稅收法規(guī)培訓(xùn)

1、稅務(wù)審核標(biāo)準(zhǔn) 法務(wù)部 2011-6-18目錄關(guān)連交易審核點(diǎn)管控點(diǎn) 控制目標(biāo)控制措施關(guān)連交易金額填列正確真實(shí)、有效1、財務(wù)經(jīng)理應(yīng)與各個部門保持溝通，以避免關(guān)連交易出現(xiàn)漏報情況2、區(qū)域經(jīng)理應(yīng)對各月關(guān)連交易發(fā)生額進(jìn)行審核后再上報財務(wù)總部關(guān)連交易按時上報及時性按要求每月按時上報報表集團(tuán)內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價審核點(diǎn)管控點(diǎn) 控制目標(biāo)控制措施集團(tuán)內(nèi)部定價符合集團(tuán)制定政策合規(guī)關(guān)聯(lián)交易定價符合集團(tuán)頒布的關(guān)聯(lián)貿(mào)易管理指南內(nèi)部定價符合國家轉(zhuǎn)讓定價要求合規(guī)1、關(guān)聯(lián)交易定價符合國家特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）的規(guī)定2、上報國稅關(guān)聯(lián)交易表格符合國家頒布的關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表的通知的規(guī)定研發(fā)費(fèi)審核點(diǎn)管控點(diǎn)

2、控制目標(biāo)控制措施研發(fā)費(fèi)賬務(wù)設(shè)置是要求合規(guī)1、賬務(wù)按規(guī)定的“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)-明細(xì)科目-項目”設(shè)置2、按規(guī)定設(shè)置臺帳研發(fā)費(fèi)歸集正確有效、真實(shí)、合規(guī)1、按規(guī)定將費(fèi)用計入各個科目2、各個項目之間比例合理3、研發(fā)費(fèi)各月之間均衡研發(fā)費(fèi)加計扣除注意點(diǎn) 1、研發(fā)費(fèi)中的人員工資為實(shí)際放發(fā)的工資額，不能包括五險一金； 2、研發(fā)費(fèi)中不能體現(xiàn)差旅費(fèi)，理由是不能確定發(fā)生的差旅費(fèi)用是不是與研發(fā)項目有關(guān)；3、將制造費(fèi)用計入到研發(fā)費(fèi)的，要有輔助賬支撐；4、加計扣除的研發(fā)費(fèi)與專項審計研發(fā)費(fèi)不應(yīng)有太大的金額差異；5、高新技術(shù)企業(yè)須有年度專項審計報告（從2009年開始）；6、高新技術(shù)企業(yè)需至稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；研發(fā)費(fèi)加計扣除注意點(diǎn) 8

3、、即從事生產(chǎn)經(jīng)營又從事研發(fā)的人員工資，不應(yīng)全部計入到研發(fā)費(fèi)，應(yīng)按比例分配； 9、研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營共用的固定資產(chǎn)計提折舊時要按比例分配； 10、研發(fā)成果轉(zhuǎn)化之后的后續(xù)支出，不能計入到研發(fā)費(fèi)，注意時間節(jié)點(diǎn)； 11、科技和研發(fā)人員范圍問題，包括：研究人員、技術(shù)人員和輔助人員（參與研發(fā)活動的熟練技工）； 12、高新專項審計和加計扣除審計的中介機(jī)構(gòu)要具有財政局認(rèn)定可做高新技術(shù)企業(yè)審計的資格，財政局建議最好由一家中介機(jī)構(gòu)來做；研發(fā)費(fèi)可加計扣除點(diǎn) 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)2008116號）規(guī)定，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實(shí)行加計扣除：1.新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活

4、動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。2.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。3.在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。4.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。5.專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。6.專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。8.研發(fā)成果的論證、評審、驗收費(fèi)用。增值稅審核點(diǎn)序號管控點(diǎn) 控制目標(biāo)控制措施1銷項稅計算正確真實(shí)1、根據(jù)銷售額匡算銷項稅是否正確2、視同銷售業(yè)務(wù)同時計算了增值稅銷項稅額2.1、免費(fèi)樣件已計算銷項稅2.2、其他視同銷售情況銷項稅計算正確3、固定資

5、產(chǎn)銷售銷項稅計算正確2進(jìn)項稅計算正確真實(shí)1、所有增值稅發(fā)票都按時進(jìn)行認(rèn)證2、沒有接收無實(shí)質(zhì)交易的增值稅發(fā)票；3、運(yùn)費(fèi)發(fā)票那規(guī)定抵扣4、不能進(jìn)項稅抵扣的發(fā)票已做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出4.1、用于福利的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅已轉(zhuǎn)出4.2、用于在建工程的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出4.2、非正常損失的材料、成品進(jìn)項稅已轉(zhuǎn)出4.4、其他不得進(jìn)項稅抵扣的項目進(jìn)項稅已轉(zhuǎn)出3應(yīng)交增值稅及時、真實(shí)、合規(guī)1、獲取或編制應(yīng)交增值稅申報表，加計復(fù)核其正確性，并與明細(xì)賬核對相符，比較兩者是否總體相符2、每個月按時申報納稅申報報表問題：賠償款需要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出嗎？案例：某工廠采購A公司原材料10000萬噸，A公司已開具增值稅專用發(fā)票，貨款已經(jīng)全部支付

6、，該工廠與B運(yùn)輸公司達(dá)成協(xié)議，運(yùn)費(fèi)每噸300元，按實(shí)際運(yùn)到數(shù)量開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，另：實(shí)際運(yùn)到數(shù)量與裝貨數(shù)量偏差率超過1%按照原材料價格（1000元/噸）賠償，本月收到運(yùn)輸公司賠償款20萬元，問20萬元賠償款需要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出嗎？答案：根據(jù)增值稅暫行條例第十條第二款規(guī)定：“非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！倍鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定：“非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！惫适盏降馁r償金不需作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。案例：某公司為汽車電子生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，產(chǎn)品及原材料報廢較多，其中主要由以下三種原因報廢：a.由于質(zhì)量問題，造成的原

7、材料、半成品及產(chǎn)成品不能用于生產(chǎn)或銷售而報廢：b.由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，售后發(fā)生召回，再將產(chǎn)品進(jìn)行的報廢；c.產(chǎn)品更新?lián)Q代，部分專用材料失去了使用價值，形成的報廢；以上三點(diǎn)理解不做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出是否正確？另：財務(wù)從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，對于已經(jīng)報廢的材料做了進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，如以上三點(diǎn)成立怎樣將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項再轉(zhuǎn)回來？問題：存貨報廢進(jìn)項稅是否可以轉(zhuǎn)出?答案： 根據(jù)增值稅暫行條例第十條規(guī)定，“非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”、 “非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”的進(jìn)項稅金，不得從銷項稅金中抵扣。原增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定，非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括:

8、一是自然災(zāi)害損失；二是因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；三是其它非正常損失。實(shí)際稅收征管中，自然災(zāi)害損失的進(jìn)項稅額不得抵扣有些不近情理，“其它非正常損失”范圍不夠明確，難以準(zhǔn)確把握，存在爭議，為此。修訂后的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，非正常損失限于因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。綜上，上述三種情形的資產(chǎn)損失，不屬于增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的非正常損失，其進(jìn)項稅金可以不做轉(zhuǎn)出處理。對于財務(wù)上已做轉(zhuǎn)出處理的，可以作相反會計分錄。問題：總分機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)調(diào)撥是否視同銷售？案例：2009年以我總公司名義購入固定資產(chǎn)一批，抵扣了進(jìn)項稅額，2010年全部調(diào)撥給不在同一縣市的

9、一生產(chǎn)性分支機(jī)構(gòu)用于生產(chǎn)使用，該分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯總我總公司繳納，按比例在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳，增值稅在生產(chǎn)經(jīng)營地獨(dú)立繳納，問這批調(diào)撥的機(jī)器設(shè)備是否應(yīng)繳納增值稅？另問中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第三款的規(guī)定“設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”中的統(tǒng)一核算是增值稅核算的統(tǒng)一還是指會計核算的統(tǒng)一？答案：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知（國稅發(fā)1998137號）：“中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

10、一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。”根據(jù)以上規(guī)定，你公司調(diào)撥的機(jī)器設(shè)備如果用于生產(chǎn)使用，而不是用于銷售，無需按視同銷售處理?！霸O(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”中的統(tǒng)一核算指的是會計核算的統(tǒng)一。營業(yè)稅審核點(diǎn)序號管控點(diǎn) 控制目標(biāo)控制措施1營業(yè)稅計算正確真實(shí)1、所有應(yīng)交營業(yè)稅項目均正確計算營業(yè)稅1.1、房租營業(yè)稅計算正確1.2、股票投資營業(yè)稅計算正確1.3、理財收益、委托貸款收益、現(xiàn)金池

11、收益營業(yè)稅計算正確1.4、其他應(yīng)交營業(yè)稅項目計算正確2應(yīng)交營業(yè)稅及時、真實(shí)、合規(guī)1、獲取或編制應(yīng)交營業(yè)稅申報表，加計復(fù)核其正確性，并與明細(xì)賬核對相符，比較兩者是否總體相符2、每個月按時申報納稅申報報表問題：股票買賣是否繳納營業(yè)稅？“財稅【2002】191號”關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知目前并沒有廢止，該文明確了“對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅”，股票買賣也是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一種形式，第一百三十九條股東轉(zhuǎn)讓其股份，應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)立的證券交易場所進(jìn)行或者按照國務(wù)院規(guī)定的其他方式進(jìn)行。遵照此文，股票買賣就應(yīng)該不交營業(yè)稅。請問，該文件是否有效？答案：按照現(xiàn)行營業(yè)稅細(xì)則第十八條規(guī)定，納稅人從事外匯、有價證券、非貨物

12、期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)均應(yīng)照章繳納營業(yè)稅。根據(jù)營業(yè)稅條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，公司持有的大小非股票解禁后在股票市場銷售拋出，屬于金融商品買賣行為，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。財稅2009111號文件規(guī)定，個人（包括個體工商戶和其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。問題：國外企業(yè)為國內(nèi)企業(yè)設(shè)計施工圖紙設(shè)計費(fèi)是否征收營業(yè)稅?國內(nèi)一建設(shè)單位請國外某機(jī)構(gòu)設(shè)計建設(shè)、裝璜圖紙，在付匯是要求稅務(wù)部門確認(rèn)，請問此項設(shè)計費(fèi)是否征收營業(yè)稅？根據(jù)什么相關(guān)法律？答案：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第一條 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營

13、業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條：條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)是指提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)。因此，支付境外機(jī)構(gòu)設(shè)計費(fèi)，符合接受勞務(wù)的單位在境內(nèi)的規(guī)定，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知（財稅2009111號）第四條規(guī)定：“境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（國務(wù)院令第540號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者

14、個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。”所得稅審核點(diǎn)管控點(diǎn) 控制目標(biāo)控制措施所得稅納稅調(diào)整事項正確真實(shí)、合規(guī)1、納稅調(diào)整符合稅法規(guī)定1.1、減值準(zhǔn)備1.2、開辦費(fèi)1.3、交際費(fèi)1.4、福利費(fèi)1.5、罰款待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)入賬、攤銷攤銷正確及時、真實(shí)1、待攤費(fèi)用攤銷符合稅法規(guī)定1.1、待攤費(fèi)用入賬及時、準(zhǔn)確1.2、費(fèi)用攤銷符合合同收益期1.3、費(fèi)用及時攤銷2、無形資產(chǎn)攤銷符合稅法規(guī)定2.1、無形資產(chǎn)入賬符合規(guī)定2.2、無形資產(chǎn)攤銷期限符合稅法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊正確及時、真實(shí)1、固

15、定資產(chǎn)符合稅法規(guī)定1.1、固定資產(chǎn)入帳符合稅務(wù)規(guī)定1.2、殘值率符合稅法規(guī)定1.3、折舊年限符合稅法規(guī)定1.4、每月按時折舊，未出現(xiàn)大額波動問題：固定資產(chǎn)暫估入賬,折舊能稅前扣除嗎？某公司2009年3月購入一臺設(shè)備，2009年4月正常投入使用，未取得發(fā)票,按合同金額暫估入賬，并于2009年5月份計提折舊，請問，這種未取得發(fā)票按暫估金額所計提的折舊，能稅前扣除嗎？答案：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)

16、整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行?！币虼?，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，按上述規(guī)定處理所得稅審核點(diǎn)管控點(diǎn) 控制目標(biāo)控制措施預(yù)提所得稅計繳正確及時、真實(shí)1、利息計提正確，并在計提月份計繳預(yù)提所得稅2、技術(shù)提成費(fèi)計提正確，并在計提月份計繳預(yù)提所得稅3、股利分配當(dāng)月正確計繳預(yù)提所得稅所有發(fā)票均符合規(guī)定真實(shí)、合規(guī)所有發(fā)票均符合稅法規(guī)定應(yīng)交所得稅及時、真實(shí)、合規(guī)1、獲取或編制所得稅稅申報表，加計復(fù)核其正確性，并與明細(xì)賬核對相符，比較兩者是否總體相符2、每個季度按時申報增值稅報表，年終按時匯算清繳問題：質(zhì)量賠款是否在所得稅稅前扣除？案例：某公司于2008年銷售一批設(shè)備

17、，已開具增值稅專用發(fā)票。但今年該公司銷售的產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題，對方將出現(xiàn)質(zhì)量問題的設(shè)備退回該公司，同時要求賠償因產(chǎn)品質(zhì)量問題給對方造成的損失3000萬元。請問：該公司的3000萬質(zhì)量賠款，可否在所得稅稅前扣除？如可以扣除，進(jìn)行賬務(wù)處理時后附什么原始憑證。需不需要對方開具發(fā)票？答案：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！币虼?，在經(jīng)濟(jì)交易行為中支付的違約金、賠償金允許在稅前扣除。由于該質(zhì)量賠款是由銷售方支付購貨方，不屬于繳納增值稅或營業(yè)稅的范圍，因此，不需要開具發(fā)票，但是入賬并稅前

18、扣除應(yīng)具備必要的證據(jù)以證明該經(jīng)濟(jì)行為的真實(shí)性。根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。其他稅種審核點(diǎn)序號管控點(diǎn) 控制目標(biāo)控制措施1其他稅計算正確真實(shí)1、教育費(fèi)附加計算正確2、城建稅計算正確3、土地使用稅計算正確4、房產(chǎn)稅計算正確5、印花稅計算正確6、其他稅計算正確2應(yīng)交稅金及時、真實(shí)、合規(guī)1、獲取或編制納稅申報表，加計復(fù)核其正確性，并與明細(xì)賬核對相符，比較兩者是否總體相符2、每個月按時申報納稅申報報表出差補(bǔ)貼個人所得稅問題？公司（非行政事業(yè)單位）出差，交通費(fèi)、住宿等憑發(fā)票報銷，另外根據(jù)出差地點(diǎn)的不同，給予一定的補(bǔ)貼（按天計算），請問，現(xiàn)金發(fā)放的補(bǔ)貼是否并入工資、薪金繳納個人所得稅？出差補(bǔ)貼個人所得稅問題？答案：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知(國稅發(fā)199489號)規(guī)定：“（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助?！备鶕?jù)財政部關(guān)于印發(fā)中央國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法的通知（財行2006313號）規(guī)