2022年財產(chǎn)稅重點知識

1、文檔資料專題5：財產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅土地稅契稅車船稅與船舶噸稅印花稅資源稅環(huán)境保護(hù)稅第節(jié)：概述一、財產(chǎn)稅的特點財產(chǎn)稅的征稅對象是財產(chǎn)。財產(chǎn)稅屬于直接稅。財產(chǎn)稅是通常由對財產(chǎn)進(jìn)行占有、使用或收益的主體直接承擔(dān)，且由于財產(chǎn)稅主要是對使用、消費(fèi)過程中的財產(chǎn)征收，而不是對生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的財產(chǎn)征收，稅負(fù)很難轉(zhuǎn)稼。計稅依據(jù)是占有、使用或收益的財產(chǎn)數(shù)額。由于財產(chǎn)是財富的重要范表達(dá)，且財產(chǎn)稅與財產(chǎn)的用益緊密相關(guān)因此征收財產(chǎn)稅能夠更好地范表達(dá)稅收公平原則，促進(jìn)社會財富的公平分配。財產(chǎn)稅是輔助性稅種通常商品稅、所得稅為主體稅種。二、財產(chǎn)稅的分類靜態(tài)財產(chǎn)稅與動態(tài)財產(chǎn)稅1靜態(tài)財產(chǎn)稅，是對在肯定時期內(nèi)權(quán)利未發(fā)生變動的財產(chǎn)征

2、收的一種財產(chǎn)稅。2動態(tài)財產(chǎn)稅，是對在肯定時期內(nèi)權(quán)利發(fā)生移轉(zhuǎn)變動的財產(chǎn)征收的一種財產(chǎn)稅。按照課稅環(huán)節(jié)的不同：1在財產(chǎn)持有或使用環(huán)節(jié)課征的財產(chǎn)稅；2在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)課征的財產(chǎn)稅；3在財產(chǎn)收益環(huán)節(jié)課征的財產(chǎn)稅。第二節(jié)：房產(chǎn)稅一、納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。二、征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)不包含農(nóng)村的房屋。獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)稅的征稅對象。三、應(yīng)納稅額和稅率計稅方法計稅依據(jù)稅率計稅公式從價計征以房產(chǎn)原值一次減除10%30%后的余值為計1.2%應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)余值X1

3、.2%文檔資料稅依據(jù)具體扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定=應(yīng)稅房產(chǎn)原值X1扣除比例X1.2%從租計征以房屋出租取得的不含增值稅租金收入為計稅依據(jù)包含貨幣收入和實物收入12%應(yīng)納稅額=不含增值稅的租金收入X12%第三節(jié)：土地稅一、土地稅概述土地稅是以土地為征稅對象，由對土地進(jìn)行占有、使用、收益的主體繳納的一類稅。我國現(xiàn)行的土地稅制度包含3個稅種：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅。二、城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或者個人繳納。凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)不包含農(nóng)村的土地，不管是屬于國家全部的土地，還是集體全部的土地，都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。3.年

4、應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積平方米X適用稅額4.稅率城鎮(zhèn)土地使用稅實行有幅度的地區(qū)差異定額稅率三、耕地占用稅耕地占用稅的征稅范圍包含納稅人為建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家全部和集體全部的耕地。耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地。占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，按規(guī)定繳納耕地占用稅。3應(yīng)納稅額=納稅人實際占用的耕地面積平方米X適用稅額4.耕地占用稅實行有幅度的地區(qū)差異定額稅率。四、土地增值稅土地增值稅的納稅人土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。征稅范圍

5、1土地增值稅只對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征稅，對出讓國有土地使用權(quán)的行為不征稅。2土地增值稅既對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征稅，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其附著物產(chǎn)權(quán)的行為征稅。應(yīng)納稅額和稅率1確定扣除工程金額2計算增值額增值額=不含增值稅的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入扣除工程金額3計算增值率增值率=增值額三扣除工程金額X100%4確定適用稅率及速算扣除系數(shù)。土地增值稅實行4級超率累進(jìn)稅率，稅率范表如下:級數(shù)增值額與扣除工程金額的比率稅率速算扣除系數(shù)1不超過50%的局部3002超過50%至100%的局部4053超過100%至200%的局部50154超過200%的局部60355計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=增值額X適用稅率一

6、扣除工程金額X速算扣除系數(shù)一、納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人二、征稅范圍地1土地使用權(quán)出讓；2土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包含X、贈與、互換。房屋買賣、贈與、互換。三、應(yīng)納稅額和稅率應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)X適用稅率包含承1土地使用權(quán)出讓、X,房屋買賣：契稅的計稅依據(jù)為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定含增值稅成交價格,受者應(yīng)交付的貨幣以及實物、其他經(jīng)濟(jì)利益對應(yīng)的價款。2契稅采納比例稅率，實行3%至5%的幅度稅率J中厶制占a)彳時鉉i場衆(zhòng)羊第五節(jié)：車船稅與船舶噸稅一、車船稅納稅義務(wù)人我國境內(nèi)應(yīng)稅車輛、船舶的全部人或治理人為車船稅的納稅義務(wù)人。征稅范圍1車船稅的征稅范圍是指在X境內(nèi)

7、屬于車船稅法所規(guī)定的應(yīng)稅車輛和船舶。具體包含：依法應(yīng)當(dāng)在車船登記治理部門登記的機(jī)動車輛和船舶；依法不需要在車船登記治理部門登記的在單位內(nèi)部園地行駛或者作業(yè)的機(jī)動車輛和船舶。稅目稅目細(xì)目乘用車摩托車商用車商用客車包含電車商用貨車半掛牽引車三輪汽車低速載貨汽車等掛車其他車輛專用作業(yè)車不包含拖拉機(jī)輪式專用機(jī)械車船舶機(jī)動船舶包含拖船、非機(jī)動駁船和其他機(jī)動船舶游艇3.應(yīng)納稅額與稅率稅目計稅單位計稅依據(jù)應(yīng)納稅額“載人車乘用車摩托車商用客車每輛輛數(shù)應(yīng)納稅額=輛數(shù)X適用年基準(zhǔn)稅額“載貨車商用貨車整備質(zhì)量每噸整備質(zhì)量噸位數(shù)應(yīng)納稅額二整備質(zhì)量噸位數(shù)X適用年基準(zhǔn)稅額掛車應(yīng)納稅額二整備質(zhì)量噸位數(shù)X適用年基準(zhǔn)稅額X0%

8、專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車應(yīng)納稅額二整備質(zhì)量噸位數(shù)X適用年基準(zhǔn)稅額“船機(jī)動船舶凈噸位每噸凈噸位數(shù)1拖船、非機(jī)動駁船應(yīng)納稅額-凈噸位數(shù)X機(jī)動船舶適用年基準(zhǔn)稅額X50%2其他機(jī)動船舶應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)X適用年基準(zhǔn)稅額游艇艇身長度每米艇身長度應(yīng)納稅額=艇身長度X適用年基準(zhǔn)稅額二、船舶噸稅征稅范圍和納稅人對自中國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶征收船舶噸稅，以應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人為納稅人。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額二應(yīng)稅船舶凈噸位X適用稅率稅率1噸稅設(shè)置優(yōu)惠稅率和一般稅率。2適用優(yōu)惠稅率的船舶有：X國籍的應(yīng)稅船舶；船籍國地區(qū)與X簽訂含有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶。3噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期

9、限征收，并實行“復(fù)式稅率。稅率范表如下：稅目按船舶凈噸位劃分稅率元/凈噸備注一般稅率按執(zhí)照期限劃分優(yōu)惠稅率按執(zhí)照期限劃分1年90日30日1年90日30日不超過2022凈噸12.64.22.19.03.01.5超過2022凈噸，但不超過10000凈噸24.0&04.017.45.82.91.拖船和非機(jī)動駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計征稅款超過10000凈噸，但不27.69.24.619.86.63.32.拖船按照發(fā)動機(jī)功率每千瓦折合凈噸位0.67超過50000凈噸噸超過50000凈噸31.810.65.322.87.63.8第六節(jié)：印花稅一、納稅義務(wù)人印花稅的納稅義務(wù)人，是在我國境內(nèi)書立

10、應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個人二、征稅范圍、計稅依據(jù)和稅率征稅范圍計稅依據(jù)稅率合同指書面合同，共11類合同所列金額，不包含單獨(dú)列明的增值稅稅款依據(jù)合同種類不同，稅率為0.5%o、0.3%o、l%o產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包含單獨(dú)列明的增值稅稅款依據(jù)書據(jù)種類不同，稅率為0.3%o、0.5%o應(yīng)稅營業(yè)賬簿賬簿記載的實收資本股本、資本公積合計金額0.25%證券交易成父金額1%0三、應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)X稅率第七節(jié)：資源稅一、納稅義務(wù)人在X領(lǐng)域和X管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人?！咎崾尽抠Y源稅在開發(fā)銷售包含國內(nèi)銷售和出口銷售時繳納，進(jìn)口、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)

11、不繳納資源稅資源稅實行一次課征制度。二、征稅范圍和稅率稅目稅率能源礦產(chǎn)原油6%天然氣、頁巖氣、天然氣水合物6%煤2%-10%油頁巖、油砂、天然瀝青、石煤1%-4%地?zé)?%-20%或者每立方米1-30兀金屬礦產(chǎn)黑色金屬鐵、錳、鉻、釩、鈦1%-9%有色金屬銅、鉛、鋅、錫、鎳、2%-10%銻、鎂、鉆、鉍、汞金、銀2%-6%非金屬礦產(chǎn)礦物類高嶺土1%-6%石灰?guī)r1%-6%或者每噸或者每立方米1-10元巖石類大理巖、花崗巖等1%-10%砂石1%-5%或者每噸或者每立方米0.1-5元寶玉石類寶石、玉石等4%-20%水氣礦產(chǎn)二氧化碳?xì)?、硫化氫氣、氦氣、氡?%-5%礦泉水1%-20%或者每立方米1-30元土

12、卜rm.鈉鹽、鉀鹽、鎂鹽、鋰鹽3%-15%天然鹵水3%-15%或者每噸或者每立方米1-10元海鹽2%-5%三、應(yīng)納稅額1.從價計征實行從價計征的，應(yīng)納稅額按照顧稅產(chǎn)品的銷售額乘以具體適用稅率計算。【案例】某石化企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021年9月開采原油10000噸，對外銷售6000噸，取得不含增值稅銷售額2022萬元。已知增值稅稅率為13%資源稅稅率為6%【分析】增值稅銷項稅額=2022X13%=260萬元資源稅應(yīng)納稅額=2022X6%=120萬元2.從量計征實行從量計征的，應(yīng)納稅額按照顧稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅率計算。【案例】某砂石廠是增值稅一般納稅人，2021年9月開采砂石10000立方米，對外銷售6000立方米，不含增值稅銷售額為60萬元。已知該砂石廠全部銷售業(yè)務(wù)采納簡易方法計征增值稅當(dāng)?shù)厣笆Y源稅稅率為3元/立方米增值稅征收率為3%【分析】資源稅應(yīng)納稅額=6000X3F10000=1.8萬元增值稅應(yīng)納稅額=60X3%=1.8萬元第八節(jié)：環(huán)境保護(hù)稅一、納稅義務(wù)人環(huán)境保護(hù)稅的納稅人為在X領(lǐng)域和X管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營