銷售與收款循環(huán)3

1、第十五章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)第二部分 項(xiàng)目審計(jì)實(shí)務(wù) 營業(yè)收入審計(jì) 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 1第五節(jié) 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 應(yīng)收賬款及相關(guān)的賬務(wù)處理 應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo) 進(jìn)一步審計(jì)程序215.5.1 應(yīng)收賬款及相關(guān)的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理3應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理“應(yīng)收賬款”：資產(chǎn)類 核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。 本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。4應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理“應(yīng)收賬款”： 應(yīng)收未收實(shí)際收到尚未收到借貸如在貸方，則可表示“預(yù)收賬款”5應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理發(fā)生應(yīng)收賬款： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入/ 【應(yīng)收取的銷貨款】 其他業(yè)務(wù)收入/ 【應(yīng)收取的銷售材

2、料款】 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） / 【代墊的增值稅銷項(xiàng)稅額】 應(yīng)收票據(jù)/ 【已到期承兌匯票，承兌企業(yè)無力支付票款】 銀行存款/ 【代墊的運(yùn)雜費(fèi) 】 6應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理收到應(yīng)收賬款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 【收到的銷售商品、材料款項(xiàng)及相關(guān)增值稅】 【收到代墊的運(yùn)雜費(fèi)】 【收到購貨方預(yù)先支付的貨款】 7壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理“壞賬準(zhǔn)備”：資產(chǎn)類，應(yīng)收款項(xiàng)的備抵科目 核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失準(zhǔn)備。本科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。 備抵法。 有足夠證據(jù)確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款等 8壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理“

3、壞賬準(zhǔn)備”： 提取/補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備已轉(zhuǎn)銷后又收回的壞賬沖減多提的壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)無法收回的壞賬借貸已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備9壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理計(jì)提/補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備【按備抵法計(jì)算的應(yīng)提數(shù)】10壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理發(fā)生壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款【實(shí)際發(fā)生的壞賬損失】11壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理已發(fā)生的壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款12壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理沖減多提的壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失13壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理案例A企業(yè)采用余額百分比法核算壞賬損失,壞賬準(zhǔn)備的提取比例為0.5%. 以下事項(xiàng)的賬務(wù)處理應(yīng)是：(1)若A企業(yè)從20

4、03年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,年未應(yīng)收賬款余額為100萬元. (2)2004年和2005年年未應(yīng)收賬款余額分別為150萬元和120萬元,這兩年均未發(fā)生壞賬損失. (3)2006年6月,確認(rèn)應(yīng)收W公司的壞賬損失為5000元,應(yīng)收Y企業(yè)的壞賬損失為6000元.(4)2006年12月,上述已核銷的W公司的壞賬又收回.(5)2006年年未應(yīng)收賬款余額為110萬元 14壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理案例(1)若A企業(yè)從2003年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,年未應(yīng)收賬款余額為100萬元. 借：資產(chǎn)減值損失 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5000(2)2004年和2005年年未應(yīng)收賬款余額分別為150萬元和120萬元,這兩年均未發(fā)生壞賬損失.

5、 借：資產(chǎn)減值損失 2500 貸：壞賬準(zhǔn)備 2500借：壞賬準(zhǔn)備 1500 貸：資產(chǎn)減值損失 150015壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理案例(3)2006年6月,確認(rèn)應(yīng)收W公司的壞賬損失為5000元,應(yīng)收Y企業(yè)的壞賬損失為6000元.借：壞賬準(zhǔn)備 11000 貸：應(yīng)收賬款 11000(4)2006年12月,上述已核銷的W公司的壞賬又收回.借：應(yīng)收賬款 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5000借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款 500016壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理案例(5)2006年年未應(yīng)收賬款余額為110萬元 借：資產(chǎn)減值損失 5500 貸：壞賬準(zhǔn)備 55001715.5.2 應(yīng)收賬款的審計(jì)應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款進(jìn)一

6、步審計(jì)程序18應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)1、確定資產(chǎn)負(fù)債表記錄的應(yīng)收賬款是否已存在；2、確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄；3、確定記錄應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制；19應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)4、確定應(yīng)收賬款是否可回收，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方 法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；5、應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；6、確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會 計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。2015.5.3 應(yīng)收賬款進(jìn)一步審計(jì)程序21應(yīng)收賬款的進(jìn)一步審計(jì)程序1 、檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)2 、檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確3 、取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表4、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款5、確定已收回的應(yīng)

7、收賬款金額6、對未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序22應(yīng)收賬款的審計(jì)程序7、檢查壞賬的確認(rèn)和處理8、抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)9、檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售10、對應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序11、確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)23應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序 檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo) 復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因；24應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序 計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常。25應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性分

8、析程序財(cái)務(wù)比率計(jì)算公式應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款與流動資產(chǎn)總額之比銷售凈額報(bào)酬率壞賬費(fèi)用與賒銷凈額之比壞賬費(fèi)用與實(shí)際壞賬之比銷售凈額/平均應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/流動資產(chǎn)總額凈利潤/銷售凈額壞賬費(fèi)用/賒銷凈額壞賬費(fèi)用/實(shí)際壞賬比較數(shù)據(jù)：以前年度比率、預(yù)期結(jié)果、同行業(yè)數(shù)據(jù)相關(guān)認(rèn)定：“存在或發(fā)生”、“完整性”、 “估價或分?jǐn)偂?有關(guān)壞賬費(fèi)用的財(cái)務(wù)比率分析為應(yīng)收賬款凈額的提供了相關(guān)證據(jù))26應(yīng)收賬款的細(xì)節(jié)測試 取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符； 應(yīng)收賬款報(bào)表數(shù)反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位收取各種款項(xiàng)，減去已計(jì)提的相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。 27應(yīng)收賬

9、款的細(xì)節(jié)測試 檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確 應(yīng)收賬款的賬齡，是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起， 至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時間。 28應(yīng)收賬款賬齡分析表29應(yīng)收賬款的細(xì)節(jié)測試 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 函證是指注冊會計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評價審計(jì)證據(jù)的過程。30應(yīng)收賬款的細(xì)節(jié)測試對函證結(jié)果的總結(jié)和評價 如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。 31應(yīng)收賬款的細(xì)節(jié)測試對函證結(jié)果的總結(jié)和評價 如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，則應(yīng)當(dāng) 估算應(yīng)收賬款，可通過抽查有關(guān)原始憑據(jù)，

10、如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。32應(yīng)收賬款的細(xì)節(jié)測試 確定已收回的應(yīng)收賬款金額 請被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時已收回的應(yīng)收賬款金額，分析收款時間是否與合同相關(guān)要素一致。33應(yīng)收賬款的細(xì)節(jié)測試 對未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序 對未函證應(yīng)收賬款，注冊會計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。34應(yīng)收賬款的細(xì)節(jié)測試 檢查壞賬的確認(rèn)和處理 檢查有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)或以遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務(wù)人長期未履行清償義務(wù)的應(yīng)收賬款； 檢查被

11、審計(jì)單位壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，有關(guān)會計(jì)處理是否正確。35應(yīng)收賬款的細(xì)節(jié)測試 抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) 不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，不應(yīng)在應(yīng)收賬款中進(jìn)行核算。 抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并追查有關(guān)原始憑證，查證被審計(jì)單位有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。如有，應(yīng)作記錄或建議被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。 36應(yīng)收賬款的細(xì)節(jié)測試 檢查貼現(xiàn)（質(zhì)押或出售） 企業(yè)以其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，在進(jìn)行會計(jì)核算時，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。37應(yīng)收賬款的細(xì)節(jié)測試 檢查貼現(xiàn)（質(zhì)押或出售） 對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)

12、險(xiǎn)、酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。 否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進(jìn)行會計(jì)處理。38應(yīng)收賬款的細(xì)節(jié)測試 對應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序 標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方（包括持股5%及以上股東）的款項(xiàng)，實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時應(yīng)予抵銷的金額； （1）了解交易事項(xiàng)目的、價格和條件，作比較分析 （2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票、貨運(yùn)單證等相關(guān)文件資料； （3）檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù)； （4）向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶或其他注冊會計(jì)師函 詢，以確認(rèn)交易的真實(shí)性、合理性。39應(yīng)收賬款審計(jì)案例一 某會計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2010年度的會計(jì)報(bào)

13、表。審計(jì)人員了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，取得了2010年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并于2011年1月15日采用對所有重要的客戶寄發(fā)詢證函。其中，發(fā)現(xiàn)的異常情況如（應(yīng)收賬款函證情況統(tǒng)計(jì)表 ）所示。 針對以上的異常情況，審計(jì)人員應(yīng)分別實(shí)施哪些審計(jì)程序？40應(yīng)收賬款審計(jì)案例一對于甲客戶回函： 審計(jì)人員應(yīng)審查Y公司2010年12月25日后銀行存款明細(xì)賬、收款憑證等，核實(shí)甲所欠款項(xiàng)是否已到賬。如果已到賬，則說明應(yīng)收甲客戶的款項(xiàng)不屬實(shí)。 41應(yīng)收賬款審計(jì)案例一對于乙客戶回函： 審計(jì)人員應(yīng)審查Y公司2010年12月28日后是否收到退貨通知，如果收到，則進(jìn)一步審查是否有退貨的驗(yàn)收單、入庫單等。如

14、果退貨屬實(shí)，則該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整2010年會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。 42應(yīng)收賬款審計(jì)案例一 對于丙客戶回函： 審計(jì)人員應(yīng)審查Y公司與丙客戶之間是否簽訂了代銷合同。如果簽訂了代銷合同，而丙于2010年末尚未實(shí)現(xiàn)銷售，則根據(jù)收入確認(rèn)原則，Y公司此時不能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，也就不能確認(rèn)應(yīng)收丙公司的款項(xiàng)。因此，多計(jì)了主營業(yè)務(wù)收入78萬元。43應(yīng)收賬款審計(jì)案例一 對于丁客戶回函： 應(yīng)查明回函被退回的原因，是地址錯 誤還是原本就是一筆假賬。44壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)程序、工作底稿 45壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)1、確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比率是否恰當(dāng)。2、確定壞賬準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整。3、確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確。46壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)程序1取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表2將壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失 相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對相符3檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的 批準(zhǔn)程序4壞賬轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定47壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)程序5檢查長期掛賬應(yīng)收賬款6檢查函證結(jié)果7實(shí)施分析程序8確定應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)48壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)案例 D公司應(yīng)收賬款采用余