財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第六版)整本書課件完整版電子教案全套課件最全教學(xué)教程ppt(最新)

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)人：XXX目錄contents06所有者權(quán)益07收入08費(fèi)用09利潤(rùn)10財(cái)務(wù)報(bào)表01總論02流動(dòng)資產(chǎn)03非流動(dòng)資產(chǎn)04流動(dòng)負(fù)債05非流動(dòng)負(fù)債企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息企業(yè)的決策依賴于信息的支撐,經(jīng)營(yíng)決策的正確與否,取決于會(huì)計(jì)能否提供可靠、相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征對(duì)外提供通用的財(cái)務(wù)報(bào)表以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)行為運(yùn)用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法和程序組織會(huì)計(jì)活動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的對(duì)象基本一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)所應(yīng)用的原始資料很多是相同的。第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本特征企業(yè)會(huì)計(jì)的分類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供有關(guān)的會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情

2、況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果現(xiàn)金流量第二節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念 一、1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是什么?明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)有何意義?會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量相互依存第二節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念 一、2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)相互補(bǔ)充第二節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)A權(quán)責(zé)發(fā)生制以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和支出的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) 凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付,也不

3、應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與成本費(fèi)用,能夠準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。權(quán)責(zé)發(fā)生制凡是當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金收入和發(fā)生的支出,均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和支出凡是不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支出,均不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和支出收付實(shí)現(xiàn)制 兩個(gè)凡是：例1-1M公司為提供安裝修理服務(wù)的專業(yè)公司。221年12月,該公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)(不考慮增值稅)如下:(1)用銀行存款預(yù)付222年第一季度庫(kù)房租金45 000元。(2)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付某公司代墊的本年10月的水電費(fèi)5 000元。(3)為顧客提供設(shè)備安裝服務(wù)收到現(xiàn)金12 00

4、0元,安裝期限為三個(gè)月。截至12月31日已完成安裝任務(wù)的1/3。(4)收到甲公司上月所欠的房屋修理費(fèi)13 500元。(5)為乙公司裝修房屋,應(yīng)收裝修費(fèi)18 000元尚未收到。(6)用現(xiàn)金支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的職工薪酬36 000元。(7)年末,計(jì)算本月應(yīng)交煤氣費(fèi)4 000元,尚未支付;為丙公司裝修房屋已完工(11月開(kāi)工),確認(rèn)裝修收入為75 000元,已于11月預(yù)收;預(yù)收丁公司裝修款50 000元,預(yù)定下月初開(kāi)始裝修。M公司根據(jù)上述資料,分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制確定的該公司221年12月經(jīng)營(yíng)成果如下:權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制收入4 000+18 000+75 000=97 00012 000+1

5、3 500+50 000=75 500費(fèi)用36 000+4 000=40 00045 000+5 000+36 000=86 000收益97 000-40 000=57 00075 500-86 000=-10 500第二節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念 三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求側(cè) 重 點(diǎn)可靠性強(qiáng)調(diào)真實(shí)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算相關(guān)性強(qiáng)調(diào)有用，提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)有助于會(huì)計(jì)信息使用者作出決策可理解性強(qiáng)調(diào)明了，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，方便會(huì)計(jì)信息使用者理解可比性強(qiáng)調(diào)提供的會(huì)計(jì)信息之間應(yīng)當(dāng)互相可比實(shí)質(zhì)重于形式強(qiáng)調(diào)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不僅是法律形式進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告重要性會(huì)計(jì)信

6、息應(yīng)當(dāng)充分披露與財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量相關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)謹(jǐn)慎性強(qiáng)調(diào)企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎及時(shí)性對(duì)已發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)1. 特征（1）過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的；（2）企業(yè)擁有或者控制；（3）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。2. 確認(rèn)條件符合定義，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。第二節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念 四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素負(fù)債1. 特征（1）過(guò)去交易或者事項(xiàng)形成的；（2）現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（3）預(yù)

7、期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。2. 確認(rèn)條件符合定義，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。第二節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念 四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債 所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量主要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益第二節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念 四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素第二節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念 四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果利潤(rùn)企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)

8、利益的總流出費(fèi)用企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入收入課堂練習(xí)1.下列各項(xiàng)中,屬于反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素有()。A.收入B.費(fèi)用C.所有者權(quán)益D.利潤(rùn)2.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相比,其主要優(yōu)點(diǎn)是()。A.會(huì)計(jì)處理手續(xù)簡(jiǎn)便B.收支配比,盈虧計(jì)算正確C.可以進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整D.會(huì)計(jì)核算形式直觀明了3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)有哪些?4.為什么說(shuō)權(quán)責(zé)發(fā)生制是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)?在會(huì)計(jì)要素中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)要素構(gòu)成一組，形成反映企業(yè)特定日期, 財(cái)務(wù)狀況的平衡公式,即:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三個(gè)要素構(gòu)成另一組,形成反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)

9、成果的平衡公式,即:收入-費(fèi)用=利潤(rùn)第二節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念 五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等式第三節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本程序會(huì)計(jì)基本程序確認(rèn)填制審核會(huì)計(jì)憑證計(jì)量計(jì)量單位實(shí)物計(jì)量貨幣計(jì)量計(jì)量屬性歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值記錄會(huì)計(jì)憑證賬簿報(bào)表報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表附注點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本第四節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,簡(jiǎn)稱企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,是指企業(yè)會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)活動(dòng)所應(yīng)遵循的規(guī)范,是評(píng)價(jià)、鑒定企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南解釋小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課后作業(yè)（一）單項(xiàng)選擇1.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,用以規(guī)范企業(yè)具體經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的是()。

10、A.基本準(zhǔn)則B.具體準(zhǔn)則C.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋D.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南2.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相比,其主要優(yōu)點(diǎn)是()。A.會(huì)計(jì)處理手續(xù)簡(jiǎn)便B.收支配比,盈虧計(jì)算正確C.可以進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整D.會(huì)計(jì)核算形式直觀明了（二）多項(xiàng)選擇1.下列關(guān)于運(yùn)用會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的表述中,正確的有()。A.盤盈固定資產(chǎn)采用的計(jì)量屬性為重置成本B.確認(rèn)存貨資產(chǎn)減值采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量屬性C.確定非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額采用現(xiàn)值計(jì)量屬性D.期末確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)價(jià)值采用歷史成本計(jì)量屬性2.按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)為本期收入或費(fèi)用的有()。A.預(yù)收貨款,存入銀行B.預(yù)收財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)C.發(fā)出產(chǎn)品,貨款已預(yù)收D.確認(rèn)應(yīng)付短期借款利息

11、謝謝觀看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)人：XXX目錄contents06所有者權(quán)益07收入08費(fèi)用09利潤(rùn)10財(cái)務(wù)報(bào)表01總論02流動(dòng)資產(chǎn)03非流動(dòng)資產(chǎn)04流動(dòng)負(fù)債05非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)概述 流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)(1)周轉(zhuǎn)期限短(2)資產(chǎn)價(jià)值一次性消耗或轉(zhuǎn)移(3)流動(dòng)資產(chǎn)占用數(shù)量的波動(dòng)性流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)容包括貨幣資金、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨流動(dòng)資產(chǎn)的概念(1)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用(2)為交易目的而持有(3)預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)(4)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi),交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物 第二節(jié) 貨幣資金 一

12、、貨幣資金的內(nèi)容銀行存款,是指企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。其他貨幣資金,是指存放地點(diǎn)和用途都與庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金。庫(kù)存現(xiàn)金,是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門,由出納人員經(jīng)管的貨幣,包括庫(kù)存的人民幣和各種外幣。 第二節(jié) 貨幣資金 二、庫(kù)存現(xiàn)金A(一)現(xiàn)金的使用范圍(1)職工工資、津貼;(2)個(gè)人服務(wù)報(bào)酬;(3)根據(jù)國(guó)家規(guī)定發(fā)給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金;(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出;(5)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款;(6)出差人員須隨身攜帶的差旅費(fèi);(7)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出;(8)中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除企業(yè)可以使用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)中的第(

13、5)、(6)項(xiàng)外,開(kāi)戶單位支付給個(gè)人的款項(xiàng),超過(guò)使用現(xiàn)金限額的部分,應(yīng)當(dāng)以支票或者銀行本票支付;確需全額支付現(xiàn)金的,經(jīng)開(kāi)戶銀行審核后,予以支付現(xiàn)金。出納不管賬,會(huì)計(jì)不收錢 第二節(jié) 貨幣資金 二、庫(kù)存現(xiàn)金(二)現(xiàn)金的內(nèi)部控制1.現(xiàn)金控制的基本原則(1)職能分工。不能兼容的工作分由不同的人來(lái)從事。 (2)交易分割。即現(xiàn)金收支憑證的審核、款項(xiàng)的收付、賬簿的登記等工作,不得由一人兼管。(3)內(nèi)部稽核。設(shè)置內(nèi)部稽核人員或單位,對(duì)現(xiàn)金的記錄和實(shí)際余額加以突擊檢查。2.現(xiàn)金控制的一般程序(1)現(xiàn)金收入的控制。提取現(xiàn)金,應(yīng)如實(shí)寫明用途,由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章,并經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。當(dāng)日現(xiàn)金收入,應(yīng)

14、于當(dāng)日送存開(kāi)戶銀行,當(dāng)日送存銀行有困難的,由開(kāi)戶銀行確定送存時(shí)間。(2)現(xiàn)金支出的控制。企業(yè)使用現(xiàn)金,應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍,除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的項(xiàng)目外,一切款項(xiàng)的收付均應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。(3)庫(kù)存現(xiàn)金限額的控制。日常零星開(kāi)支所需庫(kù)存現(xiàn)金的限額,一般為35天的日常零星開(kāi)支所需庫(kù)存現(xiàn)金的數(shù)額。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)開(kāi)戶單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額,可按多于5天但不超過(guò)15天日常零星開(kāi)支的需要確定。 第二節(jié) 貨幣資金 二、庫(kù)存現(xiàn)金(三)現(xiàn)金的賬務(wù)處理企業(yè)通過(guò)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶核算庫(kù)存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況。企業(yè)收到現(xiàn)金的主要途徑有:從銀行提取、收取轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)以下的小額銷售款、職工交回差旅費(fèi)剩余款等

15、。企業(yè)收到現(xiàn)金時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶,貸記有關(guān)賬戶。企業(yè)在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金時(shí),借記“其他應(yīng)收款”“材料采購(gòu)”“管理費(fèi)用”等賬戶,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶。例1：從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金10000元備用。借：庫(kù)存現(xiàn)金 10000 貸：銀行存款 10000 第二節(jié) 貨幣資金 二、庫(kù)存現(xiàn)金(四)庫(kù)存現(xiàn)金的清查審批前審批后現(xiàn)金短缺（盤虧）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款借：管理費(fèi)用應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償無(wú)法查明原因的貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢余（盤盈）借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的貸：營(yíng)業(yè)外收入無(wú)法查明原因的04030201 第

16、二節(jié) 貨幣資金 三、銀行存款 (一)銀行賬戶的設(shè)置專用存款賬戶臨時(shí)存款賬戶一般存款賬戶基本存款賬戶 第二節(jié) 貨幣資金 三、銀行存款(二)銀行存款的賬務(wù)處理 企業(yè)通過(guò)設(shè)置“銀行存款”賬戶核算銀行存款的收支和結(jié)存情況。銀行存款日記賬應(yīng)按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱、存款種類設(shè)置。 企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)存入款項(xiàng)時(shí),借記“銀行存款”賬戶,貸記有關(guān)賬戶;從銀行提取或支出款項(xiàng)時(shí),借記有關(guān)賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。例2：從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金10000元備用。借：庫(kù)存現(xiàn)金 10000 貸：銀行存款 10000 第二節(jié) 貨幣資金 三、銀行存款(三)銀行存款的清查 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款日記賬（企業(yè)）銀行

17、對(duì)賬單（銀行）賬面余額：賬面余額：加：銀收企未收加：企收銀未收 減：銀付企未付 減：企付銀未付調(diào)整后余額：調(diào)整后余額： 企業(yè)銀行存款賬面余額至少每月核對(duì)一次與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。例4221年 5月31日,北方公司銀行存款日記賬賬面余額為51 400元,而銀行對(duì)賬單余額為52 100元,經(jīng)逐筆核對(duì),公司發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)(不考慮增值稅):(1)28日,送存銀行轉(zhuǎn)賬支票一張,其票面金額為15 000元,銀行尚未入賬。(2)29日,開(kāi)出現(xiàn)金支票一張,支付費(fèi)用3 500元,銀行尚未收到轉(zhuǎn)賬支票。(3)委托銀行代收款項(xiàng)12

18、 500元,銀行已收款入賬,公司尚未收到銀行收款通知,尚未入賬。(4)銀行代公司支付本月水電費(fèi)850元、燃?xì)赓M(fèi)650元,銀行已付款入賬,公司尚未收到付款通知。(5)銀行已結(jié)算本季度存款利息1 200元,公司尚未入賬。根據(jù)上述銀行存款收付業(yè)務(wù),編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,如表所示。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額加:銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)(3)銀行代收銷售款(5)銀行結(jié)算存款利息減:銀行已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)(4)銀行代付水費(fèi)燃?xì)赓M(fèi)51 40012 500 1 200850650銀行對(duì)賬單余額加:企業(yè)已收、銀行未收的款項(xiàng)(1)企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票減:企業(yè)已付、銀行未付的款項(xiàng)(2)企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票,銀行

19、未支付52 10015 000 3 500調(diào)整后銀行存款余額63 600調(diào)整后銀行存款余額63 600戶名:北方公司221年5月31日單位:元 第二節(jié) 貨幣資金 三、銀行存款(四)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式票據(jù)結(jié)算非票據(jù)結(jié)算(1)支票結(jié)算方式(2)銀行本票結(jié)算方式(3)銀行匯票結(jié)算方式(4)商業(yè)匯票結(jié)算方式(1)委托收款結(jié)算方式(2)托收承付結(jié)算方式(3)匯兌結(jié)算方式(4)信用卡結(jié)算方式 第二節(jié) 貨幣資金 三、其他貨幣資金 (一)其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括：兩銀兩信一外一存銀行匯票存款銀行本票存款信用證保證金存款信用卡存款外埠存款存出投資款

20、 第二節(jié) 貨幣資金 三、其他貨幣資金 (二)其他貨幣資金的賬務(wù)處理例5： 221年3月5日,M公司申請(qǐng)辦理銀行本票,將銀行存款20 000元轉(zhuǎn)入銀行本票存款。3月15日,M公司使用銀行本票從N公司采購(gòu)商品付款19 210元,其中,商品價(jià)款17 000元,增值稅2 210元,商品已驗(yàn)收入庫(kù)。3月25日,收到N公司退回的銀行本票余款790元,存入銀行。編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)申請(qǐng)辦理銀行本票時(shí):借：其他貨幣資金銀行本票存款 20000 貸：銀行存款 20000(2)購(gòu)進(jìn)商品時(shí):借:庫(kù)存商品17000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2720 貸:其他貨幣資金銀行本票存款 19210(3)收回多余的銀

21、行本票存款時(shí):借:銀行存款790 貸:其他貨幣資金銀行本票存款790 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、金融資產(chǎn)的范圍及分類 (一)金融資產(chǎn)的范圍 庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等統(tǒng)稱為金融資產(chǎn)。(二)金融資產(chǎn)的分類 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、金融資產(chǎn)的范圍及分類 (三)交易性金融資產(chǎn)的性質(zhì) 交易性金融資產(chǎn),是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 通常情況下,企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等,應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類,交易性金融資產(chǎn)屬于企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期

22、損益的金融資產(chǎn)。 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的目的并非收取合同現(xiàn)金流量或者既收取合同現(xiàn)金流量又出售資產(chǎn),而是通過(guò)活躍和頻繁的買賣行為即交易性,從價(jià)格的短期波動(dòng)或買賣價(jià)差中獲利并實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。 企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)過(guò)程中會(huì)收取合同現(xiàn)金流量,但其業(yè)務(wù)模式目標(biāo)也并非通過(guò)既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。分別設(shè)置“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)賬戶?！巴顿Y收益”賬戶核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或發(fā)生的投資損失?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”賬戶核算企業(yè)因交易性金融資產(chǎn)等公

23、允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。“應(yīng)收利息”賬戶核算企業(yè)因發(fā)放貸款以及各類債權(quán)投資等應(yīng)收取的利息。 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 二、與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的賬戶體系 “應(yīng)收股利”賬戶核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 三、交易性金融資產(chǎn)的取得 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額。交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)加以確定。企業(yè)購(gòu)入交易性金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值,借記“交易性金融資產(chǎn)成本”賬戶,如果購(gòu)買價(jià)格中包括已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,

24、應(yīng)借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”賬戶;支付的交易費(fèi)用(如印花稅、手續(xù)費(fèi)、傭金等),應(yīng)確認(rèn)為投資費(fèi)用,借記“投資收益”賬戶;發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的,按其注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶,按照實(shí)際支付的金額,貸記“其他貨幣資金”等賬戶。例6-1221年1月15日,M公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入N公司發(fā)行的債券408 000元(含已到付息期但尚未支取的債券利息8 000元),另支付交易手續(xù)費(fèi)6 000元,增值稅360元。全部款項(xiàng)以存入證券公司的投資款付訖。該債券面值400 000元,剩余期限為2年,票面年利率為4%,每半年付息一次,M公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。編制

25、如下會(huì)計(jì)分錄:(1)購(gòu)入債券時(shí):借:交易性金融資產(chǎn)成本400 000 應(yīng)收利息N公司債券利息8 000貸:其他貨幣資金存出投資款408 000(2)支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí):借:投資收益6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)360 貸:其他貨幣資金存出投資款 6 360 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 四、交易性金融資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利和利息 例6-2承例6-1，221年2月5日,M公司收到該債券220年下半年利息8 000元,存入銀行。 編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款8 000貸:應(yīng)收利息N公司債券利息8 000收到支付價(jià)款中的股利借：其他貨幣資金 貸：應(yīng)收股利現(xiàn)金股利收益宣告發(fā)放企業(yè)持有交易性金融

26、資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，并計(jì)入投資收益借：應(yīng)收股利 貸：投資收益實(shí)際收到借：其他貨幣資金 貸：應(yīng)收股利 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 五、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 上升交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益下降交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)例6-3承例6-1,221年6月30日,M公司持有債券的公允價(jià)值為460 000元。12月31日,M公司持有債券的公允價(jià)值為440 000元。編制如下會(huì)計(jì)分錄:6月30日，確認(rèn)M公司的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí):借:交易性金融資產(chǎn)公

27、允價(jià)值變動(dòng)60 000貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益60 00012月31日，確認(rèn)M公司的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí): 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益20 000 貸:交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)20 000 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 六、交易性金融資產(chǎn)的處置 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資損益。交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)收到的價(jià)款,借：銀行存款（收到的價(jià)款）貸：交易性金融資產(chǎn)成本（賬面余額）貸（或借）：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)根據(jù)借貸方差額,貸（或借）：投資收益金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計(jì)

28、算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度。如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 貸：投資收益 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 六、交易性金融資產(chǎn)的處置 例6-4承例6-1至例6-3,222年1月31日,M公司將債券出售,取得價(jià)款468 000元,存入銀行。轉(zhuǎn)讓金融商品適用的增值稅稅率為6%。編制如下會(huì)計(jì)分錄:（1）處置交易性金融資產(chǎn):借:銀行存款468 000貸:交易性金融資產(chǎn)成本400 000 公允價(jià)值變動(dòng)40 000 投資收益28 000 (2

29、)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交的增值稅:轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=(468 000-400 000)(1+6%)6%= 3 849(元) 借:投資收益3 849 貸:應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅3 849 第四節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 一、應(yīng)收賬款 (一)應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款,是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù),而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。按買賣雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬（包括發(fā)票金額和代墊運(yùn)費(fèi)等）。 在確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)還考慮折扣因素。商業(yè)折扣企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。直接按扣除商業(yè)折扣后的價(jià)款記賬?，F(xiàn)金折扣將扣除折扣前的總金額作為入賬價(jià)值，實(shí)際發(fā)生折扣作為“

30、財(cái)務(wù)費(fèi)用”。1/20、3/10、n/30 第四節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 一、應(yīng)收賬款 (一)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目， 不單獨(dú)設(shè)置。“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算 （ 1 ）企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 （ 2 ）企業(yè)代墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 （ 3 ）收回應(yīng)收賬款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款例7221年5月,M企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)5日

31、,與N企業(yè)簽訂賒銷產(chǎn)品合同,合同規(guī)定N企業(yè)的付款期為8日交貨物后的30天內(nèi),付款條件為“3/20,n/30”,現(xiàn)金折扣按含增值稅的價(jià)款計(jì)算。當(dāng)日開(kāi)出增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明的價(jià)款為100 000元,增值稅額為13 000元,共計(jì)113 000元。根據(jù)N企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和信用記錄,估計(jì)很可能在20天內(nèi)結(jié)清全部款項(xiàng)。應(yīng)交增值稅為13 000元;很有可能獲得的現(xiàn)金折扣為3 390(113 0003%)元;確認(rèn)的收入金額為96 610(100 000-3 390)元。 借:應(yīng)收賬款109 610 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入96 610應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13 000(2)18日,N企業(yè)支付了109 6

32、10元,存入銀行。借:銀行存款109 610 貸:應(yīng)收賬款109 610(3)如果N企業(yè)于當(dāng)月28日前尚未付款,應(yīng)對(duì)已入賬的款項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。借:應(yīng)收賬款3 390 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3 390 第四節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 二、應(yīng)收票據(jù) (一)應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。【提示1】商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月?！咎崾?】根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，不管承兌 人是企業(yè)還是銀行，均需要通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算。 第四節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 二、應(yīng)收票據(jù) 業(yè)務(wù)賬務(wù)處理銷售取得商業(yè)匯票 抵付貨款取得商業(yè)匯票到期收回票據(jù)利息票

33、據(jù)貼現(xiàn) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額，或貸方） 貸：應(yīng)收票據(jù)例8 安信公司銷售商品一批,收到票面額為50 000元、期限為90天、簽發(fā)日為221年6月17日的商業(yè)匯票一張。當(dāng)年7月5日,該公司持票向銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為5%。(1)票據(jù)為不帶息票據(jù)。票據(jù)到期日為9月15日;貼現(xiàn)天數(shù)為72天(7月5日至9月15日實(shí)際天數(shù)-1);票據(jù)到期值為50 000元。貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計(jì)算結(jié)果如下:貼現(xiàn)息=50 0005%36072=500(元)貼現(xiàn)所

34、得=50 000-500=49 500(元)根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款49 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用500 貸:應(yīng)收票據(jù)50 000(2)票據(jù)為帶息票據(jù),利率為6%。票據(jù)到期值=50 000(1+6%36090)=50 750(元)貼現(xiàn)息=50 7505%36072=508(元)貼現(xiàn)所得=50 750-508=50 242(元)根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款50 242貸:應(yīng)收票據(jù)某公司50 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用242 第四節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 三、其他應(yīng)收款 （一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、

35、暫付的款項(xiàng)。常見(jiàn)的其他應(yīng)收款核算內(nèi)容應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款存出保證金其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng) 第四節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 三、其他應(yīng)收款 （二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理例9221年5月,某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的其他應(yīng)收款業(yè)務(wù),編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(1)某職工因工作疏忽,使一批價(jià)值為3 000元的商品變?yōu)閺U品。根據(jù)規(guī)定,該職工應(yīng)按損失金額的40%賠償。該批廢品回收的材料價(jià)值為1 500元,其余部分計(jì)入管理費(fèi)用。借:其他應(yīng)收款某職工1200 原材料1500 管理費(fèi)用300 貸:庫(kù)存商品3000(2)從N公司租入包裝物一批,以銀行存款向出租方支付押金20 000元。借:其他應(yīng)收

36、款存出保證金20000 貸:銀行存款20000(3)收到某職工賠償商品損失款1200元現(xiàn)金。借:庫(kù)存現(xiàn)金1200 貸:其他應(yīng)收款某職工1200 第四節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 四、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款,是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)可不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶,而將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。例10221年10月,M公司從N公司訂購(gòu)一批生產(chǎn)用原材料,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6 500元。按訂貨合同的規(guī)定,應(yīng)先向供貨單位預(yù)付貨款20 000元,交貨后再補(bǔ)足余款。編制如下會(huì)計(jì)分錄:設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶(1)預(yù)付貨款:借:預(yù)付賬款N公司20000

37、貸:銀行存款20000借:應(yīng)付賬款N公司20000 貸:銀行存款 20000(2)收到預(yù)訂材料:借:原材料50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6500 貸:預(yù)付賬款N公司56500借:原材料50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6500貸:應(yīng)付賬款N公司56500(3)補(bǔ)付余款:借:預(yù)付賬款N公司 36500 貸:銀行存款 36500借:應(yīng)付賬款N公司 36500 貸:銀行存款 36500債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷債務(wù)人死亡或被依法宣告死亡、失蹤債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù),經(jīng)法院裁決,確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故,損失巨大法定機(jī)

38、構(gòu)批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收款項(xiàng) 第四節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 五、壞賬及其處理（一）壞賬的確認(rèn) 第四節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 五、壞賬及其處理(二)壞賬核算的直接轉(zhuǎn)銷法是指當(dāng)應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)無(wú)法收回時(shí),將壞賬損失直接計(jì)入信用減值損失,同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng),即借記“信用減值損失”賬戶,貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。例11221年末,某企業(yè)將無(wú)法收回的應(yīng)收賬款30 000元確認(rèn)為壞賬。編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:信用減值損失壞賬損失30000 貸:應(yīng)收賬款 30000 第四節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 五、壞賬及其處理(三)壞賬核算的備抵法是指企業(yè)按期估計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失,并將其列入信用減值損失,形成壞賬準(zhǔn)備,實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)再?zèng)_銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款

39、項(xiàng)。情形賬務(wù)處理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：信用減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：信用減值損失實(shí)際發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款以后又收回借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款 貸:應(yīng)收賬款 第五節(jié) 存貨 一、存貨概述(一)存貨的概念企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。1、持有目的2、存貨所有權(quán)小轎車廠冰箱廠存貨固定資產(chǎn) 第五節(jié) 存貨 一、存貨概述(二)存貨的特點(diǎn)(1) 流動(dòng)資產(chǎn);(2) 有形資產(chǎn);(3) 在一年內(nèi)能夠有規(guī)律地轉(zhuǎn)換為貨幣資金或其他資產(chǎn);(4) 最終目的是出

40、售。(1)該項(xiàng)目必須符合存貨的定義。(2)存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。(3)存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。(三)存貨的確認(rèn) 第五節(jié) 存貨 一、存貨概述(四)存貨的分類存貨分類制造業(yè)存貨原材料委托加工材料周轉(zhuǎn)材料在產(chǎn)品及自制半成品產(chǎn)成品商品流通企業(yè)存貨商品材料物資低值易耗品包裝物其他行業(yè)存貨物料用品辦公用品家具用具ABC 第五節(jié) 存貨 一、存貨概述(五)存貨取得的計(jì)價(jià)存貨應(yīng)按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。存貨的取得成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其他成本指除采購(gòu)

41、成本、加工成本以外的,使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 第五節(jié) 存貨 一、存貨概述(六)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)A方法具體計(jì)算個(gè)別計(jì)價(jià)法對(duì)原材料逐一辨認(rèn),分別按各自購(gòu)入或取得時(shí)的成本計(jì)價(jià),以確定發(fā)出和結(jié)存原材料的實(shí)際成本月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法先進(jìn)先出法按庫(kù)存中最早取得原材料的成本對(duì)發(fā)出原材料計(jì)價(jià)當(dāng)物價(jià)上漲時(shí),會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存原材料價(jià)值;反之,會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)和企業(yè)原材料價(jià)值。 第五節(jié) 存貨 一、存貨概述(六)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià) 第五節(jié) 存貨 二、原材料(一)原材料的內(nèi)容原材料指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品,以及不構(gòu)成產(chǎn)品

42、實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括:原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、燃料等。 第五節(jié) 存貨 二、原材料(二)原材料收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)單貨同道借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款 等單到貨未到單到時(shí)：借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款 等材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料 貸：在途物資貨到單未到借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。 第五節(jié) 存貨 二、原材料外購(gòu)原材料短缺或毀損(1)屬于定額內(nèi)合理的損耗,計(jì)入存貨的采購(gòu)成本,視同提高入庫(kù)原材料的單位成本。(2)能確定索賠對(duì)象,并向有關(guān)單位或

43、責(zé)任人索賠時(shí),記入“其他應(yīng)收款”等賬戶。(3)尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷處理的損失借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（自然災(zāi)害等原因除外）查明原因后 借：管理費(fèi)用（管理不善） 營(yíng)業(yè)外支出（非常損失） 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢原材料發(fā)出借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料 第五節(jié) 存貨 二、原材料(三)原材料收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)計(jì)算公式：發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~=發(fā)出材料計(jì)劃成本材料成本差異率本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成

44、本差異)(月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本)100%庫(kù)存材料實(shí)際成本=庫(kù)存材料計(jì)劃成本庫(kù)存材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~按實(shí)際采購(gòu)成本借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等領(lǐng)用時(shí)借：生產(chǎn)成本（計(jì)劃成本）貸：原材料（計(jì)劃成本）驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料（計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本） 材料成本差異（差額，或借方）期末結(jié)轉(zhuǎn)差異借：生產(chǎn)成本等貸：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支差）借：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差）貸：生產(chǎn)成本等 第五節(jié) 存貨 三、庫(kù)存商品庫(kù)存商品的內(nèi)容企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于待銷狀態(tài)的各種物品。制造業(yè)庫(kù)存商品企業(yè)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù),或者可以作為商品對(duì)

45、外銷售的產(chǎn)品。 第五節(jié) 存貨 三、庫(kù)存商品 (三)商品流通企業(yè)庫(kù)存商品核算方法計(jì)算公式毛利率法本月商品銷售毛利=本月商品銷售收入凈額上季度實(shí)際毛利率(或本季度計(jì)劃毛利率)本月商品銷售成本=本月商品銷售收入凈額-本月商品銷售毛利或本月商品銷售成本=本月商品銷售收入凈額1-上季度實(shí)際毛利率(或本季度計(jì)劃毛利率)售價(jià)金額核算法商品進(jìn)銷差價(jià)率=(期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+當(dāng)期發(fā)生商品進(jìn)銷差價(jià))(期初庫(kù)存商品售價(jià)+當(dāng)期發(fā)生的商品售價(jià))100%本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入商品進(jìn)銷差價(jià)率期末庫(kù)存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價(jià)=期末分?jǐn)偳皫?kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)-本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) 第五節(jié) 存貨 三、

46、庫(kù)存商品 (四)委托加工物資發(fā)出材料借記“委托加工物資”,貸記“原材料”支付加工費(fèi)用借記“委托加工物資”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記“銀行存款”受托方代收代繳的消費(fèi)稅收回后直接用于銷售的,應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本,借記“委托加工物資”,貸記 “銀行存款”收回后用于連續(xù)生產(chǎn),按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,按受托方代收代繳的消費(fèi)稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”,貸記 “銀行存款”加工完畢收回物資借記“原材料”“庫(kù)存商品”等，貸記“委托加工物資” 第五節(jié) 存貨 四、周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料概述是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍然保持其原有形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料,如包裝物和低值

47、易耗品等。周轉(zhuǎn)材料的取得企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料等,比照原材料取得的核算。 第五節(jié) 存貨 四、周轉(zhuǎn)材料(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷一次攤銷法領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí), 借記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“銷售費(fèi)用”等,貸記“周轉(zhuǎn)材料”;周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí), 按其報(bào)廢的殘料價(jià)值,借記“原材料”等賬戶,貸記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“銷售費(fèi)用”等賬戶。分次攤銷法領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí),借記“周轉(zhuǎn)材料包裝物”或“低值易耗品在用”賬戶,貸記“周轉(zhuǎn)材料包裝物”或“低值易耗品在庫(kù)”賬戶;攤銷時(shí)應(yīng)按攤銷額,借記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“銷售費(fèi)用”等賬戶,貸記“周轉(zhuǎn)材料包裝物”或“低值易耗品攤銷”賬戶; 報(bào)廢時(shí)應(yīng)補(bǔ)

48、提攤銷額,借記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“銷售費(fèi)用”等賬戶,貸記“周轉(zhuǎn)材料包裝物”或“低值易耗品攤銷”賬戶,同時(shí),按報(bào)廢的殘料價(jià)值,借記“原材料”等賬戶,貸記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“銷售費(fèi)用”等賬戶,并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額,借記“周轉(zhuǎn)材料包裝物”或“低值易耗品攤銷”賬戶,貸記“周轉(zhuǎn)材料包裝物”或“低值易耗品在用”賬戶。 第五節(jié) 存貨 四、周轉(zhuǎn)材料(四)包裝物的出租、出借和出售包裝物出租在包裝物出租期間,企業(yè)按租約規(guī)定收取租金,并計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。出租期間,包裝物損耗的價(jià)值以及由企業(yè)負(fù)擔(dān)的相關(guān)維護(hù)費(fèi)用等支出,計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。 包裝物出借企業(yè)在產(chǎn)品或商品銷售時(shí),將包裝物無(wú)償提供給客戶暫時(shí)使用,使用

49、完畢退回包裝物。出借包裝物也要收取一定的押金,計(jì)入其他應(yīng)付款;退還押金時(shí)轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)付款。 第五節(jié) 存貨 五、期末存貨清查與計(jì)價(jià)(一)期末存貨清查情形批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后盤盈借：原材料等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸:管理費(fèi)用盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料等貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償）營(yíng)業(yè)外支出（非常損失）管理費(fèi)用（管理不善）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(二)期末存貨計(jì)價(jià) 第五節(jié) 存貨 五、期末存貨清查與計(jì)價(jià)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的基本內(nèi)容對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)

50、價(jià)的一種方法存貨可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工成本-估計(jì)銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)成本與可變現(xiàn)凈值比較方法單項(xiàng)比較法、分類比較法和總額比較法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí),借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶,貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶;沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失,做相反會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí),對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶。課后作業(yè)(一)單項(xiàng)選擇題1.甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。221年5月,購(gòu)進(jìn)原材料200千克,貨款為6 000元,增值稅為780元;發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元,入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為1

51、30元;驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%,經(jīng)查,屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。甲工業(yè)企業(yè)的該批原材料實(shí)際單位成本為()元。A.32.4B.33.33C.35.28D.362.甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售,售價(jià)為3 000萬(wàn)元;出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 800萬(wàn)元(其中成本為2 500萬(wàn)元,公允價(jià)值變動(dòng)為300萬(wàn)元)。假定不考慮其他因素,甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。A.200B.-200C.500D.-500(二)多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中,會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有()。A.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備B.收回應(yīng)收賬款C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬2.下列各項(xiàng)中,會(huì)引起企業(yè)期末存

52、貨賬面價(jià)值變動(dòng)的是()。A.已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售收入B.已確認(rèn)銷售收入但尚未發(fā)出商品C.已收到材料但尚未收到發(fā)票賬單D.已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料(三)計(jì)算分析題221年3月至5月,甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下:(1)3月1日,向D證券公司劃出投資款10 000 000元,款項(xiàng)已通過(guò)開(kāi)戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。(2)3月2日,委托D證券公司購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股,每股8元,另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用20 000元,并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。(3)3月31日,該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股7.70元。(4)4月30日,該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股8.10元。

53、(5)5月10日,將所持有的該股票全部出售,所得價(jià)款8 250 000元已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求:逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。謝謝觀看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)人：XXX目錄contents06所有者權(quán)益07收入08費(fèi)用09利潤(rùn)10財(cái)務(wù)報(bào)表01總論02流動(dòng)資產(chǎn)03非流動(dòng)資產(chǎn)04流動(dòng)負(fù)債05非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié) 非流動(dòng)資產(chǎn)概述 非流動(dòng)資產(chǎn)的特征(1)種類繁多(2)非流動(dòng)資產(chǎn)的成本應(yīng)予以資本化,并按期分?jǐn)?將攤銷費(fèi)用列入受益期間利潤(rùn)表(3)性質(zhì)各異非流動(dòng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程資本化折舊(攤銷、折耗)減值非流動(dòng)資產(chǎn)的概念(1)企業(yè)全部資產(chǎn)扣除流動(dòng)資產(chǎn)后的余額(2)超過(guò)一年,為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（3）占

54、用資金較多、周轉(zhuǎn)速度較慢、變現(xiàn)能力較差 第二節(jié) 長(zhǎng)期投資 一、長(zhǎng)期投資概述長(zhǎng)期投資的目的合理調(diào)度和籌劃資金,參與并控制其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策,實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)營(yíng)目標(biāo)(1)長(zhǎng)期投資既可以是貨幣性投資,也可以是非貨幣性投資(2)長(zhǎng)期投資的時(shí)間在一年以上(3)長(zhǎng)期投資預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是多方面的長(zhǎng)期投資的特點(diǎn)長(zhǎng)期投資的分類根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表列示投資項(xiàng)目的性質(zhì)不同分類(1)債權(quán)投資(2)股權(quán)投資根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征分類(1)以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資。(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的投資。(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資。A 第二節(jié) 長(zhǎng)期投資 二、債券投資(

55、一)一般債權(quán)投資1.一般債權(quán)投資的特征通過(guò)擁有足夠的財(cái)力資源,在不受外部因素的影響下,將取得的債券持有至到期,并在投資存續(xù)期內(nèi)收取合同現(xiàn)金流量,不準(zhǔn)備通過(guò)持有并隨時(shí)出售獲得整體的投資回報(bào)。2.一般債權(quán)投資的取得方式及債券溢折價(jià)的實(shí)質(zhì)通常情況下,一般債權(quán)投資的對(duì)象主要是國(guó)債、企業(yè)債券等。因受債券票面利率、市場(chǎng)利率和債券兌付期的影響,購(gòu)入債券支付的價(jià)款與其票面價(jià)值不一定相同。3.一般債權(quán)投資取得的賬務(wù)處理(1)企業(yè)取得未包含債權(quán)的一般債權(quán)投資。企業(yè)購(gòu)入債券實(shí)際支付的價(jià)款中若不包含利息,應(yīng)按該投資的面值,借記“債權(quán)投資成本”賬戶,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等賬戶,按可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,

56、借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶,按借貸方差額,借記或貸記“債權(quán)投資利息調(diào)整”賬戶。(2)企業(yè)取得一般債權(quán)投資的同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)債權(quán)。購(gòu)入到期還本付息的債券,其利息不能在一年內(nèi)收回, 通過(guò)“債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息”賬戶核算,并將利息確認(rèn)為投資成本;購(gòu)入分期付息、到期還本的債券,其利息在一年以內(nèi)能夠收回,其性質(zhì)屬于短期債權(quán),應(yīng)記入“應(yīng)收利息”賬戶。 第二節(jié) 長(zhǎng)期投資 二、債券投資4.一般債權(quán)投資的利息調(diào)整與投資收益的確定(1)利息調(diào)整借差與利息調(diào)整貸差。企業(yè)取得一般債權(quán)投資支付的全部?jī)r(jià)款扣除一次付息債券應(yīng)計(jì)利息后的金額大于債券面值的差額稱為利息調(diào)整借差,其數(shù)額為債券溢價(jià)金額與初始直接費(fèi)用之和。企

57、業(yè)取得長(zhǎng)期債權(quán)投資支付的全部?jī)r(jià)款扣除一次付息債券應(yīng)計(jì)利息后的金額小于債券面值的差額稱為利息調(diào)整貸差,其數(shù)額為債券折價(jià)金額減去初始直接費(fèi)用的差額。(2)利息調(diào)整差額的攤銷。 第二節(jié) 長(zhǎng)期投資 二、債券投資5.一般債權(quán)投資的收回出售長(zhǎng)期債權(quán)投資,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等賬戶,按其賬面余額,貸記“債權(quán)投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”賬戶,按借貸方差額,貸記或借記“投資收益”賬戶根據(jù)債券發(fā)行單位支付利息方式采取以下兩種賬務(wù)處理方法,結(jié)算收回債券本金和應(yīng)收利息:(1)在分期(如每半年一次)支付利息方式下,由于利息已于每期收訖并銷賬,投資企業(yè)只收到償還債券本金(指?jìng)钠泵娼痤~),故僅核銷“債

58、權(quán)投資成本”賬戶即可。(2)在到期一次支付利息方式下,投資企業(yè)在債券到期時(shí)將收到本金與全部利息,故除核銷“債權(quán)投資成本”賬戶外,同時(shí)將“債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息”賬戶一并予以核銷。 例3-1219年1月5日,北方公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入通達(dá)公司同日發(fā)行的三年期債券,面值為2000 000元,準(zhǔn)備將其持有至到期日。債券年利率為6%,采取到期一次還本付息方式支付利息。公司實(shí)際支付價(jià)款2005300元,其中相關(guān)交易費(fèi)用為5000元,可以抵扣的增值稅稅額為300元。編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:債權(quán)投資成本2 000000 利息調(diào)整5000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)300貸:銀行存款2 005300219年4月1

59、日,M公司以銀行存款179 000元購(gòu)入N公司當(dāng)年1月1日發(fā)行、期限為3年、面值為180 000元、票面利率為8%的公司債券,該債券于每年6月30日及12月31日付息。M公司另支付購(gòu)買債券發(fā)生的交易費(fèi)用296元、可以抵扣的增值稅稅額18元。M公司的賬務(wù)處理為:應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收利息=180 0008%123=3 600(元)持有至到期投資入賬價(jià)值=179 000+296-3 600=175 696(元)應(yīng)確認(rèn)的利息調(diào)整貸差=180 000-175 696=4 304(元)借:債權(quán)投資成本180000 應(yīng)收利息-N公司債券利息3600 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)18貸:銀行存款179314 債權(quán)

60、投資利息調(diào)整4304 第二節(jié) 長(zhǎng)期投資 二、債券投資(二)其他債權(quán)投資其他債權(quán)投資是指既可能持有至到期收取合同現(xiàn)金流量,也可能在到期之前出售的債權(quán)投資。與長(zhǎng)期債權(quán)投資業(yè)務(wù)模式相比,其他債權(quán)投資采取以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式,將收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)放到同等地位(通常出售頻率更高、金額更大),以實(shí)現(xiàn)滿足日常流動(dòng)性的需求,維持特定收益率的管理目標(biāo)。企業(yè)取得其他債權(quán)投資,應(yīng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型投資方持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)子公司的投資初始投資成本的確定實(shí)際支付的相關(guān)費(fèi)用、稅金及其他必要支出等計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本, 價(jià)