2020年初級會計實務考試第14講應收及預付款項

1、第二節(jié)應收及預付款項考點6 ：應收款項減值（）企業(yè)的各項應收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回，這類無法收回的應收款項就是 壞賬 。企業(yè)因壞賬而遭受的損失稱為壞賬損失或減值損失。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行評估，應收款項發(fā)生減值的，應當將減記的金額確認為減值損失，同時計提壞賬準備。【提示】我國企業(yè)會計準則規(guī)定只能采用備抵法核算應收款項的減值，不得采用直接轉(zhuǎn)銷法。備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期損益，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。計提壞賬準備 （ 黃牌警告 ）當期應計提的壞賬準備 = 壞賬準備應有余額

2、- 壞賬準備已有余額結(jié)果為正數(shù)，補提；結(jié)果為負數(shù)，轉(zhuǎn)回（在原計提金額內(nèi)）。借：信用減值損失貸：壞賬準備【 提示 】 對于“壞賬準備應有余額”，題目一般會直接告訴，或者給出一個計提比例，按下面公式計算：壞賬準備應有余額= 應收款項的期末余額 壞賬準備計提比例第1頁 共5頁【 教材例2-16】 2 18 年 12 月 31 日，甲公司對應收丙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為1000000 元，甲公司根據(jù)企業(yè)會計準則確定應計提壞賬準備的金額為100000 元。甲公司應編制如下會計分錄：借：信用減值損失計提的壞賬準備100000貸：壞賬準備100000轉(zhuǎn)銷壞賬 （紅牌罰下）企業(yè)確實無法收回的

3、應收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。借：壞賬準備貸：應收賬款、其他應收款等【 教材例 2-17 】 承 【 教材例 2-16 】 2 19 年 6 月，甲公司應收丙公司的銷貨款實際發(fā)生壞賬損失 30000 元。甲公司應編制如下會計分錄：借：壞賬準備30000貸：應收賬款30000【教材例2-18】承【例2-16】和【例 2-17】假定甲公司219年12月31日應收丙公司的賬款余額為1200000 元，甲公司對該項應收賬款應計提120000 元壞賬準備。即2 19年 12 月 31 日甲公司“壞賬準備”科目應保持的貸方余額為120000 元。計提壞賬準備前，“壞

4、賬準備”科目的實際余額為貸方70000 元（100000-30000），因此，本年末應計提的壞賬準備金額為50000 元（ 120000-70000）。甲公司應編制如下會計分錄：借：信用減值損失計提的壞賬準備50000貸：壞賬準備50000收回已確認壞賬并轉(zhuǎn)銷的應收款項已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。借：應收賬款、其他應收款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款、其他應收款【 提示】 先恢復客戶的信用，然后再正常收款。其實，這兩筆分錄合并后，則變?yōu)椋航瑁恒y行存款貸 ： 壞賬準備【 教材例 2-19 】 2 20 年 1 月 20 日 ， 甲公司收

5、回 2 19 年已作壞賬轉(zhuǎn)銷的應收賬款 20000 元 ， 已存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄：第2頁 共5頁借：應收賬款20000貸：壞賬準備20000借：銀行存款20000貸：應收賬款20000【總結(jié)】賬務處理（以應收賬款為業(yè)務時點例）借：信用減值損失計提壞賬準備時貸：壞賬準備轉(zhuǎn)回壞賬準備時借：壞賬準備貸：信用減值損失實際發(fā)生壞賬損失借：壞賬準備貸：應收賬款借：應收賬款已確認并轉(zhuǎn)銷的應貸：壞賬準備收賬款以后又收回借：銀行存款貸：應收賬款對應收賬款對應收賬款賬面價值的影賬面余額的影響響減少不變增加不變不變減少減少不變【例題 單選題】企業(yè)已計提壞賬準備的應收賬款確實無法收回，按管理權(quán)限報經(jīng)批

6、準作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應編制的會計分錄是（）。借記“信用減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目借記“管理費用”科目，貸記“應收賬款”科目借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目借記“壞賬準備”科目，貸記 “ 信用減值損失”科目【答案】 C第3頁 共5頁【例題 單選題】2017 年 1 月 1 日，“壞賬準備 應收賬款”明細貸方余額為8 萬元，當期實際發(fā)生壞賬損失5 萬元，經(jīng)減值測試，12 月 31 日“壞賬準備 應收賬款”科目應有貸方余額為16 萬元，當期應計提壞賬準備 應收賬款的金額是（）萬元。（2018 年）A.3B.8C.13D.16【答案】C【解析】當期應計提的壞賬準備= 期末按應收賬款計

7、算的壞賬準備金額- “ 壞賬準備” 科目原有的貸方余額=16-（ 8-5） =13 （萬元）。【例題 單選題】某企業(yè)年初“壞賬準備”科目的貸方余額為20 萬元，本年收回上年已確認為壞賬的應收賬款5 萬元，經(jīng)減值測試并確定“壞賬準備”科目年末貸方余額應為30 萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)年末應計提的壞賬準備為（）萬元。（2019 年）A.5B.10C.15D.30【答案】A【解析】本年收回上年已確認為壞賬的應收賬款5 萬，分錄為：借：應收賬款5貸：壞賬準備5借：銀行存款5貸：應收賬款5年末應計提壞賬準備金額=30-（ 20+5 ） =5 （萬元）?！纠} 單選題】企業(yè)2018 年初應收賬款余額為

8、60 萬元，壞賬準備期初余額為0.3萬元；當年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬0.1萬元，年末應收賬款余額為90 萬元。該企業(yè)按5 的比率計提壞賬準備，2018 年年末應計提的壞賬準備為（）。A.0.05萬元B.0.3萬元C.0.45萬元D.0.15萬元【答案】A【 解析 】 應有壞賬準備余額 =90 5 0.45 （萬元）；年末應計提壞賬準備 =0.45- （ 0.3+0.1 ） =0.05 （萬元）?！纠} 多選題】下列各項中，引起應收賬款賬面價值發(fā)生增減變化的有（）。（2018年）第4頁 共5頁計提應收賬款壞賬準備結(jié)轉(zhuǎn)已到期未兌現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票收回應收賬款收回已作為壞賬核銷的應收賬款【答案】 ABCD【

9、解析】應收賬款賬面價值= 應收賬款賬面余額-壞賬準備，選項A 計提應收賬款的壞賬準備，借：信用減值損失，貸：壞賬準備，減少應收賬款的賬面價值；選項B 已到期未兌現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應轉(zhuǎn)至應收賬款，增加應收賬款的賬面價值；選項C 收回應收賬款，借：銀行存款，貸：應收賬款，減少應收賬款的賬面價值；選項D 收回已核銷的應收賬款，借：應收賬款，貸：壞賬準備，同時，借：銀行存款，貸：應收賬款，減少應收賬款的賬面價值。【例題 多選題】下列各項中，應在“壞賬準備”借方登記的有（）。沖減已計提的減值準備收回前期已核銷的應收賬款核銷實際發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準備答案】AC本節(jié)內(nèi)容回顧 】應收票據(jù) （ 取得、收回、背書轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)）應收賬款 （ 取得、收回、壞賬損失）預付賬款（預付、收貨、多退少補）應收股利（取得、收回）應收利息（取得、收回）其他應收款（核算內(nèi)容）應收款項減值（壞賬準備計算、