8、再聊資本公積非同比例轉(zhuǎn)增注冊資本那些小事

1、再聊“資本公積非同比例轉(zhuǎn)增資本”那些小事資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）是公司在股本演變過程中常見的增加資本（股本）的方式之一，通常來講資本公積作為股東權(quán)益由公司全體股東按照出資比例享有。資本公積轉(zhuǎn)增資本最常見的方式也為各股東按照其出資比例同比例轉(zhuǎn)增。本文筆者將通過幾個案例來進(jìn)行分析資本公積非同比例(“非同比例”系指非按照出資或持股比例，下同)轉(zhuǎn)增的情形及可行性。一、鋰業(yè)（002460）股東一致同意非同比例轉(zhuǎn)增【基本事實】根據(jù)鋰業(yè) 2001 年 4 月 30 日股東會決議，鋰業(yè)資本由 90 萬元增加至 300 萬元，其中以貨幣出資 169 萬元，以資本公積金轉(zhuǎn)增資本 26 萬元，以貨幣新增出資 15

2、 萬元。根據(jù)與與 2001 年 3 月 31 日簽訂的協(xié)議，雙方同意鋰業(yè)截至 2001 年 3 月 31 日的資本公積金 265,271.14 元在用于轉(zhuǎn)增資本時由享有。單獨(dú)【人意見】人認(rèn)為與簽訂的上述協(xié)議之內(nèi)容和行使是合法、有效的，不存在潛在糾紛，本次增資中資本公積金經(jīng)全體股東認(rèn)可由單獨(dú)享有的情形不有關(guān)和規(guī)范性文件的規(guī)定。二、生物（002604）驗資時計算導(dǎo)致非同比例轉(zhuǎn)增【基本事實】根據(jù) 2003 年 5 月 5 日股東會決議，公司增加資本 229 萬元，其中：以資本公積轉(zhuǎn)增 46.23 萬元，以盈余公積轉(zhuǎn)增 126.52 萬元，未分配利潤轉(zhuǎn)增 56.25 萬元，有限資本增加至 1,800

3、萬元。2003 年 5 月10 日，德州大正會計師禹城分所以“禹會驗2003037 號”驗資對本次增資進(jìn)行了審驗，同日，公司在禹城市工商行 政管理局辦理了工商變更手續(xù)。在本次增資的過程中，因德州大正會計師禹城分所在驗資過程中計算存在誤差，導(dǎo)致相關(guān)股東未能同比例增資，影響了部分股東權(quán)益。具體差異如下：序號股東 姓名營轉(zhuǎn)增金額（萬元）實際轉(zhuǎn)增金額（萬元）差額（萬元）1146.642149+2.35829.32911+1.67235.6856+0.31545.6856+0.31555.6856+0.31565.6856+0.31575.6856+0.31585.6856+0.3159梁振國4.519

4、5+0.481104.5195+0.48111娟4.0812-2.081124.0812-2.081134.0812-2.081141.8952+0.105151.8952+0.10516舜1.8952+0.105171.8952+0.10518許銀翼1.8952+0.105191.6031-0.603201.6031-0.603211.1661-0.166221.1661-0.166231.1661-0.166在本次增資過程中權(quán)益受到影響（實際轉(zhuǎn)增金額小于應(yīng)轉(zhuǎn)增金額）的股東娟、（后更名為）、均已簽署了確認(rèn)書，明確表示“知道本次增資存在非同比例增資情況，本人對此無異議”，并認(rèn)可驗資所記載的股東

5、出資額及股權(quán)比例，不會對驗資及本次增資的結(jié)果提出任何權(quán)利主張或者抗辯。注：在生物的案例中，資本公積非同比例轉(zhuǎn)增系因為驗資機(jī)構(gòu)計算錯誤導(dǎo)致，從生物歷史沿革上來看，本次轉(zhuǎn)增的資本積來源于股東投入公司的股本溢價。三、民爆（預(yù)披露）股東單方贈與資產(chǎn)后非同比例轉(zhuǎn)增【基本事實】有限設(shè)立后，通過資產(chǎn)投入、土地使用權(quán)變性等式新增投入1991.31 萬元。由于其投入時，有限工商登記為國有獨(dú)資企業(yè)，是否轉(zhuǎn)增股本不影響在有限的權(quán)益，所以有限未增加資本，并將上述投入記入資本公積科目。2013 年 9 月雅化實業(yè)股權(quán)還原后，國資委對后續(xù)投入進(jìn)行界定，確認(rèn)上述投入形成的資本公積由高爭獨(dú)有，為與全體股東共享的資本公積區(qū)別，

6、國資委將上述投入形成的資本公積表述成“專項資本公積”。有限設(shè)立以來，由于歷史原因，共形成了由獨(dú)享的專項資本公積1,991.31 萬元，2013 年 9將上述專項資本公積由國資委批準(zhǔn)，有限股東會決議，單方轉(zhuǎn)增資本。有限本次資本公積轉(zhuǎn)增資本履行了以下程序：有限設(shè)立以來，由于上述原因，共形成了由獨(dú)享的專項資本公積1,991.31 萬元。2013 年 9 月 9 日，國資委出具關(guān)于（集團(tuán)公司專項資本公積轉(zhuǎn)增資本的（藏國資發(fā)2013173 號），240.7291+0.271250.7291+0.271批準(zhǔn)將上述專項資本公積由單方轉(zhuǎn)增資本。2013 年 9 月 10 日，有限召開 2013 年第四次臨時股

7、東會并作出決議，全體股東一致同意將上述專項資本公積轉(zhuǎn)增有限資本。會議同時通過了相應(yīng)的章程。2013確認(rèn)年9 月10 日，、雅化實業(yè)及有限簽署了增資協(xié)議，以其獨(dú)享的專項資本公積金1,991.31 萬元轉(zhuǎn)增資本。2013年9 月 11 日，立信會計師（信會師報字【2013】第就上述專項資本公積轉(zhuǎn)增資本出具驗資210865 號），驗證上述增資資產(chǎn)已經(jīng)出資到位?！救艘庖姟咳苏J(rèn)為：有限上述增資履行了相關(guān)批準(zhǔn)手續(xù)，獲得各方股東共同認(rèn)可，并履行了審計評估手續(xù)，符合相關(guān)的規(guī)定，不存在糾紛或爭議。注有限的案例中資本公積轉(zhuǎn)增股本時資本公積的來源實際為投入的股本溢價。馳機(jī)電（預(yù)披露）股東一致同意非同比例增【基本事實

8、】（1）2007 年 12 月非同比例增資2007 年 12 月 16 日，經(jīng)神馳有限股東會決議通過，以資本公積向神馳有限增資920 萬元，同時將所持神馳有限 950 萬元出資額轉(zhuǎn)讓給。本次資本公積轉(zhuǎn)增資本時，神馳機(jī)電 920 萬元全部轉(zhuǎn)增給，其他股東艾利、未獲得轉(zhuǎn)增。（2）2008 年 4 月，第二次非同比例轉(zhuǎn)增2008 年 4 月 18 日，經(jīng)神馳有限股東會決議通過，將所持神馳有限 200 萬元出資額轉(zhuǎn)讓給；將所持神馳有限 354 萬元出資額轉(zhuǎn)讓給；、分別以資本公積向神馳有限增資 1,030 萬元、30 萬元（注：本次增資前持有神馳有限 69%的股權(quán)，限 6.67%的股權(quán)）。同日，持有神馳

9、有限 24.33%的股權(quán)，持有神馳有、分別與簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將各自所持神馳有限 200 萬元、354 萬元出資額轉(zhuǎn)讓給元、354 萬元。，轉(zhuǎn)讓價格分別為 200 萬本次資本公積轉(zhuǎn)增資本時，所獲轉(zhuǎn)增比例高于持股比例、所獲轉(zhuǎn)增比例低于低估比例，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式退出未獲得轉(zhuǎn)增。根據(jù)與出具的關(guān)于重慶神馳機(jī)電歷史出資情況的說明和確認(rèn)函，針對 2007 年 12 月、2008 年 5 月兩次非同比例增資，、承諾未來不會因該等事宜向神馳機(jī)電或神馳機(jī)電的其他股東主張任何權(quán)利或提出異議；如未來因上述事宜引起糾紛或給神馳機(jī)電造成經(jīng)濟(jì)損失且確應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的情形，愿承擔(dān)相應(yīng)之足額補(bǔ)償責(zé)任五、資本公積的形成及性質(zhì)問題

10、資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于股本溢價以及法定重估增值等原因所形成的公積金。資本公積在本質(zhì)上屬于投入資本的范疇，資本公積科的產(chǎn)生源于我國公司采取資本制度。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合“資本公”形成的原因，資本公積可以分為兩大類1、資本溢價行程的資本公積該等資本公積是權(quán)益與投資者投入有關(guān)本交易所產(chǎn)生的權(quán)益）形成的，主要有：（1）（2）股東投入資本形成的資本溢價；公司股東投入股本形成的股本溢價；同一控制下企業(yè)合并涉及的資本公積；專項撥款轉(zhuǎn)入形成的資本公積；接受股東或股東子公司直接或間接代為償債、2、其他資本公積金豁免或捐贈。該等資本公積則是其他綜合收益（與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)所產(chǎn)生的

11、權(quán)益）形成的。主要包括：（1）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資；（2）以權(quán)益結(jié)算的支付；（3）存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)；(4)可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動； (5)金融資產(chǎn)的重分類；可轉(zhuǎn)債的分拆；與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的遞延所得稅的影響。六、公司資本公積非同比例轉(zhuǎn)增股本的法律公司法第一百二十六條: “的，實行公平、公正的原則，同種類的每一應(yīng)當(dāng)具有同等權(quán)利?！逼髽I(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則第二十七條：“所有者權(quán) 的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資

12、本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出?！睆馁Y本公積來源于股東投入的資本或法定重估增值，屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則規(guī)定的所有者權(quán)益范疇。所有者權(quán)益又稱為“股東權(quán)益”。根據(jù)上述公司法和企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則的規(guī)定，公司同種類的每一都應(yīng)當(dāng)享有同等的股東權(quán)益。因此，筆者認(rèn)為在公司在進(jìn)行資本公積轉(zhuǎn)增股本時不可非同比例轉(zhuǎn)增，筆者亦未從上市公司及新三板掛牌公司公告文件中查詢到公司資本公積金非同比例轉(zhuǎn)增股本的案例。七、小結(jié)資本公積的形成來源于股本溢價或者法定重估增值等原因，資本公積金從性質(zhì)上來講屬于股東權(quán)益范疇，該等股東權(quán)益應(yīng)當(dāng)由全體股