìn)行調(diào)整。 案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生審計(jì)大華公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)發(fā)覺，2001年7日結(jié)轉(zhuǎn)完工的生產(chǎn)線安裝調(diào)試工程在轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目時(shí)，沒有安裝費(fèi)和調(diào)試費(fèi)，而有關(guān)資料顯示這種生產(chǎn)線的建筑應(yīng)該有相關(guān)的安裝調(diào)試費(fèi)。 案例二分析：企業(yè)會(huì)計(jì)制度第二十七條規(guī)定：購置的不需要建筑過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、

58、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值；第三十條規(guī)定：設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。 為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生相應(yīng)的審計(jì)處理為： 1.應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位按制度規(guī)定，補(bǔ)充所有的會(huì)計(jì)處理后調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。 2.應(yīng)將審驗(yàn)情況及被審計(jì)單位的調(diào)整情況詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿中。 3.如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 案例三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生審計(jì)大華公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，依照有關(guān)規(guī)定及審計(jì)程序的需要，要求被審計(jì)單位提供股東大會(huì)或董事會(huì)通過的固定資產(chǎn)目錄。分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的可能使用年限、折舊方法等會(huì)計(jì)

59、政策，但由于公司2001年未按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求制定固定資產(chǎn)及其折舊政策，仍按原行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法及折舊年限執(zhí)行，吳生建議大華公司及時(shí)補(bǔ)充制定固定資產(chǎn)政策。 案例三分析：依照企業(yè)會(huì)計(jì)制度第二十六條的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)的定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的可能使用年限、可能凈殘值、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè)，并按照治理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)

60、批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以講明。 為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生對(duì)此事項(xiàng)應(yīng)向被審計(jì)單位提出建議，如審計(jì)報(bào)告報(bào)出前，此項(xiàng)工作被審計(jì)單位未能辦妥，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮在審計(jì)報(bào)告中適當(dāng)發(fā)表意見。 案例四：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生審計(jì)大華公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，發(fā)覺2001年度公司對(duì)綜合辦公樓進(jìn)行了較大的改建，并于2001年7月投入使用，改建總支出為400萬元。在改建過程中實(shí)現(xiàn)變價(jià)收入50萬元，改建后可能可使用年限為15年。截止7月31日原辦公樓的原值為800萬元，累計(jì)折舊為400萬元，已使用年限為20年，剩余使用年限為20年。大華公司關(guān)于改建后的辦公樓仍采納40年計(jì)提折舊。 案例四分析