交大財(cái)政與稅收學(xué)

1、1三、外資企業(yè)所得稅（一）概述（二）外資企業(yè)所得稅的稅制要素（三）外資企業(yè)所得稅的計(jì)算（四）外資企業(yè)所得稅的征收管理2（一）概述1.外資企業(yè)所得稅的意義2.外資企業(yè)所得稅的演變31.外資企業(yè)所得稅的意義維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益；遵循稅收國(guó)際慣例；吸引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)；貫穿國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策；加強(qiáng)對(duì)外國(guó)投資者的監(jiān)督和管理。42.外資企業(yè)所得稅的演變（1）80年代建立涉外企業(yè)所得稅制；（2）90年代涉外企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一；（3）內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的趨勢(shì)。5（二）外資企業(yè)所得稅的稅制要素1.納稅人2.課稅對(duì)象3.稅率4.優(yōu)惠政策61.納稅人（1）外商投資企業(yè)是按照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)

2、、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)，即通常所說的“三資”企業(yè)。根據(jù)中國(guó)法律規(guī)定，外商投資企業(yè)的注冊(cè)地在中國(guó)境內(nèi)，總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，是稅收上的居民納稅人，負(fù)有全面納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅。7（2）外國(guó)企業(yè)是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。外國(guó)企業(yè)的注冊(cè)地不在中國(guó)境內(nèi)，總機(jī)構(gòu)不設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，屬于中國(guó)境內(nèi)的非法人企業(yè)，是稅收上的非居民納稅人，負(fù)有限納稅義務(wù)，只就來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。香港、澳門、臺(tái)灣同胞和華僑投資興辦的企業(yè)，適用外資企業(yè)所得稅。82.課稅對(duì)象（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（2）其他所得對(duì)在中國(guó)境內(nèi)外設(shè)立機(jī)構(gòu)和場(chǎng)

3、所的外國(guó)企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得為征稅對(duì)象的所得稅，稱為預(yù)提所得稅。預(yù)提所得稅不是獨(dú)立的稅種，而是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的組成部分，只是在適用稅率和征收辦法等方面有特殊規(guī)定。體現(xiàn)了中國(guó)作為所得來源國(guó)所應(yīng)享有的地域管轄權(quán)的優(yōu)先征稅權(quán)，維護(hù)了國(guó)家權(quán)益。93.稅率（1）外商投資企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)適用30%的稅率，另征收3%的地方所得稅；（2）預(yù)提所得稅率10%。104.優(yōu)惠政策（1）產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠（2）地區(qū)稅收優(yōu)惠（3）預(yù)提所得稅優(yōu)惠（4）再投資退稅優(yōu)惠（5

4、）購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的稅收抵免（6）地方所得稅優(yōu)惠11（1）產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠新辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠；追加投資項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠；新辦的從事基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠；產(chǎn)品出口企業(yè)稅收優(yōu)惠；先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠；從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)及設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠；股份制改組企業(yè)減免稅。12（3）預(yù)提所得稅優(yōu)惠可免征或減征的：外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)；國(guó)際金融組織貸款給我國(guó)政府和我國(guó)國(guó)家銀行的利息所得；外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給我國(guó)國(guó)家銀行的利息所得等。13（4）再投資退稅優(yōu)惠享受優(yōu)惠條件：計(jì)算公式：再投資退稅額=再投資額/1-（實(shí)際適用的所得稅率+地方所得稅稅率）*實(shí)際

5、適用的所得稅稅率*退稅率14（三）外資企業(yè)所得稅的計(jì)算應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率應(yīng)納地方所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率1.應(yīng)稅收入與稅前扣除2.應(yīng)納稅所得額的確定3.計(jì)算15（1）應(yīng)稅收入一般規(guī)定：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則；特殊規(guī)定：中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的；外國(guó)企業(yè)從事合作開采石油資源的；企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)的；企業(yè)的應(yīng)付未付款等。（見教材271頁(yè)）16（2）稅前扣除不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目（10項(xiàng)）；限額扣除項(xiàng)目（11項(xiàng)）172.應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額是指納稅人在一個(gè)納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用、稅金和損失后的金額。（1）制造業(yè)（2）商業(yè)（3）服務(wù)業(yè)（4）其他行業(yè)183

6、.計(jì)算（1）一般計(jì)算（2）境外所得稅抵免的計(jì)算（3）預(yù)提所得稅的計(jì)算19（1）一般計(jì)算例題1：某旅游度假村由中方單位出具土地使用權(quán)，外方出資500萬美元作為注冊(cè)資本合資興辦。2001年該度假村取得業(yè)務(wù)收入4000萬元，有關(guān)業(yè)務(wù)支出1800萬元，繳納營(yíng)業(yè)稅200萬元，當(dāng)年支付150名員工工資總額540萬元，按規(guī)定提取職工福利基金108萬元，其中支付外方5名管理人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)80萬元；交際應(yīng)酬費(fèi)支出40萬元，對(duì)度假村附近一森林公園的修建捐款120萬元，因餐廳意外失火，獲得保險(xiǎn)公司賠償150萬元，翻修餐廳支付費(fèi)用270萬元，另上交與有關(guān)聯(lián)關(guān)系的旅游公司管理費(fèi)100萬元。該度假村當(dāng)年的企業(yè)所得稅和地方

7、所得稅是多少？20例題1解析外方人員境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)80萬元不能稅前列支；按規(guī)定交際應(yīng)酬費(fèi)列支數(shù)額為：500*1%+（4000-500）*0.5%=22.5萬元；直接向受益人捐贈(zèng)的120萬元不能列支；獲得的保險(xiǎn)賠款150萬元可不計(jì)入收入總額；上繳的管理費(fèi)100萬元和餐廳翻修支付的270萬元均不得稅前列支。該度假村全年應(yīng)納稅所得額=4000-1800-200-540-（108-80）-22.5=1409.5（萬元）全年應(yīng)納稅所得額=1409.5*30%=422.85（萬元）全年應(yīng)納地方所得稅=1409.5*3%=42.29（萬元）21（2）境外所得稅抵免的計(jì)算外商投資企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得已在境

8、外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。按照我國(guó)稅法計(jì)算時(shí)，稅率應(yīng)為33%，且分國(guó)不分項(xiàng)。22若境外實(shí)際繳納的稅款低于扣除限額，可扣除實(shí)際繳納的稅款；若超過扣除限額，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過5年。23例題2某外商投資企業(yè)2003年從A國(guó)取得所得200萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得150萬元，所得稅稅率為25%，租金所得50萬元，所得稅稅率為20%；從B國(guó)取得所得160萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得100萬元，稅率為40%，特許權(quán)使用費(fèi)所得60萬元，稅率為

9、25%。計(jì)算該外商投資企業(yè)境外所得在我國(guó)應(yīng)納所得稅。24例題2解析境外所得實(shí)際納稅：A國(guó)=150*25%+50*20%=47.5（萬元）B國(guó)=100*40%+60*25%=55（萬元）境外所得扣除限額：A國(guó)=200*33%=66（萬元）B國(guó)=160*33%=52.8（萬元）境外所得在我國(guó)應(yīng)納所得稅=（200+160）*33%-47.5-52.8=18.5（萬元）25（3）預(yù)提所得稅的計(jì)算預(yù)提所得稅是對(duì)在一國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)所取得的來源于該國(guó)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得的征稅辦法的統(tǒng)稱。支付所得的單位為扣繳義務(wù)人。應(yīng)扣繳稅額=支付單位所支付的款項(xiàng)*預(yù)提所得稅稅率26（

10、四）外資企業(yè)所得稅的征收管理1.納稅年度2.申報(bào)納稅期限3.申報(bào)繳納方法4.合并申報(bào)納稅5.外幣所得折算方法272.申報(bào)納稅期限按年計(jì)算、分季預(yù)繳，季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。284.合并申報(bào)納稅對(duì)外國(guó)公司、企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有兩個(gè)及兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)合并申報(bào)納稅。但應(yīng)具備兩個(gè)條件：（1）對(duì)其他各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；（2）設(shè)有完整的帳冊(cè)、憑證。29本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)及課堂練習(xí)學(xué)習(xí)重點(diǎn)：1.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)是如何界定的？其納稅義務(wù)有什么不同？2.預(yù)提所得稅的含義？扣繳義務(wù)人？3.外資企業(yè)所得稅法在地區(qū)稅收優(yōu)惠方面是如何規(guī)定的？4.外商投資企業(yè)境外所得已

11、納所得稅如何進(jìn)行稅收抵免？30課堂練習(xí)計(jì)算題海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)從事港口基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)，企業(yè)從1995年開始獲利，2002年企業(yè)境內(nèi)港口企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為200萬元，另外，從境外取得投資利潤(rùn)50萬元，已在境外繳納所得稅20萬元。2003年，企業(yè)境內(nèi)港口業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額為250萬元，另外從境外同一國(guó)家取得投資利潤(rùn)40萬元，并已在境外繳納所得稅6萬元。假設(shè)海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)免征地方所得稅，請(qǐng)分別計(jì)算該外商投資企業(yè)2002年和2003年應(yīng)該繳納的所得稅稅額。31解析該外商投資企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠有：適用特區(qū)15%的稅率和基礎(chǔ)設(shè)施的5免5減半。由于企業(yè)1995年獲利，19951999年免稅，20002004年減半，所以2002和2003年企業(yè)的所得稅減半征收，但只限于境內(nèi)所得，境外所得不得享受優(yōu)惠。境外所得仍應(yīng)按33%的所得稅率征收。2002年的應(yīng)納所得稅額的計(jì)算如下：境內(nèi)外所得的應(yīng)納所得稅額=200*15%*50%+50*33%=31.5（萬元）扣除限額=50*33%=16.5（萬元），小于在境外已納的20萬元，所以