購買子公司少數(shù)股權(quán)的會計處理

1、購置子公司少數(shù)股權(quán)的會計處理一、購置子公司少數(shù)股權(quán)的交易性質(zhì)和會計處理原那么一交易性質(zhì)企業(yè)在獲得對另一個企業(yè)的控制權(quán)，雙方形成母子公司后，為進步持股比例，母公司從子公司少數(shù)股東處購置少數(shù)股東持有的對該子公司全部或部分股權(quán)，稱為購置子公司少數(shù)股權(quán)。購置子公司少數(shù)股權(quán)，本質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易；對于原以合并形成的母子公司關(guān)系，購置子公司少數(shù)股權(quán)那么是控股合并的繼續(xù)，由于該項交易的購置方母公司和被購置方子公司在購置前后往往受同一企業(yè)母公司的母公司的控制，因此，該項活動還具有同一控制下企業(yè)合并的性質(zhì)。二購置子公司少數(shù)股權(quán)會計處理的一般原那么根據(jù)?企業(yè)會計準那么第2號長期股權(quán)投資?、?企業(yè)會計準那么

2、第20號企業(yè)合并?、?企業(yè)會計準那么第33號合并財務(wù)報表?和各該應(yīng)用指南的規(guī)定精神，以及?企業(yè)會計準那么講解2021?介紹的相關(guān)標(biāo)準，購置子公司少數(shù)股權(quán)交易確實認、計量和列報應(yīng)按照以下原那么處理。1.在進展賬務(wù)處理和編制個別財務(wù)報表時，母公司應(yīng)按照2號準那么的規(guī)定對長期股權(quán)投資進展初始計量，并采用本錢法對投資于子公司的長期股權(quán)進展核算和列報。2.在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)首先采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進展調(diào)整，其中：1按照2號準那么第九條和33號準那么第十五條的規(guī)定處理獲得控制權(quán)時的“股權(quán)投資差額；2參照同一控制下的企業(yè)合并即2號準那么第三條的規(guī)定，處理購置子公司少數(shù)股權(quán)時的“股權(quán)投資差額；3按照

3、權(quán)益法核算原那么，確認自初始投資至購置子公司少數(shù)股權(quán)這一期間子公司凈資產(chǎn)變動母公司的應(yīng)計份額。二、購置子公司少數(shù)股權(quán)的賬務(wù)處理和個別財務(wù)報表列報1.賬務(wù)處理：確認購置子公司少數(shù)股權(quán)時：1假如以支付現(xiàn)金、承當(dāng)債務(wù)作為購置對價的，應(yīng)按照支付的現(xiàn)金含相關(guān)費用或承當(dāng)債務(wù)的賬面價值，借記“長期股權(quán)投資科目，貸記“銀行存款或相關(guān)負債科目；2假如以發(fā)行權(quán)益性證券作為購置對價的，按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，借記“長期股權(quán)投資科目，按發(fā)行的權(quán)益性證券的面值總額，貸記“實收資本或股本科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價或股本溢價科目；3假如以付出非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式作為購置對價的，應(yīng)按照2號準那么第四條的其他規(guī)

4、定確定長期股權(quán)投資的入賬價值；4假如購置價款中包含子公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，其價值不計入投資本錢，上述分錄借方還應(yīng)加上“應(yīng)收股利科目和金額，長期股權(quán)投資的入賬價值也應(yīng)相應(yīng)減少。2.財務(wù)報表的列報。母公司的個別資產(chǎn)負債表中，“長期股權(quán)投資工程應(yīng)按照“長期股權(quán)投資科目賬面余額減去“長期股權(quán)投資減值準備科目賬面余額后的金額填報。三、合并財務(wù)報表時對涉及購置子公司少數(shù)股權(quán)相關(guān)投資價值的調(diào)整和列報一母公司獲得控制權(quán)時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的處理1.股權(quán)投資借方差額的處理。假如獲得控制權(quán)時的初始投資本錢大于當(dāng)時應(yīng)享有子公司的可識別凈資產(chǎn)份額即借方差額，其差額應(yīng)在合并財務(wù)報表時確認為商譽，即借記“

5、商譽工程，貸記“長期股權(quán)投資工程。實際操作時，確認商譽應(yīng)與按公允價值調(diào)整子公司資產(chǎn)、負債賬面價值及抵銷母公司投資和子公司所有者權(quán)益合并處理。2.股權(quán)投資貸方差額的處理。假如獲得控制時的初始投資本錢小于當(dāng)時應(yīng)享有子公司的可識別凈資產(chǎn)份額即貸方差額，合并財務(wù)報表時應(yīng)將其差額計入留存收益，同時調(diào)增投資本錢：編制合并資產(chǎn)負債表抵銷分錄時，應(yīng)按其差額借記“長期股權(quán)投資工程，貸記“盈余公積盈余公積占留存收益的10%，下同、“未分配利潤工程。上述處理股權(quán)投資差額的分錄，應(yīng)與其他抵銷分錄一并過入合并財務(wù)報表的工作底稿中進展調(diào)整抵銷，不在母、子公司的賬務(wù)和個別財務(wù)報表中反映。假如獲得控制權(quán)是通過同一控制下企業(yè)合

6、并形成的，因為股權(quán)投資差額已在確認合并的賬務(wù)處理中通過調(diào)整所有者權(quán)好處理完畢，因此合并財務(wù)報表時不再存在上述股權(quán)投資差額的調(diào)整抵銷，而且無須按公允價值調(diào)整子公司資產(chǎn)、負債的賬面價值。二購置子公司少數(shù)股權(quán)時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的處理1.子公司凈資產(chǎn)份額的計價基矗在合并財務(wù)報表中，子公司資產(chǎn)、負債應(yīng)以購置日或合并日開場持續(xù)計算的金額反映。自購置日或合并日開場持續(xù)計算的金額，可按以下公式計算：a.子公司資產(chǎn)負債自購置日開場持續(xù)計算的金額對母公司的價值母公司購置子公司少數(shù)股權(quán)時子公司資產(chǎn)或負債的賬面價值母公司獲得控制權(quán)時即購置日或合并日可識別資產(chǎn)負債公允價值與當(dāng)時賬面價值的差額，或母公司獲得控制權(quán)時子公

7、司可識別資產(chǎn)負債的公允價值自獲得控制權(quán)至購置少數(shù)股權(quán)這一期間子公司各項資產(chǎn)負債賬面凈增減額b.母公司購置子公司少數(shù)股權(quán)而應(yīng)增享子公司自購置日開場持續(xù)計算的可識別凈資產(chǎn)份額子公司自購置日開場持續(xù)計算的可識別凈資產(chǎn)購置子公司少數(shù)股權(quán)新增的持股比例2.長期股權(quán)投資和所有者權(quán)益的調(diào)整。母公司新確認的長期股權(quán)投資與按照新增的持股比例計算的應(yīng)享有子公司自購置日開場持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表中的資本公積資本溢價或股本溢價，資本公積資本溢價或股本溢價的余額缺乏沖減的部分，調(diào)整留存收益，即按上述原那么編制合并資產(chǎn)負債表抵銷分錄：1賬務(wù)上新確認的長期股權(quán)投資小于按上述公式b計算的應(yīng)享有

8、子公司凈資產(chǎn)份額時，按其差額，借記“長期股權(quán)投資工程，貸記“資本公積工程；2賬務(wù)上新確認的長期股權(quán)投資大于按上述公式b計算的應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)份額時，應(yīng)依次借記“資本公積、“盈余公積、“未分配利潤工程資本公積、盈余公積沖減時應(yīng)以資本公積資本溢價或股本溢價、盈余公積的賬面余額沖完為限。三其他調(diào)整采用權(quán)益調(diào)整合并財務(wù)報表時，子公司凈資產(chǎn)變動即應(yīng)調(diào)整長期投資的賬面價值：按自獲得投資至購置少數(shù)股權(quán)這一期間子公司凈資產(chǎn)變動母公司應(yīng)享有或應(yīng)承當(dāng)?shù)姆蓊~，借記或貸記“長期股權(quán)投資工程，貸記或借記“盈余公積、“未分配利潤對子公司實現(xiàn)凈損益份額確實認或“資本公積對子公司其他原因?qū)е聝糍Y產(chǎn)變動應(yīng)計份額確實認工程。四

9、、例題a上市公司于208年12月30日以3000萬元獲得對b公司66%的股權(quán)，可以對b公司施行控制，形成非同一控制下的控股合并。210年1月3日，a公司又出資1500萬元，自b公司少數(shù)股東處購置b公司20%股權(quán)，兩次投資均以現(xiàn)金支付。本例中a公司與b公司的少數(shù)股東在相關(guān)交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。另：1a公司獲得b公司控制權(quán)時，b公司凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元假定資產(chǎn)負債的賬面價值與其公允價值相等，下同；2a公司購置b公司少數(shù)股權(quán)時，b公司自購置日開場持續(xù)計算的資產(chǎn)價值7000萬元，負債價值1600萬元；3合并財務(wù)報表時，對購置子公司的少數(shù)股權(quán)的投資差額處理前，合并資產(chǎn)負債表的資本公積股

10、本溢價金額為120萬元，盈余公積為200萬元；4自a公司對b公司投資到購置b公司少數(shù)股權(quán)這一期間，b公司凈資產(chǎn)增加400萬元700016005000中，其中因損益增加300萬元，其他原因增加100萬元。試作與上述投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會計處理。一相關(guān)計算1.應(yīng)確認投資本錢長期股權(quán)投資：1獲得控制權(quán)時為3000萬元；2購置b公司少數(shù)股權(quán)時為1500萬元。2.合并財務(wù)報表時股權(quán)投資差額的處理：1獲得控制權(quán)時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額500066%3000300萬元；2購置子公司少數(shù)股權(quán)時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額15007000160020%420萬元。3.合并財務(wù)報表時a公司應(yīng)確認的b公司凈資產(chǎn)增加應(yīng)計份額：應(yīng)

11、計入留存收益30066%198萬元其中法定盈余公積19.80萬元；應(yīng)計入資本公積10066%66萬元；合計19866264萬元。二賬務(wù)處理1.獲得控制權(quán)時確認的投資：借：長期股權(quán)投資b公司30000000貸：銀行存款300000002.購置b公司少數(shù)股權(quán)時確認的投資：借：長期股權(quán)投資b公司15000000貸：銀行存款15000000三合并財務(wù)報表時調(diào)整抵銷1.處理獲得控制權(quán)時的股權(quán)投資差額：借：長期股權(quán)投資3000000貸：盈余公積300000貸：未分配利潤27000002.處理購置b公司少數(shù)股權(quán)時的股權(quán)投資差額：借：資本公積1200000借：盈余公積2000000借：未分配利潤1000000貸：長期股權(quán)投資42000003.確認b公司凈資產(chǎn)增加a公司應(yīng)計份額：借：長期股權(quán)投資2640000貸：盈余公積198000貸：未分