(研究生)納稅籌劃：實(shí)務(wù)與案例ppt教學(xué)課件(完整版)

1、納稅籌劃：實(shí)務(wù)與案例（第四版）MBA原創(chuàng)案例精選叢書(shū)完整版PPT課件Part one 納稅籌劃準(zhǔn)備1 納稅籌劃含義納稅籌劃含義納稅籌劃是納稅人為獲得納稅方面的利益、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)自身涉稅行為進(jìn)行的一種既符合國(guó)家稅收法規(guī)又符合納稅人整體利益的選擇與規(guī)劃。納稅籌劃定義1納稅籌劃的目的是取得納稅方面的利益、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。|2納稅籌劃的內(nèi)容是納稅人的涉稅行為。 |3納稅籌劃的前提是既不違反國(guó)家的法規(guī)和政策，又不違背納稅人的整體利益。|納稅籌劃的性質(zhì)一、稅金的本質(zhì)稅金作為納稅人的一項(xiàng)支出，是納稅人為了取得收入和收益付出的代價(jià)，無(wú)論流轉(zhuǎn)稅、所得稅，還是其他稅種，其實(shí)質(zhì)都是納稅人的成本和費(fèi)用。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)

2、行稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，除增值稅外，其他各稅種均被歸集到利潤(rùn)表中，分別列支在成本、稅金和期間費(fèi)用當(dāng)中，成為收入項(xiàng)目和利潤(rùn)的減項(xiàng)。增值稅雖然是價(jià)外稅，沒(méi)有計(jì)入利潤(rùn)表，但它只是計(jì)稅方法具有一定的特殊性，作為應(yīng)稅商品和勞務(wù)價(jià)值增值的代價(jià)，它本質(zhì)上仍屬于納稅人的一項(xiàng)成本和費(fèi)用。 納稅籌劃的性質(zhì)一、稅金的本質(zhì) 原因結(jié)果成本費(fèi)用收入或收益收入或收益稅金表1-1成本費(fèi)用、稅金與收入或收益的因果關(guān)系納稅籌劃的性質(zhì)二、納稅籌劃的本質(zhì)納稅籌劃是對(duì)稅金這種成本費(fèi)用支出以及由此產(chǎn)生的各種納稅活動(dòng)進(jìn)行的管理與規(guī)劃，因此，它與資金管理、成本管理、財(cái)務(wù)決策等其他理財(cái)活動(dòng)一樣，都是納稅人財(cái)務(wù)管理的一部分，但納稅籌劃與其他

3、財(cái)務(wù)管理活動(dòng)也存在一定的區(qū)別，主要表現(xiàn)為：（一）前提不同（二）方法不同 （三）目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度不同 納稅籌劃的性質(zhì)三、納稅籌劃與稅收基本特性的關(guān)系（一）無(wú)償性決定了納稅籌劃的必要性 （二）強(qiáng)制性決定了納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性 （三）固定性決定了納稅籌劃的可行性納稅籌劃的特征一、選擇性 二、機(jī)會(huì)性 三、風(fēng)險(xiǎn)性四、時(shí)效性 納稅籌劃的特征 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于以下幾方面：（1）納稅人對(duì)稅法理解的偏差或與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在分歧；（2）國(guó)家稅收法規(guī)的變動(dòng)性與納稅人自身經(jīng)營(yíng)情況的不確定性；（3）納稅籌劃方案不科學(xué)或方案的落實(shí)缺少靈活性。納稅籌劃的特征回避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)著重從以下幾方面入手：（1）加強(qiáng)對(duì)稅法的理解以及對(duì)

4、稅法變動(dòng)的預(yù)見(jiàn)性，及時(shí)掌握國(guó)家稅收法規(guī)的變動(dòng)信息；（2）準(zhǔn)確把握納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律及發(fā)展前景；（3）納稅籌劃方案要可靠，并且具有一定的靈活性；（4）加強(qiáng)納稅人各部門(mén)之間的配合。納稅籌劃的誤區(qū)誤區(qū)一：盲目籌劃 誤區(qū)二：強(qiáng)行籌劃 誤區(qū)三：孤立籌劃 誤區(qū)四：片面籌劃 誤區(qū)五：定期籌劃 誤區(qū)六：專家籌劃納稅籌劃的原則一、合法性原則 二、經(jīng)濟(jì)性原則 三、綜合性原則 四、預(yù)見(jiàn)性原則 （一）對(duì)納稅人自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)見(jiàn) （二）對(duì)外部籌劃環(huán)境的預(yù)見(jiàn) 幾個(gè)重要的概念一、保稅區(qū)所謂保稅區(qū)（duty-free zone）是指經(jīng)過(guò)主權(quán)國(guó)家有關(guān)部門(mén)（一般指海關(guān)）批準(zhǔn)，在其海港、機(jī)場(chǎng)或車站等交通便利的地點(diǎn)設(shè)立的允許外國(guó)貨物

5、不辦理進(jìn)出口手續(xù)即可連續(xù)長(zhǎng)期儲(chǔ)存的區(qū)域。 特點(diǎn)：（1）外國(guó)商品存入保稅區(qū)，不必繳納進(jìn)口關(guān)稅，可自由出口，只需繳納存儲(chǔ)費(fèi)和少量費(fèi)用，而如果進(jìn)入關(guān)境則需繳納關(guān)稅。（2）運(yùn)入保稅區(qū)的貨物可以進(jìn)行儲(chǔ)存、改裝、分類、混合、展覽，以及加工制造，但必須處于海關(guān)監(jiān)管范圍內(nèi)。（3）運(yùn)入保稅區(qū)的貨物有時(shí)間上的規(guī)定。逾期貨物未辦理有關(guān)手續(xù)，海關(guān)有權(quán)對(duì)其拍賣，拍賣后扣除有關(guān)費(fèi)用，余款退回貨主。（4）本國(guó)國(guó)內(nèi)其他地區(qū)的貨物進(jìn)入保稅區(qū)，視同出口。幾個(gè)重要的概念二、國(guó)際稅收協(xié)定國(guó)際稅收協(xié)定是指兩國(guó)或多國(guó)之間為了解決稅務(wù)問(wèn)題而簽訂的協(xié)議，它是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和跨國(guó)取得收入的產(chǎn)物。國(guó)際稅收協(xié)定主要涉及稅收管轄權(quán)、避免雙重征稅、稅收無(wú)差

6、別待遇、情報(bào)交換以及協(xié)商程序等稅務(wù)問(wèn)題。 幾個(gè)重要的概念二、國(guó)際稅收協(xié)定 （一）適應(yīng)范圍（1）人的范圍。 （2）稅種的范圍。（3）領(lǐng)域的范圍。（4）時(shí)間的范圍。幾個(gè)重要的概念二、國(guó)際稅收協(xié)定 （二）基本用語(yǔ)的定義（1）一般用語(yǔ)的定義。一般用語(yǔ)的定義主要包括“人”、“締約國(guó)”、“締約國(guó)另一方”、“締約國(guó)一方企業(yè)”等。（2）特殊用語(yǔ)的定義。特殊用語(yǔ)對(duì)協(xié)定的簽訂和執(zhí)行具有直接的制約作用，必須對(duì)特殊用語(yǔ)的內(nèi)涵和外延作出解釋和限定，如“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”等。（3）專項(xiàng)用語(yǔ)的定義。國(guó)際稅收協(xié)定中有一些只涉及專門(mén)條文的用語(yǔ)解釋，一般放在相關(guān)的條款中附帶給出定義或說(shuō)明。幾個(gè)重要的概念二、國(guó)際稅收協(xié)定 （三）

7、稅收管轄權(quán)的劃分一是對(duì)營(yíng)業(yè)所得征稅。對(duì)締約國(guó)一方企業(yè)的營(yíng)業(yè)所得，國(guó)際稅收協(xié)定奉行居住國(guó)獨(dú)占征稅的原則；對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，一般規(guī)定適用來(lái)源地國(guó)優(yōu)先征稅的原則。二是對(duì)投資所得征稅。國(guó)際稅收協(xié)定一般適用來(lái)源地國(guó)與居住國(guó)分享收入的原則。三是對(duì)勞務(wù)所得征稅。國(guó)際稅收協(xié)定一般區(qū)分不同情況，對(duì)居住國(guó)、來(lái)源地國(guó)的征稅權(quán)實(shí)施不同的規(guī)范和限制。四是對(duì)財(cái)產(chǎn)所得征稅。幾個(gè)重要的概念二、國(guó)際稅收協(xié)定 （四）避免雙重征稅的方法一國(guó)優(yōu)先行使征稅權(quán)會(huì)使一部分所得已經(jīng)征稅，為了避免對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和跨國(guó)取得收入的納稅主體已征稅款的所得進(jìn)行重復(fù)征稅，在簽訂稅收協(xié)定時(shí)，就應(yīng)該考慮如何在免稅法、抵免法和扣除法中選擇適用的方法以避免國(guó)家

8、間重復(fù)征稅。如果締約國(guó)雙方確定給予對(duì)方跨國(guó)納稅人的全部或部分優(yōu)惠以饒讓，也必須在協(xié)定中列出有關(guān)條款加以明確。幾個(gè)重要的概念二、國(guó)際稅收協(xié)定 （五） 稅收無(wú)差別待遇原則（1）國(guó)籍無(wú)差別條款，即締約國(guó)一方國(guó)民在締約國(guó)另一方負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件，不應(yīng)與締約國(guó)另一方國(guó)民在相同情況下負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收或有關(guān)條件不同或者比其更重，禁止締約國(guó)基于國(guó)籍原因?qū)嵭卸愂掌缫?。?）常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)差別條款，即締約國(guó)一方企業(yè)設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，不應(yīng)高于締約國(guó)另一方進(jìn)行同樣業(yè)務(wù)活動(dòng)的企業(yè)。（3）扣除無(wú)差別條款，締約國(guó)一方企業(yè)支付給締約國(guó)另一方居民的利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他款項(xiàng)，應(yīng)與在同樣情況下支付給本國(guó)

9、居民的一樣，準(zhǔn)予列為支出。（4）所有權(quán)無(wú)差別條款，即資本無(wú)差別條款，是指締約國(guó)一方企業(yè)的資本不論是全部還是部分、直接或間接為締約國(guó)另一方一個(gè)或一個(gè)以上的居民所擁有或控制，該企業(yè)稅負(fù)或有關(guān)條件，不應(yīng)與該締約國(guó)其他同類企業(yè)不同或比其更重。幾個(gè)重要的概念二、國(guó)際稅收協(xié)定 （六）稅務(wù)情報(bào)交換所謂情報(bào)交換是指締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)交換為實(shí)施國(guó)際稅收協(xié)定的規(guī)定所需要的情報(bào)，或締約國(guó)雙方關(guān)于國(guó)際稅收協(xié)定所涉及的稅種的國(guó)內(nèi)法，按此征稅與國(guó)際稅收協(xié)定不相抵觸的情報(bào)。這種做法可以讓締約國(guó)充分了解締約國(guó)另一方的國(guó)內(nèi)稅收法律，保證國(guó)際稅收協(xié)定與締約國(guó)各方國(guó)內(nèi)法的一致性。幾個(gè)重要的概念二、國(guó)際稅收協(xié)定 （七）相互協(xié)商程序

10、締約國(guó)財(cái)政部門(mén)或稅務(wù)主管當(dāng)局之間通過(guò)締結(jié)互助協(xié)議、完善相互協(xié)商程序，用以解決有關(guān)協(xié)定使用方面的爭(zhēng)議和問(wèn)題。這種程序是各稅務(wù)主管當(dāng)局之間的一個(gè)討論程序。幾個(gè)重要的概念三、立法精神稅收的立法精神是指稅收立法過(guò)程中所要體現(xiàn)的精神主旨和立法目標(biāo)。稅收的立法精神集中體現(xiàn)了稅收的職能和稅法基本原則。幾個(gè)重要的概念三、立法精神（一）稅收的職能 1.籌集資金職能 2.資源配置職能 （1）供求及產(chǎn)銷平衡。 （2）經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理。 （3）資源配置有效。 3.收入分配職能 4.宏觀調(diào)控職能 幾個(gè)重要的概念三、立法精神（二）稅法基本原則 （1）法定原則。 （2）公平原則。 （3）誠(chéng)信原則。 稅收征收方面的誠(chéng)信。 稅收使

11、用方面的誠(chéng)信。 （4）實(shí)質(zhì)原則。 （5）防范原則。 （6）懲戒原則2 納稅籌劃對(duì)象納稅籌劃對(duì)象的含義納稅籌劃對(duì)象是納稅籌劃所針對(duì)的客體，是納稅籌劃的內(nèi)容，也可以說(shuō)是影響納稅人繳納稅款、履行納稅義務(wù)的各種因素。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本要素對(duì)象是指稅法要素。稅法按照內(nèi)容劃分，可以分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。 二、要素對(duì)象行為對(duì)象是指納稅義務(wù)人的各種涉稅行為，具體包括籌資行為、投資行為、經(jīng)營(yíng)行為和分配行為。 一、行為對(duì)象納稅籌劃對(duì)象的重要性（1）明確納稅籌劃對(duì)象可以使納稅籌劃工作更具針對(duì)性，易于發(fā)現(xiàn)籌劃的重點(diǎn)。 （2）明確納稅籌劃對(duì)象可以使財(cái)務(wù)人員把握納稅籌劃的目標(biāo)，并且始終

12、圍繞著籌劃目標(biāo)進(jìn)行籌劃工作。（3）明確納稅籌劃對(duì)象可以使財(cái)務(wù)人員更容易發(fā)現(xiàn)納稅籌劃的方法。 （4）明確納稅籌劃對(duì)象可以使財(cái)務(wù)人員全面、完整地組織企業(yè)的納稅工作，不至于出現(xiàn)紕漏和差錯(cuò)，積極穩(wěn)妥地防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。（5）明確納稅籌劃對(duì)象可以使納稅籌劃工作規(guī)范化和程序化。納稅籌劃對(duì)象的內(nèi)容一、行為對(duì)象 （一）籌資行為 （二）投資行為 （三）經(jīng)營(yíng)行為 （四）分配行為納稅籌劃對(duì)象的內(nèi)容 二、要素對(duì)象 （一）納稅人納稅人是納稅的主體，即承擔(dān)納稅義務(wù)的組織和個(gè)人，也包括扣繳義務(wù)人。1.按行業(yè)分類 2.按地域分類 3.按規(guī)模分類 4.按產(chǎn)業(yè)分類 5.按其他標(biāo)準(zhǔn)分類 納稅籌劃對(duì)象的內(nèi)容 二、要素對(duì)象 （二）征稅對(duì)象

13、征稅對(duì)象是指對(duì)什么征稅，是征稅客體，也是征稅的標(biāo)的物，它反映了一個(gè)稅種的征稅范圍。 納稅籌劃對(duì)象的內(nèi)容 二、要素對(duì)象 （三）計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算應(yīng)納稅款的依據(jù)，是征稅對(duì)象在數(shù)量上的反映。計(jì)稅依據(jù)是納稅籌劃中最重要的因素，它的重要性體現(xiàn)在以下兩方面：（1）由于應(yīng)納稅款是計(jì)稅依據(jù)與稅率的乘積，在這兩個(gè)因素中，稅率是相對(duì)固定的，因此，計(jì)稅依據(jù)的變化直接影響著應(yīng)納稅款的多少。（2）計(jì)稅依據(jù)有時(shí)決定適用稅率的高低。納稅籌劃對(duì)象的內(nèi)容 二、要素對(duì)象 （四）稅率將稅率作為籌劃對(duì)象：一是要準(zhǔn)確應(yīng)用稅率；二是通過(guò)對(duì)納稅人、征稅對(duì)象及計(jì)稅依據(jù)的規(guī)劃，盡量適用低稅率。納稅籌劃對(duì)象的內(nèi)容 二、要素對(duì)象 （五）應(yīng)納稅

14、額納稅人正確計(jì)算應(yīng)納稅額，并不等于一定按應(yīng)納稅額的數(shù)額繳稅，因?yàn)樵诙惙ㄖ写嬖趯?duì)應(yīng)納稅額實(shí)行減免、抵扣及退稅的若干規(guī)定。對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行籌劃，就是要利用稅法中對(duì)應(yīng)納稅額的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)不納稅或少納稅的目的。納稅籌劃對(duì)象的內(nèi)容 二、要素對(duì)象 （六）納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是征收管轄權(quán)的產(chǎn)物，明確納稅地點(diǎn)，可以避免重復(fù)征稅或遺漏稅款，也可以保障地方政府的財(cái)政收入。對(duì)納稅地點(diǎn)的籌劃既是規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)也是利用稅收政策的一種方式，對(duì)跨地域的連鎖經(jīng)營(yíng)和總分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為重要。納稅籌劃對(duì)象的內(nèi)容 二、要素對(duì)象 （七）納稅期限納稅期限的含義包括兩方面的內(nèi)容：一是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間；二是繳納稅款的期限。對(duì)納稅期限進(jìn)

15、行規(guī)劃，可以起到延遲納稅的效果。納稅籌劃對(duì)象的內(nèi)容 二、要素對(duì)象 （八）征收管理 征收管理的內(nèi)容可分為兩部分：一是共性的管理；二是針對(duì)個(gè)別稅種的管理。共性的征收管理主要包括稅務(wù)登記、賬證管理、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查以及稅務(wù)違章處罰等內(nèi)容；個(gè)別稅種都有其相應(yīng)的征收管理的內(nèi)容。 征收管理作為籌劃對(duì)象的主要目標(biāo)是降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃對(duì)象的內(nèi)容我國(guó)的中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（簡(jiǎn)稱征管法）主要包括以下內(nèi)容：1.稅務(wù)登記管理 2.賬簿、憑證管理 3.納稅申報(bào)管理4.稅款征收管理 5.發(fā)票管理 6.稅務(wù)檢查 7.法律責(zé)任 納稅籌劃對(duì)象的內(nèi)容 二、要素對(duì)象 （九）會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理是各種稅

16、法要素的集中反映，會(huì)計(jì)信息包含了各種稅法要素的信息。會(huì)計(jì)處理主要是指稅務(wù)會(huì)計(jì)。納稅籌劃對(duì)象的內(nèi)容 二、要素對(duì)象 （九）會(huì)計(jì)處理 1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn) （1）法律性 （2）調(diào)整性 （3）獨(dú)立性 納稅籌劃對(duì)象的內(nèi)容 二、要素對(duì)象 （九）會(huì)計(jì)處理 2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容 （1）收入 （2）成本費(fèi)用 （3）資產(chǎn)計(jì)價(jià) （4）稅款計(jì)算 （5）納稅調(diào)整 （6）稅款繳納 （7）稅款退返 （8）納稅報(bào)告 納稅籌劃對(duì)象的內(nèi)容 二、要素對(duì)象 （九）會(huì)計(jì)處理3.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃（1）稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要性 稅務(wù)會(huì)計(jì)為國(guó)家有關(guān)部門(mén)和企業(yè)管理者提供納稅信息。 稅務(wù)會(huì)計(jì)是涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制者。 稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)重要的管理工具。 納稅籌劃對(duì)

17、象的內(nèi)容 二、要素對(duì)象 （九）會(huì)計(jì)處理3.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃（2）稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃的關(guān)系稅務(wù)會(huì)計(jì)為納稅籌劃提供基礎(chǔ)信息。 稅務(wù)會(huì)計(jì)是納稅籌劃的主要對(duì)象。 稅務(wù)會(huì)計(jì)是納稅籌劃方案的重要實(shí)施者。 當(dāng)中，因此，對(duì)其他籌劃對(duì)象進(jìn)行籌3 納稅籌劃目標(biāo)一般目標(biāo)一、不納稅 二、少納稅 三、緩納稅 四、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)具體目標(biāo) 一、納稅義務(wù)人 （一）通過(guò)創(chuàng)造條件以滿足法定要求，獲得稅收優(yōu)惠，回避納稅義務(wù) （二）通過(guò)對(duì)同一稅種不同納稅人身份的選擇，部分地回避納稅義務(wù)具體目標(biāo)二、征稅對(duì)象征稅對(duì)象的籌劃目標(biāo)是回避納稅義務(wù)。因?yàn)檎鞫悓?duì)象是征稅的客體，是課稅的標(biāo)的物，如果將自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)排除在征稅對(duì)象的范圍之外，自然就回

18、避了納稅的義務(wù)。利用征稅對(duì)象回避納稅義務(wù)一般有兩種方式：（一）利用稅收優(yōu)惠政策 （二）選擇征稅對(duì)象 具體目標(biāo) 三、計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)也稱稅基，是量化的征稅對(duì)象，是計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，所以計(jì)稅依據(jù)的籌劃目標(biāo)是降低計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額或數(shù)量。具體目標(biāo)四、稅率稅率是對(duì)征稅對(duì)象進(jìn)行征稅的尺度，因此，稅率的籌劃目標(biāo)是盡量適用低稅率。根據(jù)稅收的負(fù)擔(dān)能力原則，稅收上的差別對(duì)待永遠(yuǎn)都存在，所以，無(wú)論是比例稅率、定額稅率，還是超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率，都有檔次和幅度的差別，這就給納稅人利用稅率進(jìn)行籌劃提供了空間。具體目標(biāo) 五、應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額的籌劃目標(biāo)是減少實(shí)際繳納的稅款。稅法中規(guī)定了已納稅額的扣除、出口退稅以及國(guó)

19、產(chǎn)設(shè)備投資抵免等稅收優(yōu)惠政策，納稅人可以充分利用這些政策減少應(yīng)交稅費(fèi)。具體目標(biāo)六、納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)的籌劃目標(biāo)是回避納稅義務(wù)、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)納稅地點(diǎn)的籌劃主要包括四方面：一是對(duì)投資行為進(jìn)行籌劃時(shí)，要考慮納稅地點(diǎn)因素；二是對(duì)分配行為進(jìn)行籌劃時(shí)，要考慮關(guān)聯(lián)企業(yè)之間因納稅地點(diǎn)的不同，可能帶來(lái)的抵稅或補(bǔ)稅的問(wèn)題；三是對(duì)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)考慮在關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行收入或成本費(fèi)用的轉(zhuǎn)移；四是對(duì)征收管理進(jìn)行籌劃時(shí)，對(duì)匯總納稅或單獨(dú)納稅的選擇。具體目標(biāo) 七、納稅期限納稅期限的籌劃目標(biāo)是延遲納稅、回避納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅期限包括兩方面的含義：一是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間；二是繳納稅款的時(shí)間界限。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)合理地推遲納稅

20、義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、選擇有利的納稅期限。具體目標(biāo)八、征收管理征收管理的籌劃目標(biāo)是降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅人履行納稅義務(wù)的程序既要符合共性的稅收征管要求，又要符合個(gè)別稅種的征管要求，只有嚴(yán)格按照稅法的要求處理涉稅事項(xiàng)，才能回避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。具體目標(biāo)九、會(huì)計(jì)處理由于會(huì)計(jì)處理是各種稅法要素的綜合反映，因此，會(huì)計(jì)處理的籌劃目標(biāo)是上述各項(xiàng)具體目標(biāo)的集合，即回避納稅義務(wù)、延遲納稅和降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)部門(mén)可以通過(guò)下列途徑實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)：（1）制定有利的會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策。（2）通過(guò)規(guī)劃業(yè)務(wù)調(diào)節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。（3）正確計(jì)算應(yīng)納稅額。（4）認(rèn)真執(zhí)行稅收征管法律法規(guī)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。4 納稅籌劃方法納稅籌劃方法的分類一、組織改

21、造法組織改造法主要是指改造納稅主體。改造的方式有分立或合并原有納稅主體，增設(shè)新的納稅主體或分支機(jī)構(gòu)等，使改造后的單個(gè)納稅主體或關(guān)聯(lián)納稅主體在納稅方面更加有利。 納稅籌劃方法的分類二、行為優(yōu)化法行為優(yōu)化法是指通過(guò)對(duì)納稅人的涉稅行為進(jìn)行優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的納稅選擇。優(yōu)化涉稅行為是間接地規(guī)劃要素對(duì)象，使要素對(duì)象達(dá)到最佳的組合。企業(yè)的涉稅行為主要包括籌資行為、投資行為、經(jīng)營(yíng)行為和分配行為。納稅籌劃方法的分類三、技術(shù)處理法技術(shù)處理法是通過(guò)對(duì)有關(guān)要素進(jìn)行技術(shù)上的處理，改變其原有的性質(zhì)或數(shù)量（額），以實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。技術(shù)處理法應(yīng)用最普遍的對(duì)象是計(jì)稅依據(jù)，主要原因是：（1）計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，改

22、變計(jì)稅依據(jù)就可以改變應(yīng)納稅額；（2）在規(guī)定有起征點(diǎn)的情況下，計(jì)稅依據(jù)也是征稅或不征稅的尺度；（3）計(jì)稅依據(jù)易于操作，納稅人可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及自主經(jīng)營(yíng)權(quán)在一定程度上改變計(jì)稅依據(jù)，如抬高或降低價(jià)格等。 納稅籌劃方法的分類 四、政策適應(yīng)法政策適應(yīng)法主要是利用稅收政策，特別是利用稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)積極主動(dòng)地創(chuàng)造條件，使納稅人具備稅收優(yōu)惠政策的法定要求，從而享受稅法規(guī)定的各項(xiàng)有利政策。稅收優(yōu)惠政策具有如下特點(diǎn)：（1）具有扶持和引導(dǎo)的作用，體現(xiàn)稅收的政策工具職能。（2）在納稅主體同時(shí)享受多項(xiàng)優(yōu)惠政策的條件時(shí)，只能享受一種最優(yōu)惠的政策，而不能多項(xiàng)政策累加享受。（3）稅收優(yōu)惠政策多種多樣，最終都會(huì)

23、達(dá)到減稅或免稅的目的。 選擇納稅籌劃方法的原則一、合法性 二、可行性 三、安全性5 納稅籌劃依據(jù)納稅籌劃依據(jù)的含義納稅籌劃依據(jù)是籌劃人員進(jìn)行納稅籌劃所依賴的各種限制條件，換句話說(shuō)，納稅籌劃依據(jù)是籌劃人員作出納稅籌劃方案的理由和原因。之所以說(shuō)納稅籌劃依據(jù)是各種限制條件，是因?yàn)椋阂?、納稅人納稅本身是一項(xiàng)履行法律義務(wù)的過(guò)程 二、納稅籌劃要符合納稅人的經(jīng)營(yíng)管理意圖 三、納稅籌劃要符合行業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和行業(yè)的外部環(huán)境 四、納稅籌劃要符合有關(guān)各方的利益 納稅籌劃依據(jù)的內(nèi)容一、法律法規(guī)1.從立法部門(mén)或發(fā)布部門(mén)的角度看2.從內(nèi)容角度看 二、企業(yè)總體戰(zhàn)略 三、現(xiàn)實(shí)條件 四、外部關(guān)系 點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添

24、加文本點(diǎn)擊添加文本如何利用納稅籌劃依據(jù) 1納稅籌劃依據(jù)要充分、完整 2對(duì)納稅籌劃依據(jù)要準(zhǔn)確理解和把握3注意納稅籌劃依據(jù)之間的層次6 納稅籌劃流程 納稅籌劃工作大致可分為三個(gè)階段：準(zhǔn)備階段、籌劃階段和實(shí)施階段。準(zhǔn)備階段的工作包括納稅人情況調(diào)查、搜集籌劃依據(jù)、確定籌劃重點(diǎn)；籌劃階段的工作包括可行性評(píng)價(jià)、籌劃方案設(shè)計(jì)、籌劃方案確定；實(shí)施階段的工作包括籌劃方案實(shí)施、籌劃方案調(diào)整、涉稅糾紛處理。 準(zhǔn)備階段一、納稅人調(diào)查 （一）了解納稅人的基本情況 1.注冊(cè)情況2.經(jīng)營(yíng)情況3.納稅人的關(guān)聯(lián)方關(guān)系4.納稅人財(cái)務(wù)狀況5.納稅人會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)情況6.納稅人涉稅情況7.納稅人的企業(yè)戰(zhàn)略與發(fā)展規(guī)劃8.納稅人納稅籌劃的動(dòng)機(jī)

25、與需求9.管理層對(duì)納稅籌劃的態(tài)度10.供應(yīng)商和客戶11.初步了解納稅籌劃的重點(diǎn)準(zhǔn)備階段一、納稅人調(diào)查 （二）對(duì)納稅人外部環(huán)境的調(diào)查 1.政策環(huán)境 2.稅企關(guān)系 （三）針對(duì)納稅人繳納的稅種，應(yīng)對(duì)以下情況進(jìn)行檢查1.針對(duì)“納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人”這一要素2.針對(duì)“征稅對(duì)象和稅目”這一要素3.針對(duì)“計(jì)稅依據(jù)”這一要素4.針對(duì)“稅率”這一要素5.針對(duì)“應(yīng)納稅額”這一要素6.針對(duì)“納稅期限”這一要素7.針對(duì)“納稅地點(diǎn)”這一要素準(zhǔn)備階段一、納稅人調(diào)查 （四）了解納稅人重大的財(cái)務(wù)事項(xiàng)1.對(duì)于投資行為，應(yīng)關(guān)注以下方面投資項(xiàng)目；投資地域；投資方式；投資時(shí)間；其他方面。準(zhǔn)備階段一、納稅人調(diào)查 （四）了解納稅人重大

26、的財(cái)務(wù)事項(xiàng)2.對(duì)于籌資行為，應(yīng)關(guān)注以下方面籌資規(guī)模；籌資方式；籌資時(shí)間；籌資用途；償還方式；償還時(shí)間；其他方面。準(zhǔn)備階段一、納稅人調(diào)查 （四）了解納稅人重大的財(cái)務(wù)事項(xiàng)3.對(duì)于利潤(rùn)分配，應(yīng)關(guān)注以下方面分配規(guī)模；分配方式；分配時(shí)間；其他選擇。準(zhǔn)備階段二、搜集籌劃依據(jù) （一）法律法規(guī) （二）企業(yè)戰(zhàn)略 （三）現(xiàn)實(shí)條件 （四）外部關(guān)系準(zhǔn)備階段三、確定籌劃重點(diǎn)通過(guò)納稅人情況調(diào)查和籌劃依據(jù)搜集，籌劃者應(yīng)該初步判斷籌劃的重點(diǎn)，籌劃的重點(diǎn)包括兩方面：一是重點(diǎn)籌劃的稅種；二是稅種下的重點(diǎn)籌劃對(duì)象。明確籌劃重點(diǎn)有利于籌劃方法的選擇，可以節(jié)省籌劃成本，起到事半功倍的作用。籌劃階段一、可行性評(píng)價(jià) （一）納稅籌劃空間 （

27、二）納稅籌劃決策與企業(yè)總體目標(biāo)的一致性 （三）納稅籌劃的成本效益分析 （四）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià) 籌劃階段 二、籌劃方案設(shè)計(jì) （一）設(shè)計(jì)籌劃方案要考量各稅種間的關(guān)系 （二）設(shè)計(jì)籌劃方案要明確納稅人的業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)、重點(diǎn)籌劃稅種和各稅種中的重點(diǎn)籌劃對(duì)象 （三）設(shè)計(jì)籌劃方案應(yīng)考慮對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響 籌劃階段三、籌劃方案確定經(jīng)過(guò)分析、篩選確定的籌劃方案，可以單獨(dú)形成文件，用文字說(shuō)明涉稅事項(xiàng)的處理原則和處理方法，也可以將籌劃結(jié)論寫(xiě)入其他文件資料中。例如，投資可行性分析文件、財(cái)務(wù)計(jì)劃、稅務(wù)計(jì)劃以及會(huì)計(jì)規(guī)劃等。 實(shí)施階段一、籌劃方案實(shí)施二、籌劃方案調(diào)整 三、涉稅糾紛處理7思考擬上市公司補(bǔ)交稅款是否存在風(fēng)

28、險(xiǎn)思考下列問(wèn)題：（1）企業(yè)補(bǔ)交的稅款是財(cái)務(wù)人員計(jì)稅差錯(cuò)造成的嗎？計(jì)稅差錯(cuò)導(dǎo)致少交的稅款是否應(yīng)該認(rèn)定為“偷稅”或“漏稅”？（2）企業(yè)上市因納稅籌劃而少交的稅款是否需要補(bǔ)交？（3）如何評(píng)估企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)和納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)？（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)是否存在征稅風(fēng)險(xiǎn)？（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管人員是否存在失職或?yàn)^職的問(wèn)題？（6）在企業(yè)上市條件中明確規(guī)定有“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)虛假記載”的條款，企業(yè)上報(bào)申請(qǐng)材料前進(jìn)行大規(guī)模“補(bǔ)稅”是否應(yīng)該被認(rèn)定為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在虛假記載？（7）中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該如何界定“補(bǔ)交稅款”的性質(zhì)，并給出被審企業(yè)是否具備“上市”或“掛牌”條件的結(jié)論性意見(jiàn)？增值稅與所得稅的關(guān)系思考下列問(wèn)題： （1）增值稅與企業(yè)所

29、得稅之間的聯(lián)系是什么？（2）所得稅費(fèi)用與利潤(rùn)總額的比值為什么不是0.25？征管方式與風(fēng)險(xiǎn)（1）企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策能否由財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)立完成？（2）財(cái)務(wù)人員如何提高在企業(yè)中的影響力？（3）在納稅籌劃方面，財(cái)務(wù)人員如何面對(duì)老板們過(guò)高的心理預(yù)期？（4）企業(yè)如何管控下列風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)稅收法規(guī)不知曉；對(duì)稅收法規(guī)理解不準(zhǔn)確；享受稅收優(yōu)惠政策條件不充分；資料準(zhǔn)備不健全、保管措施不妥當(dāng)；享受優(yōu)惠政策應(yīng)履行的程序不到位。（5）在處理企業(yè)涉稅事項(xiàng)過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員承擔(dān)的責(zé)任有哪些？納稅籌劃：實(shí)務(wù)與案例（第四版）MBA原創(chuàng)案例精選叢書(shū)完整版PPT課件Part two增值稅納稅籌劃實(shí)務(wù)1增值稅特點(diǎn)分析點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)

30、擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅特點(diǎn)分析 增值稅2.間接計(jì)稅3.價(jià)外計(jì)稅4.多檔稅率1.普遍征收5.專用發(fā)票點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅特點(diǎn)分析 增值稅7.增值鏈8.負(fù)稅人是最終消費(fèi)者9.優(yōu)惠政策大多針對(duì)征稅對(duì)象 6.區(qū)別對(duì)待10.征收管理規(guī)定比較復(fù)雜、嚴(yán)格2籌劃對(duì)象法律規(guī)定點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本納稅義務(wù)人 一、基本規(guī)定根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均為增值稅的納稅義務(wù)人。一切從事銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅義務(wù)人，不論單位的性質(zhì)及所有制形式

31、，不論是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者還是其他個(gè)人。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本納稅義務(wù)人 二、兩種類型（一）一般納稅人銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的及除商業(yè)企業(yè)外規(guī)模較小但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)，作為一般納稅人。一般納稅人憑購(gòu)進(jìn)增值稅專用發(fā)票所注明的稅款予以抵扣。（二）小規(guī)模納稅人銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且會(huì)計(jì)核算不健全的企業(yè)作為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收辦法，不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本征稅對(duì)象 一、基本規(guī)定增值稅的征稅對(duì)象是指銷售的貨物和有償提供的服務(wù)。1.貨物：包括有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。（1）有形動(dòng)產(chǎn)：電力、熱力、氣體等。（2）有形不動(dòng)產(chǎn)：房屋、建筑物

32、等。（3）無(wú)形資產(chǎn)：土地使用權(quán)等。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，即從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。進(jìn)口貨物即申報(bào)進(jìn)入我國(guó)境內(nèi)的貨物。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本征稅對(duì)象 一、基本規(guī)定增值稅的征稅對(duì)象是指銷售的貨物和有償提供的服務(wù)。2.服務(wù)：（1）加工服務(wù)：指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。（2）修理修配服務(wù)：指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。提供應(yīng)稅勞務(wù)但單位或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的加工修理修配勞務(wù)不包括在內(nèi)。（3）租賃服務(wù)：動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)租賃等服務(wù)。（4）

33、其他服務(wù)：交通運(yùn)輸、文化體育、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑等服務(wù)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本征稅對(duì)象 二、特殊項(xiàng)目1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在貨物的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。3.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)務(wù)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。4.集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本征稅對(duì)象 三、特殊行為（一）視同銷售行為1.將貨物交付他人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅

34、人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；5.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本征稅對(duì)象 三、特殊行為（二）兼營(yíng)行為兼營(yíng)行為包括兩個(gè)方面：一是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅服務(wù)的同時(shí)，還從事免稅貨物或服務(wù)的銷售行為；二是指增值稅納稅人同時(shí)從事適用不同稅率的的貨物銷售行為或服務(wù)提供行為

35、。二者的本質(zhì)是適用稅率的差別。處理原則：納稅人應(yīng)分別核算不同適用稅率的貨物或應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，對(duì)貨物或應(yīng)稅服務(wù)的銷售額應(yīng)分別按各自適用的稅率計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算適用不同稅率的貨物或應(yīng)稅服務(wù)銷售額的，其全部銷售額須從高適用稅率征收增值稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本征稅對(duì)象 四、其他特殊規(guī)定 除了上述特殊行為與特殊項(xiàng)目的規(guī)定外，國(guó)家還通過(guò)各種文件形式對(duì)個(gè)別納稅人的特定征稅對(duì)象及其計(jì)稅依據(jù)的征免問(wèn)題作了規(guī)定，這也是企業(yè)需要關(guān)注的問(wèn)題。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅率 一、銷項(xiàng)適用稅率 二四一三基本稅率17%、低稅率6%低稅率11

36、%零稅率點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅率 一、銷項(xiàng)適用稅率1.基本稅率增值稅一般納稅人加工、銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)等適用17%的基本稅率。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅率 一、銷項(xiàng)適用稅率2.低稅率11%增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，適用11%的低稅率。（1）糧食、食用植物油、鮮奶；（2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜；（5）農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品）、音像制品、電子出版物、二甲醚；（6）

37、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物，例如，國(guó)務(wù)院規(guī)定，對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率也適用低稅率11%；（7）交通運(yùn)輸業(yè)：陸路（含鐵路）運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸服務(wù)；（8）郵政業(yè)：郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅率 一、銷項(xiàng)適用稅率3.低稅率6%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅率 一、銷項(xiàng)適用稅率4.零稅率出口貨物；境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返中國(guó)香港、中國(guó)澳門(mén)、中國(guó)臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)；境內(nèi)的單位和個(gè)人

38、在中國(guó)香港、中國(guó)澳門(mén)、中國(guó)臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)；境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)等，適用零稅率，即免征增值稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅率 二、進(jìn)項(xiàng)適用稅率 1.按照允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基本規(guī)定，即從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額或從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額，進(jìn)項(xiàng)適用的稅率可能有17%、11%、6%等。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅率 二、進(jìn)項(xiàng)適用稅率 2.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳

39、款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅率 二、進(jìn)項(xiàng)適用稅率 3.自2012年7月1日起，對(duì)納入試點(diǎn)范圍的增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)施核定扣除辦法，主要分三種情況：（1）納稅人以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按照以下方法核定：投入產(chǎn)出法，公式為： 點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅率 二、進(jìn)項(xiàng)適用稅率 3.自2012年7月1日起，對(duì)納入試點(diǎn)范圍的增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)施核定扣除辦法，主要分三種情況： 成本法，公式為： 參照

40、法：新辦的納稅人或者納稅人新增產(chǎn)品的，可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅率 二、進(jìn)項(xiàng)適用稅率 3.自2012年7月1日起，對(duì)納入試點(diǎn)范圍的增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)施核定扣除辦法，主要分三種情況：（2）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅率 二、進(jìn)項(xiàng)適用稅率 3.自2012年7月1日起，對(duì)納入試點(diǎn)范圍的增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)施核定扣除辦法，主要分三種情況：（3）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用

41、于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅率 二、進(jìn)項(xiàng)適用稅率 4.接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，還有特別規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的從高適用稅率。納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并繳納增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅率 三、銷項(xiàng)適用的征收率 征收率

42、適用于小規(guī)模納稅人和一般納稅人的部分業(yè)務(wù)，即被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的增值稅納稅人和從事貨物銷售，提供加工、修理修配勞務(wù)，“營(yíng)改增”后從事各項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)（交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）的納稅人，適用征收率3%。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 需要掌握的增值稅計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的要點(diǎn)包括：（1）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算；（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算；（3）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算；（4）出口貨物退稅的計(jì)算。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 一般納稅人計(jì)算增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，其應(yīng)納稅額主要取決于三個(gè)因素：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)

43、稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率進(jìn)項(xiàng)稅額稅率銷售額 點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 一、一般納稅人的計(jì)稅方法 （一）銷項(xiàng)稅額 納稅人銷售貨物或服務(wù)，按照取得銷售額和增值稅稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額取決于應(yīng)稅銷售額和適用稅率。銷售額是納稅人銷售貨物或者服務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用是指在銷售額以外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)

44、與應(yīng)納稅額 一、一般納稅人的計(jì)稅方法 （一）銷項(xiàng)稅額 1.視同銷售行為（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 一、一般納稅人的計(jì)稅方法 （一）銷項(xiàng)稅額 2.兼營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額對(duì)兼營(yíng)不同稅率的銷售業(yè)務(wù)，其銷售額應(yīng)該按不同適用稅率分別計(jì)算。 點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 一、一般納稅人的計(jì)稅方法 （一）銷項(xiàng)稅額3.銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)時(shí)，必須將開(kāi)具在普通發(fā)票上的含稅銷售額換

45、算成不含稅銷售額其換算公式為：銷售額（不含稅）=含稅銷售額（1+增值稅稅率或征收率）4.折扣方式銷售如果納稅人將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 一、一般納稅人的計(jì)稅方法 （一）銷項(xiàng)稅額5.以舊換新方式銷售納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。6.還本銷售納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 一、一般納

46、稅人的計(jì)稅方法 （一）銷項(xiàng)稅額7.以物易物納稅人采取以物易物方式銷售貨物，雙方都作銷售處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。8.納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 一、一般納稅人的計(jì)稅方法 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額分兩種情況：一種是銷售方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上已經(jīng)注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，此種情形可以按照法定程序直接抵扣，無(wú)需計(jì)算；另一種是需要按照

47、法定扣除率計(jì)算得出的進(jìn)項(xiàng)稅額。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 一、一般納稅人的計(jì)稅方法 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率（4）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額

48、計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 一、一般納稅人的計(jì)稅方法 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 一、一般納稅人的計(jì)稅方法（三）應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)

49、擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 一、一般納稅人的計(jì)稅方法（三）應(yīng)納稅額 1.應(yīng)納稅額的時(shí)間限定 （1）銷項(xiàng)稅額確認(rèn)的時(shí)間。 （2）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間。 2.進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理3.購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目用途改變進(jìn)項(xiàng)稅額的處理點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 一、一般納稅人的計(jì)稅方法（三）應(yīng)納稅額 4.從供應(yīng)方取得返還收入的處理 5.銷貨退回或折讓的處理 6.一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 二、小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人和實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征稅的一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納

50、稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額征收率 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率） 點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 三、進(jìn)口貨物的計(jì)稅方法納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 四、出口退（免）稅的計(jì)算方法（一）出口退（免）稅的基本政策1.基本政策出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定，對(duì)出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國(guó)家明確規(guī)

51、定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍，均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或免征增值稅和消費(fèi)稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 四、出口退（免）稅的計(jì)算方法（一）出口退（免）稅的基本政策 2.退（免）稅的出口貨物應(yīng)具備的條件（1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。（2）必須是報(bào)送離境的貨物。（3）必須是財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 四、出口退（免）稅的計(jì)算方法（一）出口退（免）稅的基本政策

52、3.出口免稅并退稅的適用范圍（1）下列企業(yè)出口的滿足上述條件的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 四、出口退（免）稅的計(jì)算方法（一）出口退（免）稅的基本政策 3.出口免稅并退稅的適用范圍（2）下列特殊方式出口的貨物，給予免稅并退稅：對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物；企業(yè)在國(guó)內(nèi)

53、采購(gòu)并運(yùn)往境外作為國(guó)外投資的貨物；利用外國(guó)政府貸款或國(guó)際金融組織貸款，通過(guò)國(guó)際招標(biāo)由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品；對(duì)境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物；對(duì)外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物；對(duì)港澳臺(tái)地區(qū)貿(mào)易的貨物；列明鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 四、出口退（免）稅的計(jì)算方法（一）出口退（免）稅的基本政策 3.出口免稅并退稅的適用范圍（3）對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的下列四類產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅：生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的產(chǎn)品，凡同時(shí)符

54、合以下條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品貨物辦理退稅 生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅 凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠）收購(gòu)成員企業(yè)（或分廠）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅 生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅：點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 四、出口退（免）稅的計(jì)算方法（一）出口退（免）稅的基本政策 4.出口免稅不退稅的適用范圍 （1）下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不退

55、稅：屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持有普通發(fā)票的貨物，但對(duì)列舉的12類貨物特準(zhǔn)退稅；外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 四、出口退（免）稅的計(jì)算方法（一）出口退（免）稅的基本政策 4.出口免稅不退稅的適用范圍（2）下列貨物的出口，免稅但不予退稅：來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；避孕藥品和用具；古舊圖書(shū)；計(jì)劃內(nèi)卷煙；軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物免稅；小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或者委托出口的貨物；國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物，例如，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者

56、銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 四、出口退（免）稅的計(jì)算方法（一）出口退（免）稅的基本政策 5.出口不免稅也不退稅的適用范圍 （1）國(guó)家計(jì)劃外出口的原油；（2）援外出口貨物，主要是指一般物資援助項(xiàng)下的出口貨物；（3）國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 四、出口退（免）稅的計(jì)算方法（二）出口貨物的退稅率 1.出口退稅率的含義一般來(lái)說(shuō)，出口貨物零稅率的理論含義是“征多少、退多少”、“不征不退”，目的是可以使出口貨物以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，提高貨

57、物的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。 點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 四、出口退（免）稅的計(jì)算方法（二）出口貨物的退稅率 2.出口退稅率增值稅出口退稅率可以視作國(guó)家管理經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)政策，國(guó)家會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要調(diào)整出口退稅率，現(xiàn)行增值稅出口退稅率主要有17%、13%、9%、5%等幾檔，此外還有適用于少數(shù)商品的其他幾檔退稅率。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 四、出口退（免）稅的計(jì)算方法（三）出口貨物退稅額的計(jì)算 1.“免、抵、退”的計(jì)算辦法 （1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 四、出口退

58、（免）稅的計(jì)算方法（三）出口貨物退稅額的計(jì)算 1.“免、抵、退”的計(jì)算辦法 （2）當(dāng)期應(yīng)退稅額的計(jì)算。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額 四、出口退（免）稅的計(jì)算方法（三）出口貨物退稅額的計(jì)算 2.“先征后退”的計(jì)算辦法 （1）外（工）貿(mào)企業(yè)從增值稅一般納稅人收購(gòu)貨物出口，對(duì)其出口環(huán)節(jié)免征增值稅。其應(yīng)退稅額根據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額和適用的退稅率計(jì)算得出。應(yīng)退稅額=收購(gòu)貨物的不含增值稅進(jìn)項(xiàng)金額適用退稅率（2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人收購(gòu)貨物后出口的，分為兩種情況：一種情況是持普通發(fā)票購(gòu)進(jìn)的特準(zhǔn)退稅的貨物，由于普通發(fā)票上列明的是含稅銷售額，計(jì)算

59、公式為：應(yīng)退稅額=普通發(fā)票銷售額（1+征收率）6%或5%另一種情況是從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額6%或5%（3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本納稅期限 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。明確納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的意義在于：（1）確認(rèn)納稅人的納稅義務(wù)；（2）便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理，合理確定申報(bào)期限和納稅期限，監(jiān)督納稅人履行其納稅義務(wù)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本納稅期限 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（

60、1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售收入或取得收取銷售收入憑據(jù)并將提貨單交給買方的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售收入或取得收取銷售收入憑據(jù)的當(dāng)天。（7）納稅人發(fā)生如下視同銷售行為，為貨物移送的當(dāng)天。（8）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本納稅期限 二、納稅期