建筑安裝企業(yè)稅收政策2

1、建筑業(yè)稅收政策分析 陳斌才副教授 注冊會計師 注冊稅務師聯(lián)系電話：051487806617（辦）手機）E-mail： 2022/8/30授課主要內(nèi)容第一章 建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅政策分析第二章 建筑業(yè)企業(yè)所得稅政策分析第三章 建筑安裝行業(yè)特殊業(yè)務的稅務處理2022/8/30第一章 建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅政策分析一、承包、承租、掛靠經(jīng)營納稅人的認定二、內(nèi)設機構(gòu)發(fā)生應稅行為納稅人的認定三、建筑安裝工程計稅營業(yè)額的確定四、混合銷售行為的征稅規(guī)定五、兼營行為的征稅規(guī)定六、采取預收款方式提供建筑業(yè)勞務納稅義務發(fā)生時間的認定七、營業(yè)稅納稅地點的確定八、差額征稅扣除憑證的規(guī)定及檢查九、營業(yè)

2、稅扣繳義務人的規(guī)定十、幾項特殊業(yè)務的營業(yè)稅處理2022/8/30 一、承包、承租、掛靠經(jīng)營納稅人的認定 細則第十一條：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。2022/8/30 二、內(nèi)設機構(gòu)發(fā)生應稅行為納稅人的認定 細則第十條：除本細則第十一條（注：指承包經(jīng)營）和第十二條（注：鐵路運營）的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構(gòu)

3、。2022/8/30 三、建筑安裝工程計稅營業(yè)額的確定 1、細則第十六條：除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。 2、條例第五條第三項：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。 2022/8/30 四、混合銷售行為的征稅規(guī)定 1、細則第六條：一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不

4、繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。2022/8/30 2、細則第七條：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其應稅勞務的營業(yè)額： （一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為； （二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。2022/8/30 五、兼營行為的征稅規(guī)定 細則第八條：納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未

5、分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其應稅行為營業(yè)額。2022/8/30 六、采取預收款方式提供建筑業(yè)勞務納稅義務發(fā)生時間的認定 細則第二十五條第二款：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 2022/8/30 七、營業(yè)稅納稅地點的確定 1、條例第十四條第一項：納稅人提供應稅勞務應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅。2022/8/30 2、條例第二十六條：按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)

6、所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)補征稅款。2022/8/30 八、差額征稅扣除憑證的規(guī)定及檢查 細則第十九條：條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指： （一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；2022/8/30 （二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證； （三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關(guān)對簽收

7、單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明； （四）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 2022/8/30 九、營業(yè)稅扣繳義務人的規(guī)定 條例第十一條：營業(yè)稅扣繳義務人： （一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。 （二）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。2022/8/30 十、幾項特殊業(yè)務的營業(yè)稅處理 （一）建筑物拆除的營業(yè)稅處理 國稅函2009520號：納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償

8、費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務取得的收入應按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的行為屬于“服務業(yè)代理業(yè)”行為，應以提供代理勞務取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。 注意事項：施工企業(yè)如果有以上兩項收入，該兩項收入應當分別核算。2022/8/30 （二）勞務承包行為的營業(yè)稅處理 國稅函2006493號：建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負責工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。

9、按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務屬于提供建筑業(yè)應稅勞務，因此，對其取得的收入應按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。2022/8/30第二章 建筑業(yè)企業(yè)所得稅政策分析一、企業(yè)所得稅建筑安裝勞務收入的確認二、租金收入的企業(yè)所得稅確認三、從事跨地區(qū)建筑安裝業(yè)務的企業(yè)所得稅納稅地點的確定2022/8/30一、企業(yè)所得稅建筑安裝勞務收入的確認 1、條例第二十三條：企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。2022/8/30 企業(yè)從事建筑安裝勞務，如果持續(xù)時間未超過1

10、2個月的，一般情況下，在工程完工后一次確認收入。 要點：建筑安裝勞務收入，持續(xù)時間超過12個月的，按照完工進度確認收入。2022/8/30 2、國稅函2008875號： 二 、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。 （一）提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： 1.收入的金額能夠可靠地計量； 2.交易的完工進度能夠可靠地確定； 3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。2022/8/30 （二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法： 1.已完工作的測量； 2.已提供勞務占勞務總量的比例； 3.發(fā)生成本占總

11、成本的比例。 （三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務成本。2022/8/30 二、租金收入的企業(yè)所得稅確認 1、條例第十九條：第十九條企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 要點：按照合同約定應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。2022/

12、8/30 2、國稅函200979號： 一、關(guān)于租金收入確認問題根據(jù)實施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。2022/8/30 出租方如為在我國境內(nèi)設有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。 要點：按照收入與費用配比的原則確認收入的實現(xiàn)。 注意事項：79號文件與條例的規(guī)定不同。202

13、2/8/30 三、從事跨地區(qū)建筑安裝業(yè)務的企業(yè)所得稅納稅地點的確定 國稅函2010156號： 1、匯總納稅的原則性規(guī)定 實行總分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應嚴格執(zhí)行國稅發(fā)200828號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。 2、項目部所得稅的預交2022/8/30 二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機構(gòu)按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)定的辦法預繳企業(yè)所得稅。三、建筑企業(yè)總機構(gòu)直接

14、管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關(guān)預繳。2022/8/30 3、總機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅的具體規(guī)定四、建筑企業(yè)總機構(gòu)應匯總計算企業(yè)應納所得稅，按照以下方法進行預繳： （一）總機構(gòu)只設跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納； （二）總機構(gòu)只設二級分支機構(gòu)的，按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應繳納的稅款；2022/8/30 （三）總機構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構(gòu)的，先扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)

15、定計算總、分支機構(gòu)應繳納的稅款。 2022/8/30 4、企業(yè)所得稅的匯算清繳 五、建筑企業(yè)總機構(gòu)應按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機構(gòu)和項目部不進行匯算清繳?？倷C構(gòu)年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構(gòu)主管稅務機關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應繳企業(yè)所得稅。2022/8/30 六、跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)開具的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關(guān)應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關(guān)

16、提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件。2022/8/30 七、建筑企業(yè)總機構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預繳稅款的完稅證明。2022/8/30第三章 建筑安裝行業(yè)特殊業(yè)務的稅務處理 一、“甲供材”建筑業(yè)務的稅收處理分析 二、建筑業(yè)總分包工程業(yè)務的會計處理及涉稅分析 三、建筑業(yè)中掛靠經(jīng)營的帳務處理及案例分析 四、墊資承包的稅務處理 五、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、施工于一體化企業(yè)的稅務處理（略）2022/8/30 一、“甲供材”建筑業(yè)務的稅收處理分析 （一）“甲供材”的含義 所謂甲供材料，是指由建設方提供主要材料，由施工方提供勞務

17、和輔助材料的建筑工程。常見的情形是由建筑方提供鋼材和鋁合金門窗等主要材料。2022/8/30 （二）“甲供材”的形式 甲供材主要有兩種形式，一種是名義上由施工方包工包料，但建設方為了保證工程質(zhì)量等原因，主要材料由自己采購。所采購材料交給施工方時，作為對施工方的預付款處理。一種是施工方包工不包料，或包工包部分材料，主要材料由建設方提供。2022/8/30 （三）“甲供材”的業(yè)務流程 如果是第一種形式（包工包料）的甲供材，其業(yè)務流程可能有兩種方式：一是材料提供方將發(fā)票直接開給施工方，建設方不作材料的購進、領用處理。二是材料提供方將發(fā)票開給建設方，建設方作材料的購進、領用處理。但不管是何種形式，將來

18、施工方開給建設方的發(fā)票中，都包括了工程所用材料的價款在內(nèi)。2022/8/30 如果是第二種形式（包工不包料）的甲供材，建設方購進材料時作為購進工程物資處理，工程領用材料時將材料直接計入開發(fā)成本。將來施工方開給建設方的發(fā)票中，不包括工程所用材料的價款在內(nèi)。2022/8/30 （四）“甲供材”的涉稅分析 企業(yè)無論以何種方式承包工程（包工包料或包工不包料），其計稅營業(yè)額是相同的，都包括了工程所用材料、物資和動力的價款在內(nèi)。但是工程的承包方式不同，涉及的納稅風險可能會不同。 簽訂包工包料合同，但主要材料由建設方采購，且購料發(fā)票直接開給施工方。該種方式最簡捷明了，涉稅風險最低。建設方不存在納稅義務，施工

19、方按照工程總價款納稅。 2022/8/30 簽訂包工包料合同，但主要材料由建設方采購，且購料發(fā)票開給建設方，再由建設方將材料交給施工方。該種方式下，施工方同樣要按照工程總價款納稅，但建設方屬于以材料抵頂工程款，需要繳納增值稅。 簽訂包工不包料合同，主要材料由建設方采購，購料發(fā)票直接開給建設方，材料由建設方直接計入工程成本。該種方式下，建設方不存在納稅義務，但施工方要按照工程全額納稅。在編制工程預算時，要將該部分稅款考慮在內(nèi)。2022/8/30 二、建筑業(yè)總分包工程業(yè)務的會計處理及涉稅分析 （一）總承包人的會計處理 建筑業(yè)總承包人向建設單位收取的總承包款，作為總承包人的勞務收入處理。支付給分包人

20、的分包工程款，作為總承包人工程成本的其他直接費處理，直接計入工程成本。 2022/8/30 （二）分包人的會計處理 分包人向總承包人收取的分包工程款，作為分包人的勞務收入處理。分包人為分包工程而發(fā)生的各項成本費用，按照費用項目計入分包人的工程成本。2022/8/30 （三）總分包工程的涉稅分析 如果總承包人將工程分包，總承包人按照總承包價款扣除分包工程款后的余額繳納營業(yè)稅。分包人按照分包工程款繳納營業(yè)稅。分包人的營業(yè)稅由分包人自行申報納稅，總承包人無代扣代繳義務。 在開具發(fā)票時，總承包人按照總承包價款給建設方開具發(fā)票，分包人按照分包工程款給總承包人開具發(fā)票?？偝邪艘獞{分包人開具的發(fā)票，申報差

21、額納稅。2022/8/30 三、建筑業(yè)中掛靠經(jīng)營的帳務處理及案例分析 （一）掛靠經(jīng)營與分包的區(qū)別 在實務中，分包一般是指分包人具備建筑資質(zhì)，領取了營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證，以自己的名義進行經(jīng)營。掛靠一般是指掛靠人無建筑資質(zhì)，或無營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證，只能以被掛靠人的名義進行經(jīng)營。2022/8/30 （二）掛靠經(jīng)營的業(yè)務流程 建筑工程如果采用掛靠方式經(jīng)營，通常情況下，掛靠人在發(fā)生各項工程費用時，是以被掛靠人的名義索取發(fā)票，然后將發(fā)票交由被掛靠人，由被掛靠人作為自己的工程成本進行相應的會計處理。2022/8/30 （三）掛靠經(jīng)營的涉稅分析 在掛靠經(jīng)營方式下，除個人所得稅外的所有納稅義務均由被掛靠人承擔

22、。在此情況下，被掛靠人要承擔一定的涉稅風險。因為掛靠人實現(xiàn)的利潤是沒有相應發(fā)票的。在實際工作中，掛靠人往往以索要虛假發(fā)票，或編制虛假人工的方式進行處理。但如此處理，則將涉稅風險全部轉(zhuǎn)嫁給了被掛靠人。2022/8/30 四、墊資承包的稅務處理 （一）墊資承包的含義 墊資承包，是指在工程項目的建設過程中，承包人利用自有資金為發(fā)包人墊資進行工程項目建設，直至工程施工至約定條件或全部工程施工完畢后，再由發(fā)包人按照約定支付工程價款的施工承包方式。 墊資承包所墊付資金，有可能是帶息墊資，也有可能是無息墊資。墊資方的資金來源，有可能是自有資金，也有可能是借入資金。2022/8/30 （二）墊資承包的相關(guān)法律規(guī)定 法釋號第一條： 建設工程施工合同具有下列情形之一的，應當根據(jù)合同法第五十二條第（五）項的規(guī)定，認定無效： 1、承包人未取