會計(jì)師務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例

1、 第一章 審審計(jì)業(yè)務(wù)承承接和審計(jì)計(jì)規(guī)劃案例例 會會計(jì)報(bào)表的的審計(jì)可分分為接受審審計(jì)委托階階段、規(guī)劃劃審計(jì)工作作階段、執(zhí)執(zhí)行審計(jì)工工作階段和和報(bào)告審計(jì)計(jì)結(jié)果四個(gè)個(gè)階段。本本章兩個(gè)案案例，涉及及前兩個(gè)階階段的內(nèi)容容。 案例一 會會計(jì)師事務(wù)務(wù)所業(yè)務(wù)承承接前期調(diào)調(diào)查審計(jì)案案例 一、本案例例的特點(diǎn)和和學(xué)習(xí)重點(diǎn)點(diǎn) 1本案例例的特點(diǎn) （1）本案案例反映的的是審計(jì)計(jì)計(jì)劃以前的的內(nèi)容，計(jì)計(jì)劃是接受受委托后的的工作。 （2）會計(jì)計(jì)師事務(wù)所所對準(zhǔn)備續(xù)續(xù)約的客戶戶和新客戶戶都要進(jìn)行行前期調(diào)查查，本案例例反映新客客戶。 （3）反映映出前期調(diào)調(diào)查是一項(xiàng)項(xiàng)較為復(fù)雜雜的工作和和過程。 2本案例例學(xué)習(xí)重點(diǎn)點(diǎn) 學(xué)學(xué)習(xí)本案例例，同

2、學(xué)應(yīng)應(yīng)重點(diǎn)掌握握在前期調(diào)調(diào)查中向前前任會計(jì)師師查閱審計(jì)計(jì)工作底稿稿的內(nèi)容和和過程，以以及確定是是否接受審審計(jì)委托所所要綜合考考慮的問題題。 二、本案例例的關(guān)鍵內(nèi)內(nèi)容 （一）審計(jì)計(jì)概況 1審計(jì)人人 誠誠信會計(jì)師師事務(wù)所。事務(wù)所派派出了以王王越為項(xiàng)目目組長及以以李辰、季季小明、余余鋒為組員員的項(xiàng)目組組。 2被審計(jì)計(jì)人 美美林股份有有限公司。該公司在在深交所上上市，其主主營業(yè)務(wù)為為城建環(huán)保保工程，22001年年度主要承承辦了污水水處理工程程。 該該公司以前前年度的年年報(bào)由信利利會計(jì)師事事務(wù)所審計(jì)計(jì)，因負(fù)責(zé)責(zé)該項(xiàng)目審審計(jì)的注冊冊會計(jì)師已已離開該事事務(wù)所出國國進(jìn)修，公公司董事會會決定自22001年年開始

3、改由由信譽(yù)較好好的誠信事事務(wù)所來進(jìn)進(jìn)行審計(jì)。 3公司背背景 本本案例中將將要進(jìn)行前前期調(diào)查的的對象是美美林股份有有限公司（以以下簡稱美美林公司），該該公司是11998年年6月122日在深交交所上市的的一家上市市公司，上上市以來業(yè)業(yè)務(wù)擴(kuò)張較較為迅速，其其主營業(yè)務(wù)務(wù)為城建環(huán)環(huán)保工程，22001年年度主要承承辦了污水水處理工程程。 4審計(jì)內(nèi)內(nèi)容 誠誠信會計(jì)師師事務(wù)所在在承接美林林股份有限限公司審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)前的的調(diào)查內(nèi)容容和過程。 5審計(jì)方方法及過程程 （1）了解解企業(yè)的基基本情況及及投資狀況況； （2）查閱閱前任注冊冊會計(jì)師的的審計(jì)工作作底稿； （3）了解解內(nèi)部控制制和會計(jì)核核算體系； （4）了解解股

4、份公司司的重要會會計(jì)政策 （5）搜集集會計(jì)報(bào)表表主要事項(xiàng)項(xiàng)資料； （6）巡視視工作現(xiàn)場場； （7）關(guān)注注重大事項(xiàng)項(xiàng)等。 6存在的的問題 （1）股份份公司收入入與成本不不實(shí) （2）募集集資金用途途。 （3）有關(guān)關(guān)養(yǎng)雞場及及土地問題題。 （4）補(bǔ)貼貼收入的可可能性。 （5）與GG公司的往往來。 7本案例例的審計(jì)結(jié)結(jié)論 通通過對審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的量量化分析，認(rèn)認(rèn)為盡管可可接受的檢檢查風(fēng)險(xiǎn)較較低，但以以誠信事務(wù)務(wù)所的實(shí)力力仍具有較較強(qiáng)的勝任任能力，且且初步商定定的審計(jì)收收費(fèi)較為合合理，現(xiàn)決決定接受美美林公司的的委托，并并簽訂審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)委托托書。 （二）本案案例需要關(guān)關(guān)注的問題題 1我國獨(dú)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系

5、案案例背景中中提到獨(dú)獨(dú)立審計(jì)具具體準(zhǔn)則第第21號了解被被審計(jì)單位位情況。我們有必必要介紹一一下獨(dú)立審審計(jì)準(zhǔn)則體體系。 （1）我國國獨(dú)立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則體系系的構(gòu)成 1)獨(dú)立審審計(jì)基本準(zhǔn)準(zhǔn)則 獨(dú)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的總綱綱，是注冊冊會計(jì)師資資格和行為為的基本規(guī)規(guī)范，是制制定以下22個(gè)層次內(nèi)內(nèi)容的基本本依據(jù)。 2)獨(dú)立審審計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則與獨(dú)立立審計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)公告 獨(dú)獨(dú)立審計(jì)具具體準(zhǔn)則是是對獨(dú)立審審計(jì)人員執(zhí)執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)獨(dú)立審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)、出具具審計(jì)報(bào)告告的具體規(guī)規(guī)范。 獨(dú)獨(dú)立審計(jì)實(shí)實(shí)務(wù)公告是是對獨(dú)立審審計(jì)人員執(zhí)執(zhí)行各項(xiàng)特特殊行業(yè)、特殊目的的、特殊性性質(zhì)的審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)的具具體規(guī)范。 3)執(zhí)業(yè)規(guī)規(guī)范指南 執(zhí)執(zhí)業(yè)規(guī)范指指南是依據(jù)據(jù)

6、第一、二二兩個(gè)層次次的準(zhǔn)則制制定的； 對對其所作的的的解釋和和補(bǔ)充說明明； 提提供了可操操作的指導(dǎo)導(dǎo)性意見，與與第一、二二層次的準(zhǔn)準(zhǔn)則配套。 獨(dú)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的三個(gè)個(gè)層次具有有不同的約約束力。前前2個(gè)層次次是法定要要求。執(zhí)執(zhí)業(yè)規(guī)范指指南是對獨(dú)獨(dú)立審計(jì)人人員實(shí)行獨(dú)獨(dú)立審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)、出具具審計(jì)報(bào)告告提供可操操作的指導(dǎo)導(dǎo)性意見，不不具有法定定的約束力力和強(qiáng)制性性，獨(dú)立審審計(jì)人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)執(zhí)行。（2）我國國獨(dú)立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則概況況 自自19955年12月月，由中國國注冊會計(jì)計(jì)師協(xié)會起起草制定，財(cái)財(cái)政部、審審計(jì)署批準(zhǔn)準(zhǔn)頒發(fā)了第第1批中國國獨(dú)立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則起，至至今，已頒頒布實(shí)施了了1個(gè)獨(dú)立立審計(jì)準(zhǔn)則則序言，1

7、1個(gè)獨(dú)立審審計(jì)基本準(zhǔn)準(zhǔn)則，277個(gè)獨(dú)立審審計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則，100個(gè)獨(dú)立審審計(jì)實(shí)務(wù)公公告，4個(gè)個(gè)獨(dú)立審計(jì)計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范范指南。 （3）獨(dú)立立審計(jì)具體體準(zhǔn)則第221號了解被審審計(jì)單位情情況 本本案例涉及及的獨(dú)立立審計(jì)具體體準(zhǔn)則第221號了解被審審計(jì)單位情情況于11999年年7月1日日開始執(zhí)行行，用來規(guī)規(guī)范注冊會會計(jì)師了解解被審計(jì)單單位的情況況，提高審審計(jì)效率，保保證審計(jì)質(zhì)質(zhì)量。 了了解的目的的：一方面面可以初步步評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)、確定是是否接受委委托人的委委托；另一一方面可以以為進(jìn)一步步的審計(jì)工工作作好事事前準(zhǔn)備工工作。 了了解的內(nèi)容容：被審計(jì)計(jì)單位所處處經(jīng)濟(jì)環(huán)境境及所在行行業(yè)的一般般了解，被被審計(jì)單位位內(nèi)部

8、情況況的具體了了解。 本本案例實(shí)際際上反映了了誠信會計(jì)計(jì)師事務(wù)所所在接受美美林股份有有限公司審審計(jì)委托前前對其所進(jìn)進(jìn)行的了解解。 2關(guān)于誠誠信問題 （1）問題題的提出 11)本案例例中提到對對被審計(jì)單單位管理當(dāng)當(dāng)局的誠信信正直及其其經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰ασP(guān)注，提提到了被審審計(jì)單位的的誠信問題題。 22)20001年,我我國“銀廣廣夏”事件件及美國的的“安然”事件后,我國及整整個(gè)世界注注會業(yè)遭遇遇了前所未未有的誠信信危機(jī)。誠誠信問題被被提了出來來。 （2）問題題的討論 今今年1月88日,上海海立信長江江會計(jì)師事事務(wù)所向行行業(yè)內(nèi)發(fā)出出“重建誠誠信”的倡倡議；隨后后,廣東、四川、安安徽等地的的諸多會計(jì)計(jì)師事務(wù)

9、所所和資產(chǎn)評評估機(jī)構(gòu),也向業(yè)內(nèi)內(nèi)發(fā)出“誠誠信”倡議議；6月228日,全全國百家會會計(jì)師事務(wù)務(wù)所在京共共同發(fā)出誠信宣言言。 與與此同時(shí),中國注注冊會計(jì)師師職業(yè)道德德規(guī)范指導(dǎo)導(dǎo)意見于于20022年7月11日正式施施行,中注注協(xié)還發(fā)出出通知,要要求各地注注協(xié)高度重重視注冊會會計(jì)師職業(yè)業(yè)道德建設(shè)設(shè),做好職職業(yè)道德規(guī)規(guī)范的宣傳傳、培訓(xùn)和和監(jiān)督工作作。 朱朱總理對北北京國家會會計(jì)會計(jì)學(xué)學(xué)院的題詞詞也涉及到到誠信問題題：誠信為為本，操守守為重，堅(jiān)堅(jiān)持準(zhǔn)則，不不做假賬。財(cái)政部有有關(guān)官員也也多次提要要注會業(yè)要要講誠信的的問題。 許許多國內(nèi)外外經(jīng)濟(jì)學(xué)家家認(rèn)為，中中國搞市場場經(jīng)濟(jì)，最最缺乏的不不是資金、技術(shù)、人人才

10、，而是是信用、信信譽(yù)以及培培植保證信信譽(yù)的機(jī)制制。 （3）我們們的幾點(diǎn)意意見 11)誠信是是注冊會計(jì)計(jì)師業(yè)生存存之本,追追求誠信成成為其自覺覺行動。 22)作為被被審計(jì)單位位管理當(dāng)局局，也應(yīng)該該有一個(gè)誠誠信問題。 33)注冊會會計(jì)師要關(guān)關(guān)注和評價(jià)價(jià)被審計(jì)單單位管理當(dāng)當(dāng)局的誠信信情況，以以決定是否否接受審計(jì)計(jì)委托。 案例二 晨風(fēng)國有有企業(yè)審計(jì)計(jì)計(jì)劃階段段執(zhí)行分析析性復(fù)核案案例 審審計(jì)計(jì)劃通通常分為總總體審計(jì)計(jì)計(jì)劃和審計(jì)計(jì)程序計(jì)劃劃兩部分?？傮w審計(jì)計(jì)計(jì)劃是審審計(jì)任務(wù)的的集中表達(dá)達(dá)，是從接接受委托開開始，到執(zhí)執(zhí)行審計(jì)程程序、出具具審計(jì)報(bào)告告整個(gè)過程程基本工作作內(nèi)容的綜綜合計(jì)劃，主主要摘述客客戶的經(jīng)營

11、營性質(zhì)、特特點(diǎn)以及整整體的審計(jì)計(jì)策略。本本章案例所所要說明的的主要是總總體審計(jì)計(jì)計(jì)劃的編制制。 一、本案例例的特點(diǎn)和和學(xué)習(xí)重點(diǎn)點(diǎn) 1本案例例的特點(diǎn) （1）本案案例反映接接受委托后后審計(jì)計(jì)劃劃的制定工工作。 （2）本案案例涉及到到獨(dú)立審審計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則第3號號審計(jì)計(jì)計(jì)劃和獨(dú)立審計(jì)計(jì)具體準(zhǔn)則則第11號號分析性性復(fù)核兩兩個(gè)執(zhí)業(yè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。 2本案例例的學(xué)習(xí)重重點(diǎn) 學(xué)學(xué)習(xí)本案例例，同學(xué)應(yīng)應(yīng)重點(diǎn)掌握握分析性復(fù)復(fù)核具體運(yùn)運(yùn)用過程。 二、本案例例的關(guān)鍵內(nèi)內(nèi)容 （一）審計(jì)計(jì)概況 1審計(jì)人人 誠誠信會計(jì)師師事務(wù)所。事務(wù)所派派出了以王王越為項(xiàng)目目組長及以以張莉、黃黃菊為組員員的項(xiàng)目組組。 2被審計(jì)計(jì)人 晨晨風(fēng)國有企企業(yè)

12、。 3審計(jì)內(nèi)內(nèi)容本本案例是在在對晨風(fēng)國國有企業(yè)編編制總體審審計(jì)計(jì)劃階階段，已對對該企業(yè)的的情況進(jìn)行行了預(yù)備調(diào)調(diào)查的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，分析析性復(fù)核程程序在審計(jì)計(jì)計(jì)劃的編編制中的運(yùn)運(yùn)用過程。 4審計(jì)方方法及過程程 （1）審閱閱會計(jì)報(bào)表表，進(jìn)行初初步直觀的的總體分析析； （2）根據(jù)據(jù)所確定指指標(biāo)和要求求，進(jìn)行有有關(guān)數(shù)據(jù)的的計(jì)算； （3）根據(jù)據(jù)審閱及計(jì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)進(jìn)行分析判判斷，確定定重要性賬賬戶，完成成分析性測測試備忘錄錄； （4）考慮慮分析性結(jié)結(jié)果對審計(jì)計(jì)總體工作作計(jì)劃的影影響，并在在此基礎(chǔ)上上形成審計(jì)計(jì)總體工作作計(jì)劃。 （二）本案案例需要關(guān)關(guān)注的問題題 分析性復(fù)核核的運(yùn)用 1.表16趨勢分分析表（11），

13、通過過計(jì)算利潤潤表和資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中中主要項(xiàng)目目20011年的未審審數(shù)與20000年已已審數(shù)的差差額，以及及差額占22000年年已審數(shù)的的比重，揭揭示出本單單位存在的的異常情況況。 趨勢分析表表（1） 表16 被審計(jì)單位位：晨風(fēng)國國有企業(yè) 編制人人：張莉 20002年1月月26日 索索引號：ZZ251 會計(jì)期間或或截止日：20011年 復(fù)核人：王越 20022年1月331日 頁次次： 會計(jì)報(bào)表 項(xiàng) 目 2000年年 2001年年 2001年年比20000年增長長 說 明明 （說明欄僅僅分析增減減比例超過過10以以上的項(xiàng)目目） 已審數(shù) 未審數(shù) 金 額 (1) (2) (3)(2)(1) (4)(3

14、)(1) 營業(yè)收入 760388 567988 192440 25.33 2001年年度未審會會計(jì)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目與20000年度度已審會計(jì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目目的比較分分析： 1營業(yè)收收入、營業(yè)業(yè)成本同比比分別減少少了25.3、227.1，致使?fàn)I營業(yè)利潤也也減少了119.9，說明本本年度產(chǎn)品品銷售情況況不良，審審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)關(guān)注影響銷銷售的因素素，如何影影響本年度度的利潤情情況。 2利潤總總額、凈利利潤同比分分別減少了了428.1、4467.11，說明明除由于本本年銷售的的影響外，還還要關(guān)注其其他業(yè)務(wù)利利潤、費(fèi)用用、營業(yè)外外支出對本本年利潤的的影響。 3存貨同同比減少了了16.66，營業(yè)業(yè)成本減少少27.11。

15、 4應(yīng)收賬賬款同比增增加了166.7，同同營業(yè)收入入減少相比比，不合理理。審計(jì)時(shí)時(shí)要關(guān)注應(yīng)應(yīng)收賬款是是否包括著著不屬于貨貨物交易債債權(quán)的事項(xiàng)項(xiàng)。 5速動資資產(chǎn)同比增增加18.7，與與應(yīng)收賬款款增加基本本同步，合合理。 6在建工工程同比減減少43.1，審審計(jì)時(shí)要關(guān)關(guān)注在建工工程的減少少對利潤的的影響。 營業(yè)成本 596844 435244 161660 -27.11 營業(yè)利潤 153700 123188 30522 -19.99 利潤總額 620 20344 26544 -428.1 凈利潤 554 20344 25888 -467.1 存 貨 460688 384122 76566 -16.6

16、6 應(yīng)收賬款 436944 509766 7282 16.7 速動資產(chǎn) 453222 538144 8492 18.7 流動資產(chǎn) 1042550 1100446 5796 5.6 流動負(fù)債 1001776 1039558 3782 3.8 固定資產(chǎn) 907088 936222 2914 3.2 在建工程 3644 2072 15722 -43.11 資產(chǎn)總額 1656774 1707334 5060 3.1 負(fù)債總額 1267002 1325552 5850 4.6 實(shí)收資本 268422 281066 1264 4.7 凈資產(chǎn)額 389722 381822 790 -2.0 2.表17趨勢分

17、分析表（22），通過過計(jì)算利潤潤表和資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中中主要項(xiàng)目目20011年的未審審數(shù)與20000年已已審數(shù)各自自占總體的的比重，以以及兩年各各項(xiàng)比重的的增減百分分點(diǎn)，分析析本單位是是否存在異異常情況。 趨勢分析表表（2） 表17 被審計(jì)單位位：晨風(fēng)國國有企業(yè) 編制制人：張莉莉 20002年1月月26日 索索引號：ZZ252 會計(jì)期間或或截止日：20011年 復(fù)復(fù)核人：王王越 22002年年1月311日 頁次： 會計(jì)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目 2000年年 2001年年 增減數(shù) （百分點(diǎn)） 說 明 已審數(shù) 未審數(shù) (1) (2) (3) (4) (5)(4)(2) 流動資產(chǎn) 1042550 62.9 11004

18、46 64.4 1.5 2001年年度未審會會計(jì)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目與20000年度度已審會計(jì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目目的比較分分析： 資產(chǎn)、負(fù)債債和權(quán)益各各項(xiàng)目前后后各期變動動不大，無無重大異常常變動。 長期投資 1108 0.7 1108 0.7 固定資產(chǎn)凈凈額 557144 33.6 547166 32.1 1.5 在建工程 3644 2.1 2072 1.2 -0.9 遞延資產(chǎn) 958 0.7 2570 1.5 0.8 無形資產(chǎn) 0 222 0.1 0.1 待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)凈損失 0 0 資產(chǎn)合計(jì) 1656774 100 1707334 100 流動負(fù)債 1001776 79.1 1039558 78.4 -0.

19、7 長期負(fù)債 265266 20.9 285944 21.6 0.7 負(fù)債合計(jì) 1267002 100 1325552 100 實(shí)收資本 268422 68.9 281066 76.1 7.2 其他權(quán)益 121300 31.1 100766 23.9 -7.2 權(quán)益合計(jì) 389722 100 381822 100 （說明欄僅僅分析增減減比例超過過10個(gè)百百分點(diǎn)以上上的項(xiàng)目） 3表18重要指指標(biāo)比率趨趨勢分析表表 通過過計(jì)算兩年年的有關(guān)重重要的財(cái)務(wù)務(wù)比率及其其差異，揭揭示出被審審計(jì)單位存存在的異常常情況。 重要指標(biāo)比比率趨勢分分析表 表18 被審計(jì)單位位：晨風(fēng)國國有企業(yè) 編編制人：黃黃菊 220

20、02年年1月266日 索引引號：Z22544 會計(jì)期間或或截止日：20011年 復(fù)核人：王越 20022年1月331日 頁次： 比率指標(biāo) 計(jì)算公式 2000年年 2001年年 增減數(shù)（） 說 明 (1) (2) (3)(2)(1)/(1) 償債能力比比率 2001年年度未審計(jì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目目與20000年度已已審會計(jì)報(bào)報(bào)表項(xiàng)目的的比較分析析： 1.應(yīng)收賬賬款周轉(zhuǎn)率率降低了335.8，有兩方方面的原因因：銷售收收入同比有有較大幅度度減少，平平均應(yīng)收賬賬款余額有有較大增加加。審計(jì)時(shí)時(shí)要關(guān)注銷銷售收入和和應(yīng)賬賬款款變動對企企業(yè)經(jīng)營的的影響。 2.利息保保障倍數(shù)降降低了444.1，經(jīng)經(jīng)分析，主主要是盈虧虧

21、逆轉(zhuǎn)所致致，要關(guān)注注影響虧損損的因素。 3.存貨和和總資產(chǎn)的的周轉(zhuǎn)率均均有大幅度度下降，審審計(jì)時(shí)要關(guān)關(guān)注影響存存貨、應(yīng)收收賬款變動動對企業(yè)經(jīng)經(jīng)營的影響響。 4.各個(gè)獲獲利能力比比率大幅度度降低，是是由各影響響項(xiàng)目綜合合影響的結(jié)結(jié)果。 1.流動比比率 流動資產(chǎn)/流動負(fù)債債 1.04 1.06 1.9 2.速動比比率 速動資產(chǎn)/流動負(fù)債債 0.52 0.62 19.2 財(cái)務(wù)杠桿比比率 1.負(fù)債比比率 負(fù)債總額/資產(chǎn)總額額 0.76 0.78 2.6 2.資本對對負(fù)債比率率 資本額/負(fù)負(fù)債總額 0.21119 0.21220 0.05 3.利息保保障倍數(shù) (稅前利潤潤+利息支支出)/利利息支出 1.

22、11 0.62 -44.11 經(jīng)營效率比比率 1.存貨周周轉(zhuǎn)率 銷售成本/平均存貨貨 1.30 1.03 -20.88 2.應(yīng)收賬賬款周轉(zhuǎn)率率 銷售成本/平均應(yīng)收收賬款 1.87 1.2 -35.88 3.總資產(chǎn)產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 營業(yè)收入/平均資產(chǎn)產(chǎn) 0.47 0.34 -27.77 獲利能力比比率 1.營業(yè)利利潤率 利潤總額/營業(yè)收入入 0.0088 -0.0336 -550 2.凈資產(chǎn)產(chǎn)報(bào)酬率 凈利潤/平平均凈資產(chǎn)產(chǎn) 0.0144 -0.0553 -478.6 3.總資產(chǎn)產(chǎn)報(bào)酬率 凈利潤/平平均總資產(chǎn)產(chǎn) 0.0033 -0.0112 -500 注：（1）速速動資產(chǎn)流動資產(chǎn)產(chǎn)存貨待攤費(fèi)用用預(yù)付貨貨款

23、 （2）平均均存貨、平平均應(yīng)收賬賬款、平均均凈資產(chǎn)按按年初與年年末的平均均數(shù)計(jì)算 4根據(jù)審審閱及計(jì)算算結(jié)果進(jìn)行行分析判斷斷，確定重重要性賬戶戶，完成分分析性測試試備忘錄 王王越在復(fù)核核張莉、黃黃菊編制的的趨勢分析析性測試工工作底稿的的基礎(chǔ)上，對對以上各表表分析中得得出的主要要結(jié)論進(jìn)行行匯總，形形成了分析析性測試匯匯總表。如如表199所示。 分析測試情情況匯總表表 表19 被審計(jì)單位位：晨風(fēng)國國有企業(yè) 編編制人：王王越 20002年1月月26日 索索引號：ZZ25 會計(jì)期間或或截止日：20011年 復(fù)核人：呂小軍 20002年1月月31日 頁頁次： 測試項(xiàng)目 重要事項(xiàng)說說明 （1）趨勢勢分析 表

24、1 1營業(yè)收收入、營業(yè)業(yè)成本同比比減少了225.3%、27.1，致致使?fàn)I業(yè)利利潤也減少少了19.9，說說明本年度度企業(yè)產(chǎn)品品銷售情況況不良，審審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)關(guān)注影響銷銷售的因素素，如何影影響本年度度的利潤情情況。 2利潤總總額、 凈凈利潤同比比分別減少少了4288.1、467.1，說說明除由于于本年銷售售的影響外外，還要關(guān)關(guān)注其他業(yè)業(yè)務(wù)利潤、費(fèi)用、營營業(yè)外支出出對本年利利潤的影響響。 3應(yīng)收賬賬款同比增增加了166.7%，同同營業(yè)收入入減少相比比，不合理理。審計(jì)時(shí)時(shí)要關(guān)注應(yīng)應(yīng)收賬款是是否包括著著不屬于貨貨物交易債債權(quán)的事項(xiàng)項(xiàng)。 4在建工工程同比減減少43.1，審審計(jì)時(shí)要關(guān)關(guān)注在建工工程的減少少對利

25、潤的的影響。 （2）趨勢勢分析 表2 無重大異常常變動 （3）比率率趨勢分析析表 1盈虧發(fā)發(fā)生逆轉(zhuǎn)造造成的，審審計(jì)時(shí)要關(guān)關(guān)注影響晨晨風(fēng)企業(yè)由由盈利轉(zhuǎn)向向虧損的原原因。 2存貨、應(yīng)收賬款款和總資產(chǎn)產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率率均有大幅幅度下降，審審計(jì)時(shí)要關(guān)關(guān)注影響存存貨、應(yīng)收收賬款變動動對企業(yè)經(jīng)經(jīng)營的影響響。 3獲利能能力比率大大幅度下降降，是各個(gè)個(gè)影響項(xiàng)目目綜合影響響所至，審審計(jì)時(shí)應(yīng)注注意其與其其他影響項(xiàng)項(xiàng)目之間的的關(guān)系。 項(xiàng)目經(jīng)理對對測試結(jié)果果進(jìn)行綜合合分析后初初步確定的的審計(jì)重點(diǎn)點(diǎn)領(lǐng)域： 1營業(yè)收收入、營業(yè)業(yè)成本項(xiàng)目目。 2影響利利潤的其他他業(yè)務(wù)利潤潤、費(fèi)用、營業(yè)外支支出項(xiàng)目。 3應(yīng)收賬賬款項(xiàng)目。 4存貨項(xiàng)

26、項(xiàng)目。 5在建工工程項(xiàng)目。 第二章 銷貨與收收款循環(huán)審審計(jì)案例本本教材是按按照業(yè)務(wù)循循環(huán)安排審審計(jì)內(nèi)容的的：包括銷銷貨與收款款循環(huán)、購購貨與付款款循環(huán)、生生產(chǎn)與費(fèi)用用循環(huán)、籌籌資與投資資循環(huán)和損損益形成與與分配循環(huán)環(huán)等。本章章涉及銷售售與收款業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)。本本章安排了了2個(gè)案例例。 案例一 大為股份份有限公司司銷售收入入審計(jì)案例例 由由于銷售收收入直接關(guān)關(guān)系到企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)成果果的真實(shí)與與否，并且且眾多的會會計(jì)舞弊行行為經(jīng)常發(fā)發(fā)生在銷售售收入的虛虛構(gòu)上，所所以，銷售售收入的認(rèn)認(rèn)定是審計(jì)計(jì)的重要內(nèi)內(nèi)容之一。 一、本案例例的特點(diǎn)和和學(xué)習(xí)重點(diǎn)點(diǎn) 1本案例例的特點(diǎn) （1）本案案例反映了了銷售收入入審計(jì)是銷銷

27、售和收款款循環(huán)審計(jì)計(jì)的主要內(nèi)內(nèi)容。 （2）在會會計(jì)處理中中，被審計(jì)計(jì)單位容易易出現(xiàn)虛增增或虛減銷銷售收入，本本案例反映映了被審計(jì)計(jì)單位虛增增的問題。 2本案例例學(xué)習(xí)的重重點(diǎn) 學(xué)學(xué)習(xí)本案例例，同學(xué)應(yīng)應(yīng)重點(diǎn)掌握握收入確認(rèn)認(rèn)和關(guān)聯(lián)方方交易的審審查過程，以以及銷售截截止期的測測試過程和和方法。 二、本案例例的關(guān)鍵內(nèi)內(nèi)容 （一）審計(jì)計(jì)概況 1審計(jì)人人 華華康會計(jì)師師事務(wù)所。事務(wù)所派派出了以鄭鄭潔為項(xiàng)目目組長及以以李芳、張張同、劉欣欣為組員的的審計(jì)組。 2被審計(jì)計(jì)人 大大為股份有有限公司。 3公司背背景 大大為股份有有限公司11994年年5月由GG投資公司司、F電器器集團(tuán)和KK公司共同同發(fā)起設(shè)立立，主營業(yè)

28、業(yè)務(wù)為電視視機(jī)的生產(chǎn)產(chǎn)與銷售，大大型制冷設(shè)設(shè)備生產(chǎn)加加工、銷售售，高科技技產(chǎn)品的研研制、生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)銷及及相關(guān)技術(shù)術(shù)服務(wù)。 4審計(jì)時(shí)時(shí)間和內(nèi)容容 審審計(jì)組于22002年年2月155至3月66日對該公公司20001年度會會計(jì)報(bào)表進(jìn)進(jìn)行審計(jì)，本本案例涉及及銷售收入入相關(guān)內(nèi)容容的審計(jì)。 5審計(jì)方方法與過程程 （1）了解解、描述、測試和評評價(jià)被審計(jì)計(jì)單位銷售售與收款環(huán)環(huán)節(jié)內(nèi)部控控制制度。 （2）對銷銷售收入進(jìn)進(jìn)行分析性性復(fù)核，發(fā)發(fā)現(xiàn)銷售收收入可能存存在虛記。 （3）進(jìn)行行憑證抽查查，發(fā)現(xiàn)收收入虛記的的確切證據(jù)據(jù)。 （4）審查查收入確認(rèn)認(rèn)和關(guān)聯(lián)方方交易，發(fā)發(fā)現(xiàn)有價(jià)格格高估行為為。 （5）進(jìn)行行銷售截止止期

29、測試，發(fā)發(fā)現(xiàn)銷售收收入入賬期期間不恰當(dāng)當(dāng)。 （二）本案案例需要關(guān)關(guān)注的問題題 1關(guān)于符符合性測試試和實(shí)質(zhì)性性測試 第第二章至第第七章中的的案例有一一個(gè)共同點(diǎn)點(diǎn)，就是案案例內(nèi)容和和過程的介介紹按照控控制測試和和實(shí)質(zhì)性測測試兩個(gè)方方面展開的的。 （1）控制制測試 審審計(jì)人員可可以運(yùn)用調(diào)調(diào)查表法、文字描述述法和流程程圖法等對對被審計(jì)單單位的內(nèi)部部控制的設(shè)設(shè)計(jì)情況進(jìn)進(jìn)行了解，在在此基礎(chǔ)上上再確定其其是否被執(zhí)執(zhí)行和有效效，這一確確定過程為為符合性測測試； 對對內(nèi)部控制制制度的進(jìn)進(jìn)行符合性性測試后，對對其再進(jìn)行行評價(jià)，確確定控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)水平，并并進(jìn)而要確確定實(shí)質(zhì)性性測試的性性質(zhì)、時(shí)間間和范圍。 本本案例及其

30、其他各個(gè)業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)中中的案例，在在案例內(nèi)容容與過程中中都首先介介紹了有關(guān)關(guān)控制測試試的內(nèi)容與與過程。 就就本案例來來講，審計(jì)計(jì)人員劉欣欣首先通過過調(diào)查表等等方法對其其進(jìn)行了調(diào)調(diào)查了解（調(diào)調(diào)查表見表表21），初初步認(rèn)為該該公司的內(nèi)內(nèi)部控制具具有一定的的可信性，運(yùn)運(yùn)用抽查憑憑證法、實(shí)實(shí)地考察法法等對銷售售與收款循循環(huán)的內(nèi)部部控制進(jìn)行行了控制測測試，在此此基礎(chǔ)上，對對其作了評評價(jià)。 （該該公司銷售售與收款循循環(huán)內(nèi)部控控制得到了了執(zhí)行，但但在內(nèi)部控控制制度中中也存在一一些問題,從內(nèi)部控控制調(diào)查表表和控制測測試中可以以發(fā)現(xiàn),該該公司銷售售發(fā)票的開開具與發(fā)運(yùn)運(yùn)單、裝貨貨單的核對對機(jī)制較弱弱,致使出出現(xiàn)了銷

31、售售發(fā)票與相相關(guān)憑據(jù)不不符的情形形,為銷售售發(fā)票的虛虛開提供了了可能；對對應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)未能定期期與客戶核核對，應(yīng)收收款項(xiàng)的管管理較為混混亂。） 可可見，控制制測試的對對象是被審審計(jì)單位所所建立的內(nèi)內(nèi)部控制。我國內(nèi)內(nèi)部控制與與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)獨(dú)立審審計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定：內(nèi)部控制制是指被審審計(jì)單位為為了保證業(yè)業(yè)務(wù)活動的的有效進(jìn)行行，保護(hù)資資產(chǎn)的安全全和完整，防防止、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)、糾正錯(cuò)錯(cuò)誤與舞弊弊，保證會會計(jì)資料的的真實(shí)、合合法、完整整而制定和和實(shí)施的政政策與程序序。 見教材圖331 購貨貨與付款內(nèi)內(nèi)部控制流流程圖 （2）實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試 1)實(shí)實(shí)質(zhì)性測試試的涵義 實(shí)實(shí)質(zhì)性測試試是為會計(jì)計(jì)報(bào)表每項(xiàng)項(xiàng)認(rèn)定的公公允性提供

32、供證據(jù)，它它所披露的的是被審計(jì)計(jì)單位記錄錄交易和余余額的過程程中發(fā)生的的錯(cuò)報(bào)和漏漏報(bào)情況。 2)實(shí)實(shí)質(zhì)性測試試要解決的的問題 實(shí)實(shí)質(zhì)性測試試要解決其其測試的性性質(zhì)、時(shí)間間和范圍： aa.實(shí)質(zhì)性性測試的性性質(zhì)是指要要執(zhí)行的審審計(jì)程序的的種類及其其有效性。包括分析析性復(fù)核、交易的細(xì)細(xì)節(jié)測試和和余額的細(xì)細(xì)節(jié)測試。 bb.實(shí)質(zhì)性性測試的時(shí)時(shí)間是指對對被審計(jì)單單位會計(jì)報(bào)報(bào)表進(jìn)行測測試是在會會計(jì)期中，還還是在會計(jì)計(jì)期末或接接近會計(jì)期期末。 cc.實(shí)質(zhì)性性測試的范范圍是指執(zhí)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性性測試的種種類的多少少，所審計(jì)計(jì)的項(xiàng)目的的數(shù)量。 本本案例及其其他各個(gè)業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)中中的案例，在在在介紹了了有關(guān)控制制測試后，研

33、研究了實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試的的內(nèi)容與過過程。 就就本案例來來講，剛才才在審計(jì)方方法與過程程中提到了了，審計(jì)人人員劉欣： aa.對銷售售收入進(jìn)行行分析性復(fù)復(fù)核，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)銷售收入入可能存在在虛記。 bb.進(jìn)行憑憑證抽查，發(fā)發(fā)現(xiàn)收入虛虛記的確切切證據(jù)。 cc.審查收收入確認(rèn)和和關(guān)聯(lián)方交交易，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)價(jià)格高估估行為。 dd.進(jìn)行銷銷售截止期期測試，發(fā)發(fā)現(xiàn)銷售收收入入賬期期間不恰當(dāng)當(dāng)。 3)實(shí)質(zhì)性性測試與控控制測試的的關(guān)系 控控制測試與與實(shí)質(zhì)性測測試有著密密切的聯(lián)系系，控制測測試是實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試的的基礎(chǔ)，它它的結(jié)果可可以決定實(shí)實(shí)質(zhì)性測試試的性質(zhì)、時(shí)間和范范圍；實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試是是在控制測測試的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，審計(jì)計(jì)人員所實(shí)實(shí)施

34、的進(jìn)一一步的審計(jì)計(jì)工作。 2關(guān)于銷銷售的截止止測試 銷銷售截止測測試就是檢檢查發(fā)票開開具日期、記賬日期期和發(fā)貨日日期是否歸歸屬于同一一適當(dāng)?shù)臅?jì)期間。本案例中中對D公司司和Q公司司的銷售，經(jīng)經(jīng)與銷售合合同核對，具具體供貨日日期為20002年11月份，但但大為公司司將這兩筆筆業(yè)務(wù)均記記入了20001年度度，入賬期期間提前，應(yīng)應(yīng)調(diào)入20002年。請看表225。 表25 銷售收入截截止性測試試表： 被審計(jì)單位位名稱：大大為股份有有限公司 編編制：劉欣欣 日期期：20002年2月月8日 索索引號：DD13 會計(jì)期間或或截止日：20011年1112月 復(fù)核：李明 日期：22002年年3月1日日 客戶名

35、稱 發(fā)票記錄 記賬憑證 出庫單 備 注 編 號 日期 數(shù) 量(臺臺) 金 額(元元) 日 期 編 號 日 期 D公司 1542 2001.12.220 35 234000 2001.12.222 轉(zhuǎn)字1255 2002.1.200 H，需調(diào)整整 J公司 1543 2001.12.225 28 189000 2001.12.226 銀收字566 2001.12.225 ，H Q公司 1544 2001.12.228 90 725400 2001.12.229 轉(zhuǎn)字1400 2002.1.144 H，需調(diào)整整 W公司 1545 2001.12.331 68 483000 2002.1.5 字18

36、2002.1.1 ，H K公司 1546 2002.1.5 35 240000 2002.1.7 轉(zhuǎn)字23 2002.1.5 發(fā)票和出庫庫單均為紅紅字，退貨貨 審計(jì)說明：對D公司司和Q公司司的銷售，經(jīng)經(jīng)與銷售合合同核對，具具體供貨日日期為20002年11月份，但但大為公司司將這兩筆筆業(yè)務(wù)均記記入了20001年度度，入賬期期間提前，應(yīng)應(yīng)調(diào)入20002年，調(diào)調(diào)整銷售收收入的分錄錄為： 借借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 820000 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅 133940 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款Q公司司 7725400 DD公司 234400 對KK 公司的的退貨在11月份的記記錄中沖銷銷了20001年的銷銷售收入，賬賬

37、務(wù)處理正正確。 ：表示與與發(fā)貨核對對相符；HH：表示過過入明細(xì)賬賬和總賬。 案例二 藍(lán)格股份份有限公司司應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)及壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備審計(jì)案案例 本本案例中的的應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)包括了應(yīng)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款款和其他應(yīng)應(yīng)收款三項(xiàng)項(xiàng)內(nèi)容。 一、本案例例的特點(diǎn)和和學(xué)習(xí)重點(diǎn)點(diǎn) 1本案例例的特點(diǎn) （1）反映映出函證是是審計(jì)應(yīng)收收款項(xiàng)的重重要方法之之一。 （2）本案案例中的應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)包包括應(yīng)收賬賬款、預(yù)付付賬款和其其他應(yīng)收款款三項(xiàng)內(nèi)容容。 2本案例例學(xué)習(xí)重點(diǎn)點(diǎn) 學(xué)學(xué)習(xí)本案例例，同學(xué)應(yīng)應(yīng)重點(diǎn)掌握握應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)函證的過過程和方法法，以及壞壞賬準(zhǔn)備計(jì)計(jì)提和轉(zhuǎn)銷銷的審核過過程和內(nèi)容容。 二、本案例例關(guān)鍵內(nèi)容容 （一）審計(jì)計(jì)概況 1審

38、計(jì)人人 華華康會計(jì)師師事務(wù)所。事務(wù)所派派出了以李李明為項(xiàng)目目組長及以以張芳、張張迪、謝雨雨為組員的的項(xiàng)目組。 2被審計(jì)計(jì)人 藍(lán)藍(lán)格股份有有限公司。 3公司背背景 藍(lán)藍(lán)格股份有有限公司是是在原藍(lán)格格集團(tuán)內(nèi)剝剝離出的部部分優(yōu)質(zhì)資資產(chǎn)組建而而成，并于于19977年在上海海證券交易易所上市，總總股本為1106000萬股，其其中法人股股為6000萬股，國國家股為77000萬萬股，流通通A股為33000萬萬股。公司司主營各類類大重型機(jī)機(jī)床、專用用機(jī)械設(shè)備備、食品機(jī)機(jī)械等產(chǎn)品品的開發(fā)、制造和銷銷售。 4審計(jì)時(shí)時(shí)間和內(nèi)容容 審審計(jì)組于22002年年3月155至4月66日對該公公司20001 年度度的會計(jì)報(bào)報(bào)表

39、進(jìn)行審審計(jì)，本案案例涉及應(yīng)應(yīng)收賬款和和壞賬準(zhǔn)備備內(nèi)容審計(jì)計(jì)。 5審計(jì)方方法與過程程 （1）通過過了解、調(diào)調(diào)查、描述述、測試與與評價(jià)等方方法進(jìn)行控控制測試； （2）對應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)進(jìn)行分析性性復(fù)核； （3）對大大額應(yīng)收款款項(xiàng)進(jìn)行憑憑證抽查，并并執(zhí)行函證證程序； （4）執(zhí)行行函證程序序。 （二）本案案例需要關(guān)關(guān)注的問題題 關(guān)于函證程程序 1函證的的涵義 22002年年7月1日日起開始施施行獨(dú)立立審計(jì)具體體準(zhǔn)則第227號函證。準(zhǔn)則規(guī)定定，函證是是指注冊會會計(jì)師為了了印證影響響會計(jì)報(bào)表表認(rèn)定的賬賬戶余額或或其他信息息，以被審審計(jì)單位的的名義向第第三方發(fā)出出詢證函，獲獲取和評價(jià)價(jià)審計(jì)證據(jù)據(jù)的過程。 對對于

40、銀行存存款、借款款、應(yīng)收賬賬款，準(zhǔn)則則規(guī)定應(yīng)當(dāng)當(dāng)進(jìn)行函證證。尤其是是應(yīng)收賬款款，若不進(jìn)進(jìn)行函證，注注冊會計(jì)師師應(yīng)當(dāng)在工工作底稿中中說明理由由。 本本案例反映映出審計(jì)人人員張迪對對藍(lán)格股份份有限公司司應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行函證證的過程。 2關(guān)于函函證對象的的確定 注注冊會計(jì)師師可以運(yùn)用用抽樣方式式確定函證證樣本，樣樣本應(yīng)當(dāng)足足以代表總總體，并包包括： （1）余額額較大的項(xiàng)項(xiàng)目； （2）壞賬賬齡較長的的項(xiàng)目； （3）交易易頻繁但期期末余額較較小的項(xiàng)目目； （4）重大大關(guān)聯(lián)方交交易； （5）重大大或異常的的交易； （6）可能能存在爭議議以及產(chǎn)生生重大錯(cuò)誤誤或舞弊的的交易。 3關(guān)于函函證方式的的確定 函函證方

41、式包包括積極方方式和消極極方式。 （1）積極極方式 積積極的函證證方式，注注冊會計(jì)師師應(yīng)當(dāng)要求求被詢證者者在所有情情況下必須須回函。 （2）消極極方式 消消極的函證證方式，注注冊會計(jì)師師只要求被被詢證者僅僅在不同意意詢證函列列示信息的的情況下才才予以回函函。 當(dāng)當(dāng)同時(shí)存在在以下情況況時(shí)，注冊冊會計(jì)師可可考慮采用用消極的函函證方式： 固固有風(fēng)險(xiǎn)和和控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評估為低低水平； 涉涉及大量較較小的賬戶戶余額； 預(yù)預(yù)計(jì)不存在在大量的錯(cuò)錯(cuò)誤； 沒沒有理由相相信被詢證證者不認(rèn)真真對待函證證。 （3）本案案例的情況況 本本案例根據(jù)據(jù)上述要求求確定函證證樣本和方方式如表229。 表29項(xiàng) 目 余額（萬元元）

42、戶數(shù)（戶） 函證方式 函證數(shù)量 應(yīng)收賬款 100以上上 2 肯定式函證證 全部函證 50-1000 4 肯定式函證證 全部函證 10-500 56 肯定式函證證 選取20戶戶函證 1-10 62 否定式函證證 選取20戶戶函證 1以下 34 否定式函證證 選取15戶戶函證 預(yù)付賬款 100以上上 1 肯定式函證證 全部函證 50-1000 2 肯定式函證證 全部函證 50以下 無 其他應(yīng)收款款 50以上 5 肯定式函證證 全部函證 10-500 3 肯定式函證證 全部函證 10萬元以以下 為內(nèi)部備用用金及職工工欠款 4對未回回函的應(yīng)收收賬款實(shí)施施替代程序序 采取積極極函證方式式的情況下下，對未

43、回回函的被函函證對象，應(yīng)應(yīng)實(shí)施替代代程序，一一般是審閱閱有關(guān)會計(jì)計(jì)資料。本本案例中：張迪對未未回函的22家公司應(yīng)應(yīng)收賬款執(zhí)執(zhí)行了替代代程序：（11）詳細(xì)審審閱了應(yīng)收收賬款明細(xì)細(xì)賬和銀行行存款日記記賬；（22）較大范范圍地抽查查了有關(guān)的的會計(jì)憑證證；（3）對對銷售合同同、銷售定定單、銷售售發(fā)票記賬賬聯(lián)及存根根聯(lián)、出庫庫單、貨運(yùn)運(yùn)憑證和銀銀行結(jié)算憑憑證進(jìn)行認(rèn)認(rèn)真核對；（4）林林銀公司已已進(jìn)入破產(chǎn)產(chǎn)清償程序序，對該公公司的應(yīng)收收賬款200萬元，審審計(jì)人員提提醒藍(lán)格公公司及時(shí)進(jìn)進(jìn)行了債權(quán)權(quán)登記。55對函證證實(shí)施過程程進(jìn)行控制制（1）準(zhǔn)則則規(guī)定 1)被詢詢證者的名名稱、地址址與被審計(jì)計(jì)單位有關(guān)關(guān)記錄核對

44、對；2)將將詢證函中中列示的賬賬戶余額或或其他信息息與被審計(jì)計(jì)單位有關(guān)關(guān)資料核對對；3)詢詢證函經(jīng)被被審計(jì)單位位蓋章后，由由注冊會計(jì)計(jì)師直接發(fā)發(fā)出；4)在詢證函函中指明直直接向接受受審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)委托的會會計(jì)師事務(wù)務(wù)所回函；5)將發(fā)發(fā)出詢證函函的情況記記錄于工作作底稿；66)將收到到的回函形形成工作底底稿，并匯匯總統(tǒng)計(jì)函函證結(jié)果。（2）本案案例的情況況 審計(jì)人員員張迪根據(jù)據(jù)要求，應(yīng)應(yīng)形成應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)函函證情況匯匯總表，見見表2-111，來支支持對應(yīng)收收款項(xiàng)明細(xì)細(xì)情況的確確認(rèn)。表22-11 應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)函證情況況分析表 被審單位名名稱：藍(lán)格格股份公司司 編制者者： 張迪迪 日期：20022年4月11日

45、會計(jì)計(jì)截止日：20011年12月月31日 復(fù)核者：李力 日日期：20002 年年4月155日 函證單位 賬面余額 （元） 收到回函 未收到回函函，通過替替代程序確確認(rèn)（元） 未確認(rèn)金額額（元） 備 注 直接確認(rèn)（元元） 實(shí)施追加程程序后確認(rèn)認(rèn)（元） JD公司 3400000 3400000 亨達(dá)公司 4200000 4200000 已于次年11月5日收收到20萬萬元貨款 鑫大實(shí)業(yè) 2500000 1400000 1100000元的差差額為串戶戶錯(cuò)誤 泛達(dá)公司 4000000 4936000 936000元為漏記記錯(cuò)誤 友聯(lián)公司 15000000 賬務(wù)處理錯(cuò)錯(cuò)誤 合計(jì) 123000000 110

46、000000 9000000 3800000 100000 函證戶數(shù)占占總戶數(shù)的的54%，抽抽取樣本進(jìn)進(jìn)行函證的的金額占應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)總總額的822%，可確確認(rèn)金額占占樣本總金金額的999%。相關(guān)關(guān)的調(diào)整分分錄見工作作底稿A44-3 注：底稿AA4-3省省略 第三章 購購貨與付款款循環(huán)審計(jì)計(jì)案例本本章針對購購貨與付款款循環(huán)中應(yīng)應(yīng)付賬款和和固定資產(chǎn)產(chǎn)兩個(gè)主要要業(yè)務(wù)內(nèi)容容，安排22個(gè)案例進(jìn)進(jìn)行分析。案例一 永永鋒股份有有限公司應(yīng)應(yīng)付賬款審審計(jì)案例 在在購貨與付付款業(yè)務(wù)循循環(huán)審計(jì)中中，應(yīng)付賬賬款是審計(jì)計(jì)的重要內(nèi)內(nèi)容之一。 一、本案例例的特點(diǎn)和和學(xué)習(xí)重點(diǎn)點(diǎn) 1本案例例的特點(diǎn) （11）本案例例研究的是是應(yīng)付

47、賬款款，對于與與購貨有關(guān)關(guān)的應(yīng)付票票據(jù)等負(fù)債債項(xiàng)目沒有有涉及。 （22）對應(yīng)付付賬款函證證要函證，但但沒有應(yīng)收收賬款函證證重要，因因?yàn)榕c應(yīng)收收賬款相比比，委托人人有賣方發(fā)發(fā)票、對賬賬單等外來來證據(jù)，可可以用來核核實(shí)應(yīng)付賬賬款，而對對應(yīng)收賬款款，則沒有有類似的憑憑證予以證證明。 2本案例例的學(xué)習(xí)重重點(diǎn) 學(xué)學(xué)習(xí)本案例例，同學(xué)應(yīng)應(yīng)重點(diǎn)掌握握應(yīng)付賬款款明細(xì)表的的復(fù)核與核核對過程與與內(nèi)容，以以及應(yīng)付賬賬款明細(xì)賬賬的審閱方方法等。 二、本案例例的關(guān)鍵內(nèi)內(nèi)容 （一）審計(jì)計(jì)概述 1審計(jì)人人 華華方會計(jì)師師事務(wù)所。事務(wù)所派派出了以鄭鄭明為項(xiàng)目目組長及以以李和芳、張迪、劉劉華雨為組組員的項(xiàng)目目組。 2被審計(jì)計(jì)人

48、永永鋒股份有有限公司。 3公司背背景 永永鋒股份有有限公司公公司主營業(yè)業(yè)務(wù)為金屬屬材料、功功能材料生生產(chǎn)加工、銷售，高高科技產(chǎn)業(yè)業(yè)投資，高高科技產(chǎn)品品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)銷及相關(guān)關(guān)技術(shù)服務(wù)務(wù)。20000年主要要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)和指標(biāo)（按按新會計(jì)制制度）是凈凈利潤 5541422000元元，每股收收益 0.20733元，凈資資產(chǎn)報(bào)酬率率 8.337%，每每股經(jīng)營活活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量量凈額0.28944元，總資資產(chǎn) 90066533000元元，股東權(quán)權(quán)益（不含含少數(shù)股東東權(quán)益）664653380000元，資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債率228.088%，每股股凈資產(chǎn)22.48元元。 該該公司在董董事會下設(shè)設(shè)有審計(jì)委委員會，

49、在在總經(jīng)理下下設(shè)有審計(jì)計(jì)部，審計(jì)計(jì)委員會和和審計(jì)部在在業(yè)務(wù)上是是指導(dǎo)與被被指導(dǎo)關(guān)系系。注冊會會計(jì)師的審審計(jì)工作得得到了該公公司內(nèi)部審審計(jì)的協(xié)助助。 4審計(jì)時(shí)時(shí)間和內(nèi)容容 審審計(jì)組于22001年年2月155至3月66日對該公公司20000年度的的會計(jì)報(bào)表表進(jìn)行了審審計(jì)，本案案例涉及應(yīng)應(yīng)付賬款有有關(guān)內(nèi)容的的審計(jì)。 5審計(jì)方方法與過程程 （11）通過了了解、調(diào)查查、描述、測試和評評價(jià)對該公公司進(jìn)行了了控制測試試。 （22）通過獲獲取應(yīng)付賬賬款明細(xì)表表、審查應(yīng)應(yīng)付賬款明明細(xì)賬、函函證應(yīng)付賬賬款、查找找未入賬的的應(yīng)付賬款款、審查長長期掛賬的的應(yīng)付賬款款等方法進(jìn)進(jìn)行了實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試。 （二）本案案例需要關(guān)關(guān)

50、注的問題題 關(guān)于應(yīng)付賬賬款明細(xì)表表 （1）明細(xì)細(xì)表及作用用 在在實(shí)質(zhì)性測測試工作中中，一項(xiàng)基基本工作就就是獲取或或編制明細(xì)細(xì)表。本本案例中，是是應(yīng)付賬款款明細(xì)表，其其他案例中中還有固定定資產(chǎn)及累累計(jì)折舊明明細(xì)表、應(yīng)應(yīng)收賬款明明細(xì)表、主主營業(yè)務(wù)收收入明細(xì)表表等。明明細(xì)表比總總賬反映的的內(nèi)容要詳詳細(xì)，比明明細(xì)賬反映映的內(nèi)容要要概括。通通過明細(xì)表表，審計(jì)人人員可以較較概括、又又較具體的的了解某一一方面會計(jì)計(jì)信息與經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動的的情況，便便于下一步步審計(jì)工作作的開展。本本案例中，審審計(jì)人員從從客戶處取取得了應(yīng)付付賬款明細(xì)細(xì)表，表332是其其最后一頁頁的內(nèi)容。應(yīng)付賬款明明細(xì)表 表32 被審計(jì)單位位：永鋒股

51、股份有限公公司 編編制人：李李明 日日期：20001年11月8 編號：永永鋒20001/122 截止日期：20000年12月月31日 復(fù)核核人：趙儀儀 日期期：20001年1月月9日 頁 次：220/200 賬戶名稱 期 初 余余 額 本 期 發(fā)發(fā) 生 額額 期 末 余余 額 備 注 借 方 貸 方 借 方 貸 方 借 方 貸 方 陽光公司 原擴(kuò)工廠 地博公司 迪愛公司 明揚(yáng)公司 遠(yuǎn)航公司 中太機(jī)電 碩英物資 維奧工廠 大維公司 北和公司 里司商廈 2000000 825000 1700000 500000 2600000 3700000 3800000 2600000 2000000 680

52、000 764000 2490000 2500000 6000000 5250000 1260000 25000000 20000000 21880000 6000000 4000000 9000000 4000000 2119880 3000000 5500000 5000000 1200000 26000000 20200000 23000000 8700000 1000000 8540000 3580000 4210000 1000000 2500000 325000 1450000 440000 3600000 3900000 4920000 5300000 220000 344000

53、 4580220 本頁合計(jì) 23659900 107000980 109933000 1000000 27579920 全部合計(jì) 421244000 20010098000 24580060000 5000000 873200200 通通過這一明明細(xì)表，審審計(jì)人員可可以了解到到被審計(jì)單單位有哪些些應(yīng)付賬款款明細(xì)賬（客客戶），以以及各個(gè)應(yīng)應(yīng)付賬款明明細(xì)賬戶的的期初余額額、本期發(fā)發(fā)生額、期期末余額情情況，以便便下一步進(jìn)進(jìn)行應(yīng)付賬賬款的賬賬賬核對，確確定重點(diǎn)審審查的明細(xì)細(xì)賬等。（2）明細(xì)細(xì)表的取得得 明明細(xì)表可以以從被審計(jì)計(jì)單位獲取取，也可以以審計(jì)人員員自己編制制，一般是是獲取。（3）明細(xì)細(xì)表的復(fù)核

54、核與核對 對對從被審計(jì)計(jì)單位獲取取明細(xì)表，審審計(jì)人員需需要進(jìn)行復(fù)復(fù)核，即進(jìn)進(jìn)行有關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)的驗(yàn)算算，并將其其與明細(xì)賬賬和總賬進(jìn)進(jìn)行核對。（4）本案案例的情況況 本本案例中：審計(jì)人員員劉華雨對對表322中所列的的應(yīng)付賬款款各明細(xì)賬賬的期初余余額、本期期發(fā)生額和和期末余額額及其合計(jì)計(jì)數(shù)進(jìn)行了了復(fù)核，準(zhǔn)準(zhǔn)確無誤；將其與應(yīng)應(yīng)付賬款明明細(xì)賬進(jìn)行行了核對，證證明相符；將各明細(xì)細(xì)賬期初余余額、本期期發(fā)生額和和期末余額額的各合計(jì)計(jì)數(shù)與應(yīng)付付賬款總賬賬進(jìn)行核對對，發(fā)現(xiàn)總總賬中本期期借方發(fā)生生額比明細(xì)細(xì)賬合計(jì)小小、總賬期期末貸方余余額比明細(xì)細(xì)賬合計(jì)大大。審審計(jì)人員經(jīng)經(jīng)過審閱應(yīng)應(yīng)付賬款總總賬記錄，發(fā)發(fā)現(xiàn)20000年7

55、月月22日2232記記賬憑證反反映的會計(jì)計(jì)分錄是： 借借：應(yīng)付賬賬款 22340000 貸：銀行存款款 2340000記記賬人員在在登記總賬賬時(shí)將應(yīng)記記入“應(yīng)付付賬款”總總賬中內(nèi)容容錯(cuò)誤地串串記到“應(yīng)應(yīng)收賬款”總賬中，而而明細(xì)賬沒沒有串記，造造成“應(yīng)付付賬款”總總賬借方少少記，同時(shí)時(shí)“應(yīng)收賬賬款”總賬賬借方多記記。故出現(xiàn)現(xiàn)上述應(yīng)付付賬款明細(xì)細(xì)表與應(yīng)付付賬款總賬賬不相符的的情況。由由于被審計(jì)計(jì)單位缺乏乏總賬與明明細(xì)賬定期期核對制度度，所以，在在未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)及調(diào)整問問題的情況況下編制了了會計(jì)報(bào)表表。 案例二 綠島實(shí)業(yè)業(yè)公司固定定資產(chǎn)審計(jì)計(jì)案例 在在固定資產(chǎn)產(chǎn)的審計(jì)過過程中，由由于固定資資產(chǎn)往往在在企

56、業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)總額中占占有較大比比例，其安安全性及完完整性對企企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營影響響極大，其其余額的真真實(shí)與否對對企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)狀況的的影響很大大，并且其其相關(guān)的費(fèi)費(fèi)用也是決決定凈利潤潤的重要因因素，因此此，固定資資產(chǎn)的審計(jì)計(jì)在會計(jì)報(bào)報(bào)表審計(jì)中中也是舉足足輕重的。 一、本案例例的特點(diǎn)和和學(xué)習(xí)重點(diǎn)點(diǎn) 1本案例例的特點(diǎn) （11）購貨主主要是固定定資產(chǎn)，所所以，本案案例只反映映固定資產(chǎn)產(chǎn)的內(nèi)容。 （22）固定資資產(chǎn)的觀察察與存貨的的監(jiān)盤是相相似的方法法。 2本案例例的學(xué)習(xí)重重點(diǎn) 學(xué)學(xué)習(xí)本案例例，同學(xué)應(yīng)應(yīng)重點(diǎn)掌握握固定資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)驗(yàn)驗(yàn)證、固定定資產(chǎn)實(shí)地地觀察以及及固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊審查查的內(nèi)容和和過程。 二、本案

57、例例的關(guān)鍵內(nèi)內(nèi)容 （一）審計(jì)計(jì)概況 1審計(jì)人人 誠誠信會計(jì)師師事務(wù)所。事務(wù)所派派出了以李李辰、季小小明注冊會會計(jì)師為成成員的審計(jì)計(jì)組。 2被審計(jì)計(jì)人 北北京綠島實(shí)實(shí)業(yè)公司。該公司是是一個(gè)以超超市為主的的企業(yè)。 3審計(jì)時(shí)時(shí)間和內(nèi)容容 審審計(jì)組于22002年年2月對北北京綠島公公司20001年度會會計(jì)報(bào)表進(jìn)進(jìn)行審計(jì)，本本案例涉及及固定資產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)內(nèi)容容的審計(jì)。 4審計(jì)方方法和過程程 （11）通過了了解、調(diào)查查、描述、測試與評評價(jià)等方法法對該公司司進(jìn)行了控控制測試。 （22）通過核核對明細(xì)表表、明細(xì)賬賬、總賬， 審查固定定資產(chǎn)增減減與折舊情情況，驗(yàn)證證固定資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)，觀觀察固定資資產(chǎn)等進(jìn)行行了實(shí)質(zhì)性

58、性測試。 （二）本案案例需要關(guān)關(guān)注的問題題1關(guān)于固固定資產(chǎn)所所有權(quán)的驗(yàn)驗(yàn)證 （1）重要要性 對對于固定資資產(chǎn)應(yīng)驗(yàn)證證其所有權(quán)權(quán)，因?yàn)樗瞧髽I(yè)的的重要資產(chǎn)產(chǎn)，金額一一般較大，對對企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營活活動有著重重要的影響響作用。 （2）驗(yàn)證證方法 審審計(jì)人員季季小明通過過審閱產(chǎn)權(quán)權(quán)證書、財(cái)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單單、財(cái)產(chǎn)稅稅單、抵押押貸款的還還款收據(jù)等等合法書面面文件，以以確定所審審查的固定定資產(chǎn)是否否確實(shí)為企企業(yè)所擁有有的合法財(cái)財(cái)產(chǎn)。 對對于新增的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，季小明明索取了客客戶財(cái)產(chǎn)的的產(chǎn)權(quán)證書書副本。 季季小明審查查了有關(guān)合合同、發(fā)票票，付款憑憑證，并與與財(cái)產(chǎn)稅單單進(jìn)行核對對。 季季小明發(fā)現(xiàn)現(xiàn)綠島公司司將

59、原投入入C公司的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，在C公公司未經(jīng)清清算和未經(jīng)經(jīng)中介機(jī)構(gòu)構(gòu)評估的情情況下，自自行估價(jià)收收回固定資資產(chǎn)30萬萬元，沖減減“長期投投資”項(xiàng)目目。C公司司是獨(dú)立的的企業(yè)法人人，綠島公公司無權(quán)自自行取消協(xié)協(xié)議和章程程所規(guī)定的的權(quán)利和義義務(wù)。 2關(guān)于固固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備的的審計(jì) （1）范圍圍規(guī)定 本本案例中的的被審計(jì)單單位為非股股份有限公公司，暫未未要求必須須執(zhí)行新的的企業(yè)會計(jì)計(jì)制度，故故未計(jì)提固固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備。所以未涉涉及其審計(jì)計(jì)的有關(guān)問問題。 如如被審計(jì)對對象是執(zhí)行行新會計(jì)制制度的單位位，則在審審計(jì)還應(yīng)注注意企業(yè)是是否按企企業(yè)會計(jì)制制度規(guī)定定正確地計(jì)計(jì)提了固定定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備。 （2）

60、固定定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備審計(jì)計(jì)的方法 （11)核對固固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備報(bào)報(bào)表數(shù)、總總賬數(shù)與明明細(xì)賬合計(jì)計(jì)數(shù)是否相相符。如不不符，應(yīng)查查明原因，作作審計(jì)記錄錄并進(jìn)行審審計(jì)調(diào)整。 （22)檢查固固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備是是否按單項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提提。 （33)檢查對對長期閑置置不用、在在可預(yù)見的的未來不會會再使用、且已無轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，對由于于技術(shù)進(jìn)步步等原因已已不可使用用的固定資資產(chǎn)，對雖雖然固定資資產(chǎn)尚可使使用，但使使用后產(chǎn)生生大量不合合格品的固固定資產(chǎn)等等，是否依依照規(guī)定按按其賬面價(jià)價(jià)值全額計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。 （44)對已全全額計(jì)提減減值準(zhǔn)備的的固定資產(chǎn)產(chǎn)是否依照照規(guī)定不再再計(jì)提折舊舊。 （55)