中級財務(wù)會計學 第十二章 收入、費用、利潤

1、 收入、費用、利潤第十二章（一）收入的概念與特征 收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫е滤姓邫?quán)益增加，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 第一節(jié) 收入一、收入的概念、特征及分類 收入具有以下特征： 1、收入是在企業(yè)日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入。 日?；顒?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。 工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等活動，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，由此形成的經(jīng)濟利益的總流入構(gòu)成收入。 工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外

2、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、對外進行權(quán)益性投資（取得現(xiàn)金股利）或債權(quán)性投資（取得利息）等活動，雖不屬于企業(yè)的經(jīng)常性活動，但屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此形成的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入。 收入形成于企業(yè)日常活動的特征使其與產(chǎn)生于非日?；顒拥睦孟鄥^(qū)分。 企業(yè)所從事或發(fā)生的某些活動也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但不屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，例如，工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，因其他企業(yè)違約收取罰款等，這些活動形成的經(jīng)濟利益的總流入屬于企業(yè)的利得而不是收入。 利得通常不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或?qū)儆谄髽I(yè)不曾期望獲得的收益。2收入會導致

3、企業(yè)所有者權(quán)益的增加 收入形成的經(jīng)濟利益總流入能增加資產(chǎn)或減少負債或兩者兼而有之，根據(jù)“資產(chǎn)負債=所有者權(quán)益”的會計等式，收入一定能增加企業(yè)的所有者權(quán)益。企業(yè)為第三方或客戶代收的款項，如企業(yè)代國家收取的增值稅等，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)的負債，并不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，因此不構(gòu)成本企業(yè)的收入。3收入與所有者投入資本無關(guān)所有者投入資本主要是為謀求享有企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益，由此形成的經(jīng)濟利益的總流入不構(gòu)成收入，而應(yīng)確認為企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。（二）收入的分類 1收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同，分為銷售商品收入、 提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 銷售商品收入這里的商品包括企業(yè)為

4、銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進的商品。企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。 提供勞務(wù)收入比如，企業(yè)通過提供旅游、運輸、咨詢、代理、培訓、產(chǎn)品安裝等勞務(wù)所實現(xiàn)的收入。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入和使用費收入。利息收入主要是指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。使用費收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入。企業(yè)對外出租固定資產(chǎn)收取的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。2收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入

5、。主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。主營業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)總收入的較大比重，對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生較大影響。不同行業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容不同，比如，工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工業(yè)性勞務(wù)等實現(xiàn)的收入；商業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品實現(xiàn)的收入，咨詢公司的主營業(yè)務(wù)收入主要包括提供咨詢服務(wù)實現(xiàn)的收入，安裝公司的主營業(yè)務(wù)收入主要包括提供安裝服務(wù)實現(xiàn)的收入。企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，并通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。其他業(yè)務(wù)收入指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的

6、與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入屬于企業(yè)日?；顒又写我灰讓崿F(xiàn)的收入，一般占企業(yè)總收入的比重較小。不同行業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容不同，比如，工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入主要包括對外銷售材料、對外出租包裝物、商品或固定資產(chǎn)、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、對外進行權(quán)益性投資（取得現(xiàn)金股利）或債權(quán)性投資（取得利息）、提供非工業(yè)性勞務(wù)等實現(xiàn)的收入。 企業(yè)實現(xiàn)的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無形資產(chǎn)使用費收入等，通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算；企業(yè)進行權(quán)益性投資或債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利收入和利息收入，通過“投資收益”科目核算。 通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算的其他業(yè)務(wù)收入，需

7、通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。（一）銷售商品收入的確認與計量 1銷售商品收入的確認銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。與商品所有權(quán)有關(guān)的風險是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失。與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，構(gòu)成確認銷售商品收入的重要條件。判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當關(guān)注交易的實質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進行判斷。如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷貨方承擔，與商品所有

8、權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。二、銷售商品收入的核算通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的所有風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。 某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。在這種情形下，應(yīng)當視同商品所有權(quán)上的所有風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。 某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予

9、以彌補，因而仍負有責任。企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等。企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。 銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。 （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對售出商品實施有效控制，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入。如果企業(yè)在商品銷售后保留了與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼

10、續(xù)管理權(quán)，或能夠繼續(xù)對其實施有效控制，說明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，銷售交易不能成立，不應(yīng)確認收入，如售后租回。 （3）收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理地估計。收入金額能否合理地估計是確認收入的基本前提，如果收入的金額不能夠合理估計就無法確認收入。企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況。在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應(yīng)確認銷售商品收入。（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價款。 相

11、關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。 企業(yè)在銷售商品時，如估計銷售價款不是很可能收回，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當確認收入。 企業(yè)在確定銷售商品價款收回的可能性時，應(yīng)當結(jié)合以前和買方交往的直接經(jīng)驗、政府有關(guān)政策、其他方面取得信息等因素進行分析。 企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件而予以確認，同時確認了一筆應(yīng)收債權(quán)，以后由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難無法收回該債權(quán)時，不應(yīng)調(diào)整原會計處理，而應(yīng)對該債權(quán)計提

12、壞賬準備、確認壞賬損失。 如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損、資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟利益不能流入企業(yè)的情況，不應(yīng)確認收入。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和費用應(yīng)在同一會計期間予以確認，即企業(yè)應(yīng)在確認收入的同時或同一會計期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此，如果成本不能可靠計量，相關(guān)的收入就不能確認。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量，是指與銷售商品有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地

13、估計。通常情況下，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計，如庫存商品的成本、商品運輸費用等。如果庫存商品是本企業(yè)生產(chǎn)的，其生產(chǎn)成本能夠可靠計量；如果是外購的，購買成本能夠可靠計量。有時，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應(yīng)確認收入，若已收到價款，應(yīng)將已收到的價款確認為負債。2銷售商品收入的計量企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同

14、或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。 企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用企業(yè)會計準

15、則第29號資產(chǎn)負債表日后事項。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事項。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。具體的確認時間：在我國的商品交易中，由于存在著不同的結(jié)算方式和商品交接方式，企業(yè)應(yīng)當分別不同情況確認商品銷售的收入。在交款提貨銷售的情況下，通常是貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方時，無論商品是否發(fā)出，都作為收入的實現(xiàn)。 采用訂貨銷售（即預(yù)收貨款銷售）方式下，

16、企業(yè)應(yīng)在商品交付給買方時確認收入的實現(xiàn)。預(yù)收的款項確認為負債。委托代銷委托其他單位代銷的商品，委托方通常應(yīng)在商品已經(jīng)由受托方售出，并收到受托方的代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。在采用托收承付或委托收款結(jié)算方式下銷售商品時，應(yīng)當在商品已經(jīng)發(fā)出，并已將發(fā)票賬單提交銀行辦妥托收手續(xù)后作為收入的實現(xiàn)。當銷售的商品需要安裝和檢驗時，在買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應(yīng)確認收入。只有在買方接受交貨以及安裝、檢驗完畢后，確認收入的實現(xiàn)。但在下列情況下，只要買主接受交貨，即可確認收入：安裝程序本身較為簡單，買方可以自己進行；檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的。也就是說，檢驗工作完成在合同簽定或成交之前。采用

17、買主有退貨權(quán)的商品試銷方式時，企業(yè)應(yīng)在買方正式接受商品時或在退貨期滿時確認銷售收入的實現(xiàn)。企業(yè)出口銷售的商品，陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路運單；海運以取得出口裝船提單，空運以取得空運運單，并向銀行辦理出口交單后作為收入的實現(xiàn)。（二）銷售商品收入的會計處理1.一般銷售商品業(yè)務(wù)符合確認條件的銷售商品業(yè)務(wù)采用交款提貨、商業(yè)匯票、托收承付與委托收款等方式。收到支票、銀行匯票、銀行本票；收到商業(yè)匯票；辦妥托收手續(xù) 發(fā)出商品時借：銀行存款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款/ 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 例：某企業(yè)銷售一批化妝品，增值稅發(fā)票上注明售價200000元，增值

18、稅34000元，款項尚未收到。假定消費稅率為5，則應(yīng)交消費稅10000元。 如該項銷售已符合銷售收入確認的條件，應(yīng)確認為收入，確認時應(yīng)作分錄： 借：應(yīng)收賬款 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34000 借：營業(yè)稅金及附加 10000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 10000銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理 甲公司在2007年5月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為l0 000元，增值稅稅額為l 700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：210，120，n30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮

19、增值稅稅額及其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）5月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入借：應(yīng)收賬款11 700貸：主營業(yè)務(wù)收入l0 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 700（2）如果乙公司在5月9日付清貨款，則按銷售總價10 000元的2%享受現(xiàn)金折扣200元（10 000 2%），實際付款11 500元（11 700200）。借：銀行存款ll 500財務(wù)費用200貸：應(yīng)收賬款ll 700（3）如果乙公司在5月18日付清貨款，則按銷售總價10 000元的l%享受現(xiàn)金折扣l00元（10 000 1%），實際付款11 600元（11 700100）。借：銀行存款ll 600財務(wù)費用l00貸

20、：應(yīng)收賬款11 700（4）如果乙公司在5月底才付清貨款，則按全額付款。借：銀行存款ll 700貸：應(yīng)收賬款11 700甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為80 000元，增值稅稅額為l3 600元。乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅稅額，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款93 600貸：主營業(yè)務(wù)收入80 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13 600（2）發(fā)生銷售折讓時借：主營業(yè)務(wù)收入4 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6

21、80貸：應(yīng)收賬款4 680（3）實際收到款項時借：銀行存款88 920貸：應(yīng)收賬款88 920 注意銷售折讓處理不沖減成本！甲公司在2007年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為50 000元，增值稅稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：210，120，n30。乙公司在2007年12月27日支付貨款。2008年5月25日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關(guān)款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅及其他因素，銷售退回不屬于資產(chǎn)負債表日后事項.甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年l2月

22、18日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入借：應(yīng)收賬款58 500貸：主營業(yè)務(wù)收入50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8 500借：主營業(yè)務(wù)成本26 000貸：庫存商品26 000（2）在2007年12月27日收到貨款時，按銷售總價50 000元的2%享受現(xiàn)金折扣1 000元（50 0002%），實際收款57 500元（58 5001 000）。 借：銀行存款57 500財務(wù)費用1 000貸：應(yīng)收賬款58 500（3）2008年5月25日發(fā)生銷售退回時借：主營業(yè)務(wù)收入50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8 500貸：銀行存款57 500財務(wù)費用1 000借：庫存商品26 000貸：主營業(yè)

23、務(wù)成本26 000 銷售商品不符合收入確認條件的會計處理 甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100 000元，增值稅稅額為17 000元。該批商品成本為60 000元。甲公司在售出該批商品時已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與丙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。 （1）發(fā)出商品時借：發(fā)出商品60 000貸：庫存商品60 000借：應(yīng)收賬款17 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 000（2）得知丙公司經(jīng)營情況出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，

24、丙公司承諾近期付款時借：應(yīng)收賬款l00 000貸：主營業(yè)務(wù)收入l00 000借：主營業(yè)務(wù)成本60 000貸：發(fā)出商品60 000 合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式銷售商品 甲公司2007年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年1000萬元，合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為4000萬元，實際利率為7.93%。2007年1月1日:借：長期應(yīng)收款5000貸：主營業(yè)務(wù)收入4000未實現(xiàn)融資收益1000借：主營業(yè)務(wù)成本3000貸：庫存商品30002007年12月31日:未實現(xiàn)融資收益攤銷每期期初應(yīng)

25、收款本金余額實際利率每期期初應(yīng)收款本金余額期初長期應(yīng)收款余額期初未實現(xiàn)融資收益余額 未實現(xiàn)融資收益攤銷（50001000）7.93%317.20（萬元）借：銀行存款1000貸：長期應(yīng)收款1000借：未實現(xiàn)融資收益317.20貸：財務(wù)費用317.202008年12月31日未實現(xiàn)融資收益攤銷（50001000）（1000317.20）7.93%263.05（萬元）借：銀行存款1000貸：長期應(yīng)收款1000借：未實現(xiàn)融資收益263.05貸：財務(wù)費用263.05 2009年12月31日:未實現(xiàn)融資收益攤銷（500010001000）（1000317.20263.05）7.93%204.61（萬元）借：

26、銀行存款1000貸：長期應(yīng)收款1000借：未實現(xiàn)融資收益204.61貸：財務(wù)費用204.612010年12月31日:未實現(xiàn)融資收益攤銷（5000100010001000）（1000317.20263.05204.61）7.93%141.54（萬元）借：銀行存款1000貸：長期應(yīng)收款1000借：未實現(xiàn)融資收益141.54貸：財務(wù)費用141.542011年12月31日:未實現(xiàn)融資收益攤銷1000317.20263.05204.61141.5473.60（萬元）借：銀行存款1000貸：長期應(yīng)收款1000借：未實現(xiàn)融資收益73.60貸：財務(wù)費用73.60未實現(xiàn)融資收益長期應(yīng)收款的備抵科目2.特殊銷售商

27、品業(yè)務(wù)A 代銷商品 視同買斷代銷方式 在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入。但若受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認收入，委托方收到代銷清單時確認收入。 A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為每件l00元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率為l7%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價l0 000元，增值稅1 700元。B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價12 000元，增值稅為2 040元。假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品

28、退回給A企業(yè)。根據(jù)上述資料，A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時借：發(fā)出商品6 000貸：庫存商品6 000（2）A企業(yè)收到代銷清單時借：應(yīng)收賬款B企業(yè) ll 700貸：主營業(yè)務(wù)收入l0 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 700借：主營業(yè)務(wù)成本6 000貸：發(fā)出商品6 000（3）收到B企業(yè)匯來的貨款11 700元時借：銀行存款ll 700貸：應(yīng)收賬款B企業(yè)ll 700 B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）收到甲商品時借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)或受托代銷商品10 000貸：代理業(yè)務(wù)負債或受托代銷商品款l0 000（2）實際銷售時借：銀行存款l4 040貸：主營業(yè)務(wù)收入l2 000應(yīng)交稅費

29、應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2 040借：主營業(yè)務(wù)成本l0 000貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)或受托代銷商品10 000借：代理業(yè)務(wù)負債或受托代銷商品款l0 000貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè)l0 000（3）按合同協(xié)議價將款項付給A企業(yè)時借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè)l0 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 700貸：銀行存款ll 700甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價為200元件，成本為120元件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3 400元。根據(jù)本例的資料，甲公司采用視同買斷方式委托乙公司

30、代銷商品。因此，甲公司在發(fā)出商品時的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：庫存商品 12 000 收取手續(xù)費方式（1）委托方于收到代銷清單時確認收入。委托方發(fā)出商品時通過“發(fā)出商品”科目核算。（2）受托方：收到受托代銷的商品，按約定的價格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。 甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售l00件，開出的增值稅專用

31、發(fā)票上注明的銷售價格為10 000元，增值稅稅額為l 700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出商品時借：發(fā)出商品（委托代銷商品） 12 000貸：庫存商品l2 000（2）收到代銷清單時借：應(yīng)收賬款11 700貸：主營業(yè)務(wù)收入l0 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 700借：主營業(yè)務(wù)成本6 000貸：發(fā)出商品（委托代銷商品） 6 000借：銷售費用1 000貸：應(yīng)收賬款1 000（3）收到丙公司支付的貨款時借：銀行存款l0 700貸：應(yīng)收賬款1

32、0 700丙公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到商品時借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷商品）20 000貸：代理業(yè)務(wù)負債（或受托代銷商品款）20 000（2）對外銷售時借：銀行存款ll 700貸：應(yīng)付賬款10 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 700（3）收到增值稅專用發(fā)票時借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 700貸：應(yīng)付賬款1 700借：代理業(yè)務(wù)負債（或受托代銷商品款）10 000貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷商品）10 000（4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時借：應(yīng)付賬款11 700貸：銀行存款l0 700主營業(yè)務(wù)收入l 000受托代銷商品不是企業(yè)的存貨。受托代銷商品是指接受他方委托代其銷售的

33、商品，受托方并沒有取得商品所有權(quán)上的主要風險和報酬，不符合資產(chǎn)的定義。因此，代銷商品應(yīng)作為委托方而不是受托方的存貨處理，不能確認為受托方的資產(chǎn)。企業(yè)收到受托代銷商品的時候，應(yīng)該借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目，將受托代銷商品納入賬內(nèi)核算。但是在編制資產(chǎn)負債表時，“受托代銷商品”科目與“受托代銷商品款”科目余額均填入“存貨”項目并且借貸金額相互沖銷，事實上資產(chǎn)負債表的“存貨”項目并沒有包括受托代銷商品，即受托代銷商品在資產(chǎn)負債表中并沒有確認為一項資產(chǎn)。將受托代銷商品納入賬內(nèi)核算的目的，主要為了便于企業(yè)加強對存貨的實物管理，保證受托代銷商品的安全。代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)科目是用于核算企業(yè)

34、不承擔風險的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，如受托理財業(yè)務(wù)進行的證券投資、受托貸款等。企業(yè)（證券）的代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券另設(shè)科目核算。企業(yè)受托代銷的商品，可將本科目改為“受托代銷商品”科目，進行明細核算。代理業(yè)務(wù)負債是指公司不承擔風險的代理業(yè)務(wù)收到的款項，包括受托投資資金、受托貸款資金等。 B 預(yù)收款銷售商品采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為700 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為1 000 000元，增值稅稅額為l70 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂

35、時預(yù)付60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于2個月后支付。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到60%的貸款時借：銀行存款600 000貸：預(yù)收賬款600 000（2）收到剩余貨款及增值稅稅額時借：預(yù)收賬款1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170 000 借：銀行存款 570000 貸：預(yù)收賬款 570000 借：主營業(yè)務(wù)成本700 000貸：庫存商品700 000C 售后回購采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后

36、回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目?；刭弮r格與原銷售價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。按照合同約定購回該項商品等時，應(yīng)按實際支付的金額，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。 207年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元；商品并未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日

37、將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。甲公司的賬務(wù)處理如下：5月1日銷售商品開出增值稅專用發(fā)票時：借：銀行存款 l 170 000 貸：其他應(yīng)付款 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 例題回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務(wù)費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為2 (105)萬元。借：財務(wù)費用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 0009月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為110萬元，增值稅稅額為18.7萬元，款項已經(jīng)支付。借：財務(wù)費用 20

38、000 貸：其他應(yīng)付款 20 000借：其他應(yīng)付款 1 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）187 000 貸：銀行存款 1 287 000D 售后租回是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件。通常情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認收入，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當分別不同情況進行處理：第一，如果售后租回交易認定為融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。第二，如果售后租回交易認定為經(jīng)營租賃，應(yīng)當分別情況處理

39、：有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當計入當期損益。售后租回交易如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額應(yīng)計入當期損益；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分攤；如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應(yīng)計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分攤。E 附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認與退貨相關(guān)負債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理估計退

40、貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。甲公司是一家健身器材銷售公司。207年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：1月1日發(fā)出健身器材時：借：應(yīng)收賬款 2 925 0

41、00 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 425 000借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 0001月31日確認估計的銷售退回時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計負債 100 0002月1日前收到貨款時： 借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款 2 925 0006月30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為1 000件，款項已經(jīng)支付： 借：庫存商品 400 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000 預(yù)計負債 100 000 貸：銀行存款 585 000 如果實際退貨量為800件時

42、：借：庫存商品 320 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 000 主營業(yè)務(wù)成本 80 000 預(yù)計負債 100 000 貸：銀行存款 468 000 主營業(yè)務(wù)收入 100 000 如果實際退貨量為1 200件時： 借：庫存商品 480 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102 000 主營業(yè)務(wù)收入 100 000 預(yù)計負債 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 銀行存款 702 0006月30日之前如果沒有發(fā)生退貨： 借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計負債 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000沿用上例的資料。假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗估計該批健身器

43、材的退貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。甲公司的賬務(wù)處理如下：1月1日發(fā)出健身器材時：借：應(yīng)收賬款 425 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 425 000借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 0002月1日前收到貨款時：借：銀行存款 2 925 000 貸：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)收賬款 425 000 6月30日退貨期滿如果沒有發(fā)生退貨： 借：預(yù)收賬款 2 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000 6月30日退貨期滿，如果發(fā)生2 000件退貨： 借：預(yù)收賬款 2

44、500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000 銀行存款 1 170 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 l 200 000 庫存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000F 采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷。如同時滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流

45、入企業(yè)；3.交易的完工進度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進度，通常可以選用下列方法：（1）已完工作的測量；（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。4.交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。 三、提供勞務(wù)收入的核算完工百分比法的具體應(yīng)用 完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入和費用的方法。在這種方法下，確認的提供勞務(wù)收入金額能夠提供各個會計期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績的有用信息。 企業(yè)應(yīng)當按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。在采用完工百分比法確認收入時

46、，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算：本期確認的收入提供勞務(wù)收入總額完工進度以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入本期確認的成本提供勞務(wù)預(yù)計成本總額完工進度以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)成本 甲公司于2007年4月1日與乙公司簽訂一項咨詢合同，并于當日生效。合同約定，咨詢期為2年，咨詢費為300 000元；乙公司分三次等額支付咨詢費，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結(jié)束時支付。甲公司估計咨詢勞務(wù)總成本為180 000元（均為咨詢?nèi)藛T薪酬）。假定甲公司按時間比例確定完工進度，按年度編制財務(wù)報表，不考慮其他因素。甲公司各年度發(fā)生的勞務(wù)成本資料如表所示。各年度發(fā)生的勞務(wù)成本單位：元

47、年度 2007 2008 2009 合計 發(fā)生的成本 70 000 90 000 20 000 180 000 甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年度的會計處理 實際發(fā)生勞務(wù)成本時:借：勞務(wù)成本70 000貸：應(yīng)付職工薪酬70 000 例題預(yù)收勞務(wù)款項時借：銀行存款l00 000貸：預(yù)收賬款100 000確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時提供勞務(wù)的完工進度92437.5%確認提供勞務(wù)收入300 00037.5%0112 500（元）結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本180 00037.5%067 500（元）借：預(yù)收賬款112 500貸：主營業(yè)務(wù)收入ll2 500借：主營業(yè)務(wù)成本67 500貸：勞務(wù)成本67 5

48、00（2）2008年度的會計處理實際發(fā)生勞務(wù)成本時借：勞務(wù)成本90 000貸：應(yīng)付職工薪酬90 000預(yù)收勞務(wù)款項時借：銀行存款l00 000貸：預(yù)收賬款100 000確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時提供勞務(wù)的完工進度212487.5%確認提供勞務(wù)收入300 00087.5%ll2 500150 000（元）結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本180 00087.5%67 50090 000（元）借：預(yù)收賬款150 000貸：主營業(yè)務(wù)收入l50 000借：主營業(yè)務(wù)成本90 000貸：勞務(wù)成本90 000（3）2009年度的會計處理實際發(fā)生勞務(wù)成本時借：勞務(wù)成本20 000貸：應(yīng)付職工薪酬20 000預(yù)收勞務(wù)款項時

49、借：銀行存款l00 000貸：預(yù)收賬款100 000確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時借：預(yù)收賬款37 500貸：主營業(yè)務(wù)收入37 500借：主營業(yè)務(wù)成本22 500貸：勞務(wù)成本22 500提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當分別下列情況處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)當按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)?，?yīng)當按照能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)當將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損

50、益，不確認提供勞務(wù)收入。甲公司于207年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，208年1月1日開學。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓費總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學時預(yù)付，第二次在208年3月1日支付，第三次在培訓結(jié)束時支付。208年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓費。至208年2月28日，甲公司發(fā)生培訓成本15 000元（假定均為培訓人員薪酬）。208年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 208年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓費時：借：銀行存款 20 000 貸：預(yù)收賬款 20 000

51、(2)實際發(fā)生培訓支出15 000元時：借：勞務(wù)成本 15 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 15 000(3) 20 x8年2月28日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時：借：預(yù)收賬款 15 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 000借：主營業(yè)務(wù)成本 15 000 貸：勞務(wù)成本 15 000企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)，如銷售電梯的同時負責安裝工作、銷售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持、設(shè)計產(chǎn)品同時負責生產(chǎn)等。此時，如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；

52、如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進行會計處理。特殊勞務(wù)交易下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入：1.安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費在確認銷售商品實現(xiàn)時確認收入。2.宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。4.包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入。5.

53、藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。 6.申請人會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。7.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。8.長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收

54、入包括利息收入、使用費收入等，其應(yīng)在同時滿足下列條件時，才能予以確認：相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量 。企業(yè)應(yīng)當分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定；使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。四 、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量自學章節(jié)建造合同收入的確認與計量建設(shè)經(jīng)營移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)授予客戶獎勵積分 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用具有以下特點：（1）費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出（

55、2）費用會導致企業(yè)所有者權(quán)益的減少（3）費用與向所有者分配利潤無關(guān)一 、費用的概念和特征第二節(jié) 費用 企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。（一）主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。（二）其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本。二、費用的主要內(nèi)容及其核算（三）營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的相關(guān)稅費。（四）銷售費用 銷售費用是指

56、企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等費用，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費等費用。（五）管理費用 管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、

57、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費等。（六）財務(wù)費用 財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤可通過相關(guān)計算公式分步計算確定。相關(guān)計算公式如下:營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（

58、公允價值變動損失）+投資收益（投資損失）利潤總額營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤（稅后利潤）利潤總額所得稅費用 第三節(jié) 利潤（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。其中：非流動資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。固定資產(chǎn)處置利得，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，扣除處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關(guān)稅費后的凈收益；無形資產(chǎn)出售利得，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，扣除出售無形

59、資產(chǎn)的賬面價值、出售相關(guān)稅費后的凈收益。盤盈利得，主要指對于現(xiàn)金清查盤點中盤盈的現(xiàn)金，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入的金額。罰沒利得，指企業(yè)取得的各項罰款，在彌補由于對方違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟損失后的罰款凈收益。捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。 一 、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算（二）營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。其中：非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，不足以抵補處置固定資

60、產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關(guān)稅費所發(fā)生的凈損失；無形資產(chǎn)出售損失，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，不足以抵補出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關(guān)稅費后所發(fā)生的凈損失。盤虧損失，主要指對于固定資產(chǎn)清查盤點中盤虧的固定資產(chǎn)，在查明原因處理時按確定的損失計入營業(yè)外支出的金額。罰款支出，指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟合同等而支付的各種滯納金和罰款。 公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險公司賠償后應(yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失。 本年利潤的會計處理會計期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)