《企業(yè)會計準(zhǔn)則-租賃》指 南

1、 企業(yè)會會計準(zhǔn)則租賃指 南 一、基本要要求（一）企業(yè)業(yè)應(yīng)視租賃賃的經(jīng)濟實實質(zhì)而不是是其法律形形式對租賃賃進行分類類一項租賃應(yīng)應(yīng)否認(rèn)定為為融資租賃賃，不在于于租賃合同同的形式，而而應(yīng)視出租租人是否將將租賃資產(chǎn)產(chǎn)的風(fēng)險和和報酬轉(zhuǎn)移移給了承租租人。如果果實質(zhì)上轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移了與資資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)有關(guān)的全全部風(fēng)險和和報酬，那那么無論租租賃合同采采用什么形形式，都應(yīng)應(yīng)將該項租租賃認(rèn)定為為融資租賃賃。如果實實質(zhì)上并沒沒有轉(zhuǎn)移與與資產(chǎn)所有有權(quán)有關(guān)的的全部風(fēng)險險和報酬，那那么應(yīng)將該該項租賃認(rèn)認(rèn)定為經(jīng)營營租賃。由于承租人人和出租人人的權(quán)利和和義務(wù)是以以雙方簽訂訂的租賃合合同為基礎(chǔ)礎(chǔ)確定的，因因此，通常常情況下承承租人和出出

2、租人對同同一項租賃賃所劃歸的的類型應(yīng)當(dāng)當(dāng)一致。即即如果承租租人將其劃劃歸為融資資租賃，原原則上出租租人一般也也應(yīng)將其劃劃歸為融資資租賃，而而不應(yīng)劃歸歸為經(jīng)營租租賃，從而而避免同一一項資產(chǎn)在在承租人和和出租人之之間作不同同的認(rèn)定。（二）企業(yè)業(yè)應(yīng)正確確確定租賃開開始日租賃開始日日的確定對對租賃業(yè)務(wù)務(wù)的會計處處理有著重重要影響。確定租賃賃開始日的的目的有兩兩個：一是是作為確定定租賃資產(chǎn)產(chǎn)的原賬面面價值和入入賬價值的的基準(zhǔn)日；二是作為為進行租賃賃分類的基基準(zhǔn)日。租租賃開始日日應(yīng)按照租租賃合同規(guī)規(guī)定的起租租日加以確確定。（三）承租租人和出租租人應(yīng)正確確核算融資資租賃和經(jīng)經(jīng)營租賃業(yè)業(yè)務(wù)企業(yè)發(fā)生的的租賃業(yè)務(wù)

3、務(wù)，無論是是出租人還還是承租人人，均應(yīng)按按本準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定進行相相應(yīng)的會計計處理。租租賃業(yè)務(wù)對對專門從事事租賃的企企業(yè)而言，屬屬主營業(yè)務(wù)務(wù)；而對一一般企業(yè)而而言，可能能是特殊業(yè)業(yè)務(wù)。本準(zhǔn)準(zhǔn)則從承租租人和出租租人兩個方方面，對租租賃的會計計處理作了了規(guī)定。企企業(yè)應(yīng)當(dāng)在在對租賃進進行恰當(dāng)分分類的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，正確確地把握適適用條款。（四）企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置置和運用適適當(dāng)?shù)臅嬘嬁颇繛榱苏_核核算租賃業(yè)業(yè)務(wù)，承租租人一般需需要設(shè)置以以下會計科科目：1.“固定定資產(chǎn)融資租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目。本本科目核算算企業(yè)采用用融資租賃賃方式租入入的固定資資產(chǎn)的原價價，包括：（1）按租賃賃開始日租租賃資產(chǎn)的的原賬面價價值與最

4、低低租賃付款款額的現(xiàn)值值兩者中較較低者所確確定的金額額；（2）企業(yè)為為租入固定定資產(chǎn)而發(fā)發(fā)生的貿(mào)易易手續(xù)費、銀行手續(xù)續(xù)費（包括括出租人墊墊付的銀行行開信用證證費，但不不包括支付付給出租人人的開信用用證的利息息費用，后后者已計入入租金）、運輸費、運輸保險險費、倉儲儲保管費、財產(chǎn)保險險費、增值值稅及其他他稅款、商商檢費、安安裝調(diào)試費費等費用。如果租賃賃資產(chǎn)是從從境外購入入的，還應(yīng)應(yīng)包括境外外運輸費、境外運輸輸保險費和和進口關(guān)稅稅。在租賃賃期屆滿時時，如果租租賃合同規(guī)規(guī)定將租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓給承承租人，承承租人應(yīng)將將該項租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)從“融資租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)”明細(xì)科目目轉(zhuǎn)入有關(guān)關(guān)明細(xì)科

5、目目。融資租入需需要安裝的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)先通通過“在建工程程項目”科目核算算，安裝完完畢交付使使用時，再再由“在建工程程項目”科目轉(zhuǎn)入入本科目核核算。企業(yè)采用經(jīng)經(jīng)營租賃方方式租入的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)設(shè)備查簿進進行登記，不不在本科目目核算。2.“長期期應(yīng)付款應(yīng)付融融資租賃款款”科目。本本科目核算算企業(yè)采用用融資租賃賃方式租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)而應(yīng)付給給出租人的的各種款項項。3.“未確確認(rèn)融資費費用”科目。本本科目核算算企業(yè)由融融資租賃業(yè)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生生的未確認(rèn)認(rèn)的融資費費用總額。為了正確核核算租賃業(yè)業(yè)務(wù)，出租租人一般需需要設(shè)置以以下會計科科目：1.“應(yīng)收收融資租賃賃款”科目。本本科目核算算企業(yè)采用用融

6、資租賃賃方式租出出固定資產(chǎn)產(chǎn)而應(yīng)向承承租人收取取的各種款款項。2.“未擔(dān)擔(dān)保余值”科目。本本科目核算算企業(yè)采用用融資租賃賃方式租出出固定資產(chǎn)產(chǎn)的未擔(dān)保保余值。3.“遞延延收益未實現(xiàn)融融資收益”科目。本本科目核算算企業(yè)由融融資租賃業(yè)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生生的應(yīng)收而而尚未收到到的融資收收益總額。4.“融資資租賃資產(chǎn)產(chǎn)”科目。本本科目核算算企業(yè)為融融資租賃而而購建的固固定資產(chǎn)的的實際成本本，包括租租賃資產(chǎn)的的價款、貿(mào)貿(mào)易手續(xù)費費、銀行手手續(xù)費、運運輸費、運運輸保險費費、倉儲保保管費、財財產(chǎn)保險費費、增值稅稅等稅款及及租前借款款費用（指指從出租人人支付設(shè)備備價款或?qū)崒嶋H負(fù)擔(dān)與與承租人有有關(guān)的費用用之日起至至租賃開

7、始始日止所產(chǎn)產(chǎn)生的借款款費用，下下同）等，如如果租賃資資產(chǎn)是從境境外購入的的，還應(yīng)包包括境外運運輸費、境境外運輸保保險費和進進口關(guān)稅。5.“應(yīng)收收經(jīng)營租賃賃款”科目。本本科目核算算企業(yè)采用用經(jīng)營租賃賃方式租出出資產(chǎn)而應(yīng)應(yīng)向承租人人收取的租租金。6.“經(jīng)營營租賃資產(chǎn)產(chǎn)”科目。本本科目核算算企業(yè)為經(jīng)經(jīng)營租賃購購建的資產(chǎn)產(chǎn)的實際成成本，包括括租賃資產(chǎn)產(chǎn)的價款、運輸費、運輸保險險費、貿(mào)易易手續(xù)費、銀行手續(xù)續(xù)費、國內(nèi)內(nèi)運輸費、運輸保險險費、倉儲儲保管費、財產(chǎn)保險險費、增值值稅等稅款款及租前借借款費用等等。如果租租賃資產(chǎn)是是從境外購購入的，還還應(yīng)包括境境外運輸費費、境外運運輸保險費費和進口關(guān)關(guān)稅。7.“經(jīng)

8、營營租賃資產(chǎn)產(chǎn)累計折舊舊”科目。本本科目核算算企業(yè)采用用經(jīng)營租賃賃方式租出出資產(chǎn)的累累計折舊。8.“主營營業(yè)務(wù)收入入”科目。本本科目核算算專門從事事租賃業(yè)務(wù)務(wù)的企業(yè)進進行融資租租賃業(yè)務(wù)和和經(jīng)營租賃賃業(yè)務(wù)取得得的收入。本科目應(yīng)應(yīng)設(shè)置“融資收入入”和“租金收入入”兩個二級級科目。其其他企業(yè)進進行租賃業(yè)業(yè)務(wù)所取得得的收入，在在“其他業(yè)務(wù)務(wù)收入”等科目核核算。二、關(guān)于引引言本準(zhǔn)則在引引言部分規(guī)規(guī)定了準(zhǔn)則則的適用范范圍。其中中指出，本本準(zhǔn)則不涉涉及土地使使用權(quán)、電電影、錄像像、劇本、文稿、專專利和版權(quán)權(quán)等項目的的許可使用用協(xié)議；也也不涉及開開采或使用用石油、天天然氣、林林木、金屬屬及其他礦礦產(chǎn)等自然然資

9、源的租租賃協(xié)議。這些租賃賃協(xié)議的會會計處理將將由無形資資產(chǎn)等有關(guān)關(guān)會計準(zhǔn)則則加以規(guī)范范，不屬于于本準(zhǔn)則所所規(guī)范的范范圍。某些情況下下，租賃合合同可能要要求出租人人在租賃資資產(chǎn)的運行行和維護方方面提供服服務(wù)。例如如出租機動動車輛、出出租復(fù)印機機等資產(chǎn)，在在租賃合同同中規(guī)定由由出租人向向承租人提提供維護和和修理機動動車輛、復(fù)復(fù)印機的服服務(wù)。對于于這類租賃賃合同，如如果現(xiàn)金流流是相互的的、可分離離的，例如如合同在不不同的會計計期間有效效，或合同同能夠獨立立終止或分分別談判，則則應(yīng)將合同同中包含的的資產(chǎn)和服服務(wù)區(qū)分開開來，此時時本準(zhǔn)則僅僅適用于合合同中與資資產(chǎn)的提供供或使用有有關(guān)的部分分。三、關(guān)于定定

10、義1.租賃，是是指在約定定的期間內(nèi)內(nèi)，出租人人將資產(chǎn)使使用權(quán)讓與與承租人以以獲取租金金的協(xié)議。租賃的主要要特征是，在在租賃期內(nèi)內(nèi)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)產(chǎn)的使用權(quán)權(quán)，而不是是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)，這種轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移是有償償?shù)模〉玫檬褂脵?quán)以以支付租金金為代價，從從而使租賃賃有別于資資產(chǎn)購置和和不把資產(chǎn)產(chǎn)的使用權(quán)權(quán)從合同的的一方轉(zhuǎn)移移給另一方方的服務(wù)合合同，如勞勞務(wù)合同、運輸合同同、保管合合同、倉儲儲合同，以以及無償提提供使用權(quán)權(quán)的借用合合同。2.租賃期期，是指租租賃合同所所規(guī)定的不不可撤銷的的租賃期間間。如果承承租人有權(quán)權(quán)選擇繼續(xù)續(xù)租賃該資資產(chǎn)，而且且在租賃開開始日就可可以合理確確定承租人人將會行使使這種選擇擇權(quán)，則

11、不不論是否再再支付租金金，續(xù)租期期應(yīng)包括在在租賃期內(nèi)內(nèi)。租賃期又稱稱租賃期限限或還租期期限，其長長短一般在在租賃合同同中有明確確規(guī)定。如如果租賃合合同規(guī)定承承租人有優(yōu)優(yōu)惠續(xù)租選選擇權(quán)，即即承租人續(xù)續(xù)租的租金金預(yù)計遠(yuǎn)低低于行使優(yōu)優(yōu)惠續(xù)租選選擇權(quán)日正正常的租金金，因而在在租賃開始始日就可以以合理地確確定承租人人將會行使使這種選擇擇權(quán)，在這這種情況下下，租賃期期應(yīng)包括優(yōu)優(yōu)惠續(xù)租選選擇權(quán)所涉涉及的期間間（即續(xù)租租期）。這這里的“遠(yuǎn)低于”，通常是是指低于770（含含70）。應(yīng)該注意的的是，如果果租賃合同同規(guī)定承租租人享有優(yōu)優(yōu)惠購買選選擇權(quán)，即即所訂立的的購價預(yù)計計遠(yuǎn)低于行行使這種選選擇權(quán)日租租賃資產(chǎn)的的

12、公允價值值，因而在在租賃開始始日就可以以合理地確確定承租人人將會行使使這種選擇擇權(quán)，在這這種情況下下，承租人人行使優(yōu)惠惠購買選擇擇權(quán)即意味味著合同終終止，因此此租賃期最最長不得超超過租賃開開始日至優(yōu)優(yōu)惠購買選選擇權(quán)行使使之日的期期間。判斷所訂立立的購價是是否遠(yuǎn)低于于行使這種種選擇權(quán)日日租賃資產(chǎn)產(chǎn)的公允價價值，應(yīng)從從購價本身身所體現(xiàn)的的含義來理理解。優(yōu)惠惠購買選擇擇權(quán)所指的的購價，只只是象征性性的，其實實是一種名名義購買價價。在實務(wù)務(wù)中，一般般可按照低低于5（含5）來掌掌握?！纠?】假假設(shè)19999年9月1日，北方方機械制造造股份有限限公司（以以下簡稱“北方公司司”）與中華華租賃公司司（以下簡簡

13、稱“中華公司司”）簽訂了了一份租賃賃合同。合合同規(guī)定：（1）起租租日：20000年1月1日；（2）租賃賃期：20000年1月1日20002年12月31日，共共3年；（3）租金金支付：于于每年年末末支付10000000元；（4）租賃賃期屆滿后后承租人可可以每年2200000元的租金金續(xù)租2年，即續(xù)續(xù)租期為22003年年1月1日20004年12月31日，估估計租賃期期屆滿時該該項租賃資資產(chǎn)每年的的正常租金金為800000元。根據(jù)上述資資料，分析析如下：（1）合同同規(guī)定的租租賃期為33年；（2）續(xù)租租租金200000正常租金金8000002570%，幾乎可可以肯定承承租人將來來一定會續(xù)續(xù)租。因此，本

14、例例中的租賃賃期應(yīng)為5年（3年2年），即即20000年1月1日20004年12月31日。【例2】續(xù)續(xù)例1，另假設(shè)設(shè)承租人可可在20003年6月30日按3000元購買該該項租賃資資產(chǎn)，估計計購買選擇擇權(quán)行使之之日該項租租賃資產(chǎn)的的公允價值值為600000元。根據(jù)上述資資料，分析析如下：購買價格3300購購買時的公公允價值66000000.55，幾乎乎可以肯定定承租人將將來一定會會購買該項項租賃資產(chǎn)產(chǎn)。因此，本例例中租賃期期為3.55年，即20000年1月1日20003年6月30日。3.不可撤撤銷租賃，指指只在以下下一種或數(shù)數(shù)種情況下下才可撤銷銷的租賃：(1)發(fā)生生某些很少少會出現(xiàn)的的或有事項項；

15、(2)經(jīng)出出租人同意意；(3)承租租人與原出出租人就同同一資產(chǎn)或或同類資產(chǎn)產(chǎn)簽訂了新新的租賃合合同；(4)承租租人額外支支付了一筆筆足夠大的的款項。不可撤銷租租賃是相對對“可撤銷租租賃”而言的，主主要是從承承租人角度度作出的定定義。承租租人一般情情況下是不不能撤銷租租賃合同的的，除非：發(fā)生了某某些很少會會出現(xiàn)的意意外事件，比比如企業(yè)破破產(chǎn)倒閉。經(jīng)出租人人同意。根根據(jù)中華華人民共和和國合同法法第一章章第八條“依法成立立的合同，對對當(dāng)事人具具有法律約約束力。當(dāng)當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照約定定履行自己己的義務(wù)，不不得擅自變變更或解除除合同”，承租人人要解除租租賃合同一一般應(yīng)征得得出租人同同意。承租人與與原出租

16、人人就同一資資產(chǎn)或同類類資產(chǎn)簽訂訂了新的租租賃合同，在在這種情況況下，承租租人與原出出租人簽訂訂的原租賃賃合同被新新租賃合同同所替代。承租人額額外支付了了一筆足夠夠大的款項項。承租人人如果解除除租賃合同同，這筆款款項將作為為對出租人人的補償歸歸出租人所所有，承租租人會遭受受巨額損失失。所以一一般情況下下承租人不不會撤銷租租賃合同。換言之，正正是由于承承租人已額額外支付了了一筆足夠夠大的款項項，即使其其提出撤銷銷租賃合同同，由于出出租人已確確定可以得得到補償，出出租人才會會同意。只只有出現(xiàn)了了上述四種種情況中的的一種或多多種，租賃賃合同才可可撤銷。4.擔(dān)保余余值，就承承租人而言言，是指由由承租人

17、或或與其有關(guān)關(guān)的第三方方擔(dān)保的資資產(chǎn)余值；就出租人人而言，是是指就承租租人而言的的擔(dān)保余值值加上與承承租人和出出租人均無無關(guān)、但在在財務(wù)上有有能力擔(dān)保保的第三方方擔(dān)保的資資產(chǎn)余值。其中，資資產(chǎn)余值是是指在租賃賃開始日估估計的租賃賃期屆滿時時租賃資產(chǎn)產(chǎn)的公允價價值。擔(dān)保余值是是相對于未未擔(dān)保余值值而言的。為了促使使承租人謹(jǐn)謹(jǐn)慎地使用用租賃資產(chǎn)產(chǎn)，盡量減減少出租人人自身的風(fēng)風(fēng)險和損失失，租賃合合同有時要要求承租人人或與其有有關(guān)的第三三方對租賃賃資產(chǎn)的余余值進行擔(dān)擔(dān)保，此時時的擔(dān)保余余值是針對對承租人而而言的。這這里“與其有關(guān)關(guān)的第三方方”是指在業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營或或財務(wù)上與與承租人有有關(guān)的各方方，如母公公

18、司、子公公司、聯(lián)營營企業(yè)、合合營企業(yè)、主要原料料供應(yīng)商、主要產(chǎn)品品承銷商、租賃資產(chǎn)產(chǎn)出售方，等等等。除此此以外，擔(dān)擔(dān)保人還可可能是與承承租人和出出租人均無無關(guān)、但在在財務(wù)上有有能力擔(dān)保保的第三方方，如擔(dān)保保公司，此此時的擔(dān)保保余值是針針對出租人人而言的。5.未擔(dān)保保余值，指指租賃資產(chǎn)產(chǎn)余值中扣扣除就出租租人而言的的擔(dān)保余值值以后的資資產(chǎn)余值。未擔(dān)保余值值表明未有有人擔(dān)保、而由出租租人自身負(fù)負(fù)擔(dān)的那部部分余值。這部分余余值能否收收回，沒有有切實可靠靠的保證，因因此，在租租賃開始日日不能作為為應(yīng)收融資資租賃款的的一部分。四、關(guān)于租租賃的分類類本準(zhǔn)則第447條規(guī)定了了租賃的分分類原則及及其具體標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)

19、，以下下分別加以以說明。（一）分類類時點本準(zhǔn)則第44條規(guī)定，承承租人和出出租人應(yīng)當(dāng)當(dāng)在租賃開開始日將租租賃分為融融資租賃和和經(jīng)營租賃賃。租賃開始日日，是指租租賃合同規(guī)規(guī)定的起租租日。租賃賃開始日是是用以確定定租賃資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價價值以及劃劃分租賃類類型的基準(zhǔn)準(zhǔn)日。在租租賃合同中中，一般有有專門條款款對租賃期期長短及起起止日期作作出規(guī)定，企企業(yè)在實務(wù)務(wù)操作中應(yīng)應(yīng)按租賃合合同條款來來確定租賃賃開始日。（二）分類類原則本準(zhǔn)則對租租賃的分類類，是根據(jù)據(jù)租賃的目目的，以與與租賃資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)相相關(guān)的風(fēng)險險和報酬歸歸屬于出租租人或承租租人的程度度為依據(jù)，將將其分為融融資租賃和和經(jīng)營租賃賃。如果實實質(zhì)上轉(zhuǎn)移移了

20、與租賃賃資產(chǎn)所有有權(quán)有關(guān)的的全部風(fēng)險險和報酬，則則該項租賃賃為融資租租賃。反之之，則為經(jīng)經(jīng)營租賃?？梢姡瑢ψ庾赓U進行分分類首先要要理解與租租賃資產(chǎn)所所有權(quán)相關(guān)關(guān)的風(fēng)險和和報酬的含含義。所謂謂與資產(chǎn)所所有權(quán)相關(guān)關(guān)的風(fēng)險，是是指由于經(jīng)經(jīng)營情況變變化造成相相關(guān)收益的的變動，以以及由于資資產(chǎn)閑置或或技術(shù)陳舊舊而發(fā)生的的損失等；所謂與資資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)相關(guān)的報報酬，是指指在資產(chǎn)可可使用年限限內(nèi)直接使使用資產(chǎn)而而獲得的經(jīng)經(jīng)濟利益、資產(chǎn)增值值，以及處處置資產(chǎn)所所實現(xiàn)的收收益等。對對特定租賃賃項目而言言，只有在在實質(zhì)上轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移了與資資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)有關(guān)的全全部風(fēng)險和和報酬，才才能認(rèn)定為為融資租賃賃。應(yīng)該注意的的是，在融

21、融資租賃業(yè)業(yè)務(wù)中，風(fēng)風(fēng)險和報酬酬的轉(zhuǎn)移與與所有權(quán)的的轉(zhuǎn)移并不不一定是同同時的，所所有權(quán)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移更多地地是一種法法律形式，從從租賃分類類角度看，這這只是充分分條件，而而不是必要要條件。租租賃期屆滿滿后，如果果承租人購購買了租賃賃資產(chǎn)，則則租賃資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給承租租人，否則則，租賃資資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)一般不會會轉(zhuǎn)移給承承租人。但但不能就此此認(rèn)定這不不是融資租租賃。一般般情況下，如如果租賃資資產(chǎn)的效益益大部分已已在租賃期期內(nèi)為承租租人所獲得得，租賃期期滿后，即即使租賃資資產(chǎn)歸還給給出租人，這這項資產(chǎn)的的價值與其其出租前相相比，已不不重要。這這時應(yīng)將該該租賃作為為融資租賃賃。除融資租賃賃以外，其其他都作

22、為為經(jīng)營租賃賃。通常情情況下，在在經(jīng)營租賃賃中，租賃賃資產(chǎn)的所所有權(quán)不轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，租賃賃期屆滿后后，承租人人只有退租租或續(xù)租的的選擇權(quán)，而而不存在優(yōu)優(yōu)惠購買選選擇權(quán)。（三）具體體標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)對租賃賃進行分類類時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)全面考慮慮租賃期屆屆滿時租賃賃資產(chǎn)所有有權(quán)是否轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給承租租人、承租租人是否有有購買租賃賃資產(chǎn)的選選擇權(quán)、租租賃期占租租賃資產(chǎn)尚尚可使用年年限的比例例等各種因因素。本準(zhǔn)準(zhǔn)則第7條詳細(xì)規(guī)規(guī)定了判定定為融資租租賃的5條具體標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，只要要符合5條標(biāo)準(zhǔn)中中的一條，即即應(yīng)認(rèn)定為為融資租賃賃。第一，在租租賃期屆滿滿時，資產(chǎn)產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移給承承租人。即即，如果在在租賃合同同中已經(jīng)約約定，或者者根據(jù)其

23、他他條件在租租賃開始日日就可以合合理地判斷斷，租賃期期屆滿時出出租人會將將資產(chǎn)的所所有權(quán)轉(zhuǎn)移移給承租人人，那么該該項租賃應(yīng)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為為融資租賃賃。第二，承租租人有購買買租賃資產(chǎn)產(chǎn)的選擇權(quán)權(quán)，所訂立立的購價預(yù)預(yù)計遠(yuǎn)低于于行使選擇擇權(quán)時租賃賃資產(chǎn)的公公允價值，因因而在租賃賃開始日就就可合理地地確定承租租人將會行行使這種選選擇權(quán)。這這條標(biāo)準(zhǔn)有有兩層含義義：（1）承租租人擁有在在租賃期屆屆滿時或某某一特定的的日期選擇擇購買租賃賃資產(chǎn)的權(quán)權(quán)利。（2）在租租賃期屆滿滿時或某一一特定的日日期，當(dāng)承承租人行使使購買租賃賃資產(chǎn)的選選擇權(quán)時，在在租賃合同同中訂立的的購價遠(yuǎn)低低于行使這這種選擇權(quán)權(quán)日的租賃賃資產(chǎn)的公

24、公允價值，因因此在租賃賃開始日就就可合理地地確定承租租人一定會會購買該項項資產(chǎn)。例如，出租租人和承租租人簽訂了了一項租賃賃合同，租租賃期限為為3年，租賃賃期屆滿時時承租人有有權(quán)以10000元的的價格購買買租賃資產(chǎn)產(chǎn)，在簽訂訂租賃合同同時估計該該租賃資產(chǎn)產(chǎn)租賃期屆屆滿時的公公允價值為為300000元，由由于購買價價格僅為公公允價值的的3.333（低于于5的要求求），如果果沒有特別別的情況，承承租人在租租賃期屆滿滿時將會購購買該項資資產(chǎn)。在這這種情況下下，在租賃賃開始日即即可判斷該該項租賃應(yīng)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為為融資租賃賃。第三，租賃賃期占租賃賃資產(chǎn)尚可可使用年限限的大部分分。這里的的“大部分”是指租賃賃期

25、占租賃賃開始日租租賃資產(chǎn)尚尚可使用年年限的755以上（含含75，下下同）。需要注意的的是，這條條標(biāo)準(zhǔn)強調(diào)調(diào)的是租賃賃期占租賃賃資產(chǎn)尚可可使用年限限的比例，而而非租賃期期占該項資資產(chǎn)全部可可使用年限限的比例。如果租賃賃資產(chǎn)是舊舊資產(chǎn)，在在租賃前已已使用年限限超過資產(chǎn)產(chǎn)自全新時時起算可使使用年限的的75以上上時，則這這條判斷標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不適用用，不能使使用這條標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)確定租租賃的分類類。例如，某項項租賃設(shè)備備全新時可可使用年限限為10年，已已經(jīng)使用了了3年，從第第4年開始租租出，租賃賃期為6年，由于于租賃開始始時該設(shè)備備尚可使用用年限為77年，租賃賃期占尚可可使用年限限的85.7（6年/7年），符符合第3

26、條標(biāo)準(zhǔn)，因因此，該項項租賃應(yīng)當(dāng)當(dāng)歸類為融融資租賃；如果從第第4年開始，租租賃期為33年，租賃賃期占尚可可使用年限限的42.9，就就不符合第第3條標(biāo)準(zhǔn)，因因此該項租租賃不應(yīng)認(rèn)認(rèn)定為融資資租賃（假假定也不符符合其他判判斷標(biāo)準(zhǔn)）。假如該項項設(shè)備已經(jīng)經(jīng)使用了88年，從第第9年開始租租賃，租賃賃期為2年，此時時，該設(shè)備備尚可使用用年限為22年，雖然然租賃期為為尚可使用用年限的1100（2年2年），但但由于在租租賃前該設(shè)設(shè)備的已使使用年限超超過了可使使用年限（10年）的75（8年10年8075），因此，也不能采用這條標(biāo)準(zhǔn)來判斷租賃的分類。第四，就承承租人而言言，租賃開開始日最低低租賃付款款額的現(xiàn)值值幾乎相

27、當(dāng)當(dāng)于租賃開開始日租賃賃資產(chǎn)原賬賬面價值；就出租人人而言，租租賃開始日日最低租賃賃收款額的的現(xiàn)值幾乎乎相當(dāng)于租租賃開始日日租賃資產(chǎn)產(chǎn)原賬面價價值。這里里的“幾乎相當(dāng)當(dāng)于”是指90（含含90）以以上。這條條標(biāo)準(zhǔn)分別別承租人和和出租人，從從租賃開始始日最低租租賃付款額額現(xiàn)值或最最低租賃收收款額現(xiàn)值值占租賃資資產(chǎn)原賬面面價值的比比例來判斷斷租賃的類類型。這里的最低低租賃付款款額是指，在在租賃期內(nèi)內(nèi)，承租人人應(yīng)支付或或可能被要要求支付的的各種款項項（不包括括或有租金金和履約成成本），加加上由承租租人或與其其有關(guān)的第第三方擔(dān)保保的資產(chǎn)余余值。這是是從承租人人角度規(guī)定定的一個概概念，其中中“最低”一詞是相

28、相對或有租租金、履約約成本等而而言的。最最低租賃付付款額是在在租賃開始始日就可確確定的、承承租人將必必須向出租租人支付的的最小金額額，或者說說是承租人人在租賃開開始日對出出租人的最最小負(fù)債。租賃合同同規(guī)定的內(nèi)內(nèi)容不同，最最低租賃付付款額的構(gòu)構(gòu)成內(nèi)容也也不相同。如果租賃賃合同沒有有規(guī)定優(yōu)惠惠購買選擇擇權(quán)，則承承租人在租租賃期內(nèi)應(yīng)應(yīng)支付或可可能被要求求支付的各各種款項包包括：（11）租賃期期內(nèi)承租人人每期支付付的租金；（2）租賃期期屆滿時，由由承租人或或與其有關(guān)關(guān)的第三方方擔(dān)保的資資產(chǎn)余值；（3）租賃期期屆滿時，承承租人未能能續(xù)租或展展期而造成成的任何應(yīng)應(yīng)由承租人人支付的款款項。如果果租賃合同同規(guī)

29、定有優(yōu)優(yōu)惠購買選選擇權(quán)，則則承租人在在租賃期內(nèi)內(nèi)應(yīng)支付或或可能被要要求支付的的各種款項項包括：（1）自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日止即整個租賃期內(nèi)每期的租金；（2）行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項。與承租人的的最低租賃賃付款額相相對應(yīng)，這這里所指最最低租賃收收款額是從從出租人角角度規(guī)定的的一個概念念，是指最最低租賃付付款額加上上與承租人人和出租人人均無關(guān)、但在財務(wù)務(wù)上有能力力擔(dān)保的第第三方對出出租人擔(dān)保保的資產(chǎn)余余值。其中中“最低”一詞也是是相對或有有租金、履履約成本等等而言的。最低租賃賃收款額是是在租賃開開始日就可可確定的、出租人將將能夠向承承租人等收收取的最小小金額，或或者說是出

30、出租人在租租賃開始日日對承租人人等的最小小債權(quán)。出出租人除了了根據(jù)租賃賃合同規(guī)定定要求承租租人支付最最低租賃付付款額外，如如果還存在在與承租人人和出租人人均無關(guān)、但在財務(wù)務(wù)上有能力力擔(dān)保的第第三方對出出租人的資資產(chǎn)余值提提供擔(dān)保，則則表明租賃賃期屆滿時時能夠保證證出租人實實現(xiàn)這一確確定的金額額，這一擔(dān)擔(dān)保的資產(chǎn)產(chǎn)余值也應(yīng)應(yīng)包括在出出租人的最最低租賃收收款額之中中。第五，租賃賃資產(chǎn)性質(zhì)質(zhì)特殊，如如果不作較較大修整，只只有承租人人才能使用用。這條標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是指租租賃資產(chǎn)是是出租人根根據(jù)承租人人對資產(chǎn)型型號、規(guī)格格等方面的的特殊要求求專門購買買或建造的的，具有專專購、專用用性質(zhì)。這這些租賃資資產(chǎn)如果不不

31、作較大的的重新改制制，其他企企業(yè)通常難難以使用。這種情況況下，該項項租賃也應(yīng)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為為融資租賃賃。五、關(guān)于承承租人的會會計處理本準(zhǔn)則第8819條分別別就融資租租賃和經(jīng)營營租賃對承承租人的會會計處理及及相關(guān)會計計信息的披披露作出了了規(guī)定。其其中，承租租人融資租租賃的會計計處理主要要涉及以下下幾個問題題：1.租賃開開始日的會會計處理；2.初始直直接費用的的會計處理理；3.未確認(rèn)認(rèn)融資費用用的分?jǐn)偅?.租賃資資產(chǎn)折舊的的計提；55.履約成成本的會計計處理；66.或有租租金的會計計處理；77.租賃期期屆滿時的的會計處理理；8.相關(guān)會會計信息的的披露；等等等。承租租人經(jīng)營租租賃的會計計處理主要要涉及以

32、下下幾個問題題：1.租金的的會計處理理；2.初始直直接費用的的會計處理理；3.或有租租金的會計計處理；44.相關(guān)會會計信息的的披露；等等等。（一）承租租人對融資資租賃的會會計處理1.租賃開開始日的會會計處理本準(zhǔn)則第88條和第9條規(guī)定了了承租人在在融資租賃賃下，在租租賃開始日日應(yīng)進行的的會計處理理。在租賃賃開始日，承承租人通常常應(yīng)當(dāng)將租租賃開始日日租賃資產(chǎn)產(chǎn)原賬面價價值與最低低租賃付款款額的現(xiàn)值值兩者中較較低者作為為租入資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價價值，將最最低租賃付付款額作為為長期應(yīng)付付款的入賬賬價值，并并將兩者的的差額記錄錄為未確認(rèn)認(rèn)融資費用用。但是如如果該項租租賃資產(chǎn)占占企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)總額的比比例不大，承承

33、租人在租租賃開始日日可按最低低租賃付款款額記錄租租入資產(chǎn)和和長期應(yīng)付付款。這里里的“比例不大大”，通常是是指融資租租入資產(chǎn)總總額小于承承租人資產(chǎn)產(chǎn)總額的330（含含30）。在這種情情況下，對對于融資租租入資產(chǎn)和和長期應(yīng)付付款金額的的確定，承承租人可以以自行進行行選擇，既既可以采用用最低租賃賃付款額，也也可以采用用租賃資產(chǎn)產(chǎn)原賬面價價值與最低低租賃付款款額的現(xiàn)值值兩者中的的較低者。這里所講講的“租賃資產(chǎn)產(chǎn)的原賬面面價值”是指租賃賃開始日在在出租人賬賬上所反映映的該項租租賃資產(chǎn)的的賬面價值值（下同）。承租人在計計算最低租租賃付款額額的現(xiàn)值時時，如果知知悉出租人人的租賃內(nèi)內(nèi)含利率，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用出出租人

34、的租租賃內(nèi)含利利率作為折折現(xiàn)率；否否則，應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用租賃賃合同規(guī)定定的利率作作為折現(xiàn)率率。如果出出租人的租租賃內(nèi)含利利率和租賃賃合同規(guī)定定的利率均均無法知悉悉，應(yīng)當(dāng)采采用同期銀銀行貸款利利率作為折折現(xiàn)率。其其中，租賃賃內(nèi)含利率率是指，在在租賃開始始日，使最最低租賃收收款額的現(xiàn)現(xiàn)值與未擔(dān)擔(dān)保余值的的現(xiàn)值之和和等于租賃賃資產(chǎn)原賬賬面價值的的折現(xiàn)率。【例3】假假設(shè)19999年12月1日，北方方公司與中中華公司簽簽訂了一份份租賃合同同。合同主主要條款如如下：1.租賃標(biāo)標(biāo)的物：塑塑鋼機。2.起租日日：20000年1月1日。3.租賃期期：20000年1月1日20002年12月31日，共共36個月。4.租金支

35、支付：自租租賃開始日日每隔6個月于月月末支付租租金1500000元。5.該機器器的保險、維護等費費用均由北北方公司負(fù)負(fù)擔(dān)，估計計每年約1100000元。6該機器在在20000年1月1日的原賬賬面價值為為7000000元。7.租賃合合同規(guī)定的的利率為77（6個月利率率）。8.該機器器的估計使使用年限為為8年，已使使用3年，期滿滿無殘值。承租人采采用年限平平均法計提提折舊。9.租賃期期屆滿時，北北方公司享享有優(yōu)惠購購買該機器器的選擇權(quán)權(quán)，購買價價為1000元，估計計該日租賃賃資產(chǎn)的公公允價值為為800000元。10.20001年和和20022年兩年，北北方公司每每年按該機機器所生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品塑鋼窗窗

36、戶的年銷銷售收入的的5向中華華公司支付付經(jīng)營分享享收入。此外，假設(shè)設(shè)該項租賃賃資產(chǎn)占北北方公司資資產(chǎn)總額的的30以上上，并且不不需安裝。會計處理承租人人（北方公公司）：第一步，判判斷租賃類類型本例存在優(yōu)優(yōu)惠購買選選擇權(quán)，優(yōu)優(yōu)惠購買價價100元遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行使使選擇權(quán)日日租賃資產(chǎn)產(chǎn)的公允價價值800000元（1000/80 0000.1225%5），所所以在20000年1月1日就可合合理確定北北方公司將將會行使這這種選擇權(quán)權(quán)，符合第第2條判斷標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)；另外外，最低租租賃付款額額的現(xiàn)值為為7151116.66元（計算算過程見后后）大于租租賃資產(chǎn)原原賬面價值值的90即6300000元元（7000000元元

37、90），符符合第4條判斷標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。所以以這項租賃賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定定為融資租租賃。第二步，計計算租賃開開始日最低低租賃付款款額的現(xiàn)值值，確定租租賃資產(chǎn)入入賬價值 最低租賃賃付款額 各期租金之和 行使優(yōu)惠惠購買選擇權(quán)支付的的金額 15000006+1000 9000000+100 9000100(元) 計算現(xiàn)值的的過程如下下：每期租金11500000元的年年金現(xiàn)值1500000PA（6期，7）優(yōu)惠購買選選擇權(quán)行使使價1000元的復(fù)利利現(xiàn)值1100PV（6期，7）查表得知PA（6期期，7）4.767PV（6期期，7）0.666現(xiàn)值合計15000004.76671000.6666715005066.66715

38、1116.66（元）7000000元根據(jù)本準(zhǔn)則則規(guī)定的孰孰低原則，租租賃資產(chǎn)的的入賬價值值應(yīng)為其原原賬面價值值7000000元。第三步，計計算未確認(rèn)認(rèn)融資費用用 未確認(rèn)融資費用 最低租賃賃付款額 - 租賃開開始日租賃賃資產(chǎn)的入賬賬價值 99001000-70000000 22001000(元) 第四步，會會計分錄2000年年1月1日 借：固定定資產(chǎn)融資租入入固定資產(chǎn)產(chǎn) 7000000 未確認(rèn)融資資費用 22001000 貸：長期應(yīng)應(yīng)付款應(yīng)付融資資租賃款 9001100 2.初始直直接費用的的會計處理理初始直接費費用是指在在租賃談判判和簽訂租租賃合同的的過程中發(fā)發(fā)生的可直直接歸屬于于租賃項目目的

39、費用。承租人發(fā)發(fā)生的初始始直接費用用，通常有有印花稅、傭金、律律師費、差差旅費、談?wù)勁匈M等。根據(jù)本準(zhǔn)準(zhǔn)則第100條規(guī)定，承承租人發(fā)生生的初始直直接費用，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期費用。其賬務(wù)處處理為：借借記“管理費用用”等科目，貸貸記“銀行存款款”等科目?！纠?】續(xù)續(xù)例3，假設(shè)北北方公司11999年年11月20日因租租賃交易向向某律師事事務(wù)所支付付律師費2200000元。會計分錄為為：1999年年11月20日 借：管理理費用 2200000 貸：銀行存存款 200000 3.未確認(rèn)認(rèn)融資費用用的分?jǐn)傇谌谫Y租賃賃下，承租租人向出租租人支付的的租金中，包包含了本金金和利息兩兩部分。承承租人支付付租金時，一一

40、方面應(yīng)減減少長期應(yīng)應(yīng)付款，另另一方面應(yīng)應(yīng)同時將未未確認(rèn)的融融資費用按按一定的方方法確認(rèn)為為當(dāng)期融資資費用。在在先付租金金（即每期期期初等額額支付租金金）的情況況下，租賃賃期第一期期支付的租租金不含利利息，只需需減少長期期應(yīng)付款，不不必確認(rèn)當(dāng)當(dāng)期融資費費用。在分?jǐn)偽创_確認(rèn)的融資資費用時，承承租人應(yīng)采采用一定的的方法加以以計算。按按照本準(zhǔn)則則的規(guī)定，承承租人可以以采用實際際利率法，也也可以采用用直線法、年數(shù)總和和法等。在在采用實際際利率法的的情況下，根根據(jù)租賃開開始日租賃賃資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債的入賬賬價值基礎(chǔ)礎(chǔ)不同，融融資費用分分?jǐn)偮实倪x選擇也不同同。未確認(rèn)認(rèn)融資費用用的分?jǐn)偩呔唧w分為下下列幾種情情況：（

41、1）租賃賃資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債以最低低租賃付款款額的現(xiàn)值值為入賬價價值，且以以出租人的的租賃內(nèi)含含利率為折折現(xiàn)率。在在這種情況況下，應(yīng)以以出租人的的租賃內(nèi)含含利率作為為分?jǐn)偮省＃?）租賃賃資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債以最低低租賃付款款額的現(xiàn)值值為入賬價價值，且以以租賃合同同規(guī)定的利利率為折現(xiàn)現(xiàn)率。在這這種情況下下，應(yīng)以租租賃合同規(guī)規(guī)定的利率率作為分?jǐn)倲偮?。?）租賃賃資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債以租賃賃資產(chǎn)原賬賬面價值為為入賬價值值，且不存存在承租人人擔(dān)保余值值和優(yōu)惠購購買選擇權(quán)權(quán)。在這種種情況下，既既不能采用用出租人的的租賃內(nèi)含含利率作為為分?jǐn)偮?，也也不能采用用租賃合同同規(guī)定的利利率作為分分?jǐn)偮剩鴳?yīng)重新計計算融資費費用分?jǐn)偮事?/p>

42、。融資費費用分?jǐn)偮事适侵?，在在租賃開始始日，使最最低租賃付付款額的現(xiàn)現(xiàn)值等于租租賃資產(chǎn)原原賬面價值值的折現(xiàn)率率。在承租租人或與其其有關(guān)的第第三方未對對租賃資產(chǎn)產(chǎn)余值提供供擔(dān)保的情情況下，與與上述兩種種情況相類類似，在租租賃期屆滿滿時，未確確認(rèn)融資費費用應(yīng)全部部攤銷完，并并且租賃負(fù)負(fù)債也應(yīng)減減少為零。（4）租賃賃資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債以租賃賃資產(chǎn)原賬賬面價值為為入賬價值值，且不存存在承租人人擔(dān)保余值值，但存在在優(yōu)惠購買買選擇權(quán)。在這種情情況下，既既不能采用用出租人的的租賃內(nèi)含含利率作為為分?jǐn)偮?，也也不能采用用租賃合同同規(guī)定的利利率作為分分?jǐn)偮剩鴳?yīng)重新計計算融資費費用分?jǐn)傎M費。在租賃賃期屆滿時時，未確認(rèn)

43、認(rèn)融資費用用應(yīng)全部攤攤銷完，并并且租賃負(fù)負(fù)債也應(yīng)減減少為優(yōu)惠惠購買金額額。（5）租賃賃資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債以租賃賃資產(chǎn)原賬賬面價值為為入賬價值值，且存在在承租人擔(dān)擔(dān)保余值。在這種情情況下，既既不能采用用出租人的的租賃內(nèi)含含利率作為為分?jǐn)偮?，也也不能采用用租賃合同同規(guī)定的利利率作為分分?jǐn)偮剩鴳?yīng)重新計計算融資費費用分?jǐn)偮事?。在承租租人或與其其有關(guān)的第第三方對租租賃資產(chǎn)余余值提供了了擔(dān)保或由由于在租賃賃期屆滿時時沒有續(xù)租租而支付違違約金的情情況下，在在租賃期屆屆滿時，未未確認(rèn)融資資費用應(yīng)全全部攤銷完完，并且，租租賃負(fù)債應(yīng)應(yīng)減少至擔(dān)擔(dān)保余值或或該日應(yīng)支支付的違約約金。承租人對每每期支付的的租金，應(yīng)應(yīng)按支付

44、的的租金金額額，借記“長期應(yīng)付付款應(yīng)付融融資租賃款款”科目，貸貸記“銀行存款款”科目，如如果支付的的租金中包包含有履約約成本，還還應(yīng)同時借借記“制造費用用”、“管理費用用”等科目。同時，根根據(jù)當(dāng)期應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的融融資費用金金額，借記記“財務(wù)費用用”科目，貸貸記“未確認(rèn)融融資費用”科目。【例5】資資料同例33，以下列列示未確認(rèn)認(rèn)融資費用用分?jǐn)偟奶幪幚?。第一步，確確定融資費費用分?jǐn)偮事视捎谧赓U資資產(chǎn)入賬價價值為原賬賬面價值，因因此應(yīng)重新新計算融資資費用分?jǐn)倲偮省Ｓ嬎氵^程如如下：根據(jù)下列公公式：租賃開始日日最低租賃賃付款的現(xiàn)現(xiàn)值租賃賃開始日租租賃資產(chǎn)原原賬面價值值可以得出：1500000PA(66，r)

45、100PV(66，r)7000000(元元)可在多次測測試的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，用插插值法計算算融資費用用分?jǐn)偮?。?dāng)r7時15000004.76671000.6666715005066.667151116.66（元）7000000元當(dāng)r8時15000004.62231000.63006934450636935513（元元）70000000元因此，7r8。用插插值法計算算如下： 現(xiàn)值 利率 7151116.6 7 7000000 r 6935113 8% 7151116.6-70000007151116.6-693 513 7-r7-8 r 211603.67151116.661216033.6 100%

46、7.700% 即，融資費費用分?jǐn)偮事蕿?.770。第二步，在在租賃期內(nèi)內(nèi)采用實際際利率法分分?jǐn)側(cè)谫Y費費用（參見見表1）第三步，會會計分錄2000年年6月30日，支支付第一期期租金 借：長期期應(yīng)付款應(yīng)付融融資租賃款款 1500000 貸：銀行存存款 15500000 同時 借：財務(wù)費費用 533900 貸：未確認(rèn)認(rèn)融資費用用 539900 2000年年12月31日，支支付第二期期租金 借：長期應(yīng)應(yīng)付款應(yīng)付融資資租賃款 1500000 貸：銀行存存款 15500000 表1 未確確認(rèn)融資費費用分?jǐn)偙肀?實際利率率法) 2001年年1月1日 單位：元元 日期 租金金 確認(rèn)的融融資費用 應(yīng)付本金金減少

47、額 應(yīng)付本金金余額 (1)20000.11.1 (2)20000.66.30 (3)20000.112.311 (4)20000.66.30 (5)20000122.31 (6)20000.66.30 (7)20002.112.311 (8)20003.11.1 合 計 1500000 1500000 1500000 1500000 1500000 1500000 100 9001000 期初 7.7% 539000 465000.3 385300.82 299477.70 207033.67 105177.51* 2001000 - 961000 1034999.7 1114669.188

48、1200552.300 1292996.333 1394882.499* 100 7000000 期末 - 7000000 6039000 5004000.3 3889331.122 2688778.822 1395882.499 100 0 *做尾數(shù)調(diào)調(diào)整：100517.511500000-11394882.499 1399482.491395582.449-1000 同時 借：財務(wù)費費用 466500.3 貸：未確認(rèn)認(rèn)融資費用用 465500.33 2001年年6月30日，支支付第三期期租金 借：長期應(yīng)應(yīng)付款應(yīng)付融資資租賃款 1500000 貸：銀行存存款 15500000 同時 借：財務(wù)

49、費費用 388530.82 貸：未確認(rèn)認(rèn)融資費用用 385530.882 2001年年12月31日，支支付第四期期租金 借：長期應(yīng)應(yīng)付款應(yīng)付融資資租賃款 1500000 貸：銀行存存款 15500000 同時 借：財務(wù)費費用 299947.70 貸：未確認(rèn)認(rèn)融資費用用 299947.770 2002年年6月30日，支支付第五期期租金 借：長期應(yīng)應(yīng)付款應(yīng)付融資資租賃款 1500000 貸：銀行存存款 15500000 同時 借：財務(wù)費費用 200703.67 貸：未確認(rèn)認(rèn)融資費用用 207703.667 2002年年12月31日，支支付第六期期租金 借：長期應(yīng)應(yīng)付款應(yīng)付融資資租賃款 150000

50、0 貸：銀行存存款 15500000 同時 借：財務(wù)費費用 100517.51 貸：未確認(rèn)認(rèn)融資費用用 105517.551 以上采用的的是實際利利率法，假假設(shè)采用直直線法和年年數(shù)總和法法分?jǐn)偅Y(jié)結(jié)果參見表表2、表3，會計分分錄略。表2 未確確認(rèn)融資費費用分?jǐn)偙肀?直線法) 2001年年1月1日 單位：元元 日期 租金金 確認(rèn)的融融資費用 應(yīng)付本金金減少額 應(yīng)應(yīng)付本金余額 (1)20000.11.1(2)20000.66.30(3)20000.112.311(4)20001.66.30(5)20001.112.311(6)20002.66.30(7)20002.112.311(8)20003.

51、11.1合 計150000015000001500000150000015000001500000100900100020010001/633355020010001/633355020010001/633355020010001/633355020010001/633355020010001/63335502001000- 116655011665501166550116655011665501166550100700000 期末期初-7000000583355046670003500550233400011675501000 表3 未確認(rèn)融融資費用分分?jǐn)偙?年數(shù)總和和法) 2001年年1月

52、1日 單位：元元 日期 租金金 確認(rèn)的融融資費用 應(yīng)付本金金減少額 應(yīng)應(yīng)付本金余額 (1)20000.11.1(2)20000.66.30(3)20000.112.311(4)20001.66.30(5)20001.112.311(6)20002.66.30(7)20002.112.311(8)20003.11.1合 計150000015000001500000150000015000001500000100900100020010006/211571771.43320010005/211476442.86620010004/211381114.29920010003/211285885.71

53、120010002/21119055721195288.572001000- 928288.571023557.1441118885.7111214114.2991309442.8661404771.433700000 期末期初-70000006071771.4335048114.2993929228.5882715114.29914.5771.4331000 4.租賃資資產(chǎn)折舊的的計提承租人應(yīng)對對融資租入入的固定資資產(chǎn)計提折折舊，主要要應(yīng)解決兩兩個問題：一是折舊舊政策，二二是折舊期期間。（1）折舊舊政策本準(zhǔn)則規(guī)定定，計提租租賃資產(chǎn)折折舊時，承承租人應(yīng)采采用與自有有應(yīng)

54、折舊資資產(chǎn)相一致致的折舊政政策。同自自有應(yīng)折舊舊資產(chǎn)一樣樣，租賃資資產(chǎn)的折舊舊方法一般般有直線法法（即平均均年限法）、工作量法法、年數(shù)總總和法、雙雙倍余額遞遞減法等。如果承租租人或與其其有關(guān)的第第三方對租租賃資產(chǎn)余余值提供了了擔(dān)保，則則應(yīng)計折舊舊總額為租租賃開始日日固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價價值扣除擔(dān)擔(dān)保余值后后的余額；如果承租租人或與其其有關(guān)的第第三方未對對租賃資產(chǎn)產(chǎn)余值提供供擔(dān)保，則則應(yīng)計折舊舊總額為租租賃開始日日固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價價值。（2）折舊舊期間確定租賃資資產(chǎn)的折舊舊期間時，應(yīng)應(yīng)視租賃合合同的規(guī)定定而論。本本準(zhǔn)則規(guī)定定，如果能能夠合理確確定租賃期期屆滿時承承租人將會會取得租賃賃資產(chǎn)所有有權(quán)

55、，即可可認(rèn)為承租租人擁有該該項資產(chǎn)的的全部尚可可使用年限限，因此應(yīng)應(yīng)以租賃開開始日租賃賃資產(chǎn)的尚尚可使用年年限作為折折舊期間；如果無法法合理確定定租賃期屆屆滿后承租租人是否能能夠取得租租賃資產(chǎn)的的所有權(quán)，則則應(yīng)以租賃賃期與租賃賃資產(chǎn)尚可可使用年限限兩者中較較短者作為為折舊期間間。【例6】資資料同例33，下面列列示融資租租入固定資資產(chǎn)折舊的的處理。融資租入固固定資產(chǎn)折折舊計算如如下（參見見表4）。會計分錄為為：2000年年12月31日，計計提本年折折舊 借：生產(chǎn)產(chǎn)成本 11400000 貸：累計折折舊 14400000 200120044年各年分分錄同上。表4 融資資租入固定定資產(chǎn)折舊舊計算表(

56、年限平均均法) 2000年年1月1日 單位：元元 日期 固定定資產(chǎn)原價 估計計余值 折舊舊率* 當(dāng)年折舊費 累累計折舊 固定定資產(chǎn)凈值 (1)20000.11.1(2)20000.112.311(3)20001.112.311(4)20002.112.311(5)20003.112.311(6)20004.112.311合 計 700000070000000 00 20%20%20%20%20%100%140000014000001400000140000014000007000000 140000028000004200000560000014000007000000700000056000

57、004200000560000014000000*根據(jù)本準(zhǔn)準(zhǔn)則第7條規(guī)定的的第（2）條標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，在租賃賃開始日（2000年1月1日）可以合理地確定租賃期屆滿后承租人能夠取得該項資產(chǎn)的所有權(quán)，因此在采用年限平均法計提折舊時，應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年（估計使用年限8年已使用年限3年）計提折舊。本例租賃資產(chǎn)不存在擔(dān)保余值，應(yīng)全額計提折舊。5.履約成成本的會計計處理履約成本名名目較多，承承租人在實實際中可根根據(jù)其內(nèi)容容進行處理理。例如，對對于融資租租入固定資資產(chǎn)的大修修理支出、技術(shù)咨詢詢和服務(wù)費費、人員培培訓(xùn)費等應(yīng)應(yīng)予遞延分分?jǐn)傆嬋敫鞲髌谫M用或或直接計入入當(dāng)期費用用，借記“長期待攤攤費用”

58、、“預(yù)提費用用”、“制造費用用”、“管理費用用”等科目，貸貸記“銀行存款款”等科目。對于固定定資產(chǎn)的經(jīng)經(jīng)常性修理理費、保險險費等可直直接計入當(dāng)當(dāng)期費用，借借記“制造費用用”、“管理費用用”等科目，貸貸記“銀行存款款”等科目?！纠?】續(xù)續(xù)例3，假設(shè)20000年12月31日，北北方公司支支付該機器器發(fā)生的保保險費、維維護費，則則會計分錄錄為： 借：制造造費用 1100000 貸：銀行存存款 100000 200120022年的會計計分錄同上上。6.或有租租金的會計計處理由于或有租租金的金額額不固定，無無法采用系系統(tǒng)合理的的方法對其其進行分?jǐn)倲偅虼?，本本?zhǔn)則第114條規(guī)定定，或有租租金在實際際發(fā)生

59、時，根根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制原則則要求，確確認(rèn)為當(dāng)期期費用。其其賬務(wù)處理理為：借記記“財務(wù)費用用”、“營業(yè)費用用”等科目，貸貸記“銀行存款款”等科目。【例8】續(xù)續(xù)例3，假設(shè)20001年、20022年北方公公司分別實實現(xiàn)塑鋼窗窗戶銷售收收入1000000元元和1500000元元，根據(jù)租租賃合同規(guī)規(guī)定，這兩兩年應(yīng)支付付給中華公公司經(jīng)營分分享收入分分別為50000元和和75000元。相應(yīng)的會計計分錄為：2001年年12月31日 借：財務(wù)務(wù)費用 55000 貸：其他應(yīng)應(yīng)付款中華公司司 50000 2002年年12月31日 借：財務(wù)費費用 75500 貸：其他應(yīng)應(yīng)付款中華公司司 75000 7.租賃期期屆滿時

60、的的會計處理理租賃期屆滿滿時，承租租人通常對對租賃資產(chǎn)產(chǎn)的處理有有三種情況況：返還、優(yōu)惠續(xù)租租和留購。（1）返還還租賃資產(chǎn)產(chǎn)租賃期屆滿滿承租人向向出租人返返還租賃資資產(chǎn)時，借借記“長期應(yīng)付付款應(yīng)付融融資租賃款款”、“累計折舊舊”科目，貸貸記“固定資產(chǎn)產(chǎn)融資租租入固定資資產(chǎn)”科目。（2）優(yōu)惠惠續(xù)租租賃賃資產(chǎn)如果承租人人行使優(yōu)惠惠續(xù)租選擇擇權(quán)，則應(yīng)應(yīng)視同該項項租賃一直直存在而作作出相應(yīng)的的賬務(wù)處理理。如果租賃期期屆滿時沒沒有續(xù)租，根根據(jù)租賃合合同規(guī)定須須向出租人人支付違約約金時，借借記“營業(yè)外支支出”科目，貸貸記“銀行存款款”等科目。（3）留購購租賃資產(chǎn)產(chǎn)在承租人享享有優(yōu)惠購購買選擇權(quán)權(quán)的情況下下